某股份公司稅政管理規(guī)范意見(jiàn)

1、PAGE PAGE 72中鋁股份份稅政管管理規(guī)范范意見(jiàn)（征求意意見(jiàn)稿）總則：為了規(guī)范范公司涉涉稅行為為，控制制稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，最最大限度度維護(hù)公公司利益益，依據(jù)據(jù)有關(guān)稅稅收法規(guī)規(guī)、政策策及企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度制定本本意見(jiàn)，以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱規(guī)規(guī)范意見(jiàn)見(jiàn)。本意見(jiàn)適適用于中中國(guó)鋁業(yè)業(yè)股份有有限公司司及其所所屬分公公司、全全資子公公司、控控股子公公司（以以下簡(jiǎn)稱稱所屬單單位），控股上上市公司司依據(jù)有有關(guān)法律律法規(guī)參參照?qǐng)?zhí)行行。規(guī)范意意見(jiàn)的的制定和和實(shí)施嚴(yán)嚴(yán)格以“依法納納稅、規(guī)規(guī)范操作作、分級(jí)級(jí)管理、控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，最最大限度度維護(hù)公公司利益益”的基本本方針為為指導(dǎo)。主要是是對(duì)公司司有關(guān)稅稅金的計(jì)計(jì)算、申申報(bào)、管管理、業(yè)

2、業(yè)務(wù)操作作及流程程進(jìn)行統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)范范，并明明確相關(guān)關(guān)主體的的具體職職責(zé)。公司稅政政管理工工作涉及及總部和和所屬單單位兩個(gè)個(gè)層次，且均為為獨(dú)立的的納稅主主體，各各納稅主主體內(nèi)部部在具體體的業(yè)務(wù)務(wù)操作中中又涉及及財(cái)務(wù)與與其它業(yè)業(yè)務(wù)管理理部門等等多個(gè)業(yè)業(yè)務(wù)操作作主體，為確保保稅政管管理工作作的順利利開(kāi)展，必須有有效解決決各層次次、各主主體之間間的工作作銜接及及協(xié)調(diào)問(wèn)問(wèn)題，規(guī)規(guī)范操作作、理順順流程、明確職職責(zé)、嚴(yán)嚴(yán)格獎(jiǎng)懲懲。總部是全全公司稅稅政管理理收益和和風(fēng)險(xiǎn)的的第一責(zé)責(zé)任人，其管理理決策層層是公司司稅政管管理工作作的最終終決策者者，負(fù)有有優(yōu)化公公司稅政政環(huán)境及及安排、最大限限度控制制稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)獲得得

3、稅政收收益的職職責(zé)；各所屬單單位作為為獨(dú)立的的納稅主主體是各各自稅務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及及收益的的第一責(zé)責(zé)任人，其管理理決策層層負(fù)有正正確計(jì)算算、核算算、申報(bào)報(bào)本單位位各項(xiàng)稅稅金、規(guī)規(guī)范業(yè)務(wù)務(wù)操作、爭(zhēng)取和和落實(shí)稅稅收政策策、控制制稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)責(zé)任。財(cái)務(wù)部負(fù)負(fù)責(zé)公司司稅政管管理工作作的業(yè)務(wù)務(wù)操作和和管理。總部財(cái)財(cái)務(wù)部負(fù)負(fù)責(zé)全公公司稅政政管理工工作的實(shí)實(shí)施和協(xié)協(xié)調(diào)，執(zhí)執(zhí)行公司司有關(guān)稅稅政管理理決議，不斷改改善和優(yōu)優(yōu)化公司司稅政環(huán)環(huán)境，制制定公司司稅政管管理業(yè)務(wù)務(wù)規(guī)范，指導(dǎo)、監(jiān)督、考核下下屬單位位的稅政政管理工工作，接接受公司司高管層層的領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)和監(jiān)督督，并向其匯匯報(bào)；下下屬單位位財(cái)務(wù)部部負(fù)責(zé)按按照有關(guān)關(guān)稅收法

4、法規(guī)及總總部的業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范范要求，正確計(jì)計(jì)算、核核算、申申報(bào)繳納納各項(xiàng)稅稅金，積積極爭(zhēng)取取和落實(shí)實(shí)各項(xiàng)稅稅收優(yōu)惠惠政策，在業(yè)務(wù)務(wù)上接受受總部財(cái)財(cái)務(wù)部的的指導(dǎo)和和監(jiān)督，并向其匯匯報(bào)。業(yè)務(wù)管理理部門是是公司稅稅政管理理工作的的協(xié)管部部門，負(fù)負(fù)責(zé)提供供專業(yè)判判斷及各各項(xiàng)所需需資料，協(xié)助財(cái)財(cái)務(wù)部門門爭(zhēng)取和和落實(shí)稅稅收政策策。由于于各項(xiàng)涉涉稅業(yè)務(wù)務(wù)的處理理尤其是是有關(guān)政政策的適適用和落落實(shí)都有有賴于對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)本身身的判斷斷，經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的的處理直直接影響響甚至決決定著在在稅務(wù)上上的處理理，稅政政管理包包括風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制必必須是從從源頭開(kāi)開(kāi)始的全全過(guò)程管管理，而而不能是事后后管理。公司將對(duì)對(duì)各單位位、各部部門

5、的稅稅政管理理工作進(jìn)進(jìn)行檢查查考評(píng)，對(duì)于職職責(zé)范圍圍內(nèi)的涉涉稅事項(xiàng)項(xiàng)處理不不當(dāng)或是是不作為為的，視視其給公公司造成成的損失失和影響響給予處處罰，對(duì)對(duì)于認(rèn)真真履行職職責(zé)，積積極爭(zhēng)取取和落實(shí)實(shí)稅收政政策的，視其為為公司創(chuàng)創(chuàng)造的效效益給予予獎(jiǎng)勵(lì)。公司生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中涉涉及的稅稅種主要要有：企企業(yè)所得得稅、增增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅、城市市維護(hù)建建設(shè)稅、教育費(fèi)費(fèi)附加、個(gè)人所所得稅、資源稅稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車車船使用用稅、印印花稅等等。第一章：企業(yè)所所得稅的的操作規(guī)范范及管理理企業(yè)所得得稅是國(guó)國(guó)家對(duì)公公司、企企業(yè)或者者是其他他獨(dú)立核核算經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)體一一定期間間內(nèi)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的應(yīng)納納稅所得得額按適適用稅率率計(jì)算征征收的一一

6、種稅金金?；颈居?jì)算公公式：企企業(yè)所得得稅=應(yīng)應(yīng)納稅所所得額*適用稅稅率-優(yōu)優(yōu)惠性稅稅收減免免應(yīng)納稅所所得額是是指納稅稅人每一一納稅年年度的應(yīng)應(yīng)稅收益益總額減減去準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額額后的余余額。基基本計(jì)算算公式是是：應(yīng)納納稅所得得額=應(yīng)應(yīng)稅收益益總額-準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目目金額。由于稅法法對(duì)應(yīng)稅稅收益和和準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目目的確認(rèn)認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)核算上上對(duì)收入入及成本本費(fèi)用的的確認(rèn)不不完全一一致，因因此應(yīng)納納稅所得得額與會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)往往存存在差異異，在實(shí)實(shí)際操作作中通常常是以會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)為基礎(chǔ)礎(chǔ)，依據(jù)據(jù)稅法規(guī)規(guī)定對(duì)有有關(guān)差異異作相應(yīng)應(yīng)的調(diào)整整后據(jù)以以計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。基本計(jì)計(jì)算公式式是：應(yīng)應(yīng)納稅所所得額

7、=會(huì)計(jì)利利潤(rùn)+納納稅調(diào)整整。應(yīng)稅收益益是指納納稅人從從各種來(lái)來(lái)源、以以各種方方式取得得的全部部收入，稅法明明確規(guī)定定不征稅稅的除外外。這一一概念包包括四大大要素：一是收收益的各各種來(lái)源源；二是是收益的的各種方方式，包包括貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)、非貨貨幣性資資產(chǎn)和有有價(jià)證券券等；三三是任何何收益不不作為應(yīng)應(yīng)稅收益益必須要要有法律律依據(jù)；四是收收益包括括一切經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益。應(yīng)稅收益益包括生生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入入，財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收收入，利利息性收收入，租租賃收入入，特許許權(quán)使用用費(fèi)收入入，股息息收入和和其他收收入。生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入入。是指指納稅人人從事主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)取取得的收收入，包包括商品品（產(chǎn)品品）銷售售收入、

8、勞務(wù)服服務(wù)收入入、營(yíng)運(yùn)運(yùn)收入、工程價(jià)價(jià)款結(jié)算算收入、工業(yè)性性作業(yè)收收入和其其他收入入。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收入。是指納納稅人有有償轉(zhuǎn)讓讓各項(xiàng)財(cái)財(cái)產(chǎn)取得得的收入入，包括括轉(zhuǎn)讓固固定資產(chǎn)產(chǎn)、有價(jià)價(jià)證券、股權(quán)，以及其其他財(cái)產(chǎn)產(chǎn)而取得得的收入入。財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收收入的確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量，與與會(huì)計(jì)核核算基本本一致，分別在在“營(yíng)業(yè)外外收入”和“投資收收益”中進(jìn)行行核算。利息收入入。是指指納稅人人購(gòu)買各各種債券券等有價(jià)價(jià)證券的的利息、外單位位欠款給給付的利利息，以以及其他他利息收收入，不不包括購(gòu)購(gòu)買國(guó)債債的利息息收入。租賃收入入。是指指納稅人人出租固固定資產(chǎn)產(chǎn)、包裝裝物，以以及其他他財(cái)產(chǎn)而而取得的的租金收收入。特許權(quán)使使用費(fèi)

