小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第四版）第三章負(fù)債

1、2011-73 負(fù)債Accounting basisChapter 3小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第四版） 王子瑄教學(xué)內(nèi)容：（1）流動(dòng)負(fù)債（2）非流動(dòng)負(fù)債2011-7本章主要介紹了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等流動(dòng)負(fù)債，以及長期借款等非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理；簡(jiǎn)單介紹了應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。本章的學(xué)習(xí)重點(diǎn)是中小企業(yè)日?；顒?dòng)(如借款、采購、納稅、工資)和會(huì)計(jì)崗位(資金崗位、采購和應(yīng)付賬款崗位、工資核算崗位等)涉及的負(fù)債要素的核算。負(fù)債是指由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債又稱債權(quán)人權(quán)益，它表明企業(yè)對(duì)債權(quán)人所承

2、擔(dān)的債務(wù)。負(fù)債的發(fā)生往往伴隨著資產(chǎn)或勞務(wù)的取得，或者費(fèi)用或損失的發(fā)生，并且通常需要在未來某一特定時(shí)日用資產(chǎn)或勞務(wù)來償付。負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。內(nèi)容提要 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、短期借款短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)(含1年)的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、短期借款【例3-1】208年2月1日，某公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要向銀行借入短期借款300 000元，期限為5個(gè)月，年利率為8%。根據(jù)借款協(xié)議，本金到期一次償還，按季度支付，利息分月預(yù)提。(1)208年2月1日，借入短期借款時(shí)：借：銀行存款300 000貸：短期借

3、款300 000(2)208年2月末，計(jì)提應(yīng)計(jì)利息2 000元(300 0008%12)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000貸：應(yīng)付利息2 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、短期借款【例3-1】(3)208年3月末支付第一季度利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000應(yīng)付利息2 000貸：銀行存款4 000(4)208年4月、5月、6月末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000貸：應(yīng)付利息2 000(5) 208年7月1日償還借款本金及利息時(shí)：借：短期借款300 000應(yīng)付利息6 000貸：銀行存款306 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)，是指小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)票據(jù)，包

4、括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿” 。 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付票據(jù)【例3-2】208年3月1日，某小企業(yè)購進(jìn)材料一批，貨款為30 000元，增值稅稅額為3 900元。企業(yè)開出一張銀行承兌匯票，面值為33 900元，期限為5個(gè)月，支付銀行手續(xù)費(fèi)17.55元。（1）購入材料開出商業(yè)匯票時(shí)：借：材料采購30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 900 貸：應(yīng)付票據(jù)33 900（2）支付手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17.55 貸：銀行存款17.55 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付票據(jù)【例3-2】(3)8月1日，商業(yè)匯票到期

5、支付票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)33 900 貸：銀行存款33 900若到期企業(yè)無力支付票款時(shí)，則銀行無條件地支付票款，同時(shí)對(duì)企業(yè)按逾期貸款處理：借：應(yīng)付票據(jù)33 900 貸：短期借款33 900若是商業(yè)承兌匯票，則銀行不代付票款，而是將商業(yè)匯票退給收款人，自行處理：借：應(yīng)付票據(jù)33 900 貸：應(yīng)付賬款33 900 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指小企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付賬款【例3-3】208年6月6日，某小企業(yè)購入材料一批，貨款為50 000元，增值稅稅額

6、為6 500元。材料已驗(yàn)收入庫（實(shí)際成本計(jì)價(jià)），款項(xiàng)尚未支付。購貨協(xié)議規(guī)定了現(xiàn)金折扣條件為：2/10、n/30。6月15日，償還貨款。（1）208年6月6日，購買材料時(shí)：借：原材料50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 500 貸：應(yīng)付賬款56 500（2）208年6月15日，償還貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款56 500 貸：銀行存款55 500財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000（3）假設(shè)208年6月30日償還貨款：借：應(yīng)付賬款56 500 貸：銀行存款56 500 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付賬款【例3-4】某小企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款6 000元無法支付，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款6 000貸：營業(yè)外收入 6 00

