審計(jì)資源整合的原則

1、審計(jì)資源整合在集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用監(jiān)察（審計(jì)）室 張冉瑋國(guó)有大型集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)）以國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度改革為契機(jī)，使其治理機(jī)制不斷完善，資產(chǎn)質(zhì)量不斷提高，對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)力不斷提升。但同時(shí)在內(nèi)部操縱、項(xiàng)目治理、財(cái)務(wù)監(jiān)管等方面還存在諸多問(wèn)題，如對(duì)全資及控股企業(yè)的要緊經(jīng)營(yíng)者無(wú)法做到有力監(jiān)督、對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目無(wú)法做到全過(guò)程跟蹤監(jiān)督、對(duì)興辦的“三產(chǎn)”及對(duì)外投資實(shí)體無(wú)法做到緊密型監(jiān)督等。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作為內(nèi)部操縱的一種專(zhuān)門(mén)形式，肩負(fù)著國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管重任，審計(jì)任務(wù)是極其繁重的。在目前集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)資源極其短缺的情況下, 繁重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)人員自身力量不足之間的矛盾突顯，審計(jì)資源已成為制約內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展的關(guān)鍵因素。如何科學(xué)整

2、合審計(jì)資源，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)成果質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)治理，圓滿實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前迫切需要研究和解決的問(wèn)題。下面就自己在集團(tuán)多年從事內(nèi)部審計(jì)的親軀體會(huì)，來(lái)談?wù)剬?duì)審計(jì)資源整合在內(nèi)部審計(jì)中科學(xué)運(yùn)用的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。一、審計(jì)資源的內(nèi)涵談審計(jì)資源的科學(xué)整合，首先必須清晰資源的內(nèi)涵及其分類(lèi)。從對(duì)審計(jì)資源內(nèi)涵的理解來(lái)看，有廣義的理解，也有狹義的講法。廣義地講，審計(jì)主體、審計(jì)人員、審計(jì)職權(quán)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)信息等都能夠歸入審計(jì)資源的范疇；狹義地看，審計(jì)作為一種社會(huì)活動(dòng)，其要緊資源確實(shí)是審計(jì)人員，審計(jì)人員是審計(jì)資源中最重要、最活躍的資源。從對(duì)審計(jì)資源實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)上來(lái)看，有些理解要緊表現(xiàn)確實(shí)是對(duì)

3、資源的概念缺少理論上的分析，把審計(jì)資源的含義寬泛化。如認(rèn)為審計(jì)資源確實(shí)是“人、法、技、財(cái)、物”的總和。事實(shí)上，法本身不能夠確實(shí)是資源，不具有開(kāi)發(fā)的價(jià)值，而與法有關(guān)的信息則能夠是資源；物品本身不是資源，而用來(lái)購(gòu)買(mǎi)物品的鈔票則是資源。我們講，關(guān)于審計(jì)資源那個(gè)概念，不能僅僅從載體的形式來(lái)理解或界定，否則審計(jì)擁有或掌握的所有東西就都會(huì)無(wú)一例外地被歸入資源之列，這種認(rèn)識(shí)上的偏差將會(huì)直接造成整合的無(wú)序和無(wú)效。因此我們?cè)趦?nèi)部審計(jì)的實(shí)踐中，重點(diǎn)將審計(jì)資源中分離出關(guān)鍵性資源，即審計(jì)主體資源、審計(jì)人力資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)技術(shù)資源，作為科學(xué)整合的主攻方向和工作目標(biāo)。二、審計(jì)資源整合的背景分析在集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)中，

4、審計(jì)資源整合之因此顯示其重要性，既是提升審計(jì)成果質(zhì)量的內(nèi)在要求，又是新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)日趨進(jìn)展的客觀需要。目前由于多種因素的制約，使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法達(dá)到預(yù)想的效果。（一）內(nèi)部審計(jì)任務(wù)極其繁重。十六大提出，要建立結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，從決策的執(zhí)行等環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，突出強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮司法機(jī)關(guān)和行政監(jiān)察、審計(jì)等職能部門(mén)的作用。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，擔(dān)負(fù)著國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督重任，同時(shí)也面臨著重大的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。就拿企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)講，要對(duì)其中任何一家企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人就其經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)，都必須進(jìn)行廣泛的調(diào)查取證和深入的分析研究，所需的人力物力無(wú)疑是

