個人所得稅計(jì)算中的特殊問題課件

1、個人所得稅計(jì)算中的特殊問題個人所得稅計(jì)算中的特殊問題8-1 概述一、個人所得稅的概念 個人所得稅是對自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人具有自然人性質(zhì)的企業(yè)：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個體工商戶28-1 概述一、個人所得稅的概念 個人具有自然人性質(zhì)的企業(yè)二、產(chǎn)生與發(fā)展 1799年，英國，對法戰(zhàn)爭三部課征捐（triple assessment contribution)1874年，所得稅成為英國一個穩(wěn)定的稅種 1860年，美國，南北戰(zhàn)爭1868年，日本，明治維新1914年，法國、德國，一戰(zhàn)20世紀(jì)30、40年代，世界范圍，二戰(zhàn)1980年，中國3二、產(chǎn)生與發(fā)展 1799年，英國，對法戰(zhàn)爭58-2

2、 納稅義務(wù)人 一、居民( Resident)1、在境內(nèi)有住所 2、居住時間1年居民：無限納稅義務(wù) 境內(nèi)、境外所得 非居民：有限納稅義務(wù) 境內(nèi)所得按住所、居住時間標(biāo)準(zhǔn)48-2 納稅義務(wù)人 居民：無限納稅義務(wù) 境內(nèi)、二、非居民(Non-resident)1、在境內(nèi)無住所又不居住2、居住時間1年5二、非居民(Non-resident)7納稅義務(wù)人住所居住時間納稅義務(wù)征稅對象居民在境內(nèi)有住所1年無限境內(nèi)、境外所得非居民在境內(nèi)無住所又不居住1年有限境內(nèi)所得6納稅住所居住納稅征稅對象居民在境內(nèi)有住所1年無限境內(nèi)、境外8-3 征稅范圍：應(yīng)稅所得項(xiàng)目一、工資、薪金所得我國目前實(shí)行分項(xiàng)征收制度，根據(jù)個人收入來源

3、不同，分成11個應(yīng)稅所得項(xiàng)目。個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。因任職或受雇而取得的各種名目的所得均屬于工資、薪金所得。因任職或受雇而取得的各種形式的所得均屬于工資、薪金所得。78-3 征稅范圍：應(yīng)稅所得項(xiàng)目一、工資、薪金所得我國目前實(shí)二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)出租車駕駛員個人取得與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項(xiàng)所得，應(yīng)按其他應(yīng)稅項(xiàng)目征稅出租汽車公司對駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營個體出租車運(yùn)營的駕駛員出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車公司 出租汽車公司將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員個體工資薪金所得某個體戶購買福

4、利彩票中獎10萬元，應(yīng)按何項(xiàng)目繳稅？偶然所得8二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)出租汽車公司三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得個人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別9三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得11五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得七、利息、股息、紅利所得以企業(yè)資金20萬購買汽車以企業(yè)資金5萬進(jìn)行個人消費(fèi)股東10五、稿酬所得以企業(yè)資金20萬購買汽車以企業(yè)資金5萬進(jìn)行個人消八、財(cái)產(chǎn)租賃所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得十、偶然所得十一、其他所得目前，我國對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。個人所得稅稅款一律由發(fā)獎單位或

5、機(jī)構(gòu)代扣代繳。11八、財(cái)產(chǎn)租賃所得目前，我國對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。8-4 稅率一、超額累進(jìn)稅率1、工資、薪金所得：7級超額累進(jìn)稅率 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得 稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505128-4 稅率一、超額累進(jìn)稅率 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所2、個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承租承包經(jīng)營所得、個人獨(dú)資企業(yè)

6、、合伙企業(yè)：5級超額累進(jìn)稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表適用級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率1不超過15000元的（新個稅法）不超過5000元的（舊個稅法）52超過15000元至30000元的部分超過5000元至10000元的部分103超過30000元至60000元的部分超過10000元至30000元的部分204超過60000元至100000元的部分超過30000元至50000元的部分305超過100000元的部分超過50000元的部分35132、個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承租承包經(jīng)營所得、個 二、比例稅率：20稿酬所得：減征30%，實(shí)際稅

