會計學(xué)（第二版）第11章財務(wù)成果

1、第十章 財務(wù)成果資金雙向變化的結(jié)果導(dǎo)入案例 趙清泉和劉曉悅是一對夫婦，于2010年1月1日注冊成立了同利食品店。注冊資金是60000元，包括到工商局登記注冊費、驗資費等費用在內(nèi)的開辦費共計支出了3000元（全部計入第一年的費用）。店面用房屋（包括貨架和辦公設(shè)施）是租來的，一次支付2年的租金26000元。用銀行存款15000元購買了一臺冰柜（可使用3年）。2010年全年進貨的成本是265000元，其中有15000元的貨款尚未支付，到年底經(jīng)盤點貨架上尚有存貨 25000元。2010年全年銷售食品收到現(xiàn)金338000元，還有29000元的貨款2011年2月才能收回，全年共支付水電費4 900元，衛(wèi)生

2、、消防等費用600元，辦公費用10000元、包裝費用13000元，繳納銷售稅金7200元，按照規(guī)定同利食品店第一年免繳所得稅。趙清泉和劉曉悅夫婦每月為他們自己發(fā)工資各1000元用于家庭的日常支出。到了年底趙清泉夫婦告訴在外地學(xué)習(xí)會計專業(yè)放寒假回家的兒子趙劉胤說今年虧損5700元。趙劉胤把他們記的流水賬拿來編了一張“利潤表”后，卻說他們今年有盈利46300元。要求：（1）用你現(xiàn)在擁有的會計知識說明，為什么趙清泉夫婦計算，同利食品店2010年經(jīng)營虧損5700元，而趙劉胤計算盈利46300元？他們誰的結(jié)果正確，為什么？ （2）請你重新為同利食品店編制2010年利潤表。 （3）如果同利食品店不屬于免稅

3、期，那么2007年同利食品店需要交納經(jīng)營所得稅嗎？ 學(xué)習(xí)目標在本章中，你將學(xué)到：企業(yè)利潤的構(gòu)成及其形成過程。什么是利得和損失，它們與利潤是何關(guān)系？所得稅的核算與計算。企業(yè)財務(wù)成果的分配及其處理。目 錄第一節(jié) 財務(wù)成果概述第二節(jié) 利潤的形成第三節(jié) 財務(wù)成果分配第一節(jié) 財務(wù)成果概述利潤及構(gòu)成一、利潤及其構(gòu)成（一）利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計期間的財務(wù)成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 其中：收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。利潤的確認、計量依賴于收入和費用以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認和

4、計量。 第一節(jié) 財務(wù)成果概述利潤及構(gòu)成（二）利潤的構(gòu)成利潤為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次：營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)通過一定期間的日常活動取得的利潤。計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈損益投資收益利潤總額 利潤總額 =營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤凈利潤=利潤總額所得稅費用第一節(jié) 財務(wù)成果概述利潤及構(gòu)成鏈接本章導(dǎo)入案例2010年同利食品店利潤計算過程：營業(yè)利潤=(338000+29000)-（246300-25000+200012+150003+260002+4900）-7200-13000-（600+10000+3000）=

5、367000-286900-7200-13000-13600=46300（元）稅前利潤= 46300-0 =46300（元）凈利潤 = 46300-0 =46300（元）趙清泉夫婦計算過程：（按收付實現(xiàn)制計算）338000-（246300-15000）-26000-15000-4900-24000-3000-10000-600-13000-7200 = -5700（元）第二節(jié) 利潤的形成一、稅前利潤（一）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1、營業(yè)外收入：是指企業(yè)取得的與日常活動沒有直接關(guān)系的各項利得，主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得：包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得：在非貨幣性資產(chǎn)交

6、換以公允價值為基礎(chǔ)計量的情況下，換出固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，扣除相關(guān)費用后的凈收益。第二節(jié) 利潤的形成債務(wù)重組利得：企業(yè)在進行債務(wù)重組時，債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價值高于用于償債的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的公允價值、重組后債務(wù)的入賬價值的差額所形成的利得。罰沒利得：企業(yè)收取的滯納金、違約金以及其他形式的罰款，在彌補了由于對方違約而造成的經(jīng)濟損失后的凈收益政府補助利得：企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得第二節(jié) 利潤的形成無法支付的應(yīng)付款項：由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應(yīng)付款項劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)而無法支付或無需支

