中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第13章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、第13章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)13.1收入13.2費(fèi)用13.3利潤(rùn)1我國(guó)收入準(zhǔn)則的演變1999年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同2017年修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入2新準(zhǔn)則分步驟實(shí)施企業(yè)類型實(shí)施時(shí)間境外上市企業(yè)2018年1月1日境內(nèi)上市企業(yè)2020年1月1日*執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)2021年1月1日*3*允許提前采用13.1收入一、收入及其分類二、收入的確認(rèn)三、收入的計(jì)量四、收入業(yè)務(wù)核算一、收入及其分類1、收入的特征收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入不包括所

2、有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入一、收入及其分類2、收入的分類按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入7【例題多選題】下列選項(xiàng)中關(guān)于收入的表述正確的有（）。A.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的B.收入按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入C.其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入8正確答案ACD答案解析收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。9【例題多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入的

3、有（）。A.銷售產(chǎn)品B.接受捐贈(zèng)C.接受投資者追加投資D.出租固定資產(chǎn)10正確答案AD答案解析選項(xiàng)B，接受捐贈(zèng)應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”，不屬于收入的范疇；選項(xiàng)C，接受投資者追加投資應(yīng)貸記“實(shí)收資本（或股本）”“資本公積”科目，不確認(rèn)收入；選項(xiàng)A，銷售產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)D，出租固定資產(chǎn)的租金收入，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，選項(xiàng)AD屬于收入的范疇。11【例題多選題】（2014年）下列關(guān)于企業(yè)銷售商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的有（）。A.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入B.采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票

4、收到貨款時(shí)確認(rèn)收入D.采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入12正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B，采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。13二、收入的確認(rèn)第1步識(shí)別與客戶之間的合同第2步識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第3步確定交易價(jià)格第4步將交易價(jià)格分配至單項(xiàng)履約義務(wù)第5步在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 收入確認(rèn)和計(jì)量的五步法第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同；（與確認(rèn)有關(guān)）第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；（與確認(rèn)有關(guān)）第三步，確定交易價(jià)格；（與計(jì)量有關(guān)）第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；（與計(jì)量有關(guān)）第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（與確認(rèn)有關(guān)）舉例：甲公司為財(cái)務(wù)軟件開(kāi)

5、發(fā)公司，與乙公司簽訂價(jià)款為7萬(wàn)元的合同【銷售軟件（單獨(dú)售價(jià)6萬(wàn)元）、1年期軟件維護(hù)（單獨(dú)售價(jià)4萬(wàn)元）】-兩項(xiàng)履約義務(wù)-151、識(shí)別與客戶之間的合同16合同的條件合同的合并合同的變更1、識(shí)別與客戶之間的合同17合同的條件 (1)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。1、識(shí)別與客戶之間的合同18銀行貸款合同-投資合同-出租房屋合同-保險(xiǎn)合同-建造

6、合同1、識(shí)別與客戶之間的合同19合同的合并 企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則第九條規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。1、識(shí)別與客戶之間的合同（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠繕s達(dá)有限

7、責(zé)任公司和客戶簽訂的合同，合同約定榮達(dá)有限責(zé)任公司6個(gè)月內(nèi)以每件120元的價(jià)格向客戶銷售200件商品。 情形1：榮達(dá)向客戶移交80件產(chǎn)品后，客戶要求追加60件產(chǎn)品。由于客戶增加了采購(gòu)量，榮達(dá)決定對(duì)追加的60件產(chǎn)品給與價(jià)格優(yōu)惠，雙方協(xié)商按照每件100元價(jià)格銷售。20合同的變更1、識(shí)別與客戶之間的合同（2）合同變更不屬于本條（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 情形2：榮達(dá)向客戶移交80件產(chǎn)品后，客戶要求追加60件產(chǎn)品。但客戶認(rèn)為之前移交的80件產(chǎn)