5、巨大的；同時(shí)在審計(jì)資源有限的情況下，能否得出比較準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果，審計(jì)監(jiān)督面臨者嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和重大風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。（二）內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)峻不足。就拿我們集團(tuán)來(lái)講，是南京市都市基礎(chǔ)設(shè)施及市政公用事業(yè)項(xiàng)目的投融資平臺(tái)，國(guó)有資產(chǎn)總值達(dá)300億元，凈資產(chǎn)85億元；所屬全資、控股和參股企業(yè)近30家，且企業(yè)性質(zhì)復(fù)雜，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管任務(wù)專(zhuān)門(mén)重。2006年初，集團(tuán)成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只配備了一名專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，按每?jī)赡陮?duì)全資、控股的審計(jì)對(duì)象輪審一遍計(jì)量，每年就需完成8個(gè)項(xiàng)目；更況且一些審計(jì)對(duì)象的資產(chǎn)規(guī)模特不龐大，派生企業(yè)專(zhuān)門(mén)多，其工作量之大，遠(yuǎn)非個(gè)不審計(jì)人員能夠勝任。（三）內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。從目前集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)來(lái)

6、看，無(wú)疑是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、工程審計(jì)、內(nèi)部操縱審計(jì)等，涉及的行業(yè)特不廣泛，可謂一應(yīng)俱全，就看起來(lái)一根針與千條線的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)固定，而審計(jì)對(duì)象卻不斷翻新。就拿我們集團(tuán)的審計(jì)對(duì)象來(lái)講，涉及的行業(yè)有公用事業(yè)、城建項(xiàng)目建設(shè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、酒店賓館等，而主業(yè)之外還有多元化經(jīng)營(yíng)，實(shí)在是五花八門(mén)；要想拓展審計(jì)深度，就必須對(duì)審計(jì)對(duì)象所在的行業(yè)環(huán)境、行業(yè)規(guī)律、行業(yè)特點(diǎn)及其技術(shù)基礎(chǔ)有比較全面深入的理解和把握。這種審計(jì)現(xiàn)狀對(duì)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)要求專(zhuān)門(mén)高，而目前審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，復(fù)合性人才較少，工作起來(lái)有專(zhuān)門(mén)大的局限性。（四）內(nèi)部審計(jì)人員素養(yǎng)參差不齊。盡管目前內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素養(yǎng)有了明顯提高，但較之政治

7、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)展需要來(lái)看，還存在較大差距。能夠講，企業(yè)之間及內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部，審計(jì)人員素養(yǎng)參差不齊的問(wèn)題依舊比較突出的，專(zhuān)業(yè)技能強(qiáng)、知識(shí)多元化的復(fù)合型審計(jì)人才還只占少部分。盡管通過(guò)教育培訓(xùn)能夠使這一狀況得到有效改善，但我們不能等培訓(xùn)搞好了再開(kāi)展工作，而且形勢(shì)進(jìn)展與教育培訓(xùn)也存在一個(gè)相互追趕的問(wèn)題。由于上述因素，我們能夠看到繁重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)人員自身力量、知識(shí)結(jié)構(gòu)之間不匹配；審計(jì)覆蓋率偏低，全面審計(jì)無(wú)法做到；審計(jì)監(jiān)督存在盲區(qū)，突出表現(xiàn)在同級(jí)審計(jì)中；內(nèi)審機(jī)構(gòu)與有關(guān)監(jiān)督部門(mén)之間缺乏溝通與協(xié)作等。綜合來(lái)看，審計(jì)工作實(shí)踐迫使我們要查找出路。而我們所面臨的問(wèn)題，一方面是資源不足，另一方面是資源白費(fèi)。我們所要做的

8、確實(shí)是在內(nèi)部審計(jì)中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、科學(xué)整合。三、審計(jì)資源整合的差不多原則為了能夠有序、有效地整合好審計(jì)資源，首當(dāng)必須確立整合的差不多原則。無(wú)原則、想因此、不求甚解地盲目整合，審計(jì)治理的質(zhì)量和效能是無(wú)法提高的。從目前審計(jì)資源整合的工作實(shí)踐看，我認(rèn)為目標(biāo)性原則、經(jīng)濟(jì)性原則、整體性原則應(yīng)該是最差不多的。（一）目標(biāo)性原則。資源整合必須圍繞明確的目標(biāo)而進(jìn)行，只有明確了目標(biāo)是什么，整合才具有了部署的方向，才能取得最佳效果。反之，資源的配置常常是顧此失彼、脈絡(luò)不清，難以達(dá)到整合的有序，更談不上產(chǎn)生整合的效果，其全然確實(shí)是偏離了進(jìn)行整合的目標(biāo)，無(wú)端白費(fèi)了資源。在具體實(shí)施過(guò)程中，必須充分認(rèn)識(shí)到：整合過(guò)

