金融企業(yè)會(huì)計(jì)（第二版）第八章外匯業(yè)務(wù)核算

1、第六章 外匯業(yè)務(wù)核算一、外匯業(yè)務(wù)概述二、外匯買賣核算三、國(guó)際貿(mào)易結(jié)算的核算四、外匯存款業(yè)務(wù)核算五、外匯貸款業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述1234外匯的含義及特征外匯的種類我國(guó)的外匯管理制度外匯匯率國(guó)際貨幣基金組織對(duì)外匯的定義是：“外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政部等）以銀行存款、財(cái)政部國(guó)庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府債券等形式所保有的在國(guó)際結(jié)算中可以使用的債權(quán)。”2008年國(guó)務(wù)院修訂的中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例，外匯是指下列以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣；外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等；外幣有價(jià)證券，包括債券、股票等；特別提款

2、權(quán)；其他外匯資產(chǎn)。1.外匯及外匯業(yè)務(wù)的意義外匯的基本特征：1.外匯下一種以外幣表示的金融資產(chǎn)；2.外匯可以用作國(guó)際支付，并能兌換成其他形式的外幣資產(chǎn)和支付手段。外匯業(yè)務(wù)是外匯指定銀行經(jīng)辦的涉及外匯收支的業(yè)務(wù)。外匯業(yè)務(wù)與我國(guó)貿(mào)易和非貿(mào)易結(jié)算、國(guó)外資金的引進(jìn)和利用、國(guó)內(nèi)外匯資金的吸收和利用都有著密切的聯(lián)系。因此，開展好外匯業(yè)務(wù)，對(duì)于發(fā)展我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易，加速結(jié)算資金周轉(zhuǎn)，降低結(jié)算費(fèi)用；對(duì)于大力引進(jìn)外資，支持出口創(chuàng)匯，發(fā)展國(guó)內(nèi)短缺項(xiàng)目；對(duì)于吸收外匯存款，擴(kuò)大外匯資金來源；對(duì)于方便個(gè)人用匯，擴(kuò)大國(guó)際經(jīng)濟(jì)文化交流都有著重要意義。2.外匯的種類（1）按照外匯能否自由兌換，分為自由外匯和記賬外匯自由外匯是不

3、需要經(jīng)貨幣發(fā)行國(guó)當(dāng)局批準(zhǔn)，在國(guó)際金融市場(chǎng)上可自由兌換成其它國(guó)家貨幣，同時(shí)在國(guó)際交往中能作為支付手段直接向第三國(guó)辦理支付的外匯。記賬外匯也稱雙邊外匯或協(xié)定外匯，是指根據(jù)兩國(guó)政府在從事經(jīng)濟(jì)援助、開展經(jīng)濟(jì)合作或雙邊貿(mào)易中，為了節(jié)約自由外匯，通過有關(guān)貿(mào)易清算協(xié)定進(jìn)行清算的外匯。這種外匯不能兌換成自由外匯使用，也不能支付給第三國(guó)。記賬外匯所使用的記賬貨幣，可以是協(xié)定國(guó)任何一方的貨幣，也可以是第三國(guó)貨幣，由協(xié)定國(guó)政府在貿(mào)易支付協(xié)定中加以規(guī)定。（2）按照外匯的來源和用途，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯貿(mào)易外匯，是一國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易所收付的外匯，及與進(jìn)出口貿(mào)易有關(guān)的從屬費(fèi)用外匯。如貨款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、廣告費(fèi)等

4、，是一國(guó)外匯收入的重要來源。非貿(mào)易外匯，是一國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易以外所收付的外匯，如僑匯、旅游、航運(yùn)、郵電、海關(guān)、銀行、對(duì)外承包工程等收入和支出的外匯，以及圖書、電影、郵票、代理及服務(wù)、個(gè)人和團(tuán)體（與貿(mào)易無關(guān)的團(tuán)組）出國(guó)差旅費(fèi)等收支。（3）按照外匯交易交割期的不同，可分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯 即期外匯是指即期收付的外匯，一般即期外匯交易的成交雙方在兩個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)辦理交割。遠(yuǎn)期外匯是指銀行同業(yè)間或銀行與客戶之間預(yù)先簽訂合同，商定外匯買賣數(shù)量、匯率和期限，到約定日期進(jìn)行交割而收付的外匯。交割期限一般為16個(gè)月，最長(zhǎng)不超過一年，運(yùn)用較多的是3個(gè)月。（4）按照外匯的形態(tài)，可分為現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔 現(xiàn)鈔是具體的、實(shí)在的外國(guó)

5、貨幣和硬幣，如各種外幣鈔票、鑄幣等?？蛻粢熏F(xiàn)鈔轉(zhuǎn)移出境時(shí)，可以采取攜帶或匯出的方式。現(xiàn)匯是賬面上的外匯，又稱轉(zhuǎn)賬外匯，是用于國(guó)際匯兌和國(guó)際間非現(xiàn)金結(jié)算的、用以清償國(guó)際間債權(quán)債務(wù)的外匯。現(xiàn)匯的轉(zhuǎn)移出境， 不存在實(shí)物形式的轉(zhuǎn)移，可以直接匯出，只是賬面上的劃轉(zhuǎn)。3.我國(guó)現(xiàn)行的外匯管理制度自2005年7月21日起，我國(guó)開始實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美元，形成更富彈性的人民幣匯率機(jī)制。2008年8月國(guó)務(wù)院修訂了中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例，為經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)提供了法律依據(jù)。銀行經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)（如結(jié)售匯、外匯存款和外匯貸款業(yè)務(wù)）必須嚴(yán)格遵

6、守有關(guān)的外匯管理規(guī)定，準(zhǔn)確區(qū)分經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目這兩個(gè)不同類型的外匯收支。（一）經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目經(jīng)常項(xiàng)目，是一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)外經(jīng)濟(jì)、政治文化交往而經(jīng)常發(fā)生的國(guó)際收支項(xiàng)目，它主要包括：（1）貿(mào)易收支：一國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易所發(fā)生的國(guó)際收支。（2）勞務(wù)收支：一國(guó)對(duì)外提供勞務(wù)和接收國(guó)外勞務(wù)所發(fā)生的的國(guó)際收支。（3）轉(zhuǎn)移收支：一個(gè)國(guó)家對(duì)另一個(gè)國(guó)家的單方面的、無需償還的價(jià)值轉(zhuǎn)移。資本項(xiàng)目：是一國(guó)在一定時(shí)期內(nèi)資本輸出和輸入國(guó)境的國(guó)際收支項(xiàng)目，它反映資本在國(guó)際間的增減變動(dòng)，分為長(zhǎng)期資本和短期資本。長(zhǎng)期資本，是指期限在1年以上的國(guó)際間移動(dòng)的資本，如政府間貸款、向國(guó)際金融機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期的借款、直接投資、間接投資（購(gòu)買

7、國(guó)外債券）。短期資本：期限在1年內(nèi)的在國(guó)際間移動(dòng)的資本，如國(guó)際銀行間的資金拆放、國(guó)際貿(mào)易短期融資、各種套匯、套利交易等。（二）我國(guó)外匯管理的主要內(nèi)容.經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理經(jīng)常項(xiàng)目外匯收支應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)、合法的交易基礎(chǔ)。經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門的規(guī)定，對(duì)交易單證的真實(shí)性及其與外匯收支的一致性進(jìn)行合理審查。經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定保留或者賣給經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門關(guān)于付匯與購(gòu)匯的管理規(guī)定，憑有效單證以自有外匯支付或者向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯支付。.資本項(xiàng)目的外匯管理境外機(jī)構(gòu)、境外個(gè)人在境內(nèi)直接投資，

8、經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)?shù)酵鈪R管理機(jī)構(gòu)辦理登記。境外機(jī)構(gòu)、境外個(gè)人在境內(nèi)從事有價(jià)證券或者衍生產(chǎn)品發(fā)行、交易，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家關(guān)于市場(chǎng)準(zhǔn)入的規(guī)定，并按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門的規(guī)定辦理登記。境內(nèi)機(jī)構(gòu)、境內(nèi)個(gè)人向境外直接投資或者從事境外有價(jià)證券、衍生產(chǎn)品發(fā)行、交易，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門的規(guī)定辦理登錄。國(guó)家規(guī)定需要事先經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)或者備案的，應(yīng)當(dāng)在外匯登錄前辦理批準(zhǔn)或者備案手續(xù)。提供對(duì)外擔(dān)保，應(yīng)當(dāng)向外匯管理機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由外匯管理機(jī)關(guān)根據(jù)申請(qǐng)人的資產(chǎn)負(fù)債等情況作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的決定；國(guó)家規(guī)定其經(jīng)營(yíng)范圍需經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在向外匯管理機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)前辦理批準(zhǔn)手續(xù)。申請(qǐng)人簽訂對(duì)外擔(dān)保合同后