8、品有瑕疵，雙方追加的60件產(chǎn)品按每件110元價(jià)格銷售，之前已銷的80件產(chǎn)品給予每件20元的折讓。21合同的變更1、識(shí)別與客戶之間的合同（3）合同變更不屬于本條（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。 情形3：客戶認(rèn)為之前移交的80件產(chǎn)品有瑕疵，經(jīng)協(xié)商雙方達(dá)成協(xié)議并訂立合同，約定剩余的120件每件95元的價(jià)格銷售，已銷的80件產(chǎn)品給與每件20元的折讓。22合同的變更2、識(shí)別合同中的履約義務(wù)海鮮館，套餐588元，含餐位費(fèi)、筷子費(fèi)、電費(fèi)、營(yíng)業(yè)員的服務(wù)

9、費(fèi)、大米、水、螃蟹兩只、龍蝦一只、三文魚(yú)一份、時(shí)下海鮮一筐。建設(shè)辦公樓，總價(jià)8000萬(wàn)元。含打地基、鋼筋n噸、水泥m噸、民工工資、租賃吊車費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)理費(fèi)用。電信套餐199元，含主叫電話300分鐘、接聽(tīng)免費(fèi)、100G以內(nèi)網(wǎng)速4G.232、識(shí)別合同中的履約義務(wù) 履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：（1）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；（2）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。242、識(shí)別合同中的履約義務(wù) 合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)。（1）各單項(xiàng)

10、履約義務(wù)在某一時(shí)點(diǎn)履行；（2）各單項(xiàng)履約義務(wù)在某時(shí)段內(nèi)履行。在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。253、確定交易價(jià)格 交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。26交易價(jià)格的確定考慮的因素 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。 在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。3、確定交易價(jià)格如果企業(yè)獲得對(duì)價(jià)的權(quán)利以某一未來(lái)事件的發(fā)生或不發(fā)生為條件，則形成可變對(duì)價(jià)?？勺儗?duì)價(jià)通常包括因折扣、退款、返利

11、、積分、價(jià)格折讓、退貨、績(jī)效獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化的對(duì)價(jià)?？勺儗?duì)價(jià)的確認(rèn)方法預(yù)期價(jià)值，根據(jù)一系列可能結(jié)果的概率加權(quán)平均值確定；最可能金額，是指一系列可能金額中最可能的單一對(duì)價(jià)金額。計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。27（1）可變對(duì)價(jià)3、確定交易價(jià)格重大融資成分是指銷售商品或提供勞務(wù)等收款期較長(zhǎng)，導(dǎo)致分期收款的總對(duì)價(jià)高于其現(xiàn)銷價(jià)格的差額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。如果合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付

12、價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。28（2）重大融資成分3、確定交易價(jià)格非現(xiàn)金對(duì)價(jià)包括實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)。29（3）非現(xiàn)金對(duì)價(jià)（4）應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)3、確定交易價(jià)格 30企業(yè)簽訂的合同含有應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入?！纠磕成虉?chǎng)規(guī)定，客戶在本商場(chǎng)購(gòu)

13、買(mǎi)總價(jià)1000元以上，可以隨機(jī)抽取現(xiàn)金獎(jiǎng)券；客戶在30天之內(nèi)在本商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)任何商品，該現(xiàn)金獎(jiǎng)券可以直接抵扣商品價(jià)款。4月10日，某客戶在該商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)商品的總價(jià)為1200元，抽取40元；5月8日該客戶又在該商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)商品200元，現(xiàn)金獎(jiǎng)券抵扣40元，該客戶實(shí)際付160元。該商場(chǎng)4月份確認(rèn)的商品交易價(jià)格為1200元，營(yíng)業(yè)收入1200元；5月份確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入200元，同時(shí)由于使用現(xiàn)金獎(jiǎng)券抵扣40元，沖減營(yíng)業(yè)收入40元。應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是指企業(yè)銷售商品明確承諾給予客戶的優(yōu)惠等。3、確定交易價(jià)格31（4）應(yīng)付客戶對(duì)價(jià) 如果應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品，則企業(yè)按照采購(gòu)業(yè)務(wù)確認(rèn)所購(gòu)買(mǎi)的商品。【例】甲有

