企業(yè)成本計(jì)算的基本方法

1、2010年注冊(cè)稅務(wù)師資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 第 PAGE 70頁(yè)第十五章章收入入、成本本費(fèi)用和和利潤(rùn)一、本章章概述（一一）內(nèi)容容提要本章章闡述了了商品銷銷售收入入、提供供勞務(wù)收收入、讓讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)權(quán)收入以以及建造造合同收收入的條條件認(rèn)定定及各自自的會(huì)計(jì)計(jì)處理；相關(guān)的的所得稅稅核算。本本章應(yīng)重重點(diǎn)掌握握如下知知識(shí)點(diǎn)：11.商品品銷售收收入、提提供勞務(wù)務(wù)收入、讓渡資資產(chǎn)使用用權(quán)收入入及建造造合同收收入的確確認(rèn)條件件；2.特特殊商品品銷售收收入（委委托代銷銷、分期期收款出出售、售售后回購(gòu)購(gòu)）等的的會(huì)計(jì)處處理；3.跨年度度勞務(wù)收收入完工工百分比比法的會(huì)會(huì)計(jì)處理理；4.建建造合同同收入的的會(huì)計(jì)處處

2、理；5.產(chǎn)品成成本的計(jì)計(jì)算方法法；6.期期間費(fèi)用用的歸屬屬認(rèn)定；77.資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法法下所得得稅的會(huì)會(huì)計(jì)處理理，應(yīng)掌掌握所得得稅費(fèi)用用、應(yīng)交交所得稅稅和遞延延所得稅稅資產(chǎn)（負(fù)債）的本期期發(fā)生額額與期末末余額的的計(jì)算。（二）歷歷年試題題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)20077單選題44商品回購(gòu)購(gòu)的會(huì)計(jì)計(jì)處理；分期收收款銷售售商品的的會(huì)計(jì)處處理；公公允價(jià)值值變動(dòng)損損益的界界定；所所得稅費(fèi)費(fèi)用的計(jì)計(jì)算；多選題48讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)權(quán)收入的的確認(rèn)條條件認(rèn)定定；管理理費(fèi)用的的界定；應(yīng)納稅稅暫時(shí)性性差異的的界定；其他業(yè)業(yè)務(wù)成本本的界定定；計(jì)算題18生產(chǎn)成本本的計(jì)算算與債務(wù)務(wù)重組的的結(jié)合20088單選題55管

3、理費(fèi)用用的界定定；財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用的的計(jì)算；銷售費(fèi)費(fèi)用的界界定；政政府補(bǔ)助助的界定定；所得得稅費(fèi)用用的計(jì)算算；多選題36營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)的界定定；收入入的確認(rèn)認(rèn)；可抵抵扣暫時(shí)時(shí)性差異異的界定定；20099單選題22售后回購(gòu)購(gòu)的會(huì)計(jì)計(jì)處理；跨年度度勞務(wù)收收入的計(jì)計(jì)算；多選題24銷售商品品收入的的確認(rèn)條條件；判判定收入入論斷的的正誤；綜合題112所得稅的的會(huì)計(jì)處處理二、知識(shí)識(shí)點(diǎn)精講講15.1 收收入155.1.1 收收入的概概念、特特征及分分類（一）收入的的概念收入入，是指指企業(yè)在在日常活活動(dòng)中形形成的、會(huì)導(dǎo)致致所有者者權(quán)益增增加的、與所有有者投入入資本無(wú)無(wú)關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益的總流流入。企業(yè)業(yè)代第三三方收取取的

4、款項(xiàng)項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為負(fù)負(fù)債處理理，不應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為收入入。（二）收入的的基本特特征1.產(chǎn)產(chǎn)生自企企業(yè)的日日?；顒?dòng)動(dòng)中；2.表現(xiàn)為為三種形形式：AA.資產(chǎn)產(chǎn)增加；B.負(fù)負(fù)債減少少；C.兩者兼兼而有之之；3.收收入能導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)業(yè)所有者者權(quán)益的的增加；44.收入入只包括括本企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)利利益的流流入，不不包括為為第三方方或客戶戶代收的的款項(xiàng)?！疽c(diǎn)提提示】收收入的辨辨認(rèn)是測(cè)測(cè)試的重重點(diǎn)。（三三）收入入的分類類11.按收收入的性性質(zhì)分：銷售商商品收入入提供勞勞務(wù)收入入讓渡資資產(chǎn)使用用權(quán)2.按按收入的的主次分分：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入155.1.2 銷銷售商品品收入的的確認(rèn)銷售售商品收收入的確確認(rèn)

5、，必必須同時(shí)時(shí)符合以以下5個(gè)個(gè)條件：1.企企業(yè)已將將商品所所有權(quán)上上的主要要風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)購(gòu)貨方；手寫寫板提示示：判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：商商品的增增值收益益、貶值值風(fēng)險(xiǎn)、破損風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)等是是否轉(zhuǎn)移移至購(gòu)買買方.（11）一般般判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：商商品所有有權(quán)憑證證或?qū)嵨镂锝桓饵c(diǎn)點(diǎn)即為風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬酬轉(zhuǎn)移點(diǎn)點(diǎn)。（2）特殊情情況：企業(yè)銷銷售的商商品在質(zhì)質(zhì)量、品品種、規(guī)規(guī)格等方方面不符符合合同同規(guī)定的的要求，又未根根據(jù)正常常的保證證條款予予以彌補(bǔ)補(bǔ)，因而而仍負(fù)有有責(zé)任，此時(shí)不不能確認(rèn)認(rèn)收入。在非包包銷委托托代銷方方式下，委托方方的收入入實(shí)現(xiàn)取取決于受受托方是是否完成成了商品品銷售。只有在在收到受受托方的的代銷清清單時(shí)

6、，方可認(rèn)認(rèn)定收入入。企業(yè)尚尚未完成成售出商商品的安安裝或檢檢驗(yàn)工作作，而且且此項(xiàng)安安裝或檢檢驗(yàn)任務(wù)務(wù)是銷售售合同的的重要組組成部分分，在安安檢完畢畢后方可可確認(rèn)收收入。銷售合合同中規(guī)規(guī)定了由由于特定定原因買買方有權(quán)權(quán)退貨的的條款，而企業(yè)業(yè)又不能能確定退退貨的可可能性時(shí)時(shí)，應(yīng)在在退貨期期滿時(shí)確確認(rèn)收入入。另外，在認(rèn)定定此標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)時(shí)，要要重實(shí)質(zhì)質(zhì)不能僅僅看形式式。2.企企業(yè)既沒(méi)沒(méi)有保留留通常與與所有權(quán)權(quán)相聯(lián)系系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)權(quán)，也沒(méi)沒(méi)有對(duì)已已售出的的商品實(shí)實(shí)施有效效控制；這里強(qiáng)強(qiáng)調(diào)的是是主要管管理和控控制權(quán)。在售后后回購(gòu)方方式下，就是由由于商品品的處置置權(quán)未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移而不不能確認(rèn)認(rèn)為收入入。手寫寫板提示