9、程是圍繞目標(biāo)而進(jìn)行的一系列行為，是建立在以目標(biāo)為主導(dǎo)的實(shí)施手段，沒(méi)有目標(biāo)的整合就沒(méi)有存在的價(jià)值，整合就失去了具有的意義；明確了目標(biāo)性原則是資源整合的最重要原則，才能使資源及方法的配置有的放矢，緊緊圍繞目標(biāo)而進(jìn)行，使整合發(fā)揮出應(yīng)有的作用。在資源整合的過(guò)程中，我們能夠看到：目標(biāo)的確立不是為所欲為的，而是需要滿足幾個(gè)差不多條件：一是企業(yè)能力、企業(yè)資源力所能及的，各類(lèi)資源的配置必須滿足目標(biāo)要求；二是圍繞目標(biāo)進(jìn)行的資源整合，能形成整合優(yōu)勢(shì)；三是能夠體現(xiàn)整合的目標(biāo)價(jià)值。（二）經(jīng)濟(jì)性原則。整合審計(jì)資源是一個(gè)系統(tǒng)工程，其差不多目標(biāo)確實(shí)是優(yōu)化配置，整合工作確實(shí)是要把相對(duì)獨(dú)立存在、獨(dú)立發(fā)揮作用的諸多資源要素凝聚成

10、一個(gè)整體，以使之產(chǎn)生事半功倍的規(guī)模效應(yīng)。企業(yè)的審計(jì)資源是有限的，如何使有限的資源發(fā)揮出最大的效能，這就需要在整合的過(guò)程中，必須科學(xué)高效地利用好資源，把握好整合的“度”。如在進(jìn)行審計(jì)方案策劃時(shí)，為提供更多的決策選擇，相關(guān)的資源和信息越多越好，而在解決問(wèn)題時(shí)，只要能夠達(dá)到目的，資源利用的成本越經(jīng)濟(jì)越好。在資源整合的過(guò)程中，一定要清晰地認(rèn)識(shí)到：資源整合必須學(xué)會(huì)取舍，凡是資源都想抓過(guò)來(lái)用，把雜亂無(wú)用的資源組合在一起，恰恰違背了整合的意義，還可能對(duì)有效資源的利用造成損害。整合經(jīng)濟(jì)性重在合理、有效、適宜，講求夠用和適當(dāng)，篩選獵取好的方式，通過(guò)有效的調(diào)整、整合、配置，以更經(jīng)濟(jì)的方法取得最佳效果。（三）整體性

11、原則。資源整合的整體性，確實(shí)是要把本來(lái)分散的資源有所取舍，通過(guò)有序的配置，體現(xiàn)出為目標(biāo)所用的整體效果，注重各項(xiàng)資源之間的有機(jī)聯(lián)系。具體操作中，應(yīng)分級(jí)次循序漸進(jìn)，階梯式進(jìn)展，不必強(qiáng)求一步到位，但必須方向明確、步履穩(wěn)健。各類(lèi)審計(jì)資源往往是零散的、分離的，一旦目標(biāo)鎖定之后，就要把各項(xiàng)資源納入到圍繞目標(biāo)而進(jìn)行的一個(gè)整體來(lái)考慮。在資源整合的過(guò)程中，要必須注意幾點(diǎn)：一是必須注意整體和局部的協(xié)調(diào)；二是資源選擇必須目的明確，防止盲目取材，使融入整合的資源不能體現(xiàn)有效價(jià)值；三是必須緊緊圍繞目標(biāo)，循序漸進(jìn)地進(jìn)行整合。我們清晰地認(rèn)識(shí)到：審計(jì)資源整合不是一個(gè)部分，而是整體，一切資源取舍、配置，都必須服從整體需要?；?/p>