9、，應(yīng)當(dāng)?shù)酵鈪R管理機(jī)關(guān)辦理對(duì)外擔(dān)保登記。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)可直接向境外提供商業(yè)貸款。其他境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外提供商業(yè)貸款，應(yīng)當(dāng)向外匯管理機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，外匯管理機(jī)關(guān)根據(jù)申請(qǐng)人的資產(chǎn)負(fù)債等情況作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的決定；國(guó)家規(guī)定其經(jīng)營(yíng)范圍需經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在向外匯管理機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)前辦理批準(zhǔn)手續(xù)。資本項(xiàng)目外匯收入保留或者賣給經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，但國(guó)家規(guī)定無需批準(zhǔn)的除外。資本項(xiàng)目外匯支出，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門關(guān)于付匯與購(gòu)匯的管理規(guī)定，憑有效單證以自有外匯支付或者向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯支付。國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)在經(jīng)外匯管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在外匯

10、支付前辦理批準(zhǔn)手續(xù)。 依法終止的外商投資企業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算、納稅后，屬于外方投資者所有的人民幣，可以向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯匯出。資本項(xiàng)目外匯及結(jié)匯資金，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)主管部門及外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的用途使用。外匯管理機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)資本項(xiàng)目外匯及結(jié)匯資金使用和賬戶變動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。4.外匯匯率外匯匯率，是一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的比率，或是以一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格。（一）直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)付多少單位的本國(guó)貨幣。如100美元 = 616.36 人民幣間接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)收標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)收多少

11、單位的外國(guó)貨幣。（二）匯率的種類1.買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率。買入?yún)R率又稱外匯買入價(jià)，是指銀行向客戶買入外匯時(shí)使用的匯率，是銀行買入外匯時(shí)付出的本幣數(shù)。賣出匯率又稱外匯賣出價(jià)，是銀行向客戶賣出外匯時(shí)使用的匯率，是銀行賣出外匯時(shí)收進(jìn)的本幣數(shù)。中間匯率又稱外匯買賣中間價(jià)，是指外匯買入價(jià)和賣出價(jià)的平均價(jià)。現(xiàn)鈔匯率又稱現(xiàn)鈔買賣價(jià)，是指銀行買入或賣出外匯現(xiàn)鈔時(shí)所使用的匯率。2.基準(zhǔn)匯率和套算匯率基準(zhǔn)匯率，是指本國(guó)貨幣與某一關(guān)鍵貨幣的比價(jià)。關(guān)鍵貨幣是本國(guó)國(guó)際收支中使用最多、本國(guó)外匯儲(chǔ)備中比重最大、在國(guó)際金融市場(chǎng) 可以自由兌換的貨幣?；鶞?zhǔn)匯率又稱直接匯率，是作為確定與其他各種貨幣匯率的基礎(chǔ)。我

12、國(guó)把美元作為關(guān)鍵貨幣，人民幣對(duì)美元的匯率作為基準(zhǔn)匯率。套算匯率，是根據(jù)基準(zhǔn)匯率與關(guān)鍵貨幣對(duì)其他國(guó)家貨幣的匯率套算得到的本國(guó)貨幣對(duì)其他國(guó)家貨幣的匯率。又稱間接匯率。目前世界主要外匯市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，通常只報(bào)出各種貨幣對(duì)美元的匯率，而不直接報(bào)出各種貨幣之間的匯率。3.即期匯率和遠(yuǎn)期匯率即期匯率也稱現(xiàn)匯匯率，是指外匯買賣成交后，買賣雙方在當(dāng)天或在兩個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)交割使用的匯率。遠(yuǎn)期匯率，是買賣雙方事先簽訂合同達(dá)成協(xié)議，在外匯交易成交后一定時(shí)期按確定的數(shù)量進(jìn)行使用的匯率。在國(guó)際外匯市場(chǎng) 一般采用即期匯率加減差額的方法對(duì)遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行標(biāo)價(jià)。遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率，差額稱升水；遠(yuǎn)期匯率低于即期匯率，差額稱貼水；遠(yuǎn)期匯率

13、等于即期匯率時(shí)稱平價(jià)。（三）人民幣匯率的形成自2012年1月起中國(guó)人民銀行授權(quán)中國(guó)外匯交易中心于每個(gè)工作日上午9：15對(duì)外公布當(dāng)日人民幣兌美元、歐元、日元、港幣、英鎊和馬來西亞林吉特匯率中間價(jià)，作為當(dāng)日銀行間即期外匯市場(chǎng)（含詢價(jià)交易方式和撮合方式）以及銀行柜臺(tái)交易匯率的中間價(jià)。中國(guó)人民銀行授權(quán)中國(guó)外匯交易中心公布的當(dāng)日匯率中間價(jià)適用于該中間價(jià)發(fā)布后到下一個(gè)匯率中間價(jià)發(fā)布前。人民幣兌美元匯率中間價(jià)的形成方式為：中國(guó)外匯交易中心于每日銀行間外匯市場(chǎng)開盤前向銀行間外匯市場(chǎng)做市商詢價(jià)，并將做市商報(bào)價(jià)作為人民幣兌美元匯率中間價(jià)的計(jì)算樣本，去掉最高和最低報(bào)價(jià)后，將剩余做市商報(bào)價(jià)加權(quán)平均，得到當(dāng)日人民幣兌美

14、元匯率中間價(jià)，權(quán)重由中國(guó)外匯交易中心根據(jù)報(bào)價(jià)方在銀行間外匯市場(chǎng)的交易量及報(bào)價(jià)情況等指標(biāo)綜合確定。人民幣兌歐元、日元、港幣和英鎊匯率中間價(jià)由中國(guó)外匯交易中心分別根據(jù)當(dāng)日人民幣兌美元匯率中間價(jià)與上午9：00國(guó)際外匯市場(chǎng)歐元、日元、港幣和英鎊兌美元匯率套算確定。每日銀行間即期外匯市場(chǎng)人民幣兌美元的交易價(jià)可在中國(guó)外匯交易中心對(duì)外公布的當(dāng)日人民幣兌美元匯率中間價(jià)上下0.5%的幅度內(nèi)浮動(dòng)。人民幣兌歐元、日元、港幣、英鎊交易價(jià)在中國(guó)外匯交易中心公布的人民幣兌該貨幣匯率中間價(jià)上下3%的幅度內(nèi)浮動(dòng)。外匯指定銀行為客戶提供當(dāng)日美元最高現(xiàn)匯賣出價(jià)與最低現(xiàn)匯買入價(jià)之差不得超過當(dāng)日匯率中間價(jià)的，最高現(xiàn)鈔賣出價(jià)與最低現(xiàn)鈔

15、買入價(jià)之差不得超過當(dāng)日匯率中間價(jià)的。每日外匯指定銀行為客戶提供美元最高現(xiàn)匯賣出價(jià)和最低現(xiàn)匯買入價(jià)區(qū)間、最高現(xiàn)鈔賣出價(jià)與最低現(xiàn)鈔買入價(jià)區(qū)間均應(yīng)包含當(dāng)日人民幣兌美元匯率中間價(jià)。在上述規(guī)定的價(jià)差幅度范圍內(nèi)，外匯指定銀行可自行調(diào)整美元現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔的買賣價(jià)格。外匯指定銀行可在上述規(guī)定的價(jià)差幅度范圍內(nèi)，與客戶議定更優(yōu)惠的現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔買賣價(jià)，但實(shí)際成交價(jià)格應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理原則，避免不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。外匯實(shí)時(shí)匯率交易幣 交易幣單位 英文縮寫 中間價(jià) 賣出價(jià)現(xiàn)匯買入價(jià) 現(xiàn)鈔買入價(jià) 港元100人民幣HKD88.1388.3187.91587.34美元100人民幣USD683.26684.63681.89676.43歐元100