7、示：售后回回購(gòu)銷售售商品方方式下，相當(dāng)于于用該商商品作抵抵押取得得借款，售價(jià)與與回購(gòu)價(jià)價(jià)之間的的差額屬屬于融資資費(fèi)用。33.收入入的金額額能夠可可靠地計(jì)計(jì)量；44.相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很很可能流流入企業(yè)業(yè)；例66（PP2955）假設(shè)設(shè)例3長(zhǎng)長(zhǎng)城公司司10月月5日發(fā)發(fā)給長(zhǎng)虹虹機(jī)器廠廠的10000件件甲產(chǎn)品品，在發(fā)發(fā)出商品品并辦妥妥托收手手續(xù)后得得知，該該廠在另另一筆交交易中發(fā)發(fā)生巨額額損失，資金周周轉(zhuǎn)十分分困難，經(jīng)與購(gòu)購(gòu)貨方交交涉，確確定此項(xiàng)項(xiàng)收入本本月收回回的可能能性不大大，決定定不確認(rèn)認(rèn)收入。則長(zhǎng)城城公司應(yīng)應(yīng)作如下下會(huì)計(jì)處處理： HYPERLINK t _blank 答疑編編號(hào)10088115

8、01101：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案（1）將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，該批商品的成本為350 000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：發(fā)出商品 350 000貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 350 000（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款長(zhǎng)虹機(jī)器廠85 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待實(shí)際發(fā)生時(shí)再作該筆分錄。假如12月20日長(zhǎng)城公司得知長(zhǎng)虹機(jī)器廠經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)，長(zhǎng)虹機(jī)器廠也承諾付款，此時(shí)，長(zhǎng)城公司確認(rèn)該項(xiàng)收入時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款長(zhǎng)虹機(jī)器廠 500 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

9、500 000同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000貸：發(fā)出商品350 0005.相關(guān)的的已發(fā)生生或?qū)l(fā)發(fā)生的成成本能夠夠可靠地地計(jì)量?！窘?jīng)典例例題1多選題題】（220099年）企企業(yè)銷售售商品時(shí)時(shí)，確認(rèn)認(rèn)收入須須同時(shí)滿滿足的條條件有（）。AA.企業(yè)業(yè)已將商商品所有有權(quán)上的的主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)移移給購(gòu)貨貨方B.企企業(yè)已提提供與售售出商品品相關(guān)的的勞務(wù)C.收入的的金額能能夠可靠靠地計(jì)量量DD.相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很很可能流流入企業(yè)業(yè)EE.相關(guān)關(guān)的將發(fā)發(fā)生的成成本能夠夠可靠地地計(jì)量 HYPERLINK t _blank 答疑編編號(hào)1008811501102：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案ACDE答案解析

10、銷售商品不一定會(huì)涉及勞務(wù)，因此選項(xiàng)B的說(shuō)法不正確?！疽c(diǎn)提示示】記住住商品銷銷售收入入的確認(rèn)認(rèn)條件，尤其是是特殊情情況下收收入的確確認(rèn)條件件。155.1.3 銷銷售商品品收入的的會(huì)計(jì)處處理（一）銷售商商品收入入的計(jì)量量企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照從從購(gòu)貨方方已收或或應(yīng)收的的合同或或協(xié)議價(jià)價(jià)款確定定銷售商商品收入入金額，但已收收或應(yīng)收收的合同同或協(xié)議議價(jià)款不不公允的的除外。合同同或協(xié)議議價(jià)款的的收取采采用遞延延方式，實(shí)質(zhì)上上具有融融資性質(zhì)質(zhì)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照應(yīng)收的的合同或或協(xié)議價(jià)價(jià)款的公公允價(jià)值值確定銷銷售商品品收入金金額。應(yīng)應(yīng)收的合合同或協(xié)協(xié)議價(jià)款款與其公公允價(jià)值值之間的的差額，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為未實(shí)實(shí)現(xiàn)融資資收

11、益，在合同同或協(xié)議議期間內(nèi)內(nèi)采用實(shí)實(shí)際利率率法進(jìn)行行攤銷，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益。（二）銷售商商品涉及及現(xiàn)金折折扣、商商業(yè)折扣扣和銷售售折讓的的會(huì)計(jì)處處理1.現(xiàn)現(xiàn)金折扣扣，是債債權(quán)人為為鼓勵(lì)債債務(wù)人在在規(guī)定的的期限內(nèi)內(nèi)付款而而向債務(wù)務(wù)人提供供的債務(wù)務(wù)扣除。企業(yè)銷銷售商品品涉及現(xiàn)現(xiàn)金折扣扣的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照扣除現(xiàn)現(xiàn)金折扣扣前的金金額確定定銷售商商品收入入金額。現(xiàn)金折折扣在實(shí)實(shí)際發(fā)生生時(shí)計(jì)入入財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。2.商業(yè)折折扣，是是指企業(yè)業(yè)為促進(jìn)進(jìn)商品銷銷售而在在商品標(biāo)標(biāo)價(jià)上給給予的價(jià)價(jià)格扣除除。企業(yè)業(yè)銷售商商品涉及及商業(yè)折折扣的，應(yīng)當(dāng)按按照扣除除商業(yè)折折扣后的的金額確確定銷售售收入金金額。3.銷售折折讓，是是指

12、企業(yè)業(yè)因售出出商品質(zhì)質(zhì)量不合合格等原原因而在在售價(jià)上上給予的的減讓。發(fā)生在在收入確確認(rèn)當(dāng)期期的銷售售折讓應(yīng)應(yīng)直接沖沖減發(fā)生生當(dāng)期的的銷售收收入，一一般會(huì)計(jì)計(jì)分錄如如下：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬賬款或銀銀行存款款屬屬于資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日后事事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按按照有關(guān)關(guān)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日后事項(xiàng)項(xiàng)的相關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處理理。（三）銷售退退回的會(huì)會(huì)計(jì)處理理分類會(huì)計(jì)處理理銷售退回回未確認(rèn)收收入的已已發(fā)出商商品的退退回將“發(fā)出出商品”轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商商品”已確認(rèn)收收入的銷銷售商品品退回非日后期期間退回回直接沖減減退回當(dāng)當(dāng)月的收收入、成成本和增增值稅額額，相應(yīng)應(yīng)的現(xiàn)金金折扣一一

13、并反轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。日后期間間退回按資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日后事項(xiàng)項(xiàng)來(lái)處理理例例10（P2298）某生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)220077年122月188日銷售售A商品品一批，售價(jià)550 0000元元，增值值稅額88 5000元，成本226 0000元元。合同同規(guī)定現(xiàn)現(xiàn)金折扣扣條件為為2110、11200、n30，買方于于12月月27日日付款。20008年55月200日該批批產(chǎn)品因因質(zhì)量嚴(yán)嚴(yán)重不合合格被退退回。 HYPERLINK 150103&jyid=main1501 答疑編編號(hào)1008811501103：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000

