稅費(fèi)計(jì)算與繳納（第三版）任務(wù)3.1認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅

1、項(xiàng)目三消費(fèi)稅的計(jì)算與繳納任務(wù)3.1 認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅目錄Contents 一、消費(fèi)稅的概述二、消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定案例導(dǎo)入 紅韻卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)云牌卷煙，云牌卷煙不含增值稅的調(diào)撥價(jià)為69元/標(biāo)準(zhǔn)條。紅韻卷煙廠將云牌卷煙以調(diào)撥價(jià)銷售給批發(fā)商之后，批發(fā)商以98元/標(biāo)準(zhǔn)條（不含增值稅）的銷售價(jià)格將云牌卷煙銷售給各大商場，最終商場以160元/標(biāo)準(zhǔn)條（含增值稅）的價(jià)格將云牌卷煙銷售給消費(fèi)者。請(qǐng)思考：在云牌卷煙的各個(gè)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)該如何繳納消費(fèi)稅？案例導(dǎo)入 消費(fèi)稅是對(duì)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅概念一、消費(fèi)稅的概述1

2、32一、消費(fèi)稅的概述 消費(fèi)稅特征實(shí)行單一環(huán)節(jié)納稅以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象 計(jì)稅方法靈活45體現(xiàn)了稅收的宏觀調(diào)控功能價(jià)內(nèi)稅消費(fèi)稅的特征一、消費(fèi)稅的概述1.消費(fèi)稅以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象2.消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)納稅3.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法靈活4.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅5.消費(fèi)稅體現(xiàn)了稅收的宏觀調(diào)控功能案例導(dǎo)入分析根據(jù)我國現(xiàn)行對(duì)卷煙征收消費(fèi)稅的規(guī)定，各環(huán)節(jié)應(yīng)如下征收消費(fèi)稅： （1）紅韻卷煙廠將云牌卷煙以調(diào)撥價(jià)銷售給批發(fā)商的行為，征收消費(fèi)稅。 （2）批發(fā)商將卷煙銷售給各大商場的行為，征收消費(fèi)稅。 （3）商場將卷煙銷售給消費(fèi)者的行為，不征收消費(fèi)稅。（一）納稅義務(wù)人二、消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定 在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)

3、稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及由國務(wù)院確定的，銷售中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 “單位”，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位；“個(gè)人”，是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。（一）納稅義務(wù)人二、消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定 “在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。 “由國務(wù)院確定的，銷售中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”，是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商，卷煙的批發(fā)商，超豪華小汽車的零售商等。（二）稅目二、消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定 現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)

4、置15個(gè)稅目，包括煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料。消費(fèi)稅的稅目及稅率（稅額）內(nèi)容見表3-1。（二）稅目二、消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定表3-1 消費(fèi)稅的稅目及稅率（稅額）稅目稅率范圍一、煙1.卷煙 （1）甲類卷煙56%加0.003元/支包括：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）；進(jìn)口卷煙；白包卷煙；手工卷煙（2）乙類卷煙36%加0.003元/支每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)70元（3）商業(yè)批發(fā)11%加0.005元/支 （二）稅目二、消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定2.雪茄煙36%包括各種型號(hào)、規(guī)格的

5、雪茄煙3.煙絲30%包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙二、酒1.白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）包括糧食白酒和薯類白酒用甜菜釀制的白酒，比照薯類白酒征稅2.黃酒240元/噸（1噸=962升） 3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸每噸出廠價(jià)（含包裝物及其押金）3 000元（不含增值稅）的娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒（2）乙類啤酒220元/噸每噸3 000元4.其他酒10%包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒（二）稅目二、消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定三、高檔化妝品15%包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品【生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增

6、值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上】。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品5%各種純金銀首飾及鑲嵌首飾2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%包括各種珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石五、鞭炮、焰火15%（二）稅目二、消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定六、成品油1.汽油1.52元/升（1噸=1 388升）以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍2.柴油1.20元/升（1噸=1 176升）以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油也屬于本稅目征收范圍3.石腦油1.52元/升（1噸=1

7、 385升） 4.溶劑油1.52元/升（1噸=1 282升）橡膠填充劑、溶劑油原料，屬于溶劑油征收范圍5.潤滑油1.52元/升（1噸=1 126升） 6.燃料油1.20元/升（1噸=1 015升） 7.航空煤油1.20元/升（1噸=1 246升） （二）稅目二、消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定七、摩托車1.汽缸容量（排氣量，下同）250毫升的3% 2.汽缸容量250毫升以上的10% 八、小汽車1.乘用車 （1）汽缸容量（排氣量，下同）1.0升1% （2）1.0升汽缸容量1.5升3% （3）1.5升汽缸容量2.0升5% （4）2.0升汽缸容量2.5升9% （5）2.5升汽缸容量3.0升12% （6）3.0升

8、汽缸容量4.0升25% （7）汽缸容量在4.0升以上的40% （二）稅目二、消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定2.中輕型商用客車5% 3.超豪華小汽車10%對(duì)每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的超豪華小汽車（包括乘用車和中輕型商用客車），在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%九、高爾夫球及球具10% 十、高檔手表20% 十一、游艇10% 十二、木制一次性筷子5% 十三、實(shí)木地板5% 十四、電池4% 十五、涂料4%（三）稅率二、消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定 稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)

9、量，未分別核算的，按最高稅率征稅。 納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。 任務(wù)實(shí)施下列選擇題中有四個(gè)選項(xiàng)，請(qǐng)根據(jù)消費(fèi)稅的基本知識(shí)，選擇出一個(gè)或多個(gè)正確選項(xiàng)。1.根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.金銀首飾的進(jìn)口商B.高檔化妝品的生產(chǎn)商C.卷煙的批發(fā)商 D.金銀首飾的零售商2.依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于高檔化妝品稅目的有（）。A.高檔美容化妝品 B.高檔修飾類化妝品C.高檔護(hù)膚類化妝品D.成套化妝品3.某酒廠生產(chǎn)由糧食白酒和藥酒組成的禮品套裝進(jìn)行銷售，已知糧食白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%，藥酒適用的消費(fèi)稅稅率為10%，則該禮品套裝適用的稅率為（）。A.20% B.10% C.15% D.20%和10% 任務(wù)實(shí)施【參考答案】1.本題考查的是消費(fèi)稅的納稅人和納稅環(huán)節(jié)。金銀首飾在生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)環(huán)節(jié)都不納稅，只在零售環(huán)節(jié)納稅；高檔化妝品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅；卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與批發(fā)環(huán)節(jié)納稅。答案為BCD。