16、人民幣EUR882.36885.89878.83851.04英鎊100人民幣GBP1010.541014.581006.50974.67日元100人民幣JPY7.49687.52687.46687.23072009年02月10日18:03:15 外匯實(shí)時(shí)匯率交易幣 交易幣單位 英文縮寫 中間價(jià) 現(xiàn)匯買入價(jià) 現(xiàn)鈔買入價(jià) 賣出價(jià)港元100人民幣HKD80.0979.9379.3780.25美元100人民幣USD620.85619.61614.64622.09日元100人民幣JPY5.025.004.855.04英鎊100人民幣GBP969.15965.27934.75973.03歐元100人民幣E

17、UR700.26697.46675.40703.062015-06-16 13:085.外匯會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（1）外匯管理政策性強(qiáng)，且變動(dòng)頻繁一個(gè)國(guó)家的外匯管理，是根據(jù)本國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)需要，通過法令對(duì)其境內(nèi)和管轄地區(qū)的外匯買賣、國(guó)際結(jié)算、資本移動(dòng)和外匯行市進(jìn)行管理和實(shí)施限制性措施，并隨著本國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化不斷修訂、調(diào)整。銀行經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家外匯、外債管理的若干規(guī)定，特別是區(qū)分經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目的外匯收支，嚴(yán)格按國(guó)家外匯管理局結(jié)匯、售匯和付匯管理規(guī)定對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)、居民個(gè)人及來華人員辦理結(jié)匯、購(gòu)匯、開立外匯賬戶及對(duì)外支付。（2）聯(lián)行、境外代理行往來關(guān)系復(fù)雜，資金清算環(huán)節(jié)多銀行開展

18、外匯業(yè)務(wù)，通常與世界各地資信良好、技術(shù)先進(jìn)的國(guó)際性大銀行建立代理行關(guān)系，同時(shí)在境內(nèi)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，構(gòu)成聯(lián)行網(wǎng)絡(luò)，從而形成錯(cuò)綜復(fù)雜的外匯資金清算體系，包括境外同業(yè)外匯資金清算、境內(nèi)同業(yè)外匯資金清算和銀行系統(tǒng)內(nèi)外匯資金清算。既有人民幣資金清算，又有各種外幣資金清算。（3）實(shí)行外匯分賬制外匯分賬制又叫原幣記賬法。即在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對(duì)有人民幣外匯匯率的外幣，從填制傳票、登記賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表，都直接按原幣核算，以全面反映各種外幣資金增減變化情況的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)每一種外匯頭寸多少和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的反映一目了然，便于外匯頭寸的調(diào)撥。我國(guó)商業(yè)銀行在外匯會(huì)計(jì)核算中一般都采用外匯分賬制。外匯分賬制的主要內(nèi)容

19、：1）以各種原幣分別立賬所謂的各種原幣是指年終有決算牌價(jià)的貨幣，所謂分別立賬是指各種外幣都自成一套獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)，日常每一筆外匯業(yè)務(wù)都按原幣金額填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表。2）設(shè)置“外匯買賣”科目“外匯買賣”科目是適應(yīng)外匯分賬制要求的特設(shè)會(huì)計(jì)科目，其性質(zhì)為資產(chǎn)負(fù)債共同類，用于核算銀行發(fā)生的外幣與人民幣或一種外幣與另一種外幣之間買賣及兌換金額。買入外匯時(shí)，外幣金額記入該科目的貸方，相應(yīng)的人民幣金額記入該科目的借方；賣出外匯時(shí)，外幣金額記入該科目的借方，相應(yīng)的人民幣金額記入該科目的貸方。 3）年終決算時(shí)編制本外幣合并會(huì)計(jì)報(bào)表，用人民幣統(tǒng)一反映經(jīng)營(yíng)狀況和成果。年終決算時(shí)，先分別編制各幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表

20、，再將各種外幣的會(huì)計(jì)報(bào)表按照年終決算牌價(jià)和規(guī)定的折算程序折合成人民幣，與原人民幣會(huì)計(jì)報(bào)表合并，形成本外幣匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表。第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)核算12外匯買賣的定義外匯買賣業(yè)務(wù)的種類 外匯買賣的核算3國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來，不論是貿(mào)易往來或非貿(mào)易往來以及國(guó)與國(guó)之間的債權(quán)債務(wù)，都要用貨幣進(jìn)行清算。但是不同的國(guó)家使用不同的貨幣，不同國(guó)家貨幣的幣值是不同的，這樣，經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行在辦理外匯收、付業(yè)務(wù)時(shí)，就需要將一種貨幣兌換成另一種貨幣。在國(guó)際金融市場(chǎng)上，外匯買賣是指兩種可自由兌換貨幣之間的兌換。在國(guó)內(nèi)則主要指經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行按人民幣外匯牌價(jià)為客戶辦理結(jié)售匯和套匯業(yè)務(wù)。1.外匯買賣的概念2.外匯買賣的種類

21、（1）國(guó)際金融市場(chǎng)上的分類 在國(guó)際金融市場(chǎng)上，銀行自營(yíng)或代客進(jìn)行的外匯買賣通常有：即期外匯交易，即在外匯買賣成交后當(dāng)天或者成交后的兩個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)辦理交割的外匯交易。遠(yuǎn)期外匯交易，即買賣雙方事先訂立合同，約定在將來一定時(shí)期按照約定的遠(yuǎn)期匯率、外匯金額、交割日期進(jìn)行的外匯交易。掉期交易，是將買進(jìn)一筆即期外匯和賣出一筆遠(yuǎn)期外匯結(jié)合起來，或?qū)①u出一筆即期外匯和買進(jìn)一筆遠(yuǎn)期外匯結(jié)合起來的外匯交易。套匯交易，利用不同外匯市場(chǎng)上的匯率差異，從匯率低的市場(chǎng)買入，再?gòu)膮R率高的市場(chǎng)賣出以賺取差價(jià)的外匯交易。（2）我國(guó)銀行外匯業(yè)務(wù)中的分類結(jié)匯：結(jié)匯是指外匯指定銀行按規(guī)定的人民幣匯率買入企事業(yè)單位或個(gè)人的外匯，并支付相

22、應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。售匯：售匯是指銀行按規(guī)定的人民幣匯率賣給企事業(yè)單位或個(gè)人外匯，并收取相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。套匯：不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯、同一幣種現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯之間的套匯。結(jié)售匯項(xiàng)下外匯/人民幣平盤交易，即銀行為平盤結(jié)售匯敞口而進(jìn)行的外匯/人民幣買賣交易。按照我國(guó)外匯管理政策規(guī)定，國(guó)家對(duì)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯實(shí)行比例管理，各銀行結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯的比例由人民銀行根據(jù)其資產(chǎn)和外匯結(jié)算業(yè)務(wù)量核定。各銀行有超過其最高比例的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯時(shí)，必須出售給其他銀行或人民銀行；持有的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯降低到最低比例以下時(shí)，應(yīng)及時(shí)從其他銀行或人民銀行購(gòu)入補(bǔ)足。自營(yíng)外匯買賣，銀行根據(jù)國(guó)家外匯管理規(guī)定和自身外匯資金保值

23、、增值及外匯資金頭寸擺布的需要，以自有的外匯資金，通過境內(nèi)外同業(yè)銀行進(jìn)行外匯頭寸的轉(zhuǎn)換，以賺取差價(jià)的業(yè)務(wù)。代客外匯買賣，銀行接受客戶貿(mào)易項(xiàng)下的委托，代其在國(guó)際金融市場(chǎng)上進(jìn)行自由兌換貨幣之間的外匯買賣業(yè)務(wù)。我國(guó)的結(jié)售匯制度結(jié)售匯制度，是外匯管理的核心制度之一，有強(qiáng)制結(jié)售匯制度、意愿結(jié)售匯制度和限額結(jié)售匯制度之分。結(jié)售匯業(yè)務(wù)是指銀行為客戶或因自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需求辦理的人民幣與外匯之間兌換的業(yè)務(wù)，包括即期結(jié)售匯業(yè)務(wù)和人民幣與外匯衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)；即期結(jié)售匯業(yè)務(wù)是指在交易訂立日之后兩個(gè)工作日內(nèi)完成清算，且清算價(jià)格為交易訂立日當(dāng)日匯價(jià)的結(jié)售匯交易；人民幣與外匯衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)是指遠(yuǎn)期結(jié)售匯、人民幣與外匯期貨、人民幣