14、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26 000貸：庫(kù)存商品26 000（2）收回貨款時(shí)：借：銀行存款57 330財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170貸：應(yīng)收賬款58 500（3）銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500貸：銀行存款 57 330財(cái)務(wù)費(fèi)用1 170借：庫(kù)存商品 26 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000如上上述銷售售退回是是在20007年年12月月31日日以后，20008年44月244日財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告批批準(zhǔn)報(bào)出出日前發(fā)發(fā)生的（假定發(fā)發(fā)生在年年終所得得稅匯算算清繳前前），該該項(xiàng)銷售售退回應(yīng)應(yīng)作為資資產(chǎn)負(fù)債債表日后后事項(xiàng)處處理，在在200

15、07年賬賬上作如如下調(diào)整整分錄（假定該該企業(yè)適適用所得得稅率為為33%，不考考慮其他他相關(guān)稅稅費(fèi)）： HYPERLINK t _blank 答疑編編號(hào)1008811501104：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案借：以前年度損益調(diào)整（50 0001 170） 48 830應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500貸：銀行存款 57 330借：庫(kù)存商品 26 000貸：以前年度損益調(diào)整 26 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅7 533.9貸：以前年度損益調(diào)整7 533.9“以前年度損益調(diào)整”科目余額15 296.1元應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 15 296.1貸：以前年度損益調(diào)整 15 29

16、6.1企業(yè)應(yīng)根據(jù)其已制定的利潤(rùn)分配方案調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)據(jù)，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。根據(jù)配比原則，企業(yè)應(yīng)在銷售商品收入確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)銷售商品成本。銷售商品成本金額的計(jì)算應(yīng)按存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法確定。銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)可以在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)進(jìn)行，也可以統(tǒng)一在月末集中進(jìn)行。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（發(fā)出商品）采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫(kù)存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已確認(rèn)收入的銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（四四）特殊殊銷售業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)處理理【要點(diǎn)提提示】對(duì)對(duì)于特殊殊銷售業(yè)業(yè)務(wù)的掌掌握角度度以收入入的確認(rèn)認(rèn)時(shí)間及及會(huì)計(jì)

17、分分錄為主主。1.代代銷方式式手寫寫板提示示：受托方方確認(rèn)的的“受托托代銷商商品”和和“受托托代銷商商品款”金額按按照協(xié)議議價(jià)每件11萬(wàn)元確確定。（11）視同同買斷方方式與收收取手續(xù)續(xù)費(fèi)方式式的區(qū)別別方式委托方確確認(rèn)收入入的時(shí)間間受托方有有無(wú)定價(jià)價(jià)權(quán)受托方確確認(rèn)收入入的時(shí)間間受托方的的收入方方式非包銷形形式的視視同買斷斷都是在收收到代銷銷清單時(shí)時(shí)確認(rèn)收收入有在賣出商商品時(shí)即即可確認(rèn)認(rèn)收入視為自有有商品的的銷售，以價(jià)差差方式賺賺取收益益收到手續(xù)續(xù)費(fèi)無(wú)在有權(quán)收收取手續(xù)續(xù)費(fèi)時(shí)確確認(rèn)收入入以手續(xù)費(fèi)費(fèi)方式認(rèn)認(rèn)定收入入包銷形式式的視同同買斷委托方與與受托方方完全按按正常商商品購(gòu)銷銷行為進(jìn)進(jìn)行處理理（22）

18、非包包銷的視視同買斷斷的賬務(wù)務(wù)處理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理理委托方受托方交付商品品借：委托托代銷商商品（或或發(fā)出商商品） 貸貸：庫(kù)存存商品借：受托托代銷商商品（協(xié)協(xié)議價(jià)）貸貸：受托托代銷商商品款受托方實(shí)實(shí)際銷售售商品，委托方方收到代代銷清單單借：應(yīng)應(yīng)收賬款款受受托方 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本貸貸：委托托代銷商商品（或或發(fā)出商商品）借：銀銀行存款款貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本貸貸：受托托代銷商商品借：受受托代銷銷商品款款應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸貸：應(yīng)付付賬款委托托方結(jié)算貨款款借：銀行行存款貸

19、：應(yīng)收賬賬款受托方方 借：應(yīng)付付賬款委托托方貸：銀銀行存款款（33）收取取手續(xù)費(fèi)費(fèi)方式業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理理委托方受托方交付商品品借：委托托代銷商商品（或或發(fā)出商商品）貸：庫(kù)存商商品借：受托托代銷商商品貸：受受托代銷銷商品款款受托方實(shí)實(shí)際銷售售商品，委托方方收到代代銷清單單 借：應(yīng)應(yīng)收賬款款受受托方 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本貸：委委托代銷銷商品（或發(fā)出出商品）借：銀銀行存款款貸：應(yīng)應(yīng)付賬款款委委托方應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）貸：應(yīng)付賬賬款借：受受托代銷銷商品款款貸：受受托代銷銷商品結(jié)算貨款

20、款和手續(xù)續(xù)費(fèi)借：銷銷售費(fèi)用用貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款受受托方借：銀銀行存款款貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款受受托方借：應(yīng)付付賬款貸：銀行存存款主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入（或其他他業(yè)務(wù)收收入）例例9（P2997）AA企業(yè)委委托B企企業(yè)銷售售甲商品品1000件，協(xié)協(xié)議價(jià)為為1000元件件，該商商品實(shí)際際成本660元件，增增值稅率率17%。A企企業(yè)收到到B企業(yè)業(yè)開來(lái)的的代銷清清單時(shí)確確認(rèn)銷售售收入并并開具增增值稅專專用發(fā)票票，發(fā)票票上注明明售價(jià)110 0000元元，增值值稅1 7000元。BB企業(yè)實(shí)實(shí)際銷售售時(shí)開具具的增值值稅專用用發(fā)票上上注明售售價(jià)122 0000元，增值稅稅為2 0400元。假假設(shè)B企企業(yè)對(duì)代代銷商品品采用進(jìn)進(jìn)

21、價(jià)核算算。 HYPERLINK t _blank 答疑編編號(hào)1008811502201：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案（1）A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：借：發(fā)出商品 6 000貸：庫(kù)存商品 6 000A企業(yè)收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000貸：發(fā)出商品 6 000收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款11 700元時(shí)：借：銀行存款11 700貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11 700（2）B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：收到甲商品時(shí)：借：受托代銷商品10 000貸：代銷商品款 10 000實(shí)際銷售時(shí)：

22、借：銀行存款14 040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10 000貸：受托代銷商品10 000收到A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：代銷商品款10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 11 700實(shí)際向A企業(yè)付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)11 700貸：銀行存款11 7002.預(yù)收款款方式銷銷售（1）收入確確認(rèn)時(shí)間間：在實(shí)實(shí)際交付付商品時(shí)時(shí)確認(rèn)收收入而不不是在收收取預(yù)收收款時(shí)（22）一般般會(huì)計(jì)分分錄預(yù)收款款項(xiàng)時(shí)：借借：銀行行存款貸：預(yù)預(yù)收賬款款發(fā)出商商品時(shí)：借借：預(yù)收收賬款貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交