9、收收入。是是指納稅稅人提供供或者轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓專利利權(quán)、非非專利技技術(shù)、商商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)權(quán)，以及及其他特特許權(quán)的的使用權(quán)權(quán)而取得得的收入入。股息性收收入。是是指納稅稅人從被被投資企企業(yè)稅后后累計(jì)未未分配利利潤(rùn)和累累計(jì)盈余余公積金金中取得得的分配配額，包包括投資資人分得得的現(xiàn)金金股利和和非現(xiàn)金金受益。其中非非現(xiàn)金股股利又包包括實(shí)物物分紅、股票股股利和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本本。其他收入入。是指指除了上上述收入入之外的的一切收收入。包包括固定定資產(chǎn)盤盤盈收入入、罰款款收入、因債權(quán)權(quán)人原因因無(wú)法支支付的應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)、物資資及現(xiàn)金金的溢余余收入、教育費(fèi)費(fèi)附加返返還款、包裝物物押金收收入以及及其他收收入。應(yīng)稅收益益的確定定和

10、計(jì)量量。應(yīng)稅稅收益的的確認(rèn)和和計(jì)量的的原則與與會(huì)計(jì)收收入基本本一致，都是以以權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制為為原則，對(duì)于一一些跨年年度的經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入入也需要要分期確確定收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)：以分期收收款方式式銷售商商品的，可以按按照合同同約定的的購(gòu)買人人應(yīng)付價(jià)價(jià)款的日日期確定定銷售收收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。提供加工工和修理理、修配配勞務(wù)，持續(xù)時(shí)時(shí)間超過(guò)過(guò)一年的的，可以以按照完完工進(jìn)度度或完成成的工作作量確定定收入的的實(shí)現(xiàn)。為其他企企業(yè)加工工大型機(jī)機(jī)械設(shè)備備等，持持續(xù)時(shí)間間超過(guò)一一年的，可以按按照完工工進(jìn)度或或者完成成的工作作量確定定收入的的實(shí)現(xiàn)。對(duì)外加工工節(jié)省的的原料，按合同同履行完完畢的日日期確定定銷售收收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。應(yīng)稅收益益

11、與會(huì)計(jì)計(jì)收入的的差異及及處理。應(yīng)稅收收益=會(huì)會(huì)計(jì)收益益+納稅稅調(diào)整。一、對(duì)于于在會(huì)計(jì)計(jì)核算上上不做收收入處理理，而在在稅法上上確認(rèn)為為應(yīng)稅收收益的項(xiàng)項(xiàng)目，企企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行所得得稅計(jì)算算時(shí)應(yīng)作作相應(yīng)地地納稅調(diào)調(diào)增。視同銷售售業(yè)務(wù)。主要指指一些在在會(huì)計(jì)核核算上不不確認(rèn)為為銷售業(yè)業(yè)務(wù)而按按照稅法法規(guī)定需需要視作作銷售確確認(rèn)收益益的產(chǎn)品品（商品品）的使使用或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓。如如以非貨貨幣性資資產(chǎn)進(jìn)行行投資、清償債債務(wù)、分分配給股股東或投投資者等等。當(dāng)納納稅人發(fā)發(fā)生了視視同銷售售業(yè)務(wù)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照市市場(chǎng)售價(jià)價(jià)或公允允價(jià)值與與成本之之間的差差額確認(rèn)認(rèn)應(yīng)稅收收益。售后回購(gòu)購(gòu)業(yè)務(wù)。在會(huì)計(jì)計(jì)上視同同融資業(yè)業(yè)務(wù)處理理，而

12、按按照稅法法規(guī)定應(yīng)應(yīng)作為銷銷售和購(gòu)購(gòu)買兩項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)來(lái)處理，確定相相應(yīng)的應(yīng)應(yīng)稅收益益和成本本。接受捐贈(zèng)贈(zèng)。企業(yè)業(yè)接受貨貨幣性或或非貨幣幣性捐贈(zèng)贈(zèng)時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)核算算上不作作為收入入處理，但在稅稅法上卻卻要求按按照受贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值確認(rèn)認(rèn)應(yīng)稅收收益，且且原則上上是一次次性并入入當(dāng)年度度的應(yīng)納納稅所得得，如果果確實(shí)因因金額巨巨大，并并入一個(gè)個(gè)納稅年年度繳稅稅有困難難的，經(jīng)經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核確確認(rèn)，可可以在不不超過(guò)55年的期期間內(nèi)均均勻記入入各年度度應(yīng)納稅稅所得額額。企業(yè)業(yè)受贈(zèng)的的存貨、固定資資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)和投資資等非貨貨幣性資資產(chǎn)，在在經(jīng)營(yíng)中中使用或或?qū)?lái)處處置時(shí)，可按稅稅法規(guī)定定結(jié)轉(zhuǎn)存存

13、貨銷售售成本、投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本本或扣除除固定資資產(chǎn)折舊舊、無(wú)形形資產(chǎn)攤攤銷。企業(yè)在建建工程發(fā)發(fā)生的試試運(yùn)行收收入。按按照稅法法規(guī)定應(yīng)應(yīng)以有關(guān)關(guān)收入扣扣除相關(guān)關(guān)成本費(fèi)費(fèi)用后的的凈收益益作為應(yīng)應(yīng)稅收益益。企業(yè)債務(wù)務(wù)重組收收益。主主要指企企業(yè)以低低于債務(wù)務(wù)計(jì)稅成成本進(jìn)行行債務(wù)清清償而獲獲得的收收益，包包括利息息豁免等等，在進(jìn)進(jìn)行所得得稅計(jì)算算時(shí)應(yīng)作作為當(dāng)期期的應(yīng)稅稅收益，如果收收益數(shù)額額較大，一次性性納稅確確實(shí)有困困難的，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)準(zhǔn)后，可可以在不不超過(guò)55個(gè)納稅稅年度的的期間內(nèi)內(nèi)均勻記記入各年年度的應(yīng)應(yīng)稅收益益。無(wú)法支付付的款項(xiàng)項(xiàng)。納稅稅人通過(guò)過(guò)“資本公公積”核算的的因債權(quán)權(quán)人緣故故確實(shí)

14、無(wú)無(wú)法支付付的款項(xiàng)項(xiàng)，應(yīng)在在進(jìn)行所所得稅計(jì)計(jì)算時(shí)確確認(rèn)為應(yīng)應(yīng)稅收益益。價(jià)外費(fèi)用用。按照照稅法規(guī)規(guī)定應(yīng)稅稅收益不不僅包括括會(huì)計(jì)上上的主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入和其其他業(yè)務(wù)務(wù)收入還還包括會(huì)會(huì)計(jì)上不不做收入入的價(jià)外外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)費(fèi)用是指指價(jià)外向向購(gòu)買方方收取的的手續(xù)費(fèi)費(fèi)、補(bǔ)貼貼、基金金、集資資費(fèi)、返返還利潤(rùn)潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)費(fèi)、違違約金(延期付付款利息息)、包包裝費(fèi)、包裝物物租金、儲(chǔ)備費(fèi)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸裝卸卸費(fèi)、代代收款項(xiàng)項(xiàng)、代墊墊款項(xiàng)及及其他各各種性質(zhì)質(zhì)的價(jià)外外收費(fèi)。不包括括收取的的增值稅稅。單獨(dú)開(kāi)票票的商業(yè)業(yè)折扣。對(duì)于單單獨(dú)開(kāi)票票的商業(yè)業(yè)折扣，按照稅稅法規(guī)定定應(yīng)視為為應(yīng)稅收收益。二、對(duì)于于在會(huì)計(jì)計(jì)核算上上確認(rèn)

15、為為收入，而在稅稅法上不不作為應(yīng)應(yīng)稅收益益的項(xiàng)目目，企業(yè)業(yè)在進(jìn)行行所得稅稅計(jì)算時(shí)時(shí)應(yīng)作相相應(yīng)地納納稅調(diào)減減。國(guó)債利息息收入。國(guó)債包包括財(cái)政政部發(fā)行行的各種種國(guó)庫(kù)券券、特種種國(guó)債、保值公公債等，不包括括國(guó)家發(fā)發(fā)改委發(fā)發(fā)行的國(guó)國(guó)家重點(diǎn)點(diǎn)建設(shè)債債券和經(jīng)經(jīng)中國(guó)人人民銀行行批準(zhǔn)發(fā)發(fā)行的金金融債券券及各種種企業(yè)債債券。納納稅人購(gòu)購(gòu)買國(guó)債債所得利利息收入入不記入入應(yīng)稅收收益中。指定用途途的減免免或返還還的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅。對(duì)對(duì)納稅人人減免或或返還的的流轉(zhuǎn)稅稅，國(guó)務(wù)務(wù)院、財(cái)財(cái)政部和和國(guó)家稅稅務(wù)總局局指定用用途的不不計(jì)入應(yīng)應(yīng)稅收益益。企業(yè)、事事業(yè)單位位進(jìn)行技技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓，以及及在技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)過(guò)程中發(fā)發(fā)生的與與技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓有