7、付，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的應(yīng)付款項。捐贈利得：企業(yè)接受外部現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而獲得的利得盤盈利得：企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫存現(xiàn)金實存數(shù)額超過賬面數(shù)額而獲得的資產(chǎn)溢余利得。2、營業(yè)外支出：指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒記]有直接關(guān)系的各項損失，主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失：包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出售損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失：在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為基礎(chǔ)計量的情況下，換出固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的差額，扣除相關(guān)費用后的凈損失。債務(wù)重組損失：企業(yè)在進行債務(wù)重組時，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價值高于接受抵債取得的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、放棄債權(quán)而享有股份的公允價值、重組后債權(quán)的

8、入賬價值的差額所形成的損失。第二節(jié) 利潤的形成第二節(jié) 利潤的形成罰款支出：指企業(yè)由于違反合同、違法經(jīng)營、偷稅漏稅、拖欠稅款等而支付的違約金、罰款、滯納金等支出。捐贈支出：企業(yè)對外進行公益性和非公益性捐贈而付出資產(chǎn)的公允價值。非常損失：指企業(yè)由于自然災(zāi)害等客觀原因造成的財產(chǎn)損失，在扣除保險公司賠款和殘料價值后，應(yīng)計入當(dāng)期損益的凈損失。盤虧損失：企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)實存數(shù)量少于賬面數(shù)量而發(fā)生的資產(chǎn)短缺損失。第二節(jié) 利潤的形成（二）稅前利潤結(jié)轉(zhuǎn)將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。將收入類賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借：營業(yè)收入營業(yè)外收入投資收益（凈收益）公允價值

9、變動損益（凈收益）貸：本年利潤 第二節(jié) 利潤的形成將支出類賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借：本年利潤貸：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）投資收益（凈損失）公允價值變動損益（凈損失）資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出 期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額，反映實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映發(fā)生的凈虧損。第二節(jié) 利潤的形成所得稅二、所得稅的計算與核算（一）所得稅會計概述所得稅會計是研究如何處理會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間差異的會計理論與方法。會計利潤，是指企業(yè)根據(jù)會計準則的要求，采用一定的會計程序與方法確定的所得稅前利潤總額。應(yīng)納稅所得額，是指按照所得稅法的要

10、求，以一定期間應(yīng)稅收入扣減稅法準予扣除的項目后計算的應(yīng)稅所得 。第二節(jié) 利潤的形成所得稅概述會計利潤與應(yīng)納稅所得額的確定依據(jù)和目的不同，因此，二者之間往往存在一定的差異，這種差異分為：1、永久性差異：某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。如，企業(yè)購買國債取得的利息收入，在會計核算上作為投資收益，計入會計利潤，但根據(jù)稅法的規(guī)定，屬于免稅收入，不計入應(yīng)納稅所得額。永久性差異的特點是在本期發(fā)生，不會在以后期間轉(zhuǎn)回。 第二節(jié) 利潤的形成所得稅計算2、暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，該差異的

11、存在將影響未來期間的應(yīng)納稅所得額。暫時性差異的特點是發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。第二節(jié) 利潤的形成所得稅計算（二）所得稅計算企業(yè)應(yīng)交所得稅額=年應(yīng)納稅所得額適用所得稅率應(yīng)納稅所得額= 收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損收入總額是在按會計準則確認、計量的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定再予確認和計量的收入。具體包括：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。 第二節(jié) 利潤的形成所得稅計算不征稅收入指收入總額中的下列收入為不征稅收入財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政

12、府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入包括：國債利息收入、企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）、符合條件的非營利組織的收入（不包括非營利組織從事營利性活動所取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外）第二節(jié) 利潤的形成所得稅計算稅前扣除項目的范圍：銷售（營業(yè)）成本、期間費用、稅金及附加、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅納稅實務(wù)中，應(yīng)納稅所得額并非依據(jù)所得稅法，對企業(yè)所有交易或事項重新確認、計量一遍，而是在依據(jù)會計準則確定的稅前利潤基礎(chǔ)上，調(diào)整確定應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=稅前利潤納稅調(diào)整項目企業(yè)所得稅的基本（正常

13、）稅率為25。第二節(jié) 利潤的形成所得稅核算（二）所得稅核算1、應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認暫時性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，當(dāng)期確認的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)付稅款法的會計處理比較簡便，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此，我國企業(yè)會計準則不允許采用這種方法。第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法2、資產(chǎn)負債表債務(wù)法（1）企業(yè)進行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，遞延所得稅負債、遞延所