23、增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）結(jié)轉(zhuǎn)成成本時(shí)：借借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本貸貸：庫(kù)存存商品 收取差差額：借：銀行存存款 貸：預(yù)預(yù)收賬款款例4（P2294）長(zhǎng)城公公司100月100日向繁繁星商場(chǎng)場(chǎng)采用預(yù)預(yù)收貨款款方式銷銷售甲產(chǎn)產(chǎn)品。 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088150202&jyid=main1501 答疑編編號(hào)1008811502202：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案（1）10月10日按合同規(guī)定向繁星商場(chǎng)預(yù)收貨款500 000元，作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 500 000貸：預(yù)收賬款 500 000（2）10月28日

24、按合同規(guī)定向繁星商場(chǎng)發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400 000元，增值稅額68 000元，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，作會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款 468 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 000（3）同日將多余款項(xiàng)退還給繁星商場(chǎng)，作會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款32 000貸：銀行存款32 0003.分期收收款銷售售例88（PP2966）某公公司于220077年1月月1日采采用分期期收款方方式銷售售大型設(shè)設(shè)備，合合同價(jià)格格為1 0000萬(wàn)元，分5年年于每年年年末收收取。假假定該大大型設(shè)備備不采用用分期收收款方式式時(shí)的銷銷售價(jià)格格為8000萬(wàn)元元，不考考慮增值值

25、稅。該項(xiàng)項(xiàng)銷售應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的收取取時(shí)間較較長(zhǎng)，相相當(dāng)于對(duì)對(duì)客戶提提供信貸貸，具有有融資性性質(zhì)，因因此應(yīng)按按8000萬(wàn)元確確認(rèn)收入入，合同同價(jià)格11 0000萬(wàn)元元與8000萬(wàn)元元的差額額2000萬(wàn)元應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為為未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)融資收收益，在在5年內(nèi)內(nèi)采用實(shí)實(shí)際利率率法進(jìn)行行攤銷，沖減財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用。根據(jù)11元年金金現(xiàn)值系系數(shù)表，可計(jì)算算得出年年金2000萬(wàn)元元、期數(shù)數(shù)5年、現(xiàn)值8800萬(wàn)萬(wàn)元的折折現(xiàn)率為為7.993%，即為該該筆應(yīng)收收款項(xiàng)的的實(shí)際利利率。該筆筆應(yīng)收款款項(xiàng)賬面面余額。減去未未實(shí)現(xiàn)融融資收益益賬面余余額后的的差額，即為應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的攤余余成本；攤余成成本和實(shí)實(shí)際利率率7.993%的的乘積即即

26、為當(dāng)期期應(yīng)沖減減的財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。 HYPERLINK t _blank 答疑編編號(hào)1008811502203：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案各年應(yīng)攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算如下：第1年（1000200）7.93%63.44（萬(wàn)元）第2年800（20063.44）7.93%52.61（萬(wàn)元）第3年600（20063.4452.61）7.93%40.92（萬(wàn)元）第4年400（20063.4452.6140.92）7.93%28.31（萬(wàn)元）第5年20063.4452.6140.9228.3114.72（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄如下：（1）銷售成立時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 00

27、0未實(shí)現(xiàn)融資收益 2 000 000（2）第1年末借：銀行存款 2 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 400（3）第5年末借：銀行存款 2 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 147 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 200（11）會(huì)計(jì)計(jì)處理原原則如果延延期收取取的貨款款具有融融資性質(zhì)質(zhì)，其實(shí)實(shí)質(zhì)是企企業(yè)向購(gòu)購(gòu)貨方提提供免息息的信貸貸時(shí)，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照應(yīng)應(yīng)收的合合同或協(xié)協(xié)議價(jià)款款的公允允價(jià)值確確定收入入金額。應(yīng)收的的合同或或協(xié)議價(jià)價(jià)款的公公允價(jià)值值，通常常應(yīng)當(dāng)按按照其未未來(lái)現(xiàn)金金流量折折現(xiàn)或商商品

28、現(xiàn)銷銷價(jià)格計(jì)計(jì)算確定定。應(yīng)收的的合同或或協(xié)議價(jià)價(jià)款與其其公允價(jià)價(jià)值之間間的差額額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合同同或協(xié)議議期間內(nèi)內(nèi)，按照照應(yīng)收款款項(xiàng)的攤攤余成本本和實(shí)際際利率計(jì)計(jì)算確定定的金額額進(jìn)行攤攤銷，沖沖減財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。（2）一一般賬務(wù)務(wù)處理發(fā)出商商品時(shí)：借借：長(zhǎng)期期應(yīng)收款款貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)融資收收益借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本貸：庫(kù)庫(kù)存商品品借借：營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及及附加貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅每期收收款時(shí)借：銀行存存款貸貸：長(zhǎng)期期應(yīng)收款款每期計(jì)計(jì)算確認(rèn)認(rèn)各期利利息收益益借借：未實(shí)實(shí)現(xiàn)融資資收益貸：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用【經(jīng)典例例題1單選題題】20007年年1月11日，甲甲公司采采用分期期收款方方式向乙乙公司銷

29、銷售大型型商品一一套，合合同規(guī)定定不含增增值稅的的銷售價(jià)價(jià)格為9900萬(wàn)萬(wàn)元，分分二次于于每年112月331日等等額收取取。假定定在現(xiàn)銷銷方式下下，該商商品不含含增值稅稅的銷售售價(jià)格為為8100萬(wàn)元，不考慮慮其他因因素，甲甲公司220077年應(yīng)確確認(rèn)的銷銷售收入入為（）萬(wàn)元元。 A.2700BB.3000C.8810D.9000 HYPERLINK t _blank 答疑編編號(hào)1008811502204：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案C答案解析分期收款方式下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 810未實(shí)現(xiàn)融資收益904.附有銷銷貨退回回條件的的商品銷銷售（1）會(huì)計(jì)處處理原則則在能預(yù)預(yù)計(jì)退貨貨概

30、率的的情況下下，對(duì)不不會(huì)退貨貨的部分分在商品品發(fā)出時(shí)時(shí)確認(rèn)收收入，而而可能退退貨部分分則需等等待退貨貨期滿時(shí)時(shí)方可認(rèn)認(rèn)定收入入。在無(wú)法法預(yù)計(jì)退退貨概率率的情況況下，應(yīng)應(yīng)等到退退貨期滿滿時(shí)或顧顧客正式式接受商商品時(shí)再再確認(rèn)收收入。例例11（P2299）甲公司司是一家家健身器器材銷售售公司。207年11月1日日，甲公公司向乙乙公司銷銷售一批批健身器器材50000件件，單位位銷售價(jià)價(jià)格為5500元元，單位位成本為為4000元，開開出的增增值稅專專用發(fā)票票上注明明的銷售售價(jià)格為為2 5500 0000元，增增值稅稅稅額為4425 0000元。協(xié)協(xié)議約定定，乙公公司應(yīng)于于2月11日之前前支付貨貨款，在在