16、關(guān)關(guān)的技術(shù)術(shù)咨詢、技術(shù)服服務(wù)、技技術(shù)培訓(xùn)訓(xùn)的所得得，年凈凈收入在在30萬(wàn)萬(wàn)元以下下的，暫暫免征收收所得稅稅，超過(guò)過(guò)30萬(wàn)萬(wàn)元的部部分，依依法繳納納所得稅稅。資源綜合合利用凈凈收益。出口創(chuàng)匯匯補(bǔ)貼。納稅人人在出口口商品時(shí)時(shí)按RMMB3分分/美元元獲得的的創(chuàng)匯補(bǔ)補(bǔ)貼收入入及出口口設(shè)備時(shí)時(shí)按RMMB1分分/美元元獲得的的創(chuàng)匯補(bǔ)補(bǔ)貼收入入不計(jì)入入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)稅收入入。非美美元外匯匯可折合合為美元元進(jìn)行計(jì)計(jì)算。三、對(duì)于于應(yīng)稅收收益與會(huì)會(huì)計(jì)收入入在確認(rèn)認(rèn)時(shí)間及及標(biāo)準(zhǔn)上上存在差差異的項(xiàng)項(xiàng)目，企企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行所得得稅計(jì)算算時(shí)應(yīng)按按照差異異金額相相應(yīng)的調(diào)調(diào)增或是是調(diào)減應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。對(duì)于不提提供后續(xù)續(xù)服務(wù)而而一次性

17、性收取的的特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)，在會(huì)會(huì)計(jì)處理理上作為為一次性性收入確確認(rèn)，而而按照稅稅法規(guī)定定則必須須在服務(wù)務(wù)期限內(nèi)內(nèi)進(jìn)行分分期確認(rèn)認(rèn)。因此此，企業(yè)業(yè)在進(jìn)行行所得稅稅計(jì)算時(shí)時(shí)應(yīng)該按按照稅法法上確定定的各期期收入與與會(huì)計(jì)上上確定的的各期收收入之間間的差額額進(jìn)行納納稅調(diào)整整。采用權(quán)益益法核算算的投資資收益。按照稅稅法規(guī)定定，應(yīng)稅稅收益不不是以權(quán)權(quán)益法核核算的投投資收益益而是投投資人從從被投資資人累計(jì)計(jì)未分配配利潤(rùn)和和累計(jì)盈盈余公積積中獲得得的分配配額。包包括現(xiàn)金金股利，股票股股利和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本本，其中中獲得的的股票股股利按照照面值確確定應(yīng)稅稅收益。關(guān)聯(lián)交易易收入。對(duì)于關(guān)關(guān)聯(lián)交易易，應(yīng)稅稅收益應(yīng)應(yīng)該按照照

18、公允價(jià)價(jià)值予以以確定，一般而而言是以以與獨(dú)立立第三方方之間進(jìn)進(jìn)行同類類交易的的價(jià)格進(jìn)進(jìn)行核定定。（建建議公司司營(yíng)銷部部在確定定產(chǎn)品價(jià)價(jià)格時(shí)，盡量確確保關(guān)聯(lián)聯(lián)方的價(jià)價(jià)格與獨(dú)獨(dú)立第三三方的價(jià)價(jià)格一致致，避免免不必要要的納稅稅調(diào)整。）逾期包裝裝物押金金。除特特殊情況況經(jīng)審批批后包裝裝物押金金的逾期期確認(rèn)期期限可適適當(dāng)延長(zhǎng)長(zhǎng)為3年年外，一一般而言言確認(rèn)期期限為11年，因因此，凡凡是期限限超過(guò)11年的包包裝物押押金無(wú)論論在會(huì)計(jì)計(jì)上如何何處理，均應(yīng)確確認(rèn)應(yīng)稅稅收益。應(yīng)稅收收益金額額按照包包裝物押押金扣除除相應(yīng)的的增值稅稅計(jì)，計(jì)計(jì)算公式式為：應(yīng)應(yīng)稅收益益=包裝裝物押金金/（11+增值值稅稅率率）。企企業(yè)向有

19、有長(zhǎng)期固固定購(gòu)銷銷關(guān)系的的客戶收收取的循循環(huán)使用用包裝物物的押金金，其收收取的合合理押金金在循環(huán)環(huán)使用期期間不作作為收入入。視同銷售售業(yè)務(wù)的的確認(rèn)。當(dāng)納稅稅人發(fā)生生下列行行為時(shí)視視同銷售售：納稅人以以自產(chǎn)或或委托加加工的產(chǎn)產(chǎn)品用于于企業(yè)自自用，包包括用于于在建工工程、管管理部門門、非生生產(chǎn)性機(jī)機(jī)構(gòu)、廣廣告樣品品和職工工福利獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)方面面。納稅人以以自產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)購(gòu)買的非非貨幣性性資產(chǎn)用用于對(duì)外外投資。納稅人以以自產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)購(gòu)買的非非貨幣性性資產(chǎn)用用于清償償債務(wù)。納稅人以以自產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)購(gòu)買的非非貨幣性性資產(chǎn)用用于分配配給股東東或投資資者。納稅人將將自產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)購(gòu)買的非

20、非貨幣性性資產(chǎn)無(wú)無(wú)償贈(zèng)送送或捐助助給他人人。準(zhǔn)予扣除除項(xiàng)目是是指納稅稅人每一一納稅年年度發(fā)生生的與取取得應(yīng)稅稅收益有有關(guān) 的所所有必要要和正常常的成本本、費(fèi)用用、稅金金和損失失。成本是指指納稅人人銷售商商品（產(chǎn)產(chǎn)品、材材料、下下腳料、廢料、廢舊物物資等）、提供供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)（包括技技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓）的成成本。費(fèi)用是指指納稅人人每一納納稅年度度為生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)商品和和提供勞勞務(wù)等所所發(fā)生的的可扣除除的銷售售（經(jīng)營(yíng)營(yíng)）費(fèi)用用、管理理費(fèi)用和和財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。 稅金金是指納納稅人按按規(guī)定繳繳納的消消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅、資源源稅、關(guān)關(guān)稅、城城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅稅、土地地增值稅稅、教育育費(fèi)附加加等產(chǎn)品

21、品銷售稅稅金及附附加，以以及發(fā)生生的房產(chǎn)產(chǎn)稅、車車船使用用稅、土土地使用用稅、印印花稅等等。損失是指指納稅人人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中的的各項(xiàng)營(yíng)營(yíng)業(yè)外支支出、已已發(fā)生的的經(jīng)營(yíng)虧虧損和投投資損失失及其他他財(cái)產(chǎn)損損失。準(zhǔn)予扣除除項(xiàng)目的的確認(rèn)和和計(jì)量。除稅收收法規(guī)另另有規(guī)定定者外，準(zhǔn)予扣除除項(xiàng)目的確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量與會(huì)會(huì)計(jì)制度度關(guān)于成成本費(fèi)用用及損失失的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量量基本一一致，對(duì)對(duì)于稅法法上確認(rèn)認(rèn)的準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)業(yè)在納稅稅年度內(nèi)內(nèi)沒(méi)有記記入相應(yīng)應(yīng)的成本本費(fèi)用的的，如應(yīng)應(yīng)提未提提的折舊舊等，不不得結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以后年年度補(bǔ)扣扣。準(zhǔn)予扣除除項(xiàng)目與與會(huì)計(jì)成成本費(fèi)用用的差異異及處理理。準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額額=會(huì)計(jì)計(jì)成

22、本費(fèi)費(fèi)用+納納稅調(diào)整整。一、對(duì)于于在會(huì)計(jì)計(jì)核算上上不做成成本費(fèi)用用處理，而按照照稅法規(guī)規(guī)定可確確認(rèn)為準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除項(xiàng)目的的，企業(yè)業(yè)在進(jìn)行行所得稅稅計(jì)算時(shí)時(shí)應(yīng)作相相應(yīng)的納納稅調(diào)減減。1、技術(shù)術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)附加扣扣除。當(dāng)當(dāng)年技術(shù)術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)較上一一年度實(shí)實(shí)際發(fā)生生額增長(zhǎng)長(zhǎng)幅度達(dá)達(dá)到100%時(shí)，允許納納稅人在在據(jù)實(shí)扣扣除研發(fā)發(fā)費(fèi)的基基礎(chǔ)上，可再按按當(dāng)年實(shí)實(shí)際發(fā)生生額的550%在在稅前加加計(jì)扣除除。彌補(bǔ)虧損損。納稅稅人發(fā)生生年度虧虧損的，可以用用下一納納稅年度度的所得得進(jìn)行彌彌補(bǔ)，彌彌補(bǔ)期限限最長(zhǎng)不不得超過(guò)過(guò)5年。這里所所說(shuō)的虧虧損不是是企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表上反映映的虧損損額，而而是經(jīng)主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)按按照稅法法