24、與外匯掉期、人民幣與外匯期權(quán)等業(yè)務(wù)及其組合.強(qiáng)制結(jié)售匯制度是指所有的外匯必須賣給銀行，所有的外匯支出必須向銀行購(gòu)買。限額結(jié)售匯制度，是指除國(guó)家規(guī)定的外匯賬戶可以保留外，企業(yè)和個(gè)人必須將多余的外匯賣給外匯指定銀行，外匯指定銀行必須把高于國(guó)家外匯管理局頭寸的外匯在銀行間市場(chǎng)賣出。在這套制度里，央行是銀行間市場(chǎng)最大的接盤者，從而形成國(guó)家的外匯儲(chǔ)備。意愿結(jié)售匯，是指外匯收入可以賣給外匯指定銀行，也可以開立外匯賬戶保留，結(jié)匯與否由外匯收入所有者自己決定。時(shí)間中資企業(yè)外資企業(yè)駐華機(jī)構(gòu)及來華人員、個(gè)人1994.1.1強(qiáng)制結(jié)匯體制意愿結(jié)匯意愿結(jié)匯1996.7.11997.10年進(jìn)出口總額和注冊(cè)資本達(dá)到一定規(guī)模

25、允許開立限額外匯賬戶,實(shí)行限額結(jié)匯體制. 2002年10 月起，經(jīng)常項(xiàng)目實(shí)行限額管理?xiàng)l件下的結(jié)售匯的制。中外資企業(yè)經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶管理政策實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。限額結(jié)匯2006央行及外匯管理部門陸續(xù)出臺(tái)了放松外匯賬戶，提高賬戶保留外匯的比例等一系列與結(jié)售匯相關(guān)的政策措施。我國(guó)的結(jié)售匯體制2008年8月，國(guó)務(wù)院修訂外匯管理?xiàng)l例明確規(guī)定，經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定保留或者賣給經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出，應(yīng)當(dāng)憑有效單證以自有外匯支付或者向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯支付；資本項(xiàng)目外匯收入保留或者賣給經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，但國(guó)家規(guī)定無需批準(zhǔn)的除外

26、。資本項(xiàng)目外匯支出，應(yīng)當(dāng)憑有效單證以自有外匯支付或者向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯支付。結(jié)售匯制度的主要特點(diǎn)強(qiáng)制性。結(jié)售匯制度是國(guó)家對(duì)境內(nèi)居民、企業(yè)外匯收支行為實(shí)施行政干預(yù)的一種表現(xiàn)。法規(guī)明確規(guī)定，境內(nèi)居民、企業(yè)如果違反結(jié)售匯規(guī)定，將依法以逃套匯或非法結(jié)匯論處。政策性。銀行結(jié)售匯管理明確規(guī)定，銀行辦理結(jié)售匯差額必須通過央行清算，即中央銀行購(gòu)買外匯，外匯管理部門實(shí)施管理。由此可見，結(jié)售匯業(yè)務(wù)不同于一般的外匯業(yè)務(wù)和外匯兌換行為，實(shí)質(zhì)上是銀行代理央行買賣外匯的政策性業(yè)務(wù)。壟斷性。國(guó)家外匯儲(chǔ)備屬于國(guó)有資產(chǎn)，而是央行資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。央行行使行政權(quán)力以相應(yīng)的負(fù)債形成國(guó)家外匯儲(chǔ)備，由外匯管理部門負(fù)責(zé)

27、保管、運(yùn)營(yíng)。結(jié)售匯制度下的國(guó)家外匯儲(chǔ)備是我國(guó)壟斷性最強(qiáng)的金融資源。3.外匯買賣的核算（1）結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算結(jié)匯是指外匯指定銀行按規(guī)定的人民幣匯率買入企事業(yè)單位或個(gè)人的外匯，并支付相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行外匯管理?xiàng)l例規(guī)定，銀行對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的外匯收入必須區(qū)分經(jīng)常項(xiàng)目與資本項(xiàng)目，凡沒有規(guī)定或未經(jīng)核準(zhǔn)可以保留現(xiàn)匯的經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入必須辦理結(jié)匯；凡沒有規(guī)定或未經(jīng)核準(zhǔn)的資本項(xiàng)目外匯收入不得辦理結(jié)匯，凡無法證明屬于經(jīng)常項(xiàng)目的外匯收入均按資本項(xiàng)目外匯結(jié)匯的規(guī)定辦理。企業(yè)向銀行辦理結(jié)匯，必須提供有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證。有效商業(yè)單據(jù)指：貿(mào)易公司、銀行、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、商檢等單位的合同、發(fā)票、支付通知、保險(xiǎn)單據(jù)

28、、運(yùn)輸單據(jù)、檢驗(yàn)證書等正本文件或正本復(fù)印件。有效憑證：實(shí)行進(jìn)口配額管理的許可證、進(jìn)口證明；國(guó)家授權(quán)批準(zhǔn)的加工貿(mào)易合同及其他進(jìn)口批準(zhǔn)件；海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等。會(huì)計(jì)科目設(shè)置“外匯買賣”本科目核算因本行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要所發(fā)生的人民幣與外匯之間，或一種外幣與另一種外幣之間的買賣業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)入或買入外匯時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)出或賣出外匯時(shí)，外幣金額借記本科目、貸記有關(guān)科目；相應(yīng)的人民幣金額借記有關(guān)科目、貸記本科目。“存放境外同業(yè)活期款項(xiàng)”，本科目核算存放于境外、海外金融機(jī)構(gòu)用于往來資金清算的款項(xiàng)。存放款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支取款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目按存放機(jī)構(gòu)設(shè)戶進(jìn)行

29、明細(xì)核算。本科目屬資產(chǎn)類核算科目，余額應(yīng)反映在借方。 銀行在買入外匯或受理客戶結(jié)匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按結(jié)匯外幣金額和當(dāng)天掛牌匯率計(jì)算的人民幣金額填制外匯買賣貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。 對(duì)不允許保留外匯賬戶的企業(yè)辦理外匯結(jié)匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)或有關(guān)科目 外幣 貸：外匯買賣結(jié)售匯戶 外幣借：外匯買賣幣種結(jié)售匯戶 人民幣 貸：吸收存款企業(yè)活期戶 人民幣 對(duì)允許保留現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)辦理外匯結(jié)匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款企業(yè)活期戶 外幣 貸：外匯買賣結(jié)售匯戶 外幣 借：外匯買賣幣種結(jié)售匯戶 人民幣 貸：吸收存款企業(yè)活期戶 人民幣個(gè)人收匯結(jié)匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款或有關(guān)科目 外幣 貸：外匯買賣結(jié)

30、售匯戶 外幣借：外匯買賣幣種結(jié)售匯戶 人民幣 貸：現(xiàn)金 人民幣 或：吸收存款-儲(chǔ)蓄存款戶（2）售付匯售匯是指銀行按規(guī)定的人民幣匯率賣給企事業(yè)單位或個(gè)人外匯，并收取相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。付匯是指銀行根據(jù)企事業(yè)單位或個(gè)人的要求，從其外匯賬戶或售匯對(duì)外支付的行為。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行外匯管理的有關(guān)規(guī)定及國(guó)際慣例，銀行對(duì)憑以售匯的有效憑證及有效商業(yè)單據(jù)進(jìn)行合規(guī)性和表面一致性的審核，審核無誤后予以售匯。合規(guī)性是指客戶提供的有效憑證及有效商業(yè)單據(jù)符合國(guó)家外匯管理規(guī)定及商業(yè)習(xí)慣。表面一致性是指各有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)之間內(nèi)容描述相符或無抵觸。向企業(yè)售付匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款企業(yè) 人民幣 貸：外匯買賣幣種結(jié)售