31、6月330日之之前有權(quán)權(quán)退回健健身器材材。健身身器材已已經(jīng)發(fā)出出，款項(xiàng)項(xiàng)尚未收收到。假假定甲公公司根據(jù)據(jù)過(guò)去的的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該該批健身身器材退退貨率約約為200%；健健身器材材發(fā)出時(shí)時(shí)納稅義義務(wù)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)發(fā)生銷售售退回時(shí)時(shí)有關(guān)的的增值稅稅稅額允允許沖減減；不考考慮其他他因素。 HYPERLINK 501 答疑編編號(hào)1008811502205：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)根據(jù)據(jù)上述資資料，甲甲公司的的賬務(wù)處處理如下下：（1）1月11日發(fā)出出健身器器材時(shí)借：應(yīng)收賬賬款2 9255 0000貸貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入22 5000 0000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）4225 0000借：主營(yíng)業(yè)

32、業(yè)務(wù)成本本2 0000 0000貸貸：庫(kù)存存商品22 0000 0000（22）1月月31日日確認(rèn)估估計(jì)的銷銷售退回回借借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入5000 0000貸貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 4000 0000其其他應(yīng)付付款1000 0000（3）2月11日前收收到貨款款時(shí)借：銀銀行存款款2 9925 0000貸：應(yīng)收賬賬款2 9255 0000（4）6月330日發(fā)發(fā)生銷售售退回，實(shí)際退退貨量為為1 0000件件，款項(xiàng)項(xiàng)已經(jīng)支支付借：庫(kù)庫(kù)存商品品4000 0000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 85 0000其他他應(yīng)付款款1000 0000貸貸：銀行行存款5855 0000如果果實(shí)際退退貨量為為8

33、000件時(shí)借：庫(kù)存商商品 3320 0000應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）68 0000主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本80 0000其他他應(yīng)付款款 1000 0000貸貸：銀行行存款4468 0000主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入1000 0000如果果實(shí)際退退貨量為為1 2200件件時(shí)借：庫(kù)庫(kù)存商品品4880 0000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)稅稅額）1102 0000主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入l000 0000其其他應(yīng)付付款1000 0000貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本80 0000銀行存存款 7002 0000 （2）能能預(yù)計(jì)退退貨概率率時(shí)的一一般賬務(wù)務(wù)處理發(fā)出商商品時(shí)：借借：應(yīng)收收賬款貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)

34、交增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本貸：庫(kù)庫(kù)存商品品期末確確認(rèn)估計(jì)計(jì)的銷貨貨退回借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本其他應(yīng)應(yīng)付款收到貨貨款時(shí)借：銀行存存款（價(jià)價(jià)稅總額額）貸貸：應(yīng)收收賬款實(shí)際退退貨如果果與當(dāng)初初預(yù)計(jì)相相同時(shí)：借借：庫(kù)存存商品應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)稅稅額）其他應(yīng)應(yīng)付款貸：銀銀行存款款實(shí)際退退貨量少少于估計(jì)計(jì)量時(shí)：借借：庫(kù)存存商品應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)稅稅額）主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本（當(dāng)初初多估計(jì)計(jì)的主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本）其他應(yīng)應(yīng)付款貸：銀銀行存款款主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入（當(dāng)初初多估計(jì)計(jì)的主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入）實(shí)際退退貨量多多于估計(jì)計(jì)量時(shí)：借借：庫(kù)存存商品應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅

35、（銷項(xiàng)稅稅額）主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入（當(dāng)初初少估計(jì)計(jì)的主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入）其他應(yīng)應(yīng)付款貸：銀銀行存款款主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本（當(dāng)初初少估計(jì)計(jì)的主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本）（33）不能能預(yù)計(jì)退退貨概率率時(shí)例例11（P3300）假定甲甲公司無(wú)無(wú)法根據(jù)據(jù)過(guò)去的的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該該批健身身器材的的退貨率率；健身身器材發(fā)發(fā)出時(shí)納納稅義務(wù)務(wù)已經(jīng)發(fā)發(fā)生，不不考慮其其他因素素。 HYPERLINK 50206&jyid=main1501 答疑編編號(hào)1008811502206：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)借：應(yīng)收賬款 425 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425 000借：發(fā)出商品

36、2 000 000貸：庫(kù)存商品2 000 000（2）2月1日前收到貨款時(shí)借：銀行存款 2 925 000貸：預(yù)收賬款2 500 000應(yīng)收賬款425 000（3）6月30日退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)借：預(yù)收賬款 2 500 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 500 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000貸：發(fā)出商品2 000 000（4）6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時(shí)借：預(yù)收賬款 2 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 500 000銀行存款 1 170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 200 000庫(kù)存商品800 000貸：發(fā)出商品2 000 00

37、0能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（增值稅銷項(xiàng)稅額）預(yù)收賬款（價(jià)款）退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品退貨期滿發(fā)生退貨時(shí)借：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品5.售后回回購(gòu)（11）會(huì)計(jì)計(jì)處理原原則：本本質(zhì)上是是一種融融資行為為而不是是銷售行行為，因因此不能能認(rèn)定收收入。例例17（P2239）甲企業(yè)業(yè)為增值值稅一般般納稅企企業(yè)，適適用增值值稅稅率率17%。20007年年5月

38、11日，甲甲企業(yè)與與乙企業(yè)業(yè)簽訂協(xié)協(xié)議，向向乙企業(yè)業(yè)銷售一一批商品品，成本本為9000 0000元元，增值值稅專用用發(fā)票上上注明銷銷售價(jià)格格為1 1000 0000元，增值稅稅為1887 0000元元。協(xié)議議規(guī)定，甲企業(yè)業(yè)應(yīng)在99月300日將所所售商品品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)價(jià)為1 2000 0000元，另需支支付增值值稅2004 0000元元。貨款款已實(shí)際際收付，不考慮慮其他相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)。甲企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄如如下： HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088150207&jyid=main1501 答疑編編號(hào)100

39、8811502207：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案（1）發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款 1 287 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187 000其他應(yīng)付款1 100 000借：發(fā)出商品 900 000貸：庫(kù)存商品900 000（2）因?yàn)槭酆蠡刭?gòu)本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，因而應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。59月每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為：（1 200 0001 100 000）520 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 000貸：其他應(yīng)付款20 000（3）9月30日，甲企業(yè)購(gòu)回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1 200 000元，增值稅額為204 00

40、0元。借：其他應(yīng)付款 1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000貸：銀行存款 1 404 000借：庫(kù)存商品 900 000貸：發(fā)出商品 900 000（2）一般會(huì)計(jì)分錄銷售時(shí)：借：銀行存款（售價(jià)+售價(jià)17%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)增值稅率17%）其他應(yīng)付款（商品售價(jià)）同時(shí)：借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）將售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款回購(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）貸：發(fā)出商品同時(shí)：借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額回購(gòu)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（回購(gòu)價(jià)增值稅率17%）貸：