23、規(guī)定核核實(shí)調(diào)整整后的金金額。55年的彌彌補(bǔ)期是是指自虧虧損年度度的下一一年度起起連續(xù)不不間斷地地計(jì)算，無(wú)論是是盈利還還是虧損損，無(wú)論論是否進(jìn)進(jìn)行彌補(bǔ)補(bǔ)均作為為實(shí)際彌彌補(bǔ)期限限計(jì)算。對(duì)于連連續(xù)發(fā)生生年度虧虧損的，先虧先先補(bǔ)。企業(yè)來(lái)自自境外的的盈虧與與境內(nèi)盈盈虧不能能相互彌彌補(bǔ)。企企業(yè)來(lái)至至境外同同一國(guó)家家的不同同業(yè)務(wù)之之間的盈盈虧可以以相互彌彌補(bǔ)，企企業(yè)來(lái)至至境外不不同國(guó)家家的盈虧虧不能相相互彌補(bǔ)補(bǔ)。匯總、合合并納稅稅成員企企業(yè)（單單位）當(dāng)當(dāng)年發(fā)生生的虧損損，在匯匯總、合合并納稅稅時(shí)已沖沖抵了其其他成員員企業(yè)的的所得額額或并入入了匯繳繳企業(yè)的的虧損額額中，因因此，發(fā)發(fā)生虧損損的成員員企業(yè)不不得用

24、本本企業(yè)以以后年度度實(shí)現(xiàn)的的所得進(jìn)進(jìn)行彌補(bǔ)補(bǔ)。二、對(duì)于于在會(huì)計(jì)計(jì)核算上上確認(rèn)為為成本費(fèi)費(fèi)用及損損失，而而在稅法法上不能能扣除的的項(xiàng)目，企業(yè)在在進(jìn)行所所得稅計(jì)計(jì)算時(shí)應(yīng)應(yīng)相應(yīng)地地做納稅稅調(diào)增。納稅人為為停產(chǎn)(季節(jié)性性停用和和大修理理停用除除外)的的機(jī)器設(shè)設(shè)備計(jì)提提的折舊舊。納稅人自自創(chuàng)或購(gòu)購(gòu)買的商商譽(yù)的攤攤銷。納稅人已已進(jìn)入損損益的一一些與本本單位無(wú)無(wú)關(guān)或跨跨期間的的費(fèi)用，如企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人人的個(gè)人人消費(fèi)、從“營(yíng)業(yè)外外支出”中代個(gè)個(gè)人支付付的個(gè)人人所得稅稅、與收收入無(wú)關(guān)關(guān)得擔(dān)保保損失、其他單單位或個(gè)個(gè)人的費(fèi)費(fèi)用等，在進(jìn)行行所得稅稅計(jì)算時(shí)時(shí)不作為為稅前扣扣除項(xiàng)目目。納稅人在在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中違反反國(guó)家

25、法法律和規(guī)規(guī)章，被被有關(guān)部部門沒(méi)收收財(cái)物的的損失。納稅人因因違反法法律、行行政法規(guī)規(guī)而交付付的罰款款、罰金金、滯納納金。不不包括企企業(yè)之間間因違反反經(jīng)濟(jì)合合同而支支付的各各種賠款款和罰款款，以及及金融部部門的罰罰息支出出。納稅人支支出的各各種非廣廣告性質(zhì)質(zhì)的贊助助費(fèi)用。三、對(duì)于于準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目目與會(huì)計(jì)計(jì)成本費(fèi)費(fèi)用在確確認(rèn)時(shí)間間及標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)上存在在差異的的項(xiàng)目，企業(yè)在在進(jìn)行所所得稅計(jì)計(jì)算時(shí)應(yīng)應(yīng)在相關(guān)關(guān)期間按按照差異異金額做做納稅調(diào)調(diào)增或調(diào)調(diào)減。壞賬準(zhǔn)備備。對(duì)于于納稅人人按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度度對(duì)應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)（應(yīng)收收賬款和和其他應(yīng)應(yīng)收款）按照賬賬齡分析析法或個(gè)個(gè)別分析析法在當(dāng)當(dāng)年新提提的壞賬賬準(zhǔn)備，在進(jìn)行

26、行所得稅稅的計(jì)算算時(shí)，核核準(zhǔn)稅前前扣除的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的比比例為應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)（應(yīng)收收賬款+其他應(yīng)應(yīng)收款）期末余余額的55，超超過(guò)部分分必須作作納稅調(diào)調(diào)增。待待應(yīng)收款款項(xiàng)價(jià)值值恢復(fù)沖沖回壞賬賬準(zhǔn)備或或者是經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)核銷壞壞賬損失失時(shí)，再再作相應(yīng)應(yīng)的納稅稅調(diào)減。本期壞壞賬準(zhǔn)備備納稅調(diào)調(diào)整金額額=（本本期新提提的壞賬賬準(zhǔn)備-稅法允允許新提提的壞賬賬準(zhǔn)備）-本期期收回應(yīng)應(yīng)收款性性沖回的的準(zhǔn)備-經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)確認(rèn)壞壞賬損失失核銷的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備+收收回已核核銷壞帳帳而增加加的壞賬賬準(zhǔn)備。稅法允允許新提提的壞賬賬準(zhǔn)備=應(yīng)收款款項(xiàng)期末末余額*5-應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)期初余余額*55（有有待稅務(wù)務(wù)顧問(wèn)及及有關(guān)稅稅務(wù)機(jī)

27、關(guān)關(guān)的確認(rèn)認(rèn)）其他各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備。包包括存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備、短短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備、長(zhǎng)長(zhǎng)期投資資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備、在在建工程程減值準(zhǔn)準(zhǔn)備、固固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備等。納稅人人稅前允允許扣除除項(xiàng)目原原則上遵遵循真實(shí)實(shí)發(fā)生的的據(jù)實(shí)扣扣除原則則，因此此納稅人人按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度度提取取的有關(guān)關(guān)準(zhǔn)備金金，按照照稅法規(guī)規(guī)定必須須在計(jì)提提準(zhǔn)備時(shí)時(shí)作納稅稅調(diào)增，而在核核銷和沖沖回準(zhǔn)備備時(shí)再作作相應(yīng)的的納稅調(diào)調(diào)減。上上述資產(chǎn)產(chǎn)中的固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)，可按提提取準(zhǔn)備備前的帳帳面價(jià)值值確定可可扣除的的折舊或或攤銷金金額。工資薪金金支出及及三項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用。工資薪金金支出是是指納稅稅人每一一納稅年年

28、度支付付給在本本企業(yè)任任職或與與其有雇雇傭關(guān)系系的員工工的所有有現(xiàn)金或或非現(xiàn)金金形式的的勞動(dòng)報(bào)報(bào)酬，包包括地區(qū)區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)補(bǔ)貼和誤誤餐補(bǔ)助助，不包包括由職職工福利利費(fèi)、勞勞動(dòng)保護(hù)護(hù)費(fèi)等列列支的職職工工資資。工資薪金金支出按按照限額額計(jì)稅工工資在稅稅前列支支，經(jīng)批批準(zhǔn)實(shí)行行工效掛掛鉤辦法法的企業(yè)業(yè)，可以以在“兩個(gè)不不低于”的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)按照照實(shí)際發(fā)發(fā)放數(shù)據(jù)據(jù)實(shí)扣除除。當(dāng)年在在核定工工資總額額內(nèi)提取取但未發(fā)發(fā)放的工工資形成成工資結(jié)結(jié)余，在在進(jìn)行所所得稅計(jì)計(jì)算時(shí)，作相應(yīng)應(yīng)的調(diào)增增處理，做好備備查，待待到將來(lái)來(lái)發(fā)放時(shí)時(shí)，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核備備案后，在發(fā)放放時(shí)作相相應(yīng)的納納稅條件件處理，做好備備查。對(duì)對(duì)于

29、高于于核定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提提的工資資不得在在稅前扣扣除，在在計(jì)算所所得稅時(shí)時(shí)應(yīng)按照照高出核核定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)金額作作納稅調(diào)調(diào)增處理理。公司福利利費(fèi)按照照計(jì)提工工資的114%的的比例進(jìn)進(jìn)行提取取，若計(jì)計(jì)提工資資高于核核定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，則根根據(jù)高出出部分工工資的114%做做福利費(fèi)費(fèi)的納稅稅調(diào)整。對(duì)于核核定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)以內(nèi)形形成工資資結(jié)余和和使用以以前年度度工資結(jié)結(jié)余的，福利費(fèi)費(fèi)隨著工工資結(jié)余余的調(diào)整整而調(diào)整整。向工會(huì)拔拔繳的工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)，憑工工會(huì)組織織開(kāi)具的的工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)拔拔繳款專專用收據(jù)據(jù)在稅稅前扣除除。凡不不能出具具工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)拔拔繳款專專用收據(jù)據(jù)的，其提取取的職工工工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)不得得在稅前前扣除。 職工教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)按照當(dāng)當(dāng)

30、年可稅稅前扣除除的工資資薪金的的1.55%為限限額據(jù)實(shí)實(shí)扣除。若提取取的職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)超過(guò)過(guò)當(dāng)年可可稅前扣扣除的工工資薪金金總額的的1.55%，則則按照超超出金額額作納稅稅調(diào)增，若提取取的職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)在當(dāng)當(dāng)年可稅稅前扣除除的工資資薪金總總額的11.5%之內(nèi)，則按照照計(jì)提數(shù)數(shù)據(jù)實(shí)在在稅前扣扣除。廣告費(fèi)用用。納稅稅人每一一納稅年年度稅前前準(zhǔn)予扣扣除的廣廣告費(fèi)用用不得超超過(guò)當(dāng)年年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的的2%，超過(guò)部部分應(yīng)在在當(dāng)年所所得稅計(jì)計(jì)算時(shí)作作納稅調(diào)調(diào)增，該該調(diào)增額額可以無(wú)無(wú)限期向向以后納納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)在在限額內(nèi)內(nèi)進(jìn)行抵抵扣。同時(shí)，納稅人人申報(bào)扣扣除的廣廣告費(fèi)必必須符合合下列條條件：廣廣告是通

