2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)分析

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)分析 摘 要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)以及報(bào)告結(jié)果的過(guò)程中都要使用、運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷，而判斷的過(guò)程是一個(gè)對(duì)不確定性事件的決策過(guò)程，所以存在職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)。而目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷還停留在比較低的水平上，所以本文擬在現(xiàn)有理論和實(shí)踐的基礎(chǔ)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)加以探討。 關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)判斷；職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn) 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)基本定義 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的含義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，作出取舍的決策。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的特征 1.內(nèi)容廣泛。從接受委托到審計(jì)工作結(jié)束、出具審計(jì)報(bào)告為

2、止，都會(huì)運(yùn)用職業(yè)判斷。具體表現(xiàn)為：對(duì)審計(jì)目標(biāo)（含總目標(biāo)和具體目標(biāo)）的判斷；對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的判斷；對(duì)審計(jì)證據(jù)的判斷；對(duì)審計(jì)工作底稿的判斷；對(duì)審計(jì)程序的判斷；對(duì)審計(jì)重要性的判斷；對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷；對(duì)被審事項(xiàng)結(jié)果的判斷；對(duì)期后事項(xiàng)的判斷；對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的判斷等。 2.要求的專業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的每一次職業(yè)判斷都是一個(gè)復(fù)雜的思維過(guò)程，它要求每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不但要具備良好的邏輯思維判斷能力，而且要善于運(yùn)用一切科學(xué)合理的假定、定理、公理、公式、方法等知識(shí)。 3.結(jié)果唯一。無(wú)論如何，恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)只有一個(gè)，而可供審計(jì)判斷的方案卻可能有若干。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想作出明智的判斷，則必須有一定的理論基礎(chǔ)和社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并同

3、時(shí)具備敏銳的洞察力和果斷的判斷力。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)判斷的內(nèi)容，可以分為專業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)和道德判斷風(fēng)險(xiǎn)。專業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)主要存在于怎樣發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題，影響因素主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷能力、任務(wù)復(fù)雜性等；道德判斷風(fēng)險(xiǎn)主要存在于怎樣報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。職業(yè)判斷中的技術(shù)判斷和道德判斷從發(fā)現(xiàn)和報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)兩方面影響著審計(jì)質(zhì)量。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn) 環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。 如果被審計(jì)單位應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制

4、度；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜；事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負(fù)債、以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整等，這些都是極易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予特別關(guān)注，并做出正確的職業(yè)判斷。 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的主體風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素中主體判斷風(fēng)險(xiǎn)影響最大，主要包括身份不獨(dú)立、知識(shí)和技能不足、經(jīng)驗(yàn)不足、未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和努力程度不夠等方面。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做出職業(yè)判斷的過(guò)程中，不可避免的要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的大小在相當(dāng)程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎度和對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。同樣是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較保守，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較敏感

5、，有很好的職業(yè)謹(jǐn)慎性，而有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于個(gè)人性格的原因，不自覺(jué)的去承擔(dān)了一些風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的道德風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做出職業(yè)判斷的過(guò)程中，時(shí)常發(fā)現(xiàn)自己身處道德兩難境地之中。例如：在評(píng)價(jià)客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)客戶在未來(lái)一年生存的可能性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于擔(dān)心被客戶解聘，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人可能對(duì)簽發(fā)關(guān)于客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在問(wèn)題的審計(jì)報(bào)告猶豫不決。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)說(shuō)服自己，用戶在下一年還會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下年還會(huì)回來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還能從客戶手里取得至少一年的審計(jì)費(fèi)用。 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能完全詳細(xì)的

6、審計(jì)，只能首先評(píng)估被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果決定如何實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。是以控制測(cè)試為主還是主要依賴實(shí)質(zhì)性程序都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)策略的選擇問(wèn)題；抽樣方法的選擇也是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的組成部分。日前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能使用的抽樣方法有三種：固定樣本量抽樣、停一走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。而選擇什么樣的抽樣方法構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)判斷風(fēng)險(xiǎn)的一部分。在抽樣過(guò)程中還要考慮樣本量的問(wèn)題，可能會(huì)存在樣本規(guī)模不足問(wèn)題。 5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的法律風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的法律風(fēng)險(xiǎn)一般包括：法律知識(shí)本身掌握不夠、法律法規(guī)內(nèi)容變化過(guò)快和跨區(qū)域、跨國(guó)之間法律差異過(guò)大造成的風(fēng)險(xiǎn)。 為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些