41、銀行存款（回購(gòu)價(jià)回購(gòu)價(jià)增值稅率17%）【經(jīng)經(jīng)典例題題2單單選題】（20009年年）采用用售后回回購(gòu)方式式銷售商商品時(shí)，回購(gòu)價(jià)價(jià)格與原原銷售價(jià)價(jià)格之間間的差額額，應(yīng)在在售后回回購(gòu)期間間內(nèi)按期期計(jì)提利利息費(fèi)用用，借記記“財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“（）”科目目。A.主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入 BB.其他他業(yè)務(wù)收收入C.其其他應(yīng)付付款 D.發(fā)出商商品 HYPERLINK t _blank 答疑編編號(hào)1008811502208：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案C答案解析售后回購(gòu)方式銷售下，回購(gòu)價(jià)與售價(jià)之間的差額攤銷應(yīng)該計(jì)入“其他應(yīng)付款”。6.銷售房房地產(chǎn)自行開開發(fā)自行行銷售的的，等同同于一般般商品的的銷售；如果通通過(guò)建造造

42、合同方方式來(lái)實(shí)實(shí)現(xiàn)銷售售的則參參照建造造合同方方法來(lái)確確認(rèn)收入入。房產(chǎn)所所有權(quán)上上的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬酬不隨法法定所有有權(quán)轉(zhuǎn)移移的情況況AA.賣方方根據(jù)合合同規(guī)定定，仍有有責(zé)任實(shí)實(shí)施重大大活動(dòng)；BB.合同同存在重重大不確確定因素素；C.房地產(chǎn)產(chǎn)銷售后后，賣方方仍有某某種程度度的繼續(xù)續(xù)涉入。在在發(fā)生上上述情況況時(shí)，不不能確認(rèn)認(rèn)收入。7.以以舊換新新銷售。不能以以舊商品品的買價(jià)價(jià)去沖抵抵新商品品的售價(jià)價(jià)，必須須將其作作為兩筆筆業(yè)務(wù)反反映。115.11.4 提供勞勞務(wù)收入入的會(huì)計(jì)計(jì)處理（一一）一般般勞務(wù)收收入的確確認(rèn)1.對(duì)對(duì)于當(dāng)年年開工當(dāng)當(dāng)年完工工的勞務(wù)務(wù)，視同同商品銷銷售處理理22.對(duì)于于跨年度度的勞務(wù)

43、務(wù)，如果果能夠可可靠估計(jì)計(jì)四要素素，則按按完工百百分比法法進(jìn)行處處理。此此四要素素包括：（1）收收入的金金額能夠夠可靠計(jì)計(jì)量；（22）與交交易相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益能能夠流入入企業(yè)；（3）勞勞務(wù)的完完工程度度能夠可可靠計(jì)量量；（參參照P2288）企企業(yè)確定定提供勞勞務(wù)交易易的完工工進(jìn)度，可以選選用下列列方法：已完工工程的測(cè)測(cè)量；已經(jīng)提提供的勞勞務(wù)占應(yīng)應(yīng)提供勞勞務(wù)總量量的比例例；已經(jīng)發(fā)發(fā)生的成成本占估估計(jì)總成成本的比比例。（44）交易易中已發(fā)發(fā)生和將將發(fā)生的的成本能能夠可靠靠地計(jì)量量。3.完完工百分分比法的的計(jì)算當(dāng)年年確認(rèn)的的收入勞務(wù)總總收入本年末末止勞務(wù)務(wù)的完成成程度以前年年度已確確認(rèn)的收收入當(dāng)年

44、確確認(rèn)的成成本勞勞務(wù)總成成本本本年末止止勞務(wù)的的完成程程度以以前年度度已確認(rèn)認(rèn)的成本本44.一般般賬務(wù)處處理（1）發(fā)生勞勞務(wù)成本本時(shí)借：勞勞務(wù)成本本貸：應(yīng)付職職工薪酬酬（2）預(yù)預(yù)收勞務(wù)務(wù)款時(shí)借：銀行存存款貸貸：預(yù)收收賬款（33）確認(rèn)認(rèn)收入和和成本時(shí)時(shí)借借：預(yù)收收賬款貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本貸：勞務(wù)成成本例112（P3001）某某軟件開開發(fā)企業(yè)業(yè)（適用用增值稅稅率為117%）于20006年年10月月5日為為客戶定定制一項(xiàng)項(xiàng)軟件，工期大大約5個(gè)個(gè)月，合合同總收收入4 6800 0000元（含稅），至220066年122月311日已發(fā)發(fā)生成本本2 2200 0000元（不不考慮進(jìn)進(jìn)項(xiàng)

45、稅額額），預(yù)預(yù)收賬款款2 9925 0000元。預(yù)預(yù)計(jì)開發(fā)發(fā)完整個(gè)個(gè)軟件還還將發(fā)生生成本8800 0000元。220066年122月311日經(jīng)專專業(yè)測(cè)量量師測(cè)量量，軟件件的開發(fā)發(fā)程度為為60%。 HYPERLINK t _blank 答疑編編號(hào)1008811503301：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案2006年確認(rèn)收入勞務(wù)總收入勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入4 000 00060%02 400 000（元）2006年確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本勞務(wù)總成本勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本（2 200 000800 000）60%01 800 000（元）該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本

46、2 200 000貸：銀行存款 2 200 000（2）預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款2 925 000貸：預(yù)收賬款 2 925 000（3）確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款2 808 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 800 000貸：勞務(wù)成本1 800 000發(fā)生的成本為2 200 000元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本1 800 000元，余額400 000元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。例例13（P3302）某企業(yè)業(yè)于20006年年11月月1日接接受一項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)品安安裝任務(wù)務(wù)，安裝裝期3個(gè)個(gè)月，合合同總收收入3000 00

47、00元元，至年年底已預(yù)預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)2200 0000元，實(shí)際發(fā)發(fā)生成本本1400 0000元，估計(jì)還還會(huì)發(fā)生生60 0000元的成成本。假假設(shè)該企企業(yè)適用用營(yíng)業(yè)稅稅稅率為為3%，不考慮慮其他相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)。則應(yīng)應(yīng)作如下下會(huì)計(jì)處處理： HYPERLINK t _blank 答疑編編號(hào)1008811503302：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案（1）按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)成本的比例140 000（140 00060 000）70%2006年確認(rèn)收入300 00070%0210 000（元）2006年結(jié)轉(zhuǎn)成本200 00070%0140 000（元）（2）會(huì)計(jì)分

48、錄實(shí)際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本 140 000貸：銀行存款140 000預(yù)收賬款借：銀行存款 220 000貸：預(yù)收賬款220 000確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款 210 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210 000結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認(rèn)稅金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140 000貸：勞務(wù)成本 140 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 300貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 300【經(jīng)經(jīng)典例題題4單單選題】甲公司司于20008年年9月接接受一項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)品安安裝任務(wù)務(wù)，安裝裝期9個(gè)個(gè)月，合合同總收收入3000萬(wàn)元元，年初初預(yù)收款款項(xiàng)600萬(wàn)元，余款在在安裝完完成時(shí)收收回。當(dāng)當(dāng)年實(shí)際際發(fā)生成成本1220萬(wàn)元元，預(yù)計(jì)計(jì)還將發(fā)發(fā)生成本本80萬(wàn)萬(wàn)元，則