31、匯 人民幣借：外匯買賣結(jié)售匯戶 外幣 貸：匯出匯款 外幣 或 吸收存款企業(yè) 外幣（3）套匯套匯有兩種類型：一是兩種不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行將一種外匯兌換成另一種外匯的外匯買賣活動(dòng)。另一種是現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯，即銀行買進(jìn)現(xiàn)匯賣出現(xiàn)鈔或買進(jìn)現(xiàn)鈔賣出現(xiàn)匯的外匯買賣活動(dòng)。不同幣種現(xiàn)匯之間套匯的核算。銀行為客戶辦理不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯業(yè)務(wù)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須先套算出賣出幣種的金額，計(jì)算公式為：賣出幣種金額買入幣種金額買入幣種匯買價(jià)賣出幣種匯賣價(jià)。例如：某客戶用美元現(xiàn)匯20萬(wàn)元兌換成所需要的瑞士法郎 ，以備支付貨款。銀行受理審核各種有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證無誤后，為客戶辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)，當(dāng)日美元買

32、入價(jià)100美元=622.25人民幣，瑞士法郎賣出價(jià)100瑞士法郎 =698.96人民幣。則銀行應(yīng)付瑞士法郎 2000006.22256.9896SF178050.25會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款某客戶 US200000 貸：外匯買賣套匯戶 US200000借：外匯買賣美元套匯戶 ￥1244500 貸：外匯買賣馬克套匯戶 ￥1244500借：外匯買賣套匯戶 SF178050.25 貸：吸收存款某客戶 SF178050.25現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯的核算銀行為客戶辦理現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔之間的套匯業(yè)務(wù)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須先套算出賣出幣種的金額，計(jì)算公式為：匯買鈔賣的計(jì)算公式：賣出幣種現(xiàn)鈔額買入幣種現(xiàn)匯金額匯買價(jià)

33、匯賣價(jià)鈔買匯賣的計(jì)算公式：賣出幣種現(xiàn)匯額買進(jìn)幣種現(xiàn)鈔金額鈔買價(jià)匯賣價(jià)例如：客戶A因公出國(guó)，要求從其現(xiàn)匯賬戶上支取20000美元，銀行審核各種出國(guó)手續(xù)無誤后，賣出現(xiàn)鈔，買進(jìn)現(xiàn)匯，美元現(xiàn)匯買入價(jià)是622.25，現(xiàn)匯賣出價(jià)為624.75。銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔金額200006.22256.2475US19927.94會(huì)計(jì)分錄為：借：存款客戶A US20000 貸：外匯買賣套匯戶 US20000借：外匯買賣美元現(xiàn)匯套匯戶 ￥1244500 貸：外匯買賣美元現(xiàn)鈔套匯戶 ￥1244500借：外匯買賣套匯戶 US 19927.94 貸：現(xiàn)金 US 19927.94第三節(jié) 國(guó)際貿(mào)易結(jié)算的核算123貿(mào)易結(jié)算與非貿(mào)易結(jié)

34、算匯兌業(yè)務(wù)核算托收結(jié)算的核算4信用證的核算國(guó)際貿(mào)易結(jié)算是指由國(guó)際間的商品交易和經(jīng)貿(mào)往來而引起的貨幣收付或債權(quán)債務(wù)的結(jié)算，主要包括信用證、托收、貿(mào)易融資（押匯、打包貸款、福費(fèi)廷）等業(yè)務(wù)。非貿(mào)易結(jié)算，指由國(guó)際間的非商品貿(mào)易如政治文化活動(dòng)所引起的資金收付，主要包括國(guó)際匯兌、旅行支票業(yè)務(wù)。1.貿(mào)易結(jié)算與非貿(mào)易結(jié)算匯兌是匯款人委托銀行，將款項(xiàng)匯給境外收款人的一種結(jié)算方式。在國(guó)際貿(mào)易中，匯款結(jié)算方式主要用于支付貿(mào)易從屬費(fèi)用或某些先款后貨的貿(mào)易結(jié)算，單位、個(gè)人均可委托銀行辦理。（1）匯兌的種類電匯（Telegraphie Transfer，簡(jiǎn)稱T/T）。是匯出行應(yīng)匯款人的申請(qǐng)，用電報(bào)或電傳方式指示匯入行解付

35、一定外匯金額給收款人的一種匯款方式。2.國(guó)際匯兌業(yè)務(wù)核算信匯（Mail Transfer，簡(jiǎn)稱M/T或Payment order，簡(jiǎn)稱P/O）。是匯出行應(yīng)匯款人要求，將信匯委托書或支付委托書郵寄給匯入行，授權(quán)匯入行解付一定金額給收款人的匯款方式。匯入行在收到匯出行郵寄來的信匯委托書后，要核對(duì)匯出行的有權(quán)簽字，證實(shí)無誤后才能向客戶發(fā)出匯款通知書，通知收款人前來取款。票匯（Demand Draft，簡(jiǎn)稱D/D）。是匯出行應(yīng)匯款人的要求，開立以其分行或代理行為解付行的銀行匯票，支付一定的金額給收款人的匯款方式。信匯和電匯方式主要適用于非貿(mào)易收支結(jié)算，而票匯方式主要適用于貿(mào)易收支結(jié)算。（2）會(huì)計(jì)科目“

36、單位外幣結(jié)算業(yè)務(wù)收入” 本科目核算本行辦理單位外幣結(jié)算業(yè)務(wù)（不含銀行卡結(jié)算業(yè)務(wù)）所取得的中間業(yè)務(wù)收入。包括：出口托收業(yè)務(wù)收入，進(jìn)口代收業(yè)務(wù)收入，單位兩岸即時(shí)通匯款業(yè)務(wù)收入，國(guó)際匯款業(yè)務(wù)收入，單位其他外幣匯款業(yè)務(wù)收入，單位旅行支票業(yè)務(wù)收入，進(jìn)口信用證業(yè)務(wù)收入，出口信用證業(yè)務(wù)收入，單位外幣融資業(yè)務(wù)收入，單位B股交易資金匯劃業(yè)務(wù)收入，查詢業(yè)務(wù)收入，單位其他外幣結(jié)算業(yè)務(wù)收入等。 本科目屬損益類，余額應(yīng)反映在貸方，年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 “個(gè)人外幣結(jié)算業(yè)務(wù)收入”本科目核算本行辦理個(gè)人外幣結(jié)算業(yè)務(wù)（不含銀行卡結(jié)算業(yè)務(wù)）所取得的中間業(yè)務(wù)收入。包括個(gè)人其他外幣匯款業(yè)務(wù)收入，個(gè)人旅行支票業(yè)務(wù)收入，個(gè)人外幣融資業(yè)務(wù)手

37、續(xù)費(fèi)收入，個(gè)人邊貿(mào)結(jié)算業(yè)務(wù)收入，個(gè)人境外投資資金匯劃業(yè)務(wù)收入，個(gè)人B股交易資金匯劃業(yè)務(wù)收入，查詢業(yè)務(wù)收入，個(gè)人其他外幣結(jié)算業(yè)務(wù)收入等。本科目屬損益類，余額應(yīng)反映在貸方，年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （3）匯出國(guó)外匯款的核算凡是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)和經(jīng)外匯管理局批準(zhǔn)的企事業(yè)單位均可辦理匯出國(guó)外匯款業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人申請(qǐng)向國(guó)外匯款時(shí)，必須要有國(guó)家外匯管理部門的批準(zhǔn)證明，符合國(guó)家外匯管理規(guī)定的，由匯款人填交匯款申請(qǐng)書。匯款人購(gòu)買外匯對(duì)外支付或從其外匯賬戶直接支付，匯出行必須按照結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定等要求，區(qū)分經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目售付匯，審核匯款人提交的基本單證，包括：合同、發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單、進(jìn)口付匯核銷單和進(jìn)口許

38、可證或進(jìn)口登記證明。電匯的核算匯款人從其現(xiàn)匯存款賬戶中匯款的，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款匯款人戶 外幣 貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 外幣匯款人購(gòu)買外匯支付匯款的，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款匯款人戶人民幣 貸：外匯買賣幣種結(jié)售匯戶人民幣借：外匯買賣結(jié)售匯戶外幣貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 外幣收取手續(xù)費(fèi)和郵電費(fèi), 會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款匯款人戶 貸：?jiǎn)挝煌鈳沤Y(jié)算業(yè)務(wù)收入 或：個(gè)人外向結(jié)算業(yè)務(wù)收入收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：手續(xù)費(fèi)是匯款金額的0.1%，個(gè)人境外匯款人民幣最高300元，最低20元；對(duì)公境外匯款人民幣最高1000元，最低50元。郵電費(fèi)一筆人民幣80元。票匯的核算匯款人從其現(xiàn)匯存款賬戶中匯款的