31、通過(guò)經(jīng)工工商部門門批準(zhǔn)的的專門機(jī)機(jī)構(gòu)制作作的；已已實(shí)際支支付費(fèi)用用，并已已取得相相應(yīng)的廣廣告業(yè)發(fā)發(fā)票；通通過(guò)一定定的媒體體傳播。開(kāi)辦費(fèi)。在會(huì)計(jì)計(jì)核算上上開(kāi)辦費(fèi)費(fèi)在企業(yè)業(yè)開(kāi)始生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的當(dāng)月月一次性性計(jì)入生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)當(dāng)月的的損益，而按照照稅法規(guī)規(guī)定，開(kāi)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)應(yīng)該從開(kāi)開(kāi)始生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)的次月月起，在在不短于于5年的的期限內(nèi)內(nèi)分期扣扣除。因因此，從從企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)當(dāng)月起起的5年年內(nèi)應(yīng)該該按照會(huì)會(huì)計(jì)上確確認(rèn)的損損益與稅稅法上確確認(rèn)的損損益之間間的差異異進(jìn)行納納稅調(diào)整整。業(yè)務(wù)招待待費(fèi)。納納稅人發(fā)發(fā)生的與與其經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)直直接相關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)，按下下列核定定比例扣扣除：全全年銷售售（營(yíng)業(yè)業(yè)）收入

32、入凈額在在15000萬(wàn)及及其以下下的，按按不超過(guò)過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈凈額的55扣除除；全年年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈凈額超過(guò)過(guò)15000萬(wàn)的的，超過(guò)過(guò)部分按按照3的比例例扣除。實(shí)際業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)超過(guò)過(guò)按上述述核定比比例計(jì)算算的準(zhǔn)予予扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的都都必須作作相應(yīng)的的納稅調(diào)調(diào)增。納納稅調(diào)增增額=實(shí)實(shí)際發(fā)生生的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)-扣除除標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于全全年銷售售（營(yíng)業(yè)業(yè)）凈收收入不超超過(guò)15500萬(wàn)萬(wàn)的納稅稅人而言言，扣除除標(biāo)準(zhǔn)=全年銷銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收收入凈額額*5；對(duì)于于全年銷銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收收入凈額額超過(guò)115000萬(wàn)的納納稅人而而言，扣扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)=全年年銷售（營(yíng)業(yè)）凈收入入*3+3000000。借款利息息。

33、7.1納納稅人在在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期期間，向向金融機(jī)機(jī)構(gòu)借款款的利息息支出，按實(shí)際際發(fā)生數(shù)數(shù)扣除。7.2納納稅人向向非金融融機(jī)構(gòu)借借款的利利息支出出，按照照不高于于金融機(jī)機(jī)構(gòu)同類類、同期期貸款利利率計(jì)算算的利息息金額為為限進(jìn)行行稅前扣扣除，高高出部分分應(yīng)在計(jì)計(jì)算所得得稅時(shí)作作相應(yīng)的的納稅調(diào)調(diào)增。7.3納納稅人在在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中為生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)或?qū)ν馔馔顿Y而而從關(guān)聯(lián)聯(lián)方取得得的借款款金額超超過(guò)其注注冊(cè)資本本50%的，超超過(guò)部分分的利息息支出，不得在在稅前扣扣除，應(yīng)應(yīng)在所得得稅計(jì)算算時(shí)作相相應(yīng)的納納稅調(diào)增增。業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)。納納稅人每每一納稅稅年度發(fā)發(fā)生業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)支出（包括未未通過(guò)媒媒體的廣廣告性支

34、支出），準(zhǔn)予在在不超過(guò)過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的的5之內(nèi)內(nèi)據(jù)實(shí)扣扣除。超超過(guò)部分分應(yīng)在計(jì)計(jì)算企業(yè)業(yè)所得稅稅時(shí)作相相應(yīng)的納納稅調(diào)增增。捐贈(zèng)。捐捐贈(zèng)分為為公益、救濟(jì)性性捐贈(zèng)和和非公益益、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)贈(zèng)兩種。所謂公益益、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)贈(zèng)是指納納稅人通通過(guò)中國(guó)國(guó)境內(nèi)非非營(yíng)利的的社會(huì)團(tuán)團(tuán)體、國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)關(guān)向教育育、民政政等公益益事業(yè)和和遭受自自然災(zāi)害害地區(qū)、貧困地地區(qū)的捐捐贈(zèng)。納納稅人在在年度應(yīng)應(yīng)納稅所所得額33%以內(nèi)內(nèi)的公益益、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)贈(zèng)部分，準(zhǔn)予據(jù)據(jù)實(shí)扣除除，超過(guò)過(guò)部分及及納稅人人直接向向受贈(zèng)人人的捐贈(zèng)贈(zèng)應(yīng)在計(jì)計(jì)算當(dāng)年年應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)作納納稅調(diào)增增。超過(guò)過(guò)限額的的公益、救濟(jì)性性捐贈(zèng)納納稅調(diào)整整額=當(dāng)當(dāng)

35、年實(shí)際際發(fā)生的的公益、救濟(jì)性性捐贈(zèng)支支出-（應(yīng)納稅稅所得額額+當(dāng)年年公益、救濟(jì)性性捐贈(zèng)支支出）*3%。社會(huì)團(tuán)體體，包括括中國(guó)青青少年發(fā)發(fā)展基金金會(huì)、希希望工程程基金會(huì)會(huì)、宋慶慶齡基金金會(huì)、減減災(zāi)委員員會(huì)、中中國(guó)紅十十字會(huì)、中國(guó)殘殘疾人聯(lián)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)青青年自愿愿者協(xié)會(huì)會(huì)，全國(guó)國(guó)老年基基金會(huì)、老區(qū)促促進(jìn)會(huì)、中國(guó)之之友研究究基金會(huì)會(huì)、中國(guó)國(guó)綠化基基金會(huì)、光華科科技基金金會(huì)、中中國(guó)文學(xué)學(xué)藝術(shù)基基金會(huì)、中國(guó)人人口福利利基金會(huì)會(huì)，以及及經(jīng)民政政部門批批準(zhǔn)成立立的其他他非營(yíng)利利的公益益性組織織。非公益、救濟(jì)性性捐贈(zèng)一一律不得得在稅前前扣除，在計(jì)算算所得稅稅時(shí)應(yīng)全全額作納納稅調(diào)增增。10、支支付給個(gè)個(gè)人的傭傭

36、金。納納稅人支支付給個(gè)個(gè)人的傭傭金必須須同時(shí)滿滿足下列列條件方方可在稅稅前扣除除：有合合法真實(shí)實(shí)的憑證證；支付付的對(duì)象象必須是是獨(dú)立的的有權(quán)從從事中介介機(jī)構(gòu)服服務(wù)的納納稅人或或個(gè)人（不含本本企業(yè)雇雇員）；支付的的金額，除另有有規(guī)定者者外，不不得超過(guò)過(guò)服務(wù)金金額的55%。四、需要要稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)準(zhǔn)后方可可在稅前前扣除的的財(cái)產(chǎn)損損失，凡凡未經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)的的財(cái)產(chǎn)損損失，一一律不得得自行稅稅前扣除除，須在在所得稅稅計(jì)算時(shí)時(shí)作相應(yīng)應(yīng)的納稅稅調(diào)增。有關(guān)財(cái)財(cái)產(chǎn)損失失申報(bào)的的具體操操作程序序見(jiàn)企企業(yè)所得得稅規(guī)范范化管理理實(shí)施細(xì)細(xì)則（附件11）。壞賬損失失納稅人人的應(yīng)收收款項(xiàng)符符合有關(guān)關(guān)損失確確認(rèn)條件件（

37、見(jiàn)資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備及報(bào)報(bào)損管理理辦法），經(jīng)經(jīng)董事會(huì)會(huì)或總部部審批后后確認(rèn)為為壞賬損失失的，應(yīng)應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)備有關(guān)關(guān)資料，按照應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的賬面面原值扣扣減可變變現(xiàn)凈值值后的余余額向主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦辦理壞賬賬損失的的審核確確認(rèn)。經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)認(rèn)的壞賬賬損失可可在稅前前扣除，對(duì)于已已經(jīng)提取取了相關(guān)關(guān)壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備且在在提取準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)作作了相應(yīng)應(yīng)納稅調(diào)調(diào)整的，則應(yīng)該該在稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)確確認(rèn)損失失的當(dāng)期期按照該該應(yīng)收款款項(xiàng)的壞壞賬準(zhǔn)備備余額作作納稅調(diào)調(diào)減。關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間的的往來(lái)賬賬款一般般不確認(rèn)認(rèn)為壞賬賬損失，除非是是經(jīng)法院院判決債債務(wù)方破破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)業(yè)的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)不足清清償?shù)膫鶄鶆?wù)部分分，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核后后，