7、率14%勞務(wù)報(bào)酬所得：一次收入畸高的，實(shí)行加成征收個人出租住房：減按10的稅率20（130）14一次所得不超過20000元：20一次所得超過20000元不超過50000元的：加征5成一次所得超過50000元的：加征10成2020503020201004014 二、比例稅率：2020（130）14一次所得8-5 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定8-6 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用范圍：在境內(nèi)工作的外籍個人在境外工作的中國個人一、工資、薪金所得1、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：1300元1980年550元1994年800元2005年10月1600元2008年3月2000元2011年9月3

8、500元4800元158-5 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定應(yīng)納稅所得額收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)成本、費(fèi)用、損失、稅金三、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得減除必要費(fèi)用：按月減除3500元承包承租經(jīng)營所得=年度收入總額必要費(fèi)用分得的經(jīng)營利潤工資薪金企業(yè)經(jīng)營利潤企業(yè)所得稅上交費(fèi)用3500經(jīng)營月份16應(yīng)納稅所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得成本、例、某人購買商品房一套，買價40萬元，支付費(fèi)用2000元。兩年后，該人將房屋轉(zhuǎn)讓，賣價45萬元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用3000元，請計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅？應(yīng)稅所得=450,0

9、00-(40,000+2000)-3000=45,000元 應(yīng)納個稅=45,000 20%=9000元四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)讓收入財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用17例、某人購買商品房一套，買價40萬元，支付費(fèi)用2000元。兩應(yīng)稅所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)五、勞務(wù)報(bào)酬所得六、稿酬所得七、特許權(quán)使用費(fèi)所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入4000元，減除800元 4000元，減除20%每次收入的確定公益性捐贈18應(yīng)稅所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)五、勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入4000元每次收入=20030=6000元應(yīng)稅所得=6000（120）=4800元應(yīng)納個稅=480020%=960元例、某歌手與音樂房子簽約，在2011年內(nèi)每晚到音

10、樂房子演唱，每晚演唱的報(bào)酬為200元。請問該歌手是否應(yīng)繳納個人所得稅？11月應(yīng)繳納多少個人所得稅？(1)勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。1、每次收入的確定19每次收入=20030=6000元應(yīng)稅所得=6000（1例、某作家將其撰寫的一部小說先在報(bào)刊上連載，為期3個月，每月由報(bào)社支付稿酬3600元，然后將小說出版，取得由出版社一次性支付的稿酬20000元。請計(jì)算該作家應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)納個稅=36003（120%）14% 20000 （120%）14%(2)稿酬所得再版：另一次連載作為一次，出版作為另一次連載：連載完

11、成后取得的所有收入合并為一次添加印數(shù)：與以前的稿酬合并為一次20例、某作家將其撰寫的一部小說先在報(bào)刊上連載，為期3個月，每月(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個月取得的收入為一次例、某人將其一套住房出租，租期1年，年租金7200元。請問是否應(yīng)繳納個人所得稅？月租金720012600元800元不應(yīng)繳納個人所得稅21(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30的部分，準(zhǔn)予扣除向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，可以全額扣除2、公益性捐贈22捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30的部分，準(zhǔn)予扣除2、公益性捐贈應(yīng)稅所得項(xiàng)目費(fèi)用扣

12、除標(biāo)準(zhǔn)九、利息、股息、紅利所得十、偶然所得十一、其他所得以每次收入為應(yīng)納稅所得，扣除費(fèi)用為023應(yīng)稅所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)九、利息、股息、紅利所得以每次收入為例、王某用10元錢購買足彩，中獎10萬元。王某拿出其中1萬元捐贈給希望工程基金會。請問王某應(yīng)繳納多少個人所得稅？捐贈扣除限額=1030%=3萬元應(yīng)稅所得=10-1=9萬應(yīng)納個稅=920%=1.8萬 24例、王某用10元錢購買足彩，中獎10萬元。王某拿出其中1萬元8-7 應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個特殊問題一、一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全

13、年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 258-7 應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個特殊問題一、一次取得數(shù)月獎金、【例】王某在某企業(yè)工作，2012年每月工資3400元，年末一次性領(lǐng)取全年獎金6700元。計(jì)算王某全年應(yīng)納個稅？111月不納稅按12個月分?jǐn)偯吭碌莫劷穑?400+6700-3500）12550元12月應(yīng)納個稅=（3400+6700-3500）3%=198元若王某月工資為3700元，其全年應(yīng)納個稅為多少？112月工資納稅=