39、，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款匯款人戶 外幣 貸：匯出境外匯款 外幣匯款人購(gòu)買外匯支付匯款的，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款匯款人戶人民幣貸：外匯買賣幣種結(jié)售匯戶人民幣借：外匯買賣結(jié)售匯戶 外幣貸：匯出境外匯款 外幣收取手續(xù)費(fèi)的核算同電匯。（3）國(guó)外匯入?yún)R款的核算國(guó)外匯入?yún)R款是指境外匯款行以電報(bào)、電傳等方式發(fā)送匯款指令，并將款項(xiàng)匯入境內(nèi)銀行的匯款方式。電匯的核算匯入行接到國(guó)外匯出行或代理行轉(zhuǎn)發(fā)的匯款報(bào)文，認(rèn)真審查無誤后，打印匯入?yún)R款通知書，電話通知收款人來行解付匯款。匯入款項(xiàng)為經(jīng)常項(xiàng)目下的非貿(mào)易匯款，可直接入賬。 收款人有現(xiàn)匯賬戶的，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 外幣 貸：吸收存款收款

40、人戶 外幣收款人沒有現(xiàn)匯賬戶的，收匯時(shí)必須結(jié)匯，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 外幣 貸：外匯買賣結(jié)售匯戶 外幣借：外匯買賣幣種結(jié)售匯戶 人民幣 貸：吸收存款收款人活期戶 人民幣若匯入款項(xiàng)為經(jīng)常項(xiàng)目下的貿(mào)易匯款，根據(jù)外匯管理當(dāng)局出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查辦法的通知，暫入企業(yè)開立的待核查賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng) （或有關(guān)科目） 貸：*單位待核查賬戶待企業(yè)來行填寫出口收匯說明并出示企業(yè)IC卡，銀行審批人進(jìn)入”中國(guó)電子口岸”出口收匯專欄進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查通過后，才可最終解付匯款給客戶。有外幣現(xiàn)匯賬戶的，會(huì)計(jì)分錄為：借：*單位待核查賬戶 (外幣) 貸：吸收存款-*單位活期戶 (外幣)收

41、款人沒有外幣現(xiàn)匯賬戶的，則辦理結(jié)匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：*單位待核查賬戶 (外幣) 貸：外匯買賣結(jié)售匯戶 (外幣)借：外匯買賣結(jié)售匯戶 (人民幣) 貸：吸收存款_收款人活期戶(人民幣)若匯入款項(xiàng)為資本項(xiàng)目下資本金匯款，銀行審批人員需進(jìn)入“直接投資外匯業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)”進(jìn)行登記，登記成功后，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng) （或有關(guān)科目）（外幣） 貸：吸收存款-收款人資本金存款戶（外幣）（1）定義 托收結(jié)算方式是指出口商為向國(guó)外進(jìn)口商收取銷貨款，開出匯票或提供索匯憑據(jù)，委托出口地銀行通過其在進(jìn)口地的聯(lián)行或代理行，向進(jìn)口商收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。（2）種類托收根據(jù)是否附有出口貨運(yùn)單據(jù)，又分為跟單

42、托收和光票托收兩種。跟單托收是出口商開立匯票并附有貨運(yùn)單據(jù)，憑根單匯票委托銀行向進(jìn)口商收取貨款的一種貿(mào)易結(jié)算方式。根據(jù)交單條件的不同，又分為付款交單和承兌交單兩種方式。光票托收，是不附貨運(yùn)單據(jù)，僅憑收款人開立的匯票辦理托收，或雖有發(fā)票、收款清單等交易單據(jù)但無貨運(yùn)提單的，也屬光票托收。光票托收通常用于收取出口貨款尾欠、樣品費(fèi)、各種傭金、代墊費(fèi)用等各種貿(mào)易從屬費(fèi)用、進(jìn)口索賠款項(xiàng)以及其它非貿(mào)易結(jié)算。3.托收結(jié)算方式出口托收中以跟單托收為主。其業(yè)務(wù)處理包括托收交單和托收結(jié)匯兩個(gè)主要環(huán)節(jié)。（1）托收交單出口商委托銀行代收貨款時(shí)，應(yīng)填制“出口托收申請(qǐng)書”，連同出口單證一并送交銀行。銀行審單后，編制“出口托

43、收委托書”，寄國(guó)外代收銀行。會(huì)計(jì)分錄為：收入：出口托收款項(xiàng)出口托收的核算（2）托收結(jié)匯當(dāng)收到國(guó)外銀行的貸記報(bào)單，對(duì)出口商辦理入賬。有外幣現(xiàn)匯賬戶的，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng) （或有關(guān)科目）(外幣) 貸：吸收存款-出口商戶 (外幣)沒有外幣現(xiàn)匯賬戶的，則需辦理結(jié)匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 外幣 貸：外匯買賣 外幣借：外匯買賣 人民幣 貸：吸收存款出口商活期戶 人民幣同時(shí)，轉(zhuǎn)銷表外科目：付出：出口托收款項(xiàng) 進(jìn)口代收結(jié)算的處理主要包括收到進(jìn)口代收單據(jù)和對(duì)外付款兩個(gè)環(huán)節(jié).（1）收到進(jìn)口代收單據(jù)銀行收到進(jìn)口代收單據(jù)后，經(jīng)編列順序號(hào)，打印進(jìn)口代收單據(jù)通知書，將匯票和單據(jù)連同

44、進(jìn)口代收單據(jù)通知書送進(jìn)口商。同時(shí)，通過表外科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄為：收入：進(jìn)口代收款項(xiàng) 進(jìn)口代收的核算（2）對(duì)外付款待進(jìn)口商確認(rèn)付款，并交來進(jìn)口代收單據(jù)承認(rèn)書后，銀行應(yīng)立即辦理售匯付款的手續(xù)，從進(jìn)口商賬戶匯劃轉(zhuǎn)往國(guó)外委托銀行。有外幣現(xiàn)匯賬戶的，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款-進(jìn)口商戶 (外幣) 貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng) （或有關(guān)科目） (外幣)沒有外幣現(xiàn)匯賬戶的，則售匯付匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款進(jìn)口商活期戶 人民幣 貸：外匯買賣 人民幣借：外匯買賣 外幣 貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 外幣同時(shí)，核銷表外科目。 會(huì)計(jì)分錄為：付出：進(jìn)口代收款項(xiàng) (外幣) 信用證是一種銀行有條件保證付款的憑證。是開

45、證銀行根據(jù)申請(qǐng)人（進(jìn)口商）的要求和指示向出口商（受益人）開立的一定金額、在一定期限內(nèi)憑議付行寄來規(guī)定的單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾，進(jìn)出口雙方則利用銀行信用擔(dān)保，進(jìn)行發(fā)貨與結(jié)算的結(jié)算方式。采用信用證結(jié)算方式，作為出口方的通知行（亦稱議付行），主要處理受證與通知、議付與寄單、收匯與結(jié)匯三個(gè)主要環(huán)節(jié)。作為進(jìn)口方的開證行即付款行，主要處理開立信用證、審單付匯。4. 信用證信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算信用證項(xiàng)下的進(jìn)口業(yè)務(wù)是指國(guó)內(nèi)銀行根據(jù)國(guó)內(nèi)進(jìn)口商的開證申請(qǐng)，向國(guó)外銀行開立信用證，并憑國(guó)外銀行寄來的信用證中規(guī)定的單據(jù)，按照信用證規(guī)定的條款對(duì)國(guó)外出口商付款的一種結(jié)算方式。進(jìn)口信用證結(jié)算主要包括開立信用證、修改