38、債權(quán)權(quán)方企業(yè)業(yè)可以作作為壞賬賬損失在在稅前扣扣除。存貨損失失納稅人的的存貨符符合有關(guān)關(guān)損失確確認(rèn)條件件（見(jiàn)資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備及報(bào)報(bào)損管理理辦法），經(jīng)經(jīng)董事會(huì)會(huì)或總部部審批后后確認(rèn)為為存貨損損失的，應(yīng)及時(shí)時(shí)準(zhǔn)備有有關(guān)資料料，按照照存貨的的賬面原原值及轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅金金額扣除除可變現(xiàn)現(xiàn)凈值后后的余額額向主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理理存貨損損失的審審核確認(rèn)認(rèn)。經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)確認(rèn)的的存貨損損失可在在稅前扣扣除，對(duì)對(duì)于已經(jīng)經(jīng)提取了了相關(guān)跌跌價(jià)準(zhǔn)備備，且在在提取準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)作作了相應(yīng)應(yīng)納稅調(diào)調(diào)整的，則應(yīng)該該在稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)確確認(rèn)損失失的當(dāng)期期按照該該存貨的的跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備余額額作納稅稅調(diào)減。投資損失失納稅人的的對(duì)外投投資符合合有關(guān)

39、損損失確認(rèn)認(rèn)條件（見(jiàn)資資產(chǎn)準(zhǔn)備備及報(bào)損損管理辦辦法），經(jīng)董董事會(huì)或或總部審審批后確確認(rèn)為投投資損失失的，應(yīng)應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)備有關(guān)關(guān)資料，按照投投資實(shí)際際支付的的成本扣扣除可變變現(xiàn)凈值值后的余余額向主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申申請(qǐng)投資資損失的的審核確確認(rèn)。經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)認(rèn)的投資資損失在在不超過(guò)過(guò)當(dāng)期稅稅法界定定的投資資所得（包括股股票股利利和轉(zhuǎn)增增資本）及轉(zhuǎn)讓讓所得的的范圍內(nèi)內(nèi)稅前扣扣除，超超過(guò)部分分無(wú)限期期向后結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)對(duì)于已做做納稅調(diào)調(diào)整的股股權(quán)投資資差額攤攤銷應(yīng)在在本期作作相反的的納稅調(diào)調(diào)整，對(duì)對(duì)于已經(jīng)經(jīng)提取了了相關(guān)減減值準(zhǔn)備備，且在在提取準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)作作了相應(yīng)應(yīng)納稅調(diào)調(diào)整的，則應(yīng)在在稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)認(rèn)損失

40、的的當(dāng)期按按照投資資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的余余額作納納稅調(diào)減減。固定資產(chǎn)產(chǎn)損失納稅人的的固定資資產(chǎn)符合合有關(guān)損損失確認(rèn)認(rèn)條件（見(jiàn)資資產(chǎn)準(zhǔn)備備及報(bào)損損管理辦辦法），經(jīng)董董事會(huì)或或總部審審批后確確認(rèn)為固固定資產(chǎn)產(chǎn)損失的的，應(yīng)及及時(shí)準(zhǔn)備備有關(guān)資資料，按按照固定定資產(chǎn)賬賬面折余余價(jià)值扣扣除可變變現(xiàn)凈值值后的余余額向主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦辦理固定定資產(chǎn)損損失的審審核確認(rèn)認(rèn)。經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)確認(rèn)的的固定資資產(chǎn)損失失可在稅稅前扣除除，對(duì)于于已經(jīng)提提取了相相關(guān)減值值準(zhǔn)備，在提取取準(zhǔn)備時(shí)時(shí)作了相相應(yīng)納稅稅調(diào)整的的，且在在后期作作了相應(yīng)應(yīng)的固定定資產(chǎn)折折舊調(diào)整整的，應(yīng)應(yīng)在稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)確確認(rèn)損失失的當(dāng)期期按照該該固定資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備

41、金金額扣除除折舊調(diào)調(diào)整累計(jì)計(jì)金額的的余額作作納稅調(diào)調(diào)減。無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)損失納稅人的的無(wú)形資資產(chǎn)符合合有關(guān)損損失確認(rèn)認(rèn)條件（見(jiàn)資資產(chǎn)準(zhǔn)備備及報(bào)損損管理辦辦法），經(jīng)董董事會(huì)或或總部審審批后確確認(rèn)為無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)損失的的，應(yīng)及及時(shí)準(zhǔn)備備有關(guān)資資料，按按照無(wú)形形資產(chǎn)的的賬面攤攤余金額額扣除可可變現(xiàn)凈凈值后的的余額向向主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)辦理無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)損失的的審核確確認(rèn)。經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)認(rèn)的無(wú)形形資產(chǎn)損損失可在在稅前扣扣除，對(duì)對(duì)于已經(jīng)經(jīng)提取了了相關(guān)減減值價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，在在提取準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)作作了相應(yīng)應(yīng)納稅調(diào)調(diào)整的，且在后后期作了了相應(yīng)的的無(wú)形資資產(chǎn)攤銷銷調(diào)整的的，應(yīng)在在稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)認(rèn)損失的的當(dāng)期按按照該無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)減

42、值準(zhǔn)準(zhǔn)備金額額扣除攤攤銷調(diào)整整累計(jì)金金額的余余額作納納稅調(diào)減減。非常損失失。對(duì)于納稅稅人因遭遭受自然然災(zāi)害等等人類無(wú)無(wú)法抗拒拒因素造造成的動(dòng)動(dòng)產(chǎn)或不不動(dòng)產(chǎn)的的非常損損失，應(yīng)應(yīng)以實(shí)際際損失扣扣除保險(xiǎn)險(xiǎn)賠償金金額后的的余額向向主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)審審核確認(rèn)認(rèn)，并報(bào)報(bào)送有關(guān)關(guān)部門出出具的發(fā)發(fā)生自然然災(zāi)害的的證明性性材料。企業(yè)所得得稅采用用比例稅稅率進(jìn)行行計(jì)算，法定稅稅率為333%，并且設(shè)設(shè)有兩檔檔優(yōu)惠稅稅率：對(duì)對(duì)于年應(yīng)應(yīng)納稅所所得額在在3萬(wàn)元元以下（含3萬(wàn)萬(wàn)元）的的企業(yè)，可減按按18%的稅率率征收；對(duì)于年年應(yīng)納稅稅所得額額在3萬(wàn)萬(wàn)至100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的企業(yè)業(yè)，可減減按277%的稅稅率征收收。

43、另外外，對(duì)于于設(shè)在西西部地區(qū)區(qū)屬于國(guó)國(guó)家鼓勵(lì)勵(lì)類產(chǎn)業(yè)業(yè)的企業(yè)業(yè)，經(jīng)審審批在220011至20010年年間，減減按155%的稅稅率征收收企業(yè)所所得稅。優(yōu)惠性稅稅收減免免。按照照稅法規(guī)規(guī)定對(duì)于于我國(guó)境境內(nèi)投資資于符合合國(guó)家產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策策的技術(shù)術(shù)改造項(xiàng)項(xiàng)目的企企業(yè)，項(xiàng)項(xiàng)目所需需國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備投資資的400%可從從企業(yè)技技術(shù)改造造項(xiàng)目設(shè)設(shè)備購(gòu)置置當(dāng)年比比前一年年新增的的企業(yè)所所得稅中中抵免。如果當(dāng)當(dāng)年新增增的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅額不不足抵免免時(shí)，可可用以后后年度企企業(yè)比設(shè)設(shè)備購(gòu)置置前一年年新增的的企業(yè)所所得稅稅稅額遞延延抵免，抵免期期最長(zhǎng)不不得超過(guò)過(guò)5年。期后事項(xiàng)項(xiàng)的處理理。企業(yè)業(yè)年終申申報(bào)納稅稅前發(fā)生生的資產(chǎn)

44、產(chǎn)負(fù)債表表日后事事項(xiàng)，所所涉及的的所得稅稅的調(diào)整整，應(yīng)作作為會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告年年度的納納稅調(diào)整整；企業(yè)業(yè)年終匯匯算清繳繳后發(fā)生生的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日后事事項(xiàng)，所所涉及的的所得稅稅調(diào)整，應(yīng)作為為本年度度的納稅稅調(diào)整。為了有效效控制稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，確保保企業(yè)所所得稅的的計(jì)算準(zhǔn)準(zhǔn)確、及及時(shí)、完完整，對(duì)對(duì)于一些些特殊涉涉稅事項(xiàng)項(xiàng)，如稅稅務(wù)與會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)存在差差異的項(xiàng)項(xiàng)目、需需要審核核備案的的項(xiàng)目，要求各各單位不不僅要按按照政策策規(guī)定做做好審批批、備案案，還要要按照公公司有關(guān)關(guān)具體管管理辦法法做好有有關(guān)備查查臺(tái)賬及及報(bào)表的的填報(bào)、信息及及資料的的傳遞。尤其是是在出現(xiàn)現(xiàn)重大問(wèn)問(wèn)題、新新情況或或發(fā)現(xiàn)潛潛在風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)及