14、（3700-3500）3%12=72元按12個月分?jǐn)偯吭碌莫劷?70012558.33元 年終獎金納稅=67003%=201元適用稅率3，速算扣除數(shù)0適用稅率3，速算扣除數(shù)026【例】王某在某企業(yè)工作，2012年每月工資3400元，年末一除年終獎以外的其他各種名目獎金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并計(jì)稅【例】王某在某企業(yè)工作，2012年月工資為3400元，6月份獲得半年獎1800元，年末一次性領(lǐng)取全年獎金6000元，計(jì)算王某全年應(yīng)納個稅？15月，711月不納稅6月應(yīng)納個稅（340018003500）1010565元12月應(yīng)納個稅（340060003500）3%177元27除年終獎以外的其他各種名目

15、獎金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并計(jì)對于在中國境內(nèi)無住所的個人（外國人）一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅時，單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，對上述獎金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。原則：年終獎金年獎金稅率但是對那些中國境內(nèi)無住所的個人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)同時兼任在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對其所取得的一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅中屬于全月未在華的月份獎金，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計(jì)稅?！九e例】某外籍人員擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時兼任境外企業(yè)在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，2009年12月取得全年獎金12000元，經(jīng)過調(diào)查，該人于2009年有四個月全月未在華履行職務(wù)，則

16、其全年獎金在當(dāng)年的應(yīng)納稅額=120008/1220%-375=1225（元）。28對于在中國境內(nèi)無住所的個人（外國人）一次取得數(shù)月獎金或年終加二、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)行業(yè)特點(diǎn)：職工收入呈較大幅度波動計(jì)稅方法：1、按月預(yù)繳2、合計(jì)全年工資薪金所得3、按月平均所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款4、多退少補(bǔ) 29二、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)三、個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入1、按“工資、薪金”所得項(xiàng)目按月征稅2、可扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用例、李某為重慶某國家機(jī)關(guān)公務(wù)人員，月工資6000元，按月發(fā)放通訊補(bǔ)貼600元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定

17、通訊費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為400元/月。請計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅為多少？ 每月應(yīng)稅所得=60006003500400=2700元 應(yīng)納個稅=270010%105=165元30三、個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入1、按“工資、薪金”所得項(xiàng)基本社會保險和住房公積金（ “五險一金” ）1、按規(guī)定比例提取并繳付“五險一金”，免稅；2、超過規(guī)定比例提取并繳付“五險一金”，征稅；3、領(lǐng)取原提存的“五險一金”，免稅。補(bǔ)充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）和商業(yè)保險 并入員工的當(dāng)期工資薪金收入征稅四、保險金31基本社會保險和住房公積金（ “五險一金” ）四、保險金33五、從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得中方企業(yè)中外合資企業(yè)派遣方雇

18、傭方支付月薪4000元支付月薪5000元月薪9000元扣繳個人所得稅扣繳個人所得稅自行申報(bào)納稅32五、從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得中方企業(yè)中外合資企業(yè)派1、由雇傭單位在支付工資、薪金時，減除費(fèi)用，扣繳所得稅；2、派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，直接扣繳所得稅；3、納稅人選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳所得稅，多退少補(bǔ)； 扣繳個稅（50003500）345元扣繳個稅400010105295元自行申報(bào)個稅（500040003500）20555545元應(yīng)補(bǔ)繳個稅54545295205元331、由雇傭單位在支付工資、薪金時，減除費(fèi)用，扣繳所得稅；扣繳六、兩個以上的納

19、稅人共同取得同一項(xiàng)所得對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。王某與李某共同發(fā)表一篇文章，取得稿酬1600元。請問應(yīng)先分錢再繳稅還是先繳稅再分錢？34六、兩個以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得對每個人分得的收入分別七、個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金1、職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免稅；2、與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入：在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免稅；超過部分，征稅； 35七、個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金1、職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的八、個人兼職和退休人員再任職取得收入個人兼職：按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅退休人員再任職：按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅

20、36八、個人兼職和退休人員再任職取得收入個人兼職：按“勞務(wù)報(bào)酬所8-8 稅收優(yōu)惠 一、免稅規(guī)定1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金 2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息 3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼378-8 稅收優(yōu)惠 一、免稅規(guī)定394、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金5、保險賠款 6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)王某為某單位退休職工，月退休工資2500元。2013年9月起在本單位再任職，每月取得再任職收入4500元。退休工資：免稅再任職收入: （45003500）330元384、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金王某為某單位退休職工，月退休工資28、發(fā)給見義勇為者的獎金9、個人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金 10、個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得 11、個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額征稅。 12、對個