46、信用證以及審單付款三個(gè)環(huán)節(jié)。出口商(受益人)進(jìn)口商(開證申請(qǐng)人)出口方銀行(通知行/議付行)進(jìn)口方銀行(開證行)(1)貿(mào)易合同(2)申請(qǐng)開證(3)寄出信用證(4)通知(5)審證發(fā)貨(6)交單(7)付款/承兌(8)寄單索匯(9)償付(10)通知付款(11)償付(12)提貨進(jìn)口信用證流程圖（1）開立信用證進(jìn)口商根據(jù)與出口商簽訂的貿(mào)易合同，填寫“開證申請(qǐng)書”，向銀行申請(qǐng)開立信用證。銀行收到進(jìn)口商的開證申請(qǐng)書，經(jīng)審核驗(yàn)對(duì)印章，并經(jīng)管匯部門核銷開證額度后，即可辦理開證手續(xù)。開證時(shí)，無論是即期信用證還是遠(yuǎn)期信用證，均通過表外科目核算。會(huì)計(jì)分錄為：收入：開出信用證同時(shí)，開證行應(yīng)按規(guī)定向開證申請(qǐng)人收取保證金，

47、可收取外幣，也可收取等值的人民幣，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款申請(qǐng)人戶 外幣或人民幣 貸：保證金 外幣或人民幣向開證申請(qǐng)人收取開證手續(xù)費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按規(guī)定辦理。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款申請(qǐng)人戶 外幣或人民幣 貸：手續(xù)費(fèi)收入 外幣或人民幣（2）修改信用證開證申請(qǐng)人因故要求修改信用證時(shí)，應(yīng)向銀行提出書面申請(qǐng)，銀行審核無誤，根據(jù)修改申請(qǐng)打印“信用證修改通知書”，寄送國(guó)外通知行。若修改信用證金額，增加金額的會(huì)計(jì)分錄與開證分錄相同，減少金額的會(huì)計(jì)分錄按開證分錄反方向轉(zhuǎn)銷。信用證增減額均在信用證留底聯(lián)批注并結(jié)出余額。 （3）審單付款按照國(guó)際慣例，開證行接到國(guó)外議付行寄來的單據(jù)，只要單證一致、單單一致，就應(yīng)按約定

48、的支付方式，辦理進(jìn)口單據(jù)的通知與付款手續(xù)。根據(jù)進(jìn)口信用證性質(zhì)不同，進(jìn)口付匯可分為即期信用證付款和遠(yuǎn)期信用證付款兩種。按支付方式不同，主要分為國(guó)內(nèi)審單付款和國(guó)外寄單付款兩種。單到國(guó)內(nèi)付款，是指銀行收到國(guó)外議付行寄來的進(jìn)口單據(jù)，經(jīng)審查單證相符后，編制“進(jìn)口付匯通知書”。經(jīng)進(jìn)口方審核相符確認(rèn)承付后，開證行按信用證規(guī)定條款，以電匯或信匯方式付款，并編制付款報(bào)單寄議付行或拍發(fā)電報(bào)，同時(shí)與進(jìn)口單位辦理售匯付匯。進(jìn)口即期信用證付款對(duì)有現(xiàn)匯賬戶的，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款開證申請(qǐng)人戶 外幣 保證金開證申請(qǐng)人戶 外幣 貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 外幣同時(shí)，轉(zhuǎn)銷表外賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：付出：開出信用證 外幣

49、沒有現(xiàn)匯賬戶的，需要銀行辦理售匯付匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款或保證金-開證申請(qǐng)人 (人民幣) 貸：外匯買賣_匯賣價(jià) (人民幣)借：外匯買賣-匯賣價(jià) (外幣) 貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)或有關(guān)科目 (外幣)同時(shí)，轉(zhuǎn)銷表外科目。付出：開出信用證 (外幣)國(guó)外審單主動(dòng)借記付款。國(guó)外出口商將出口單據(jù)交議付行審核后，議付行立即主動(dòng)借記銀行在該行開立的賬戶，將單據(jù)連同已借記報(bào)單寄送開證行。開證行不需要進(jìn)口單位承付，即對(duì)進(jìn)口單位辦理結(jié)匯，會(huì)計(jì)分錄與單到國(guó)內(nèi)付款相同。由于是銀行先墊款，進(jìn)口商要承擔(dān)國(guó)外議付行劃款日到國(guó)內(nèi)開證行收款日的墊款利息。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款或保證金-進(jìn)口商 (人民幣) 貸：外匯買賣-匯賣

50、價(jià) (人民幣)借：外匯買賣-匯賣價(jià) (外幣) 貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)或有關(guān)科目 (外幣) 利息收入 (外幣)遠(yuǎn)期信用證實(shí)際上是為進(jìn)口商提供遠(yuǎn)期付款的便利，由開證行對(duì)出口商提供銀行擔(dān)保，保證出口商提交遠(yuǎn)期跟單匯票時(shí)，在單單、單證一致情況下，銀行給予承兌，并在信用證到期時(shí)付款。遠(yuǎn)期信用證付款分為兩個(gè)階段進(jìn)行，即承兌和到期付款。進(jìn)口遠(yuǎn)期信用證到期付款 承兌。銀行在收到遠(yuǎn)期信用證項(xiàng)下進(jìn)口單據(jù)后，將單據(jù)連同“進(jìn)口信用證通知書”送進(jìn)口商確認(rèn)。如果信用證規(guī)定應(yīng)按貨款加算遠(yuǎn)期利息的，應(yīng)算出遠(yuǎn)期利息及到期日，在進(jìn)口信用證單據(jù)通知書中注明。經(jīng)進(jìn)口商確認(rèn)到期付款后，即辦理遠(yuǎn)期匯票承兌手續(xù)，并將已承兌匯票或承兌通知書寄

51、國(guó)外議付行。匯票一經(jīng)承兌，承兌行對(duì)國(guó)外議付行即承擔(dān)到期付款的責(zé)任，同時(shí)承兌行對(duì)進(jìn)口商也擁有收款的權(quán)利，因此匯票的承兌應(yīng)通過表外科目核算。收入：遠(yuǎn)期進(jìn)口信用證承兌到期付款。承兌匯票到期時(shí)，開證行即辦理對(duì)國(guó)外付款和對(duì)進(jìn)口商扣款手續(xù)。沒有現(xiàn)匯賬戶的，需由開戶行辦理售匯付匯，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款-進(jìn)口商 （人民幣） 貸：外匯買賣-匯賣價(jià) （人民幣）借：外匯買賣-匯賣價(jià) （外幣） 貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） （外幣）同時(shí)，轉(zhuǎn)銷表外科目。付出：遠(yuǎn)期進(jìn)口信用證承兌有現(xiàn)匯賬戶的，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款-進(jìn)口商 （外幣） 貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng) （外幣）同時(shí)，轉(zhuǎn)銷表外科目。付出：遠(yuǎn)期進(jìn)口信用證承兌4

52、.信用證下出口業(yè)務(wù)核算出口信用證結(jié)算是指出口商銀行根據(jù)國(guó)外進(jìn)口商銀行開來的信用證，按照其條款有關(guān)規(guī)定，審查出口商交來的單據(jù)，為出口商辦理審單、寄單和收匯的結(jié)算方式。信用證項(xiàng)下的出口結(jié)算業(yè)務(wù)，主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)：信用證的受理與通知、審單議付和出口結(jié)匯。 （1）受理與通知國(guó)內(nèi)銀行（議付行）接到國(guó)外開證行開來的信用證，經(jīng)核對(duì)進(jìn)口方的資信及信用證本身，認(rèn)為可以接受時(shí)，根據(jù)信用證副本編制表外科目傳票，并按不同貨幣分別記入表外科目核算，會(huì)計(jì)分錄為：收入：收到信用證 外幣如接到國(guó)外銀行通知要求修改信用證金額或信用證受益人申請(qǐng)將信用證金額的一部分或全部轉(zhuǎn)往其它行時(shí)，除辦理信用證的修改通知或轉(zhuǎn)讓手續(xù)外，其增減金額

53、均通過“信用證款項(xiàng)”表外科目核算。（2）寄單議付出口商根據(jù)信用證條款規(guī)定，辦妥出口手續(xù)將全套出口單據(jù)交銀行議付。議付行收到出口商提交的全套出口單據(jù)后，應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行審查。經(jīng)審核無誤后，應(yīng)在信用證上批注議付日期，填制“出口寄單議付通知書”，銷記表外科目。付出：收到信用證然后，按一定的索匯方法向國(guó)外銀行寄單收取款項(xiàng)。（3）出口收匯對(duì)有外幣現(xiàn)匯賬戶的出口商，直接辦理入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 外幣 貸：吸收存款出口商 外幣不允許保留外匯賬戶的進(jìn)出商的收匯，必須按規(guī)定辦理結(jié)匯，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 外幣 貸：外匯買賣結(jié)售匯戶 外幣借：外匯買賣幣種結(jié)售匯戶

