（本科）管理會(huì)計(jì)學(xué)pp3教學(xué)課件

1、正版可修改PPT課件（本科）管理會(huì)計(jì)學(xué)pp3教學(xué)課件管理會(huì)計(jì)學(xué) 第三章 本量利分析第五節(jié) 利潤預(yù)測與敏感性分析第四節(jié) 保利點(diǎn)分析第三節(jié) 多品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析第一節(jié) 本量利分析概述目 錄掌握貢獻(xiàn)毛益和經(jīng)營杠桿（率）的概念及其計(jì)算；掌握保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式；理解本量利分析的基本公式及其數(shù)學(xué)模型；學(xué)習(xí)目標(biāo)第二章 成本性態(tài)分析了解本量利分析的含義、基本假設(shè)及主要作用；掌握企業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品或多種產(chǎn)品情況下保本點(diǎn)的計(jì)算；掌握保利分析方法和利潤的敏感性分析。掌握安全邊際（率）的概念和計(jì)算；學(xué)習(xí)目標(biāo)第二章 成本性態(tài)分析第一節(jié) 本量利分析概述一、本量利分析的含義 本量利

2、分析是成本業(yè)務(wù)量利潤分析的簡稱，它是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤等變量之間相互關(guān)系的一種專門的技術(shù)方法。二、本量利分析的基本假設(shè)第一節(jié) 本量利分析概述采用一般來說，本量利分析有以下幾個(gè)基本假設(shè)：2.線性假設(shè)3.產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)1.成本性態(tài)分析假設(shè)銷售收入總額（固定成本總額變動(dòng)成本總額）利潤銷售單價(jià)銷售量（固定成本總額單位變動(dòng)成本銷售量）利潤 設(shè)銷售單價(jià)為p、銷售量為x、固定成本總額為a、單位變動(dòng)成本為b、利潤為P，可得：p x（ab x）P 注意：上述公式中的利潤為息稅前利潤。三、本量利分析的基本公式第一節(jié) 本量利分析概述公式1.邊際貢獻(xiàn)四、本量利分

3、析相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算第一節(jié) 本量利分析概述邊際貢獻(xiàn)的絕對數(shù)有以下兩種表現(xiàn)形式： （1）單位邊際貢獻(xiàn)。公式表示如下：單位邊際貢獻(xiàn)單位產(chǎn)品售價(jià)單位產(chǎn)品變動(dòng)成本pb （2）邊際貢獻(xiàn)總額。公式表示如下：邊際貢獻(xiàn)總額銷售收入總額變動(dòng)成本總額p xb x (pb) x單位邊際貢獻(xiàn)銷售量 企業(yè)的營業(yè)利潤可表現(xiàn)為：營業(yè)利潤邊際貢獻(xiàn)總額固定成本總額2.邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率四、本量利分析相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算第一節(jié) 本量利分析概述 邊際貢獻(xiàn)率公式表示如下： 變動(dòng)成本率公式表示如下： 二者關(guān)系式：邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)成本率1邊際貢獻(xiàn)總額 單位邊際貢獻(xiàn)銷售收入總額 單位產(chǎn)品售價(jià)邊際貢獻(xiàn)率= 100%= 100%變動(dòng)成本總額 單位產(chǎn)品

4、變動(dòng)成本銷售收入總額 單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)成本率= 100%= 100%四、本量利分析相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算第一節(jié) 本量利分析概述【例3-1】 假定某公司只生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品。已知甲產(chǎn)品的單位產(chǎn)品變動(dòng)成本為30元，單位產(chǎn)品售價(jià)為50元，每月固定成本為15 000元，本月出售甲產(chǎn)品2 000件。 要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率、變動(dòng)成本率和本月營業(yè)利潤。 解： 單位邊際貢獻(xiàn)503020 元邊際貢獻(xiàn)總額502 000302 000202 00040 000 元邊際貢獻(xiàn)率205040%變動(dòng)成本率3050140%60%本月營業(yè)利潤40 00015 00025 000 元五、本量利分析的主要