12、如此的認(rèn)識(shí)，我們得出資源整合整體性的二個(gè)結(jié)論：一是重視審計(jì)資源的統(tǒng)籌兼顧，注重思維的整體和連貫性；二是強(qiáng)調(diào)資源整合的有序性，依照目標(biāo)實(shí)施的輕重緩急，予以有序調(diào)度，達(dá)到整合的效果。四、審計(jì)資源整合在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用形式前面我們談到：審計(jì)資源所涵蓋的范圍專(zhuān)門(mén)廣，審計(jì)主體資源、審計(jì)人力資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)技術(shù)資源等都能夠歸入審計(jì)資源的范疇，其中最差不多的資源確實(shí)是審計(jì)主體資源。因此在內(nèi)部審計(jì)資源整合的實(shí)施過(guò)程中，我們的做法是以審計(jì)主體資源整合為基礎(chǔ)和重點(diǎn)，同時(shí)向主體資源以外的資源整合擴(kuò)展，形成一個(gè)資源整合的系統(tǒng)流程。下面就談?wù)勗诩瘓F(tuán)的內(nèi)部審計(jì)中，如何對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行科學(xué)有效的整合。（一）審計(jì)主體資

13、源整合在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用1、集團(tuán)內(nèi)部不同審計(jì)主體之間的資源整合在集團(tuán)內(nèi)部,履行審計(jì)監(jiān)督職能的主體資源要緊有內(nèi)審機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)等。盡管它們審計(jì)監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)有區(qū)不，但它們職責(zé)目標(biāo)一致、技術(shù)手段相同、資源利用互補(bǔ)，決定了資源整合的可行性。（1）在內(nèi)部審計(jì)制度模式的設(shè)置上。 HYPERLINK / 目前我集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度模式的設(shè)置為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，直接向董事長(zhǎng)報(bào)告工作;同時(shí)市國(guó)資委向集團(tuán)派駐監(jiān)事會(huì),直接向監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作。在我集團(tuán)控股的一家中外合資企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)制度模式的設(shè)置為：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從要緊職能上 HYPERLINK / 分析,內(nèi)部

14、審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,通過(guò)對(duì)內(nèi)部操縱系統(tǒng)的檢查,發(fā)覺(jué)其中存在的缺陷和漏洞,以確保揭露企業(yè)自身存在的潛在風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)逐步形成一個(gè)自我防范的機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，發(fā)揮的效能就越大。從多年的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)制度模式的設(shè)置選擇能夠保證其獨(dú)立性的制度形式應(yīng)是最優(yōu)的。（2）在內(nèi)部審計(jì)資源組織方式的確定上。我們集團(tuán)擁有眾多全資、控股和參股的子公司，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍資源匯合起來(lái)是專(zhuān)門(mén)壯大的,這就涉及到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源組織方式的整合 HYPERLINK 問(wèn)題。一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織模式有集中治理和分散治理兩種。集中治理有利于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)整體合力的發(fā)揮，分散治理難以使整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍形成合力

15、,審計(jì)資源就會(huì)白費(fèi)。從多年的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，關(guān)于向我們?nèi)绱说募瘓F(tuán)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)資源的直接治理應(yīng)是最優(yōu)的。（3）在內(nèi)部審計(jì) HYPERLINK / 方法的選擇上。要開(kāi)展好內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)立審計(jì)進(jìn)展的中長(zhǎng)期規(guī)劃，每年加以更新，再分解成年度審計(jì)要點(diǎn)，明確審計(jì)目標(biāo)，幸免審計(jì)工作盲目性、隨意性和臨時(shí)性。開(kāi)展定期審計(jì)，也是提高內(nèi)部審計(jì)資源利用率的有效途徑。通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部效益好或虧損嚴(yán)峻、行業(yè)地位突出的重點(diǎn)單位實(shí)行定期審計(jì),不僅能夠有效利用每次審計(jì)積存的資料,節(jié)約大量的審前預(yù)備工作量,保證了審計(jì)資源的充分利用,工作效率會(huì)得到明顯提高。（4）在內(nèi)部審計(jì)職能的拓展上。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值與長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略有所關(guān)