49、則該公司司20008年度度確認(rèn)收收入（）萬(wàn)元元。A.660B.1180 CC.2000D.880 HYPERLINK t _blank 答疑編編號(hào)1008811503303：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案B答案解析2008年應(yīng)確認(rèn)的收入120（12080）300180（萬(wàn)元）。 （二二）提供供勞務(wù)交交易結(jié)果果不能可可靠估計(jì)計(jì)的情況況如如果對(duì)上上述四要要素?zé)o法法可靠估估計(jì)的，（這里里所提及及的無(wú)法法可靠估估計(jì)主要要針對(duì)的的是第二二個(gè)要素素，即款款項(xiàng)能否否收回?zé)o無(wú)法可靠靠估計(jì)）應(yīng)作如如下處理理：（1）按能收收回的價(jià)價(jià)款作收收入確認(rèn)認(rèn)；（2）按實(shí)耗耗的勞務(wù)務(wù)成本作作支出確確認(rèn)；（33）二者者差作當(dāng)當(dāng)期損失

50、失認(rèn)定。【經(jīng)典例例題5單選題題】（220099年）220088年8月月1日甲甲公司對(duì)對(duì)外提供供一項(xiàng)為為期8個(gè)個(gè)月的安安裝勞務(wù)務(wù)，合同同總收入入5800萬(wàn)元。20008年共共發(fā)生勞勞務(wù)成本本2300萬(wàn)元，但無(wú)法法可靠地地估計(jì)該該項(xiàng)勞務(wù)務(wù)交易結(jié)結(jié)果。若若預(yù)計(jì)已已發(fā)生的的勞務(wù)成成本能得得到補(bǔ)償償?shù)慕痤~額為1550萬(wàn)元元，則甲甲公司220088年度因因該項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)確確認(rèn)的收收入為（）萬(wàn)萬(wàn)元。A.80B.1 550C.2230D.2900 HYPERLINK t _blank 答疑編編號(hào)1008811503304：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案B答案解析2008年應(yīng)確認(rèn)的收入為150萬(wàn)元，因?yàn)閯趧?wù)結(jié)果不能可靠

51、計(jì)量，因此應(yīng)該以可以獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入。 （三三）同時(shí)時(shí)銷售商商品和提提供勞務(wù)務(wù)交易如果果銷售商商品部分分和提供供勞務(wù)部部分能夠夠區(qū)分且且能夠單單獨(dú)計(jì)量量的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別核核算銷售售商品部部分和提提供勞務(wù)務(wù)部分，將銷售售商品的的部分作作為銷售售商品處處理，將將提供勞勞務(wù)的部部分作為為提供勞勞務(wù)處理理；如果果銷售商商品部分分和提供供勞務(wù)部部分不能能夠區(qū)分分，或雖雖能區(qū)分分但不能能夠單獨(dú)獨(dú)計(jì)量的的，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)將將銷售商商品部分分和提供供勞務(wù)部部分全部部作為銷銷售商品品部分進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理。（四）特特殊勞務(wù)務(wù)收入的的確認(rèn)【要要點(diǎn)提示示】關(guān)鍵鍵要掌握握這些特特殊收入入的確認(rèn)認(rèn)時(shí)間1.安裝費(fèi)

52、費(fèi)收入如果果安裝費(fèi)費(fèi)與商品品銷售分分開的，則應(yīng)在在年度終終了時(shí)根根據(jù)安裝裝的完工工程度確確認(rèn)收入入；如果果安裝費(fèi)費(fèi)是銷售售商品收收入的一一部分，則應(yīng)與與所銷售售的商品品同時(shí)確確認(rèn)收入入。2.宣宣傳媒介介的傭金金收入應(yīng)應(yīng)在廣告告公諸于于眾時(shí)確確認(rèn)收入入，而廣廣告制作作傭金的的收入則則是按完完工程度度確認(rèn)收收入。3.訂制軟軟件收入入應(yīng)應(yīng)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日按完完工百分分比法確確認(rèn)收入入。4.包包括在商商品售價(jià)價(jià)內(nèi)的服服務(wù)費(fèi)收收入對(duì)于商商品的售售價(jià)內(nèi)包包括可區(qū)區(qū)分的在在售后一一定期間間的服務(wù)務(wù)費(fèi)，企企業(yè)應(yīng)在在商品銷銷售實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)，按按售價(jià)扣扣除該項(xiàng)項(xiàng)服務(wù)費(fèi)費(fèi)后的余余額確認(rèn)認(rèn)銷售商商品收入入，服務(wù)務(wù)費(fèi)遞延

53、延至提供供勞務(wù)的的期間確確認(rèn)為收收入?！窘?jīng)經(jīng)典例題題6單單選題】甲企業(yè)業(yè)20007年112月331日，與B公公司簽訂訂協(xié)議銷銷售商品品一批，增值稅稅專用發(fā)發(fā)票上注注明價(jià)格格為6775萬(wàn)元元，增值值稅額為為1144.755萬(wàn)元。商品已已發(fā)出，款項(xiàng)已已收到。該協(xié)議議規(guī)定，該批商商品銷售售價(jià)格的的25%屬于商商品售出出后5年年內(nèi)提供供修理服服務(wù)的服服務(wù)費(fèi)。則企業(yè)業(yè)20007年112月應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的收入為為（）萬(wàn)元。AA.6775B.1168.75 CC.1335D.5506.25 HYPERLINK 50305&jyid=main1501 答疑編編號(hào)1008811503305：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案

54、D答案解析675（125%）506.25（萬(wàn)元）。5.藝術(shù)表表演、招招待宴會(huì)會(huì)和其他他特殊活活動(dòng)的收收費(fèi)，在在相關(guān)活活動(dòng)發(fā)生生時(shí)確認(rèn)認(rèn)為收入入。6.申申請(qǐng)入會(huì)會(huì)費(fèi)和會(huì)會(huì)員費(fèi)收收入應(yīng)按提提供服務(wù)務(wù)的性質(zhì)質(zhì)為依據(jù)據(jù)，一次次性的，應(yīng)在收收到款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入；分期服服務(wù)的，在收到到款項(xiàng)時(shí)時(shí)，計(jì)入入“遞延延收益”，提取取服務(wù)時(shí)時(shí)分期確確認(rèn)收入入。7.特特許權(quán)費(fèi)費(fèi)收入提提供后續(xù)續(xù)服務(wù)的的應(yīng)在提提供服務(wù)務(wù)時(shí)分期期確認(rèn)收收入，提提供設(shè)備備和有形形資產(chǎn)的的應(yīng)在資資產(chǎn)所有有權(quán)轉(zhuǎn)移移時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入。88.定期期收費(fèi)應(yīng)在在合同約約定收款款日確認(rèn)認(rèn)收入。【經(jīng)典例例題7多選題題】（220099年）下下列有關(guān)關(guān)收入確確認(rèn)的