5、作用第一節(jié) 本量利分析概述1生產(chǎn)決策和定價(jià)決策保本點(diǎn)預(yù) 測分析目標(biāo)銷售量或目標(biāo)銷售額預(yù)測分析責(zé)任會(huì)計(jì)與業(yè)績評(píng)價(jià)全面預(yù)算編制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析不確定性分析利潤預(yù)測分析及利潤敏感性分析2345678一、保本點(diǎn)分析的含義第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析 保本點(diǎn)（break even point，BEP）是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的銷售收入等于總成本，即不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)，又稱盈虧臨界點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)、夠本點(diǎn)等。保本點(diǎn)分析是一種研究當(dāng)企業(yè)恰好處于不盈不虧狀態(tài)時(shí)的本量利關(guān)系的定量分析方法，它是本量利分析的核心內(nèi)容。二、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析表現(xiàn)形式 （1）實(shí)物數(shù)

6、量表現(xiàn)形式。公式如下： （2）貨幣金額表現(xiàn)形式。公式如下：固定本總額 單位產(chǎn)品售價(jià)單位產(chǎn)品變動(dòng)成本保本銷售量= = =單位邊際貢獻(xiàn) pb固定成本總額 a固定成本總額邊際貢獻(xiàn)率保本銷售額= =單位產(chǎn)品售價(jià)保本銷售量三、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析 （一）本量利分析法 本量利關(guān)系基本公式：p x（ab x）P 根據(jù)上述公式預(yù)測保本點(diǎn)，只需假設(shè)利潤為零，則上述公式可改寫為：p x（ab x）0 解該方程式可得：x= 利用本量利分析基本公式所確定的保本點(diǎn)為：保本銷售量=a pb=x 保本銷售額=p xap- b第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析三、單一品種產(chǎn)品

7、保本點(diǎn)的分析方法 【例3-2】設(shè)華芳工廠生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品每件售價(jià)12元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本為7元，全廠固定成本總額為6 000元。 要求：計(jì)算保本銷售量及保本銷售額。 解 根據(jù)題中資料計(jì)算如下： 保本銷售額=p x=121 200=14 400 元保本銷售量= = =1200件pba6000 12-7 （二）貢獻(xiàn)毛益分析法 根據(jù)貢獻(xiàn)毛益的實(shí)質(zhì)，即產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益不是企業(yè)的營業(yè)凈利，它首先要用來補(bǔ)償固定成本，補(bǔ)償后尚有盈余才能為企業(yè)提供凈利；而如果貢獻(xiàn)毛益不夠補(bǔ)償固定成本，則會(huì)使企業(yè)發(fā)生虧損。因此，只有當(dāng)貢獻(xiàn)毛益總額等于固定成本總額時(shí)，企業(yè)才正好處于保本狀態(tài)。第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的

8、保本點(diǎn)分析三、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析公式表示貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額Tcmacmxa 式中，cm為單位貢獻(xiàn)毛益；T cm為貢獻(xiàn)毛益總額；x為銷售量；a為固定成本總額。因此： 式中，cmR為貢獻(xiàn)毛益率。保本銷售量= = 固定成本總額 a單位貢獻(xiàn)毛益 cm保本銷售額= = = =固定成本總額 a a a 單位貢獻(xiàn)毛益 cm cm/p cm R三、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析引 例 【例3-3】（續(xù)例3-2）利用貢獻(xiàn)毛益分析預(yù)測華芳工廠的保本點(diǎn)。 解（1） 計(jì)算單位貢獻(xiàn)毛益cm和貢獻(xiàn)毛益率cm R：cmpb1275 元