16、心。目前我們集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)還只局限于對(duì)所屬企業(yè)內(nèi)部操縱方面的監(jiān)督,在風(fēng)險(xiǎn)防范和治理上缺乏經(jīng)驗(yàn),還不能做到在企業(yè)改革、效益提升等方面提出有價(jià)值的建議，這應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)今后的進(jìn)展方向。要快速實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的成功轉(zhuǎn)型，只能寄希望于資源的科學(xué)整合。內(nèi)部審計(jì)的資源與技能只有與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相匹配,才能為企業(yè)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)增值而服務(wù)。（5）在內(nèi)部審計(jì)資源的橫向聯(lián)合上。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在科學(xué)整合有利于審計(jì)工作開(kāi)展的各類(lèi)有效資源的過(guò)程中，積極加強(qiáng)與其他監(jiān)督的橫向聯(lián)合也是特不重要的，既可提高審計(jì)的地位，又有利于加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的威懾作用。如我集團(tuán)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，與干部治理部門(mén)建立聯(lián)席會(huì)議制度；在查處經(jīng)濟(jì)案件方面，與紀(jì)檢監(jiān)察部

17、門(mén)建立聯(lián)合辦案協(xié)調(diào)機(jī)制；在專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)方面，與財(cái)務(wù)、企管部門(mén)建立經(jīng)常性的合作機(jī)制；在固定資產(chǎn)投資審計(jì)方面，與財(cái)務(wù)、建設(shè)部門(mén)聯(lián)合成立投資體制治理領(lǐng)導(dǎo)小組等。通過(guò)這些方式，確保了審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)監(jiān)督的成效。2、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主體與外部審計(jì)主體的資源整合集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主體與外部審計(jì)主體資源的整合也特不重要，目前我們集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)要緊是借助國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的資源。這三者之間既有許多共性特征，又有明顯的差異，要緊體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、規(guī)范準(zhǔn)則、職業(yè)道德等方面。但同樣它們職責(zé)目標(biāo)的一致性、技術(shù)手段的同質(zhì)性、資源利用的互補(bǔ)性決定了資源整合的可行性。（1）從審計(jì)技能的特點(diǎn)來(lái)看。社會(huì)審計(jì)在審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用上，一直走在

18、內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)之前，這是不爭(zhēng)的事實(shí)；尤其在一些特定的領(lǐng)域，如在項(xiàng)目治理和業(yè)務(wù)技能上，社會(huì)審計(jì)組織已形成了相對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)熟悉所處行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，了解審計(jì)對(duì)象運(yùn)行規(guī)律，因而也具有相當(dāng)?shù)男畔①Y源優(yōu)勢(shì)。國(guó)家審計(jì)以法律授權(quán)、經(jīng)費(fèi)自理為保證的高度獨(dú)立性，同時(shí)還具有內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)無(wú)法行使的行政強(qiáng)制手段，以及開(kāi)展外部調(diào)查的職權(quán)。在目前集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐中，我們充分依托國(guó)家審計(jì)的行政權(quán)威，充分利用社會(huì)審計(jì)的技術(shù)資源優(yōu)勢(shì)，加上自身的信息資源優(yōu)勢(shì)，科學(xué)整合，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，產(chǎn)生的審計(jì)效能是相當(dāng)明顯的。（2）從審計(jì)目標(biāo)的一致性來(lái)看。國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)定位于對(duì)財(cái)經(jīng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督；社會(huì)審計(jì)的目

19、標(biāo)定位于對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性或公允性發(fā)表意見(jiàn)；內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位于在關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的同時(shí)，更注重經(jīng)營(yíng)治理的效益性。這三者審計(jì)目標(biāo)是高度契合的。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)而言，將國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)統(tǒng)稱為外部審計(jì)。從多年的審計(jì)實(shí)踐中來(lái)看，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的共同點(diǎn)更多，只是側(cè)重點(diǎn)略有區(qū)不。有了這種審計(jì)目標(biāo)的一致性，我們集團(tuán)在整合審計(jì)資源時(shí)，采取內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)式、托付外包監(jiān)管式等不同的組織方式，使審計(jì)質(zhì)量得到差不多保證。（3）從審計(jì)技術(shù)的趨同性來(lái)看。內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)從本質(zhì)上差不多上代表所有者或治理者，對(duì)其所轄制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果記錄進(jìn)行監(jiān)督。這種活動(dòng)都需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)資料及其經(jīng)

