稅務(wù)代理實(shí)務(wù)第一章總論

1、2022/9/16稅務(wù)代理實(shí)務(wù)第一章：總論第一節(jié) 稅務(wù)代理概述一、代理的含義二、稅務(wù)代理的含義和特點(diǎn)1.稅務(wù)代理的含義：稅務(wù)代理是指在法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事項(xiàng)的各項(xiàng)行為的總稱。第一節(jié) 稅務(wù)代理概述2.稅務(wù)代理的特點(diǎn)（1）主體的特定性（2）法律的約束性（3）內(nèi)容的確定性（4）稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性（5）代理服務(wù)的有償性第一節(jié) 稅務(wù)代理概述三、稅務(wù)代理的原則1.自愿委托原則2.依法代理原則3.獨(dú)立、公正原則4.維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則第一節(jié) 稅務(wù)代理概述四、稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生和發(fā)展1.稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生2.稅務(wù)代理制度產(chǎn)生的必然性（1）稅收

2、負(fù)擔(dān)增加。（2）稅收制度日趨復(fù)雜，納稅人稅收高。（3）推行申報(bào)納稅制度的客觀要求。第一節(jié) 稅務(wù)代理概述3.我國(guó)稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生和發(fā)展（1）初級(jí)階段。（2）試點(diǎn)階段。（3）正式實(shí)施階段。第二節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所一、稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立條件1.申請(qǐng)?jiān)O(shè)立有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備的條件2.申請(qǐng)?jiān)O(shè)立合伙稅務(wù)師事務(wù)所的條件二、稅務(wù)師事務(wù)所的審批第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則一、稅務(wù)代理的范圍1.代辦稅務(wù)登記業(yè)務(wù)2.辦理納稅和退稅、減免稅申報(bào)業(yè)務(wù)3.建賬記賬4.增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)5.利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票6.代為制作涉稅文書7.開(kāi)展稅務(wù)咨詢（顧問(wèn)）、稅務(wù)

3、籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則8.注冊(cè)稅務(wù)師可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證。企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證。國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則二、注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則1.注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：（1）委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的。（2）委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的。（3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對(duì)涉稅的重要事項(xiàng)作出正確表述的。第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則2. 注冊(cè)稅務(wù)師出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：（1）明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)

4、的處理與國(guó)家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。（2）明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。（3）明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。（4）明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。第三節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則3.注冊(cè)稅務(wù)師不得有下列行為：（1）執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券。（2）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。?）允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)。（4）向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄。

5、（5）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任一、稅務(wù)代理法律關(guān)系1.稅務(wù)代理關(guān)系確立（1）簽約前的準(zhǔn)備階段（2）簽約階段2.稅務(wù)代理法律關(guān)系的變更：對(duì)原訂協(xié)議書進(jìn)行修改和補(bǔ)充。（1）委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的。（2）注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化的。（3）由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的。第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止：代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。 1.有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格。（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。第四節(jié)

6、 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任2有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為： （1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。（2）委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。（3）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任（一）委托方的法律責(zé)任 受合同法規(guī)制，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任（二）受托方的法律責(zé)任1民法通則第六十六條規(guī)定：代理人不履行職責(zé)而給被代理人

7、造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。2稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十八條規(guī)定：稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任3注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理： （1）注冊(cè)稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改

8、正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告，公告辦法另行規(guī)定：執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的；以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的；泄露委托人商業(yè)秘密的；允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定2次以上的第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任（2）稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告：未按照注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的；未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的；未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，內(nèi)部管理混亂的；利用執(zhí)業(yè)

9、之便，謀取不正當(dāng)利益的；采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的；允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任（3）注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下罰款，并向社會(huì)公告。（4）注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十八條的規(guī)定處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請(qǐng)工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上述規(guī)定情形的，省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將處罰結(jié)果向國(guó)家稅務(wù)總局備案，并向社會(huì)公告。第四節(jié) 稅務(wù)代理法律關(guān)系和法律責(zé)任（三）對(duì)屬于共同法律責(zé)任的處理 民法通則第六十七