9、cm R5120.416 7 （2） 代入cm、cm R和其他有關(guān)數(shù)據(jù)，可得：保本銷售量6 00051 200 件保本銷售額6 0000.416 714 400 元 貢獻(xiàn)毛益分析法實(shí)質(zhì)上是本量利分析法以不同的形式加以反映,適用于企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)并銷售多種產(chǎn)品的保本點(diǎn)預(yù)測。三、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法（三）圖示法 預(yù)測保本點(diǎn)還可利用繪制保本圖的方法進(jìn)行。保本圖實(shí)際上是圍繞保本點(diǎn)，將影響企業(yè)盈利的有關(guān)因素及其相互關(guān)系集中在一張圖上形象而具體地體現(xiàn)出來。保本圖雖然具有直觀、簡明的優(yōu)點(diǎn)，但由于它是依靠目測繪制而成的，所以不可能十分準(zhǔn)確，通常應(yīng)與其他方法結(jié)合應(yīng)用。第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析三

10、、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析三、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法以例3-2給出的資料繪制傳統(tǒng)式保本圖，如圖3-1所示。 傳統(tǒng)式保本圖一般以橫軸表示銷售量，以縱軸表示金額，在圖上畫出反映銷售總收入和總成本遞增情況的兩條直線，這兩條直線的交點(diǎn)就是保本點(diǎn)。1.傳統(tǒng)式保本圖第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析三、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法 在圖3-1中，總收入線與總成本線相交的點(diǎn)就是保本點(diǎn)，它向橫軸劃垂直線截于1 200件，即表示保本銷售量為1 200件；向縱軸劃垂直線截于14 400元處，即表示保本銷售額為14 400元。在保本點(diǎn)左下角，介于總收入線與總成 本

11、線之間的區(qū)域是虧損區(qū)；在保本點(diǎn)右上角，介于總收入線與總成本線間的區(qū)域是盈利區(qū)。項(xiàng)目情景第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析 （1） 若保本點(diǎn)保持不變，銷售量每高于保本點(diǎn)1個(gè)單位即可獲得1個(gè)單位貢獻(xiàn)毛益的盈利，銷售量越大，盈利額越大；反之虧損額越大。 （2） 若銷售量保持不變，保本點(diǎn)越高，盈利區(qū)越小，虧損區(qū)越大，表示能實(shí)現(xiàn)的盈利越少；反之亦然。 （3） 在銷售收入既定的情況下，單位變動(dòng) 成本或固定成本總額越小，保本點(diǎn)就越低，盈 利區(qū)就越大；反之亦然。規(guī)律性聯(lián)系三、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析2.貢獻(xiàn)毛益式保本圖 貢獻(xiàn)毛益式保本圖特點(diǎn)是將總成本線高于并平行于

12、變動(dòng)成本線。這兩條線都從原點(diǎn)出發(fā)并與業(yè)務(wù)量呈正比例變化，其垂直距離是貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益與固定成本相等處對應(yīng)的業(yè)務(wù)量就是保本點(diǎn)。以例3-2給出的資料繪制貢獻(xiàn)毛益式保本圖，如圖3-2所示。三、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法 量利式保本圖將縱坐標(biāo)上的銷售收入及成本因素均省略，使整個(gè)圖形僅僅反映銷售數(shù)量與利潤之間的依存關(guān)系，又稱為利潤圖，是一種簡化的保本圖，簡明扼要。 第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析3.量利式保本圖三、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法四、單一品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的影響因素第二節(jié) 單一品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析 根據(jù)保本點(diǎn)的計(jì)算公式和保本圖可得出以下結(jié)論： （1） 在固定成本總額和單位變動(dòng)成

13、本不變的情況下，單位產(chǎn)品售價(jià)的提高會(huì)引起保本點(diǎn)的降低；反之則提高。 （2） 在單位產(chǎn)品售價(jià)不變的情況下， 固定成本總額和單位變動(dòng)成本的降低會(huì)引起保本點(diǎn)的降低；反之則提高。 第三節(jié) 多品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析 一、多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)分析概述1. 保本點(diǎn)的影響因素及表現(xiàn)形式 影響多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的因素除了有前述的固定成本總額、單位產(chǎn)品售價(jià)和單位變動(dòng)成本之外，還有產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)。而且，由于企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品，其保本點(diǎn)的預(yù)測無法用實(shí)物量反映而只能用金額來表現(xiàn)，即計(jì)算多種產(chǎn)品的綜合保本銷售額。2.保本點(diǎn)分析的假設(shè)前提第三節(jié) 多品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析一、多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)分析概述 多品種產(chǎn)品條件