55、表表述中，符合企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定的有有（）。A.采采用辦妥妥托收手手續(xù)銷售售商品時(shí)時(shí)，應(yīng)在在發(fā)出商商品時(shí)確確認(rèn)收入入BB.商品品售價(jià)中中包含的的可區(qū)分分售后服服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提提供服務(wù)務(wù)的期間間內(nèi)確認(rèn)認(rèn)為收入入CC.特許許權(quán)費(fèi)中中包含的的提供初初始及后后續(xù)服務(wù)務(wù)費(fèi)，應(yīng)應(yīng)在提供供的期間間內(nèi)確認(rèn)認(rèn)為收入入DD.受托托代銷商商品收取取的手續(xù)續(xù)費(fèi)，應(yīng)應(yīng)在收到到委托方方交付的的商品時(shí)時(shí)確認(rèn)為為收入E.采用售售后租回回方式銷銷售商品品時(shí)，應(yīng)應(yīng)在收到到款項(xiàng)時(shí)時(shí)確認(rèn)收收入 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=108815030

56、6&jyid=main1501 答疑編編號(hào)1008811503306：針對(duì)該該題提問(wèn)問(wèn)正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D，受托代銷商品的手續(xù)費(fèi)應(yīng)該是在商品實(shí)際售出時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)E，售后租回方式銷售商品除非有確鑿證據(jù)表明是按照公允價(jià)值達(dá)成的，否則的話不確認(rèn)收入。15.11.5 讓渡資資產(chǎn)使用用權(quán)收入入（一）讓渡資資產(chǎn)使用用權(quán)收入入的種類類11.讓渡渡現(xiàn)金的的使用權(quán)權(quán)而取得得的利息息收入；22.轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資資產(chǎn)的使使用權(quán)而而取得的的使用費(fèi)費(fèi)收入。（二）收收入確認(rèn)認(rèn)條件1.與交易易相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利利益能夠夠流入企企業(yè)；2.收入的的金額能能夠可靠靠地計(jì)量量。（三）讓渡資資產(chǎn)使用用權(quán)收入入的計(jì)量量11.利息息

57、收入企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)在在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日，按照照他人使使用本企企業(yè)貨幣幣資金的的時(shí)間和和實(shí)際利利率計(jì)算算確定利利息收入入金額。22.使用用費(fèi)收入入如果合合同協(xié)議議規(guī)定使使用費(fèi)一一次支付付，且不不提供后后期服務(wù)務(wù)的，視視同該資資產(chǎn)的銷銷售一次次確認(rèn)收收入。如果合合同協(xié)議議規(guī)定使使用費(fèi)一一次支付付，但需需要提供供后期服服務(wù)的，在合同同協(xié)議規(guī)規(guī)定的有有效期內(nèi)內(nèi)分期確確認(rèn)收入入。如果合合同協(xié)議議規(guī)定分分期支付付使用費(fèi)費(fèi)的，按按合同協(xié)協(xié)議規(guī)定定的收款款時(shí)間和和金額或或合同協(xié)協(xié)議規(guī)定定的收費(fèi)費(fèi)方法計(jì)計(jì)算的金金額分期期確認(rèn)收收入。155.1.6 建建造合同同收入的的確認(rèn)和和計(jì)量（重點(diǎn)）11.建造造合同的的概念建造

58、造合同是是指為建建造一項(xiàng)項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)項(xiàng)在設(shè)計(jì)計(jì)技術(shù)、功能等等方面密密切相關(guān)關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)而簽訂訂的合同同。主要要是房屋屋，道路路、橋梁梁等。2.建造合合同的類類型固定造造價(jià)合同同。風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)主要由由建造承承包方承承擔(dān)。成本加加成合同同。風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)主要由由發(fā)包方方承擔(dān)。33.合同同收入的的構(gòu)成及及合同變變更收入入的確認(rèn)認(rèn)條件（11）合同同收入的的組成內(nèi)內(nèi)容合同的的初始收收入因合同同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等等原因形形成的，與合同同有關(guān)的的零星收收入不作作為合同同收入。（直接接沖減成成本） （2）合合同變更更收入的的確認(rèn)條條件客戶能能夠認(rèn)可可因變更更、索賠賠及獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)而增加加的收入入；收入能能夠可靠靠地計(jì)量量。 【要要點(diǎn)提

59、示示】記住住合同收收入的構(gòu)構(gòu)成要素素。4.合合同成本本的構(gòu)成成及會(huì)計(jì)計(jì)處理（11）合同同成本的的構(gòu)成直接費(fèi)費(fèi)用包括耗耗用的人人工費(fèi)用用、耗用用的材料料費(fèi)用、耗用的的機(jī)械使使用費(fèi)和和其他直直接費(fèi)用用。間接費(fèi)費(fèi)用包括臨臨時(shí)設(shè)施施攤銷費(fèi)費(fèi)用和施施工、生生產(chǎn)單位位管理人人員工資資、獎(jiǎng)金金、職工工福利費(fèi)費(fèi)、勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)、固定定資產(chǎn)折折舊費(fèi)及及修理費(fèi)費(fèi)、物料料消耗、低值易易耗品攤攤銷、取取暖費(fèi)、水電費(fèi)費(fèi)、辦公公費(fèi)、差差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)費(fèi)、工程取取暖費(fèi)、排污費(fèi)費(fèi)等。 （2）合合同成本本的會(huì)計(jì)計(jì)處理直接接費(fèi)用在在發(fā)生時(shí)時(shí)直接計(jì)計(jì)入合同同成本，間接費(fèi)費(fèi)用在期期末按系系統(tǒng)合理理的方法法分?jǐn)傆?jì)計(jì)入合同同成本，合同

60、成成本分?jǐn)倲偡椒ㄓ杏腥斯べM(fèi)費(fèi)用比例例法、直直接費(fèi)用用比例法法。 （33）核算算合同成成本時(shí)，有幾點(diǎn)點(diǎn)需要注注意：（把握）與合同同有關(guān)的的零星收收益不作作為合同同收入，而是直直接沖減減合同成成本。 下列各各項(xiàng)費(fèi)用用，不計(jì)計(jì)入合同同成本，而是作作為期間間費(fèi)用直直接計(jì)入入當(dāng)期損損益：A.企業(yè)行行政管理理部門為為組織和和管理生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)所所發(fā)生的的管理費(fèi)費(fèi)用； BB.船舶舶等制造造企業(yè)的的銷售費(fèi)費(fèi)用； CC.企業(yè)業(yè)因籌集集生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所需需要資金金而發(fā)生生的財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用； D.因因訂立合合同而發(fā)發(fā)生的有有關(guān)費(fèi)用用。（律律師費(fèi)、公證費(fèi)費(fèi)等。）【要點(diǎn)提提示】哪哪些費(fèi)用用納入合合同成本本、哪些些納入當(dāng)當(dāng)期損