7、0 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款，是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，包括預(yù)收的購貨款、工程款等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，用于核算預(yù)收賬款的取得和償付等情況。 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債四、預(yù)收賬款【例3-5】某小企業(yè)銷售產(chǎn)品貨款共計(jì)80 000元，增值稅稅額為10 400元，根據(jù)購銷合同預(yù)收貨款50 000元存入銀行，剩余貨款在交貨時(shí)付清。（1）預(yù)收貨款50 000元：借：銀行存款50 000 貸：預(yù)收賬款50 000（2）企業(yè)發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入，收到剩余款：借：預(yù)收賬款90 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 400借：銀行存款40 400 貸：預(yù)收賬款40

8、 400（3）假設(shè)企業(yè)只供貨40 000元，則公司應(yīng)退回預(yù)收款4 800元：借：預(yù)收賬款50 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 200貸：銀行存款4 800 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債五、應(yīng)付職工薪酬(一)職工薪酬的內(nèi)容概念：職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。0102030405060708職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼其他與獲得職工提供的服務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)支出等因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債五、應(yīng)付職工薪酬(二)應(yīng)付職工薪酬的核算小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付

9、職工薪酬”科目，核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。小企業(yè)(外商投資)按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也通過本科目核算。1.職工薪酬的確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將職工薪酬記入相關(guān)資產(chǎn)成本或損益科目。其中，生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“勞務(wù)成本”等科目；管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，記入“管理費(fèi)用”科目；銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費(fèi)用”科目；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入“在建工程”“研發(fā)支出”科目。 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)

10、債五、應(yīng)付職工薪酬(二)應(yīng)付職工薪酬的核算2.職工薪酬的計(jì)量：01020304非貨幣性福利職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金職工工資 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中根據(jù)稅法的規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)及小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，用于核算按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位

11、和個(gè)人，就其取得的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算1.一般納稅人增值稅的核算一般納稅人應(yīng)納增值稅額采用稅款抵扣制，即根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi) 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及增值稅業(yè)務(wù)的有以下幾項(xiàng)：（1）一般購銷業(yè)務(wù)?！纠?-12】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為40 000元，增值稅

12、稅額為5 200元，款項(xiàng)已支付，材料尚未到達(dá)。該公司材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。借：在途物資40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 200 貸：銀行存款45 200 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及增值稅業(yè)務(wù)的有以下幾項(xiàng)：（1）一般購銷業(yè)務(wù)?！纠?-13】甲公司收購農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款為6 000元，扣除率為10%，貨款已支付，貨物到達(dá)驗(yàn)收入庫。該公司材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。借：原材料5 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600 貸：銀行存款6 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及增值稅業(yè)務(wù)的有以下幾項(xiàng)：（1）一般

13、購銷業(yè)務(wù)。【例3-14】甲公司購入一批商品，用于職工福利。取得增值稅專用發(fā)票，商品的價(jià)格為30 000元， 增值稅稅額為3 900元，款項(xiàng)已支付。借：庫存商品 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 3 900 貸：銀行存款 33 900經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后: 借：庫存商品 3 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 900 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及增值稅業(yè)務(wù)的有以下幾項(xiàng)：（1）一般購銷業(yè)務(wù)。【例3-15】甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為50 000元，增值稅稅額為6 500元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批產(chǎn)品的成本為40 000元。借：銀行存款56

14、 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 500借：主營業(yè)務(wù)成本40 000 貸：庫存商品40 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及增值稅業(yè)務(wù)的有以下幾項(xiàng)：（1）一般購銷業(yè)務(wù)?！纠?-17】某企業(yè)出售一項(xiàng)土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)的賬面余額為600 000元，出售價(jià)款為1 000 000元，增值稅稅額為90 000元，已存入銀行。應(yīng)交土地增值稅為18 000元。借：銀行存款 1 090 000 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 90 000應(yīng)交土地增值稅 18 000資產(chǎn)處置損益非流動(dòng)資產(chǎn)