14、下的保本點(diǎn)分析除了遵循本量利分析的基本假設(shè)之外，還應(yīng)作出具體的假設(shè)，即假設(shè)固定成本總額不變，各種產(chǎn)品的單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本不變，產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)不變。只有這樣，才能對多種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測分析。第三節(jié) 多品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析二、多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法1.按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率分析法 在生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)中，如果該企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品中只有一種主要產(chǎn)品，可將其他產(chǎn)品的銷售額視同單一產(chǎn)品并按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行保本點(diǎn)預(yù)測。采用這種方法進(jìn)行預(yù)測，可能會(huì)出現(xiàn)一些誤差，但不失為一種簡便的方法。第三節(jié) 多品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析二、多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法2.加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率分析法

15、 在實(shí)際工作中，加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率分析法是預(yù)測多種產(chǎn)品保本點(diǎn)最常用的方法。一般步驟為：首先計(jì)算出各種產(chǎn)品的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)，以及企業(yè)全部產(chǎn)品的綜合保本銷售額，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的保本銷售額。第三節(jié) 多品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析二、多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法 相關(guān)計(jì)算公式如下：第三節(jié) 多品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析二、多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法3.貢獻(xiàn)毛益分解法 與貢獻(xiàn)毛益相同，貢獻(xiàn)毛益率也包含兩個(gè)部分：一部分是用來補(bǔ)償固定成本的，稱為貢獻(xiàn)毛益保本率；另一部分是用來創(chuàng)利的，稱為貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率。 相關(guān)計(jì)算公式如下：第三節(jié) 多品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析二、多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的分析方法2.變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

16、 貢獻(xiàn)毛益保本率相關(guān)計(jì)算公式：綜合保本銷售額全部產(chǎn)品的銷售總額貢獻(xiàn)毛益保本率各種產(chǎn)品的保本銷售額各種產(chǎn)品的銷售額貢獻(xiàn)毛益保本率 貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率相關(guān)計(jì)算公式：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)利潤全部產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率預(yù)計(jì)各種產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)利潤各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率第四節(jié) 保利點(diǎn)分析一、 目標(biāo)利潤的預(yù)測1.應(yīng)用本量利分析的基本公式預(yù)測目標(biāo)利潤 應(yīng)用本量利分析的基本公式來預(yù)測目標(biāo)利潤，可以采用以下公式： 目標(biāo)利潤（P）(銷售單價(jià)銷售量)固定成本總額（單位變動(dòng)成本銷售量） p x(ab x)第四節(jié) 保利點(diǎn)分析一、 目標(biāo)利潤的預(yù)測2.應(yīng)用貢獻(xiàn)毛益的基本概念預(yù)測目標(biāo)利潤貢獻(xiàn)毛益應(yīng)用公式目標(biāo)利潤（

17、P）貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額(銷售單價(jià)銷售量單位變動(dòng)成本銷售量)固定成本總額（p xb x）aT cma 或目標(biāo)利潤（P）貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額(單位貢獻(xiàn)毛益銷售量)固定成本總額c m xa第四節(jié) 保利點(diǎn)分析一、 目標(biāo)利潤的預(yù)測貢獻(xiàn)毛益應(yīng)用公式或第四節(jié) 保利點(diǎn)分析二、保利點(diǎn)銷售量的測算 目標(biāo)利潤與固定成本一樣，均需要貢獻(xiàn)毛益總額來補(bǔ)償。在單一品種產(chǎn)品條件下保利點(diǎn)銷售量的表現(xiàn)形式有實(shí)物量和貨幣量兩種，稱為目標(biāo)銷售量或目標(biāo)銷售額。 計(jì)算公式： 第五節(jié) 利潤預(yù)測與敏感性分析一、利潤預(yù)測的含義 利潤預(yù)測是指按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求，通過對影響利潤的各項(xiàng)因素的綜合分析，對未來一定時(shí)間內(nèi)可能達(dá)到的利潤水平