7、法律知識(shí)在不斷的改進(jìn)變化。在這種法律內(nèi)容的變化之中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于時(shí)間、精力的原因也許沒(méi)有真正掌握最新的法律規(guī)定，給職業(yè)判斷造成很大的風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)行業(yè)沒(méi)有國(guó)界，尤其是國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們的審計(jì)業(yè)務(wù)分布全球，而地區(qū)或者國(guó)家之間的法律差異很大，作為一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能掌握所有國(guó)家的法律知識(shí)，這給審計(jì)業(yè)務(wù)造成很大的困難，由此帶來(lái)的職業(yè)判斷過(guò)程中的法律判斷風(fēng)險(xiǎn)不可估量。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)的防范措施 面對(duì)客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎， 提高職業(yè)判斷能力，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面地評(píng)估， 將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。 （一）樹(shù)立職業(yè)判斷意識(shí)，洞察職業(yè)

8、判斷的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn) 樹(shù)立職業(yè)判斷意識(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要加強(qiáng)職業(yè)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出高質(zhì)量職業(yè)判斷的前提必須具有較強(qiáng)的職業(yè)意識(shí)，良好的職業(yè)意識(shí)能夠幫助其做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，這就包含了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的求真意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷意識(shí)首先要敏銳的洞察職業(yè)判斷的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。 （二）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷教育 隨著我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是不斷變化的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有真正地接受職業(yè)后續(xù)教育，掌握了新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能在執(zhí)業(yè)過(guò)程中提高職業(yè)判斷的水平，保證審計(jì)質(zhì)量，防范職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)。 （三）注重執(zhí)業(yè)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)積累 豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)

9、判斷能力的必要保證。職業(yè)判斷能力的形成，不僅需要扎實(shí)的理論知識(shí)，更需要豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。職業(yè)判斷能力不是與生俱來(lái)的，是在審計(jì)實(shí)務(wù)中逐漸培養(yǎng)、積累起來(lái)的，通過(guò)實(shí)踐不僅可以驗(yàn)證所學(xué)的專業(yè)知識(shí)，而且可以獲得書(shū)本以外的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)分析與處理問(wèn)題的綜合能力。優(yōu)良的職業(yè)道德、豐富的專業(yè)知識(shí)，系統(tǒng)的審計(jì)實(shí)務(wù)操作規(guī)范僅僅是一種潛在的行為能力，只有通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，才能成為現(xiàn)實(shí)的行為能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力也才能得到更好的發(fā)揮。 （四）發(fā)揮群眾智慧，推崇集體判斷 雖然在審計(jì)過(guò)程中每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要按審計(jì)計(jì)劃的安排各司其職，并獨(dú)立完成各項(xiàng)任務(wù)，最終向項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。審計(jì)工作同時(shí)也是一個(gè)多人合作、團(tuán)隊(duì)努力的過(guò)程。對(duì)重要項(xiàng)目、業(yè)務(wù)復(fù)雜、審查難度大的項(xiàng)目，實(shí)行集體判斷，可以提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和可靠性，避免個(gè)人判斷的隨意性，預(yù)防和克服職業(yè)判斷偏見(jiàn)，減少審計(jì)工作失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （五）科學(xué)有效地使用決策輔助技術(shù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以開(kāi)發(fā)和使用決策輔助技術(shù)來(lái)指導(dǎo)審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)工作，以避免常見(jiàn)的判斷失誤。例如，使用內(nèi)部控制的調(diào)查問(wèn)卷、了解問(wèn)題的核對(duì)表等輔助工具，都有助于指導(dǎo)審計(jì)人員分析信息、評(píng)估被選