14、得稅資產(chǎn)的金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為所得稅費用的其中一個組成部分遞延所得稅。第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法按照適用的稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用的另外一個組成部分當(dāng)期所得稅。確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤表中的所得稅費用第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法（2）資產(chǎn)

15、、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)= 賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅

16、基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預(yù)計負債。第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法暫時性差異指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異：指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ) 負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法可抵扣暫時性差異：指在確定未

17、來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。一般產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法（3）遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的核算企業(yè)確認遞延所得稅負債時：借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)時：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法（4）當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的核算所得稅費用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（會計利

18、潤納稅調(diào)增項目納稅調(diào)減項目）適用所得稅率遞延所得稅=遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法【10-2】甲公司2012年稅前會計利潤為100萬元，所得稅稅率為 25，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用。2012年發(fā)生的交易與事項中，與所得稅有關(guān)的有：（1）非公益性贊助支出10萬元；（2）國債利息收入6萬元；（3）交易性金融資產(chǎn)年初賬面余額為50萬元，其中公允價值變動收益8萬元；年末賬面余額為60萬元，其中公允價值變動損失18萬元；庫存商品年初賬面余額為38萬元，其中已提跌價準備 12萬元；年末賬面余額為36萬

19、元，其中已提的跌價準備為 20萬元；第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法（4）某銷售部門2010年12月投入使用的固定資產(chǎn)，原價為 200萬元（稅務(wù)上對此原價是認可的），假定無殘值，會計上采用四年期年數(shù)總和法提取折舊，稅法上則采取5年期直線法；（5）2010年初甲公司開始自行研制某專利權(quán)，歷時6個月研究成功投入使用，于2010年7月1日開始攤銷，賬面原價為400萬元，攤銷期為 5年，假定無殘值。稅法認可此專利權(quán)的分攤期限，并允許按成本的150%攤銷。（6）甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保確認了預(yù)計負債，年初余額為5萬元，當(dāng)年新提了3萬元，支付了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費用2.5萬元。第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法

20、甲公司2012年12月31日有關(guān)所得稅會計處理如下：確定暫時性差異： 第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債：遞延所得稅資產(chǎn)=28.525% = 7.125（萬元） 遞延所得稅負債= 1025% = 2.5（萬元） 確定甲公司2012年應(yīng)交所得稅額：應(yīng)納稅所得額=100+10-6+（20-12）+（200310-2005）-400550%+（3-2.5）=92.5（萬元）應(yīng)納所得稅額=92.525%=23.125（萬元）確定2012年所得稅費用：所得稅費用=23.125-7.125+2.5=18.5（萬元）第二節(jié) 利潤的形成資產(chǎn)負債表債務(wù)法所得稅會計處理：借：所得

21、稅費用 185000 遞延所得稅資產(chǎn) 71250 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 231250 遞延所得稅負債 25000期末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”時：借：本年利潤 185000 貸：所得稅費用 185 000 第三節(jié) 財務(wù)成果分配一、利潤分配的一般程序為可供分配的利潤=當(dāng)期凈利潤+上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）。可供分配的利潤，一般按下列順序分配： 提取法定盈余公積。按照凈利潤的10提取的盈余公積。法定盈余公積累計金額超過企業(yè)注冊資本的50以上時，可以不再提取。 提取任意盈余公積。企業(yè)按股東大會或類似權(quán)力機構(gòu)決議提取的盈余公積。 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)按照利潤分配方案分配給股東的現(xiàn)金股利或利

22、潤。 轉(zhuǎn)作股本的股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作股本的股利，或以利潤轉(zhuǎn)增的資本。第三節(jié) 財務(wù)成果分配二、利潤分配的會計處理提取的法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積分配給股東的現(xiàn)金股利借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤） 貸：應(yīng)付股利 第三節(jié) 財務(wù)成果分配分配給股東的股票股利，在辦理增資手續(xù)后借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積股本溢價 企業(yè)用盈余公積彌補虧損借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧第三節(jié) 財務(wù)成果分配年度終了，將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤） 轉(zhuǎn)作股本的股利” 等賬戶將本年利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 第三節(jié) 財務(wù)成果分配【10-3】假設(shè)【10-2】中