18、和利潤的變化趨勢所進(jìn)行的預(yù)計(jì)和推測。通過利潤預(yù)測來確定未來的經(jīng)營與發(fā)展方向，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑。 利潤預(yù)測的分析方法主要有四類。本節(jié)僅就其中兩類進(jìn)行闡述。第五節(jié) 利潤預(yù)測與敏感性分析二、利潤預(yù)測的分析方法本量利分析法貢獻(xiàn)毛益分析法安全邊際分析法經(jīng)營杠桿分析法第五節(jié) 利潤預(yù)測與敏感性分析二、利潤預(yù)測的分析方法（一） 安全邊際分析法 1.安全邊際的含義和計(jì)算 安全邊際是指實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（額）超過保本銷售量（額）的差額，該指標(biāo)表示實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（額）距離保本點(diǎn)的差距。相關(guān)計(jì)算公式如下：安全邊際量（MS u）實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量保本銷售量安全邊際額（MS d）實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額保本銷售額第

19、五節(jié) 利潤預(yù)測與敏感性分析二、利潤預(yù)測的分析方法 （一） 安全邊際分析法2. 安全邊際分析法下的利潤預(yù)測 應(yīng)用安全邊際預(yù)測目標(biāo)利潤，可以采用以下公式：目標(biāo)利潤（P）安全邊際量單位貢獻(xiàn)毛益 或目標(biāo)利潤（P）安全邊際額貢獻(xiàn)毛益率第五節(jié) 利潤預(yù)測與敏感性分析二、利潤預(yù)測的分析方法 3. 安全邊際率與銷售利潤率的關(guān)系 只有超過保本點(diǎn)的銷售量才能為企業(yè)提供利潤，因此：銷售利潤率利潤額銷售收入總額安全邊際額貢獻(xiàn)毛益率銷售收入總額貢獻(xiàn)毛益率安全邊際率 銷售利潤的高低是由貢獻(xiàn)毛益率和安全邊際率共同決定的。第五節(jié) 利潤預(yù)測與敏感性分析二、利潤預(yù)測的分析方法（二）經(jīng)營杠桿分析法 1. 經(jīng)營杠桿的含義 一般企業(yè)都存

20、在固定成本，所以利潤與業(yè)務(wù)量同步增減的現(xiàn)象是不可能發(fā)生的。在經(jīng)濟(jì)生活中，由于企業(yè)存在固定成本而出現(xiàn)的銷售上較小幅度變動(dòng)引起利潤上較大幅度變動(dòng)的現(xiàn)象就稱為經(jīng)營杠桿。第五節(jié) 利潤預(yù)測與敏感性分析二、利潤預(yù)測的分析方法（二）經(jīng)營杠桿分析法 2. 經(jīng)營杠桿率的計(jì)算 管理會(huì)計(jì)將利潤變動(dòng)率相當(dāng)于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的倍數(shù)稱為經(jīng)營杠桿率。其計(jì)算公式如下： 通常將上述公式進(jìn)一步推導(dǎo)轉(zhuǎn)化為以下公式：第五節(jié) 利潤預(yù)測與敏感性分析二、利潤預(yù)測的分析方法 3. 經(jīng)營杠桿分析法下的利潤預(yù)測 應(yīng)用經(jīng)營杠桿可采用以下公式：目標(biāo)利潤（P）基期利潤1（銷售增長率經(jīng)營杠桿率） P1（RDOL）（二）經(jīng)營杠桿分析法第五節(jié) 利潤預(yù)測與敏感性分析二、利潤預(yù)測的分析方法（二）經(jīng)營杠桿分析法 4. 經(jīng)營杠桿率與安全邊際率的關(guān)系公式表示： 或第五節(jié) 利潤預(yù)測與敏感性分析二、利潤預(yù)測的分