54、 人民幣 貸：吸收存款出口公司戶 人民幣（3）出口收匯對(duì)有外幣現(xiàn)匯賬戶的出口商，直接辦理入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 外幣 貸：吸收存款出口商 外幣不允許保留外匯賬戶的進(jìn)出商的收匯，必須按規(guī)定辦理結(jié)匯，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 外幣 貸：外匯買賣結(jié)售匯戶 外幣借：外匯買賣幣種結(jié)售匯戶 人民幣 貸：吸收存款出口公司戶 人民幣第四節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)1234外匯存款的概念及種類外匯賬戶的種類外匯賬戶的開立與使用單位外匯存款的核算外匯存款是單位或個(gè)人將其所有的外匯資金存入銀行，隨時(shí)或約期支取，銀行按照規(guī)定的利率支付利息的一種信用活動(dòng)。外匯存款按存款對(duì)象，可分

55、為單位外匯存款和個(gè)人外匯存款；按存入資金形態(tài)，可分為現(xiàn)匯存款和現(xiàn)鈔存款；按存款期限，可分為定期存款和活期存款；按存取方式分為支票戶存款和存折戶存款。1.外匯存款的概念及種類（1）個(gè)人外匯存款。 個(gè)人外匯存款是指居住在國(guó)內(nèi)外或港澳臺(tái)地區(qū)的外國(guó)人、港澳臺(tái)同胞、僑民以及國(guó)內(nèi)居民的存入銀行的外匯存款。按照境內(nèi)居民個(gè)人外匯管理辦法的規(guī)定，居民個(gè)人從境外匯入的外匯、攜入的外幣票據(jù)可開立現(xiàn)匯存款賬戶；從境外攜入或持有的可自由兌換的外幣現(xiàn)鈔可開立現(xiàn)鈔存款賬戶。個(gè)人外匯存款的幣種包括：美元、港幣、英鎊、歐元、日元、加拿大元、澳大利亞元、瑞士法郎和新加坡元等。（2）單位外匯存款。單位外匯存款是國(guó)家外匯管理局規(guī)定允

56、許開立現(xiàn)鈔賬戶的國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)辦理的外幣存款。單位外匯存款的主要對(duì)象是：境內(nèi)機(jī)構(gòu)，即在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)等，包括中資機(jī)構(gòu)和外商投資企業(yè)；駐華機(jī)構(gòu)，即各國(guó)駐華外交代表機(jī)構(gòu)、領(lǐng)事機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)、駐華的國(guó)際組織機(jī)構(gòu)和民間機(jī)構(gòu)。單位外匯存款分為單位活期外匯存款和單位定期外匯存款兩種。貨幣種類有美元、港幣、英鎊、歐元、日元、加拿大元、澳大利亞元、瑞士法郎和新加坡元等。以其它自由兌換的外幣存入，則應(yīng)按存入日的外匯牌價(jià)兌換成上述貨幣入賬。本節(jié)主要介紹單位外匯存款的核算。2.外匯賬戶的種類 （1）外匯賬戶按功能劃分，可以分為外匯專用存款賬戶和外匯結(jié)算賬戶。外匯結(jié)算賬戶外匯結(jié)算賬戶可以辦

57、理經(jīng)常項(xiàng)目的外匯收入、支出和經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的資本項(xiàng)目外匯支出。外匯局根據(jù)外商投資企業(yè)實(shí)投資本和經(jīng)常項(xiàng)目外匯資金周轉(zhuǎn)的需要，核定外匯結(jié)算賬戶的最高限額。外匯資本金賬戶外匯資本金賬戶的收入為中外投資方以外匯投入的資本金，支出為為企業(yè)經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出和經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的資本項(xiàng)目外匯支出。外匯資本金賬戶內(nèi)的資金使用完畢后，開戶銀行應(yīng)當(dāng)辦理賬戶的撤消手續(xù)。外匯貸款專戶外匯貸款專戶的收入為所借入的外債、外債轉(zhuǎn)貸款和境內(nèi)中資金融機(jī)構(gòu)的外匯貸款，支出用于貸款協(xié)議規(guī)定的用途。外商投資企業(yè)可根據(jù)貸款協(xié)議中規(guī)定的用途使用貸款專戶的外匯資金，不需要經(jīng)外匯局批準(zhǔn)。外匯貸款使用完畢，開戶銀行應(yīng)當(dāng)為企業(yè)辦理撤消手續(xù)。外匯還貸專戶

58、外匯還貸專戶的收入為經(jīng)批準(zhǔn)用人民幣購(gòu)買的外匯、經(jīng)批準(zhǔn)的貸款專戶轉(zhuǎn)入的外匯資金及經(jīng)批準(zhǔn)保留的外匯收入，支出用于償還債務(wù)本息及相關(guān)費(fèi)用。還貸專戶的資金余額不得超過最近兩期償還本息的總額，支出應(yīng)逐筆經(jīng)外匯局核準(zhǔn)。臨時(shí)專戶境外法人開立的臨時(shí)專戶，其收入為境外法人為籌建外商投資企業(yè)匯入的外匯，支出為籌建外商投資企業(yè)的開辦費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)成立后，臨時(shí)專戶的資金余額可以劃入資本金賬戶，如果企業(yè)未能成立，經(jīng)外匯局批準(zhǔn)可以匯出境外。（2）從賬戶的性質(zhì)來劃分，可分為經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶和資本項(xiàng)目外匯賬戶。經(jīng)常項(xiàng)目是指一國(guó)與外國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支、服務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。在國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)

59、，經(jīng)常項(xiàng)目亦稱經(jīng)常賬戶。其中包括有形的商品的進(jìn)出口（即國(guó)際貿(mào)易）；無形的貿(mào)易，如運(yùn)輸、保險(xiǎn)、旅游的收支；以及國(guó)際間的轉(zhuǎn)移支付，如賠款、援助、匯款、贈(zèng)予等等。經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶的收入范圍為經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入，支出范圍為經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出和經(jīng)外匯局核準(zhǔn)的資本項(xiàng)目外匯支出。資本項(xiàng)目是指國(guó)與國(guó)之間發(fā)生的資本流出與流入。就是一國(guó)為了某種經(jīng)濟(jì)目的在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易中發(fā)生的資本跨國(guó)界的收支項(xiàng)目。包括各國(guó)間股票、債券、證券等的交易。（3）從賬戶的資金形式來劃分，可分為外匯現(xiàn)秒賬戶和現(xiàn)匯賬戶?，F(xiàn)匯賬戶指由港、澳、臺(tái)或者境外匯入外匯或攜入的外匯票據(jù)轉(zhuǎn)存款賬戶。現(xiàn)鈔賬戶指居民個(gè)人持有的外幣現(xiàn)鈔開立的現(xiàn)鈔存款賬戶。境內(nèi)居民個(gè)人

60、不得將其外幣現(xiàn)鈔存儲(chǔ)變?yōu)楝F(xiàn)匯存儲(chǔ)；境內(nèi)居民個(gè)人本人境內(nèi)同一性質(zhì)外匯賬戶（含外幣現(xiàn)鈔賬戶）之間的資金可以劃轉(zhuǎn)。經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶的開立與使用符合下列條件之一的境內(nèi)機(jī)構(gòu)可以向所在地國(guó)家外匯管理局及其分支局（以下簡(jiǎn)稱外匯局）申請(qǐng)開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶：經(jīng)有權(quán)管理部門核準(zhǔn)或備案具有涉外經(jīng)營(yíng)權(quán)或有經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入；具有捐贈(zèng)、援助、國(guó)際郵政匯兌等特殊來源和指定用途的外匯收入。境內(nèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶的收入范圍為經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入，支出范圍為經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出及經(jīng)外匯局核準(zhǔn)的資本項(xiàng)目外匯支出。捐贈(zèng)、援助、國(guó)際郵政匯兌等有特殊來源和指定用途的經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶，其賬戶收支范圍按照有關(guān)合同或協(xié)議進(jìn)行核定。3.外匯賬戶的開