45、及時(shí)向總總部匯報(bào)報(bào)。公司各單單位應(yīng)按按照當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)部部門核準(zhǔn)準(zhǔn)的申報(bào)報(bào)期、確確認(rèn)的申申報(bào)方法法在規(guī)定定的時(shí)間間內(nèi)進(jìn)行行企業(yè)所所得稅的的日常（月、季季）申報(bào)報(bào)，并按按照申報(bào)報(bào)金額進(jìn)進(jìn)行預(yù)繳繳。各所屬單單位應(yīng)在在年度結(jié)結(jié)束后依依據(jù)全年年應(yīng)納稅稅所得額額計(jì)算全全年應(yīng)納納所得稅稅額，并并于次年年的2月月15日日之前完完成企業(yè)業(yè)所得稅稅的年度度申報(bào)，于2月月底之前前將有關(guān)關(guān)材料上上報(bào)總部部財(cái)務(wù)部部。確實(shí)實(shí)因特殊殊原因無(wú)無(wú)法在規(guī)規(guī)定時(shí)間間之內(nèi)完完成年度度申報(bào)的的，經(jīng)總總部財(cái)務(wù)務(wù)部批準(zhǔn)準(zhǔn)后可適適當(dāng)延遲遲至3月月底。對(duì)于納入入?yún)R總匯匯算清繳繳的成員員單位，必須在在次年的的2月115日之之前向總總部財(cái)務(wù)務(wù)部報(bào)送

46、送年度申申報(bào)表、附表及及其相關(guān)關(guān)支持文文件清單單的電子子版本。于2月月底之前前報(bào)送經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)蓋章章確認(rèn)的的年度申申報(bào)表原原件及有有關(guān)資料料文件的的復(fù)印件件?？偛坎控?cái)務(wù)部部根據(jù)成成員單位位上報(bào)的的申報(bào)表表進(jìn)行匯匯總，于于次年的的4月330日之之前完成成年度匯匯總申報(bào)報(bào)及匯算算清繳。各所屬單單位及總總部必須須于次年年的4月月30日日之前完完成企業(yè)業(yè)所得稅稅的匯算算清繳工工作。已預(yù)繳繳的稅款款少于年年度匯算算清繳應(yīng)應(yīng)繳稅款款的，應(yīng)應(yīng)在年度度終了后后4個(gè)月月內(nèi)結(jié)清清應(yīng)補(bǔ)繳繳的稅款款。預(yù)繳繳稅款超超過(guò)應(yīng)繳繳稅款的的，應(yīng)及及時(shí)申請(qǐng)請(qǐng)辦理退退稅，或或者抵繳繳下一年年度應(yīng)繳繳納的稅稅款。匯匯算清繳繳稅金與

47、與年報(bào)決決算數(shù)之之間存在在差異的的，應(yīng)報(bào)報(bào)總部財(cái)財(cái)務(wù)部后后在匯算算清繳結(jié)結(jié)束的次次月進(jìn)行行賬務(wù)處處理。成成員企業(yè)業(yè)對(duì)上一一年度所所得稅的的匯算清清繳調(diào)整整視同當(dāng)當(dāng)年正常常的稅金金計(jì)提，60%在當(dāng)?shù)氐乩U納，40%部分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)總部匯匯繳。為了確保保公司企企業(yè)所得得稅年度度申報(bào)及及匯算清清繳的順順利進(jìn)行行，各單單位應(yīng)按按照主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的要要求積極極落實(shí)各各項(xiàng)稅收收政策的的報(bào)批、備案工工作，辦辦理各種種涉稅手手續(xù)，原原則上要要求各單單位必須須在進(jìn)行行年度申申報(bào)之前前完成所所有需要要審批、備案事事項(xiàng)的報(bào)報(bào)批和備備案手續(xù)續(xù)，并于于2月底之之前獲得得有關(guān)批批復(fù)。對(duì)對(duì)于因特特殊情況況確實(shí)無(wú)無(wú)法在22月底之之前

48、獲得得有關(guān)批批復(fù)的，需及時(shí)時(shí)向總部部上報(bào)未未獲批復(fù)復(fù)的項(xiàng)目目的原因因。有關(guān)企業(yè)業(yè)所得稅稅的計(jì)算算、申報(bào)報(bào)、涉稅稅業(yè)務(wù)的的具體操操作流程程及管理理參見(jiàn)附附件企企業(yè)所得得稅規(guī)范范化管理理實(shí)施細(xì)細(xì)則。第二章：增值稅稅的操作作規(guī)范及及管理增值稅是是國(guó)家對(duì)對(duì)從事銷銷售貨物物或者提提供加工工、修理理修配勞勞務(wù)以及及從事進(jìn)進(jìn)口貨物物的單位位和個(gè)人人取得的的增值額額為課稅稅對(duì)象征征收的一一種稅。企業(yè)銷售售貨物應(yīng)應(yīng)該繳納納增值稅稅。這里里的貨物物是指除除去土地地、房屋屋和其他他建筑物物等一切切不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)之外的的有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，包包括電力力、熱力力和氣體體。貨物物期貨在在實(shí)物交交割環(huán)節(jié)節(jié)也應(yīng)該該繳納增增值稅。稅務(wù)上對(duì)對(duì)

49、銷售行行為的認(rèn)認(rèn)定與會(huì)會(huì)計(jì)核算算略有差差異，納納稅人發(fā)發(fā)生下列列行為時(shí)時(shí)，視同同銷售貨貨物，征征收增值值稅：將貨物交交付他人人代銷； 銷售代銷銷貨物；設(shè)有兩個(gè)個(gè)以上機(jī)機(jī)構(gòu)并實(shí)實(shí)行統(tǒng)一一核算的的納稅人人，將貨貨物從一一個(gè)機(jī)構(gòu)構(gòu)移送其其他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于銷銷售，但但相關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)在在同一縣縣（市）的除外外；將自產(chǎn)或或委托加加工的貨貨物用于于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)購(gòu)買的貨貨物作為為投資，提供給給其他單單位或個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)購(gòu)買的貨貨物分配配給股東東或投資資者；將自產(chǎn)、委托加加工的貨貨物用于于集體福福利或個(gè)個(gè)人消費(fèi)費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)購(gòu)買的貨貨物無(wú)償償贈(zèng)送他他人。 企

50、業(yè)從事事融資租租賃業(yè)務(wù)務(wù)，無(wú)論論租賃的的貨物的的所有權(quán)權(quán)是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給承承租方均均不征收收增值稅稅。企業(yè)因轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓專利利技術(shù)和和非專利利技術(shù)的的所有權(quán)權(quán)而發(fā)生生的銷售售計(jì)算機(jī)機(jī)軟件業(yè)業(yè)務(wù)，不不征收增增值稅?；旌箱N售售行為。一項(xiàng)銷銷售行為為如果既既涉及貨貨物又涉涉及非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，為混混合銷售售行為。從事貨貨物的生生產(chǎn)、批批發(fā)或零零售的企企業(yè)、企企業(yè)性單單位及個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者的混混合銷售售行為，視為銷銷售貨物物，應(yīng)當(dāng)當(dāng)征收增增值稅；其他單單位和個(gè)個(gè)人的混混合銷售售行為，視為銷銷售非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，不征征收增值值稅。 從事運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)業(yè)，發(fā)生生銷售貨貨物并負(fù)負(fù)責(zé)運(yùn)輸輸?shù)模瑸榛旌箱N銷售行為為，征收收增

51、值稅稅。企業(yè)提供供加工和和修理修修配勞務(wù)務(wù)應(yīng)該繳繳納增值值稅。加加工是指指接受來(lái)來(lái)料承做做貨物，加工后后的貨物物所有權(quán)權(quán)仍屬于于委托者者的業(yè)務(wù)務(wù)，即通通常所說(shuō)說(shuō)的委托托加工業(yè)業(yè)務(wù)。修修理修配配是指受受托對(duì)損損傷和喪喪失功能能的貨物物進(jìn)行修修復(fù)，使使其恢復(fù)復(fù)原狀和和功能的的業(yè)務(wù)。這里的的提供都都是指有有償提供供，但不不包括單單位員工工為本單單位提供供的加工工或修理理修配勞勞務(wù)。企業(yè)進(jìn)口口貨物應(yīng)應(yīng)該繳納納增值稅稅。指申申報(bào)進(jìn)入入我國(guó)海海關(guān)境內(nèi)內(nèi)的貨物物，確定定一項(xiàng)貨貨物是否否屬于進(jìn)進(jìn)口貨物物，必須須看其是是否辦理理了報(bào)關(guān)關(guān)進(jìn)口手手續(xù)。增值稅設(shè)設(shè)置了一一檔177%的基基本稅率率和一檔檔13%的低稅稅

52、率，此此外對(duì)出出口貨物物實(shí)施零零稅率。一般納納稅人銷銷售和進(jìn)進(jìn)口下列列貨物適適用133%的稅稅率，除除此之外外均適用用17%的基本本稅率。糧食、食食用植物物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液液化氣、天然氣氣、沼氣氣、居民民用煤炭炭制品；圖書、報(bào)報(bào)紙、雜雜志；飼料、化化肥、農(nóng)農(nóng)藥、農(nóng)農(nóng)機(jī)、農(nóng)農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)規(guī)定的其其他貨物物。在實(shí)際操操作中，增值稅稅的計(jì)算算不是直直接以增增值額作作為計(jì)稅稅依據(jù)，而是采采取間接接計(jì)算法法，先計(jì)計(jì)算出應(yīng)應(yīng)稅貨物物或勞務(wù)務(wù)的整體體稅負(fù)，然后從從整體稅稅負(fù)中扣扣除法定定的外購(gòu)購(gòu)項(xiàng)目已已納稅款款。基本本計(jì)算公公式：應(yīng)應(yīng)納增值值稅額當(dāng)期銷銷項(xiàng)稅額額當(dāng)期期準(zhǔn)予抵抵扣的進(jìn)