20、濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料進(jìn)行審核，對(duì)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)治理人員進(jìn)行質(zhì)詢，對(duì)其市場(chǎng)交易的對(duì)方進(jìn)行調(diào)查，都要通過(guò)收集證據(jù)來(lái)支撐審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)程序的安排上，都遵循大體相同的程序和規(guī)律，在內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等具體方法手段的運(yùn)用上也存在廣泛的共識(shí)。這些均為整合審計(jì)資源提供了寬敞的平臺(tái)。如我集團(tuán)的工程項(xiàng)目治理要緊采取項(xiàng)目治理承包模式，即建設(shè)單位在項(xiàng)目可行性研究完成以后，托付一家有實(shí)力的承包商，與之簽訂項(xiàng)目治理承包合同。在這種模式下，承包商將建設(shè)單位的責(zé)任和權(quán)利承攬過(guò)來(lái)，治理的主體發(fā)生了變更，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍受到限制，因此強(qiáng)化審計(jì)主體資源整合與協(xié)作則勢(shì)在必行。在實(shí)踐中，

21、我們把在建期的審計(jì)任務(wù)要緊托付給社會(huì)審計(jì)組織，借助社會(huì)審計(jì)組織的技術(shù)力量來(lái)彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人力資源和技術(shù)資源的不足；內(nèi)部審計(jì)的重心轉(zhuǎn)向項(xiàng)目建設(shè)的兩端，即項(xiàng)目的前期決策和項(xiàng)目建設(shè)的效果；借助國(guó)家審計(jì)的權(quán)威進(jìn)行項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)治理及資金使用效益情況作出客觀的評(píng)價(jià)。通過(guò)這三大主體資源的科學(xué)整合，齊抓共審，圍繞一個(gè)總體目標(biāo)，將三股力量凝聚為一個(gè)整體，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)“共贏”，使內(nèi)審工作更有成效。（二）審計(jì)人力資源整合在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用審計(jì)資源中最重要的是人力資源,是審計(jì)資源整合的關(guān)鍵。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)事業(yè)的進(jìn)展靠人才，審計(jì)職能作用的發(fā)揮靠人力。因此在集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

22、人力資源的整合上，我們著重的是提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，發(fā)揮其積極性與制造性。1、以人力資源的綜合素養(yǎng)提高為本。在集團(tuán)全系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，普遍存在審計(jì)人員數(shù)量不足、審計(jì)人員素養(yǎng)參差不齊的現(xiàn)象，已成為制約審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的“瓶頸”。這就要求我們必須改變審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加速培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員由“單一型”向“復(fù)合型”的轉(zhuǎn)變，著力提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。加強(qiáng)新知識(shí)、新技能的學(xué)習(xí)，特不是計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)與提高，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法與手段的創(chuàng)新。通過(guò)審計(jì)人員綜合素養(yǎng)和技術(shù)裝備水平的提高、審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的改善，彌補(bǔ)審計(jì)人員數(shù)量的不足。2、以人力資源實(shí)現(xiàn)科學(xué)配置為目標(biāo)。目前我們集團(tuán)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)過(guò)程

23、中，通過(guò)科學(xué)調(diào)配集團(tuán)內(nèi)、外部的人力資源，有效地將分散資源充分利用起來(lái)，不僅能提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作水平，帶動(dòng)基層審計(jì)隊(duì)伍的迅速成長(zhǎng)，而且還有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)工作的縱深進(jìn)展。3、以人力資源治理機(jī)制創(chuàng)新為手段。建立和健全有利于整合審計(jì)人力資源的激勵(lì)及約束機(jī)制，是最全然、最有效的途徑。我們集團(tuán)在用人機(jī)制上，推行公開(kāi)平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、能上能下的代謝機(jī)制、精心培養(yǎng)的育才機(jī)制、科學(xué)規(guī)范的考評(píng)機(jī)制、環(huán)境寬松的留人機(jī)制等，為人才培養(yǎng)制造了優(yōu)越的條件。（三）審計(jì)信息資源整合在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用審計(jì)信息資源的整合，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)治理科學(xué)化的必要條件。集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，積存了大量審計(jì)信息資源，但資源的利用程度還專(zhuān)門(mén)低。如審計(jì)報(bào)告是最差不多的信息資源，而目前對(duì)其利用率還專(zhuān)門(mén)有限，一旦審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)報(bào)告即被束之檔案室，這是