15、處置凈收益 382 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及增值稅業(yè)務(wù)的有以下幾項(xiàng)：（2）視同銷售業(yè)務(wù)?！纠?-18】某公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利，發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的成本為60 000元，計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率為13%。借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 113 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 000借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：庫存商品 60 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及增值稅業(yè)務(wù)的有以下幾項(xiàng)：（2）視同銷售業(yè)務(wù)。【例3-19】某公司將外購的

16、商品分配給投資者。該批商品的成本為30 000元，計(jì)稅價(jià)格為50 000元，增值稅稅率為13%。借：利潤分配 36 500 貸：庫存商品 30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 500 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算（3）進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理?！纠?-20】某公司將外購的一批材料100 000元，發(fā)放給職工作節(jié)日福利。材料購入時(shí)支付的增值稅為13 000元。借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 113 000 貸：原材料 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13 000假設(shè)材料入庫后，該公司將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。工

17、程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程 100 000 貸：原材料 100 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算（4）出口退稅。【例3-22】甲企業(yè)是自營出口生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，退稅率為11%。208年5月，該企業(yè)外購原材料支付價(jià)款100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，內(nèi)銷貨物確定不含稅銷售額為30萬元，出口銷售貨物銷售額折合人民幣為50萬元。采購材料時(shí)：借：原材料1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130 000 貸：銀行存款1 130 000外銷產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入500 000 第一

18、節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算（4）出口退稅?！纠?-22】?jī)?nèi)銷產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款339 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39 000計(jì)算當(dāng)月出口產(chǎn)品不得免征和抵扣稅額。不得免征和抵扣稅額=50（13%-11%）=1（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本10 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10 000計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=3013%-（13-1）=3.9-12=-8.1（萬元） 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算（4）出口退稅?！纠?-22】計(jì)算免抵退稅額。免抵退稅額=5011%=5.5萬元8.1萬元應(yīng)退稅額=5.5萬元

19、免抵稅額=0期末留抵稅額=8.1-5.5=2.6（萬元）借：其他應(yīng)收款55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）55 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算（5）差額征稅【例3-23】某客運(yùn)站為增值稅一般納稅人，為客運(yùn)公司提供客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)。該小企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。本期該小企業(yè)向旅客收取車票款項(xiàng)530 000元，應(yīng)向客運(yùn)公司支付477 000元，剩下的53 000元中，50 000元作為銷售額，3 000元為增值稅銷項(xiàng)稅額。借：銀行存款 530 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入

20、 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 000應(yīng)付賬款 477 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算（6）轉(zhuǎn)讓金融商品 （7）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額。 （8）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅。 【例3-25】甲公司本月應(yīng)交增值稅10 000元，尚未繳納，月末轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 10 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 10 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算（9）繳納增值稅的賬務(wù)處理。 【例3-26】甲公司以銀行存款繳納本月增值稅稅額10 000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）10 0

21、00 貸：銀行存款10 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算2.小規(guī)模納稅人增值稅的核算（1）小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條對(duì)小規(guī)模納稅人的界定如下：第一，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的。第二，除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知（財(cái)稅201833號(hào)）中將工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元

22、上調(diào)至500萬元，在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算2.小規(guī)模納稅人增值稅的核算（2）征收率有5%、3%、1.5%等，一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)，小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)適用征收率5%；小規(guī)模納稅人、一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，適用征收率3%；個(gè)人出租住房，按5%的征收率減按1.5%計(jì)算納稅；小規(guī)模納人銷售舊貨或銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按3%征收率減按2%計(jì)算應(yīng)納稅額。自2020年5月1日至2023年12月31日，改為減按0.5%征收增值稅。（3）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算。 應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額征收率（3%） 不含稅銷

23、售額=含稅銷售額（1+3%） 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算2.小規(guī)模納稅人增值稅的核算【例3-27】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明的貨款為8 800元，增值稅稅額為1 144元?？铐?xiàng)已支付，材料已驗(yàn)收入庫。材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。借：原材料9 944 貸：銀行存款9 944 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅的核算2.小規(guī)模納稅人增值稅的核算【例3-28】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款（含稅）為22 660元，增值稅征收率為3%?？铐?xiàng)已收到。不含稅銷售額=22 660（1+3%）=22 000（元）應(yīng)納增值稅=22 0003%=660（元）借