53、進(jìn)項(xiàng)稅額額，因當(dāng)當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額小小于當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅稅額不足足抵扣時(shí)時(shí)，不足足部分可可以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼繼續(xù)抵扣扣。銷項(xiàng)稅額額是指納納稅人銷銷售貨物物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，按照照銷售額額和適用用稅率計(jì)計(jì)算并向向購(gòu)買方方收取的的增值稅稅額?；居?jì)算算公式：銷項(xiàng)稅稅額=銷銷售額*適用稅稅率。銷售額是是納稅人人銷售貨貨物或者者應(yīng)稅勞勞務(wù)向購(gòu)購(gòu)買方收收取的全全部?jī)r(jià)款款和價(jià)外外費(fèi)用，不包括括向購(gòu)買買方收取取的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，即據(jù)以以計(jì)算增增值稅的的銷售額額為不含含稅銷售售額，對(duì)對(duì)于以含含稅價(jià)格格計(jì)的銷銷售額必必須先換換算為不不含稅銷銷售額在在進(jìn)行計(jì)計(jì)算，換換算公式式為：不不含稅銷銷售額=含稅銷銷售額（1+適用增增值稅

54、稅稅率）。對(duì)于征征收消費(fèi)費(fèi)稅的貨貨物，由由于消費(fèi)費(fèi)稅屬于于價(jià)內(nèi)稅稅，因此此在計(jì)算算增值稅稅時(shí)，其其應(yīng)稅銷銷售額包包括消費(fèi)費(fèi)稅稅金金。價(jià)外費(fèi)用用具體包包括：向購(gòu)買買方收取取的手續(xù)續(xù)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)貼、基基金、集集資費(fèi)、返還利利潤(rùn)、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金金（延期期付款利利息）、包裝費(fèi)費(fèi)、包裝裝物租金金、儲(chǔ)備備費(fèi)、優(yōu)優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝裝卸費(fèi)、代收款款項(xiàng)、代代墊款項(xiàng)項(xiàng)及其他他各種性性質(zhì)的價(jià)價(jià)外收費(fèi)費(fèi)。但下下列項(xiàng)目目不包括括在內(nèi)： 向購(gòu)買方方收取的的銷項(xiàng)稅稅額；受托加工工應(yīng)征消消費(fèi)稅的的消費(fèi)品品所代收收代繳的的消費(fèi)稅稅；銷售方代代墊運(yùn)費(fèi)費(fèi)同時(shí)符符合以下下兩個(gè)條條件的：承運(yùn)部部門的運(yùn)運(yùn)費(fèi)發(fā)票票開(kāi)具給給購(gòu)貨方方的；納納稅人將

55、將該項(xiàng)發(fā)發(fā)票轉(zhuǎn)交交給購(gòu)貨貨方的。凡價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，無(wú)無(wú)論其會(huì)會(huì)計(jì)制度度如何核核算，均均應(yīng)并入入銷售額額計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額額。由于于價(jià)外費(fèi)費(fèi)用以含含稅價(jià)格格計(jì)，所所以必須須先折算算為不含含稅金額額，再并并入銷售售額。通通常情況況下，普普通發(fā)票票的金額額為價(jià)稅稅合計(jì)金金額，必必須將開(kāi)開(kāi)具在普普通發(fā)票票上的含含稅銷售售額換算算成不含含稅銷售售額，才才能作為為增值稅稅的稅基基。采取折扣扣方式銷銷售的，如果銷銷售額和和折扣額額在同一一張發(fā)票票上分別別注明的的，可按按折扣后后的余額額作為銷銷售額計(jì)計(jì)算增值值稅；如如果將折折扣額另另開(kāi)發(fā)票票，不論論在財(cái)務(wù)務(wù)上如何何處理，均不得得從銷售售額中減減除折扣扣額。采取以舊舊

56、換新方方式銷售售的，應(yīng)應(yīng)按新貨貨物的同同期銷售售價(jià)格確確定銷售售額，不不得扣減減舊貨物物的收購(gòu)購(gòu)價(jià)格。采取還本本銷售方方式銷售售貨物的的，其銷銷售額就就是貨物物的銷售售價(jià)格，不得從從銷售額額中減除除還本支支出。采取以物物易物方方式銷售售的，以以物易物物雙方都都應(yīng)分別別作購(gòu)、銷業(yè)務(wù)務(wù)處理。以各自自發(fā)出的的貨物核核算銷售售額并計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，以各自自收到的的貨物核核算購(gòu)貨貨額并計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。企業(yè)為銷銷售貨物物而出租租出借包包裝物收收取的押押金，超超過(guò)1年年（含11年）仍仍不退還還的，應(yīng)應(yīng)按所包包裝貨物物的適用用稅率計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。由于包包裝物押押金為價(jià)價(jià)稅合計(jì)計(jì)金額，因此需需要折算算為不含

57、含稅的應(yīng)應(yīng)稅銷售售額進(jìn)行行計(jì)算。銷售額額=包裝裝物押金金/（11+適用用增值稅稅稅率）。若在在以后又又實(shí)際退退還了包包裝物押押金的，允許在在退還時(shí)時(shí)作銷項(xiàng)項(xiàng)稅額的的沖回。對(duì)于兼營(yíng)營(yíng)非應(yīng)稅稅勞務(wù)的的，應(yīng)分分別核算算貨物或或應(yīng)稅勞勞務(wù)和非非應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷銷售額。不能分別核核算的以以及征收收增值稅稅的混合合銷售，其銷售售額為貨貨物銷售售額和非非應(yīng)稅勞勞務(wù)的合合計(jì)數(shù)。視同銷售售業(yè)務(wù)的的銷售額額按照下下列順序序和方法法確定：按納稅人人當(dāng)月同同類貨物物的平均均銷售價(jià)價(jià)格確定定；按納稅人人最近時(shí)時(shí)期同類類貨物的的平均銷銷售價(jià)格格確定；按組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格格確定。組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格格的公式式為：組組成計(jì)稅稅價(jià)格=成本

58、（1+10%），屬于應(yīng)應(yīng)征消費(fèi)費(fèi)稅的貨貨物，其其組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格格中應(yīng)加加計(jì)消費(fèi)費(fèi)稅額，計(jì)算公公式為：組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格格=成本本（11+100%）/（11-消費(fèi)費(fèi)稅率）。計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅的銷銷售額均均以人民民幣計(jì)，納稅人人以外匯匯結(jié)算銷銷售額的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按外匯匯市場(chǎng)價(jià)價(jià)格折合合成人民民幣進(jìn)行行計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額額是指納納稅人購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物物或者接接受應(yīng)稅稅勞務(wù)，所支付付或者負(fù)負(fù)擔(dān)的增增值稅額額。進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的的確定方方式有兩兩種：一一是直接接在增值值稅發(fā)票票上明確確的稅額額，不需需計(jì)算；二是購(gòu)購(gòu)進(jìn)某些些貨物或或非應(yīng)稅稅勞務(wù)時(shí)時(shí)，按照照法定扣扣除率計(jì)計(jì)算的。不是所所有的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額都可以以從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中中抵扣，只

59、有符符合法律律法規(guī)有有關(guān)要求求的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額才才可以抵抵扣。準(zhǔn)予從銷銷項(xiàng)稅額額中抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅及金金額的確確定：從銷售方方取得的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票上注注明的增增值稅額額準(zhǔn)予抵抵扣；從海關(guān)取取得的完完稅憑證證上注明明的增值值稅額準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣扣；購(gòu)進(jìn)免稅稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品按照照買價(jià)和和法定113%的的扣除率率計(jì)算的的進(jìn)項(xiàng)稅稅準(zhǔn)予抵抵扣，計(jì)計(jì)算公式式：進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅金額額=買價(jià)價(jià)*133%；外購(gòu)或銷銷售貨物物（不包包括固定定資產(chǎn)和和免稅貨貨物）支支付的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用用按照運(yùn)運(yùn)費(fèi)（含含建設(shè)基基金）和和7%的的扣除率率計(jì)算的的進(jìn)項(xiàng)稅稅準(zhǔn)予抵抵扣，計(jì)計(jì)算公式式：進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅金額額=運(yùn)費(fèi)費(fèi)（含建建設(shè)基金金）*77%。隨隨同運(yùn)費(fèi)

60、費(fèi)支付的的裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等其其他雜費(fèi)費(fèi)不得計(jì)計(jì)算扣除除進(jìn)項(xiàng)稅稅額。購(gòu)進(jìn)廢舊舊物資回回收經(jīng)營(yíng)營(yíng)單位銷銷售的免免稅廢舊舊物資，按發(fā)票票注明金金額和110%扣扣除率計(jì)計(jì)算的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣扣，計(jì)算算公式：進(jìn)項(xiàng)稅稅額金額額=買價(jià)價(jià)100%納稅人購(gòu)購(gòu)置增值值稅防偽偽稅控系系統(tǒng)專用用設(shè)備和和通用設(shè)設(shè)備，可可憑購(gòu)貨貨所取得得的專用用發(fā)票所所注明的的稅額進(jìn)進(jìn)行抵扣扣。其中中，專用用設(shè)備包包括稅控控金稅卡卡、稅控控IC卡卡和讀卡卡器；通通用設(shè)備備包括用用于防偽偽稅控系系統(tǒng)開(kāi)票票專用的的計(jì)算機(jī)機(jī)和打印印機(jī)。納稅人在在商品交交易所通通過(guò)期貨貨交易購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物物所取得得的合法法增值稅稅發(fā)票允允許抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。