24、：銀行存款22 660 貸：主營業(yè)務(wù)收入22 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅660 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是國家對(duì)我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收的一種流轉(zhuǎn)稅，如煙、酒和酒精、化妝品、護(hù)發(fā)護(hù)膚品、貴重首飾和珠寶寶石、鞭炮和煙火、汽油、柴油、摩托車、小汽車等。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。其計(jì)算公式為：從價(jià)定率應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額稅率從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 【例3-30】某公司銷售生產(chǎn)的20輛摩托車，價(jià)款（

25、不含增值稅）為40 000元，成本為25 000元。增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為10%，款項(xiàng)尚未收到。（1）產(chǎn)品銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款45 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 200（2）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本25 000 貸：庫存商品25 000（3）應(yīng)交消費(fèi)稅=40 00010%=4 000（元）借：稅金及附加4 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅4 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 【例3-31】某企業(yè)將自產(chǎn)的汽油用于在建工程，該批汽油的成本為30 000元，計(jì)稅價(jià)格為45 000元，增值稅稅率為1

26、3%，消費(fèi)稅稅率為10%。借：在建工程34 500 貸：庫存商品30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅4 500 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 【例3-32】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，公司提供的材料成本為50 000元，支付的加工費(fèi)為10 000元（不含增值稅），增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為10%。（1）委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工。發(fā)出材料：借：委托加工物資50 000 貸：原材料50 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 【例3-32】支付加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅：消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（50 000

27、+10 000）（1-10%）=66 666.67（元）受托方代收代繳的消費(fèi)稅=66 666.6710%=6 666.67（元）借：委托加工物資10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 300 應(yīng)交消費(fèi)稅6 666.67 貸：銀行存款17 966.67收回委托加工消費(fèi)品：借：原材料60 000 貸：委托加工物資60 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 【例3-32】（2）委托加工物資收回后直接對(duì)外銷售。發(fā)出材料：借：委托加工物資50 000 貸：原材料50 000支付加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅：借：委托加工物資16 666.67 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

28、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 300 貸：銀行存款17 966.67收回委托加工消費(fèi)品：借：庫存商品66 666.67 貸：委托加工物資66 666.67對(duì)于乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅，按照應(yīng)交稅款，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(三)應(yīng)交所得稅的核算所得稅是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。所得稅的應(yīng)納稅額是根據(jù)所得稅法的要求，按一定期間的應(yīng)納稅所得額和適用所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，用公式表示如下：當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額(會(huì)計(jì)利潤)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅

29、 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(三)應(yīng)交所得稅的核算【例3-33】某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，208年12月31日，“利潤分配未分配利潤”科目的余額為60萬元（貸方）。209年利潤總額為100萬元，其中稅收罰款6萬元，國債利息收入2萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。209年所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=1 000 000+60 000-20 000+40 000=1 080 000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1 080 00025%=270 000（元）所得稅費(fèi)用=270 000元凈利潤=1 000 000-270 000=730 000（元）借：所得稅費(fèi)用270 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得

30、稅270 000 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)交稅費(fèi)(四)其他稅種的核算其他稅種包括資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、個(gè)人所得稅等。1.應(yīng)交資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加2.應(yīng)交土地增值稅3.應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi) 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債七、其他應(yīng)付款“其他應(yīng)付款”科目主要核算小企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等，并按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額

31、，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。小企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)發(fā)生無法支付的其他應(yīng)付款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債一、長期借款長期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程，大修理工程，擴(kuò)建企業(yè)經(jīng)營規(guī)模等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款本金。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。小企業(yè)償還長期借款本金，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目；支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。 第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債一、長期借款【例3-37】某企業(yè)于206年7月1日從銀行借入50萬元，期限為3年，年利率為8%，到期還本，按年付息。借款用于建造廠房，并于206年7月1日開始動(dòng)工建造，工期為1年。假設(shè)實(shí)際利率與合同利率相差較小。（1）206年7月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款500 000