14、限責(zé)任公司（生產(chǎn)銷售煤氣灶）與某商場(chǎng)簽訂銷售合同， 該公司于 2017 年12月15日銷售W商品600 件，每件售價(jià)3000 元。 合同約定， 凡在商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)榮達(dá)有限責(zé)任公司煤氣灶的客戶， 可以獲贈(zèng)B公司生產(chǎn)炊具一套， B公司憑客戶簽收單到甲有限責(zé)任公司報(bào)銷。甲有限責(zé)任公司與B 公司約定，每套炊具結(jié)算價(jià)格為 234元。4、將交易價(jià)格分配至單項(xiàng)履約義務(wù)將多項(xiàng)履約義務(wù)的對(duì)價(jià)值和按照各單項(xiàng)履約義務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。若無(wú)法取得各單項(xiàng)履約義務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格的，也可按照各單項(xiàng)履約義務(wù)的預(yù)計(jì)成本作為分

15、攤標(biāo)準(zhǔn)。32【例】2017年7月，軟件開(kāi)發(fā)公司銷售軟件給客戶并提供安裝服務(wù)，共計(jì)20萬(wàn)元。如果單獨(dú)銷售軟件為18萬(wàn)元，單獨(dú)安裝軟件價(jià)格為6萬(wàn)元，軟件開(kāi)發(fā)公司與客戶簽訂的合同未分開(kāi)計(jì)價(jià)。4、將交易價(jià)格分配至單項(xiàng)履約義務(wù)企業(yè)不得因合同開(kāi)始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。 企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。335、企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入34在某一時(shí)點(diǎn)履行義務(wù)企業(yè)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入在某一時(shí)間段

16、內(nèi)履行義務(wù)按履約進(jìn)度確定收入履約進(jìn)度不能合理確定的按產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。舉例：甲公司為財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)公司，與乙公司簽訂價(jià)款為7萬(wàn)元的合同【銷售軟件（單獨(dú)售價(jià)6萬(wàn)元）、1年期軟件維護(hù)（單獨(dú)售價(jià)4萬(wàn)元）】-兩項(xiàng)履約義務(wù)-35二、收入的確認(rèn)1識(shí)別與客戶簽訂的合同合同2345識(shí)別合同中的各項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)1合同價(jià)款確定合同價(jià)款履約義務(wù)2合同價(jià)款分配至各履約義務(wù)分?jǐn)傊谅募s義務(wù)1的合同價(jià)款分?jǐn)傊谅募s義務(wù)2的合同價(jià)款實(shí)現(xiàn)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入履約義務(wù)1的合同收入履約義務(wù)2的合同收入收入確認(rèn)的前提條件企業(yè)與客

17、戶之間的合同同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（5項(xiàng)條件）（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；【判斷是否具有法律的約束？如：有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無(wú)需對(duì)合同其他方作出補(bǔ)償?shù)?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為該合同不存在。】（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（兩個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：交換不同地點(diǎn)的商品房：不確認(rèn)收入）（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回?！緝H應(yīng)考慮客戶到期時(shí)支付對(duì)價(jià)的能力和意

18、圖（即客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)）】37 上述步驟主要針對(duì)企業(yè)復(fù)雜的銷售業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量。 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)大部分都是相對(duì)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)，有些步驟不一定存在，則不需要完全按照上述步驟進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量。（如，商品零售企業(yè)）38二、收入的確認(rèn)三、收入的計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)（三）銷售商品不符合收入的確認(rèn)條件（四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣 、銷售折讓（五）銷售退回（六）預(yù)收款方式銷售商品（七）特殊的銷售商品業(yè)務(wù)（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)40科目設(shè)置411.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)

19、常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。2.其他業(yè)務(wù)收入出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的租金收入；出租周轉(zhuǎn)材料的租金收入；銷售材料收入；期末，將該賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4.其他業(yè)務(wù)成本（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)銷售商品符合收入確認(rèn)條件的 在銷售商品收入實(shí)現(xiàn)時(shí)或月份終了，結(jié)算已銷商品的實(shí)際成本 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品【例題】甲公司向乙公司銷售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400 000元，增值稅稅額為64 000元；甲公司收到乙公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為464

20、000元，期限為2個(gè)月；該批商品由甲公司的運(yùn)輸隊(duì)運(yùn)輸并收取運(yùn)輸費(fèi)，甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2 000元，增值稅稅額為200元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為320 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：44賬務(wù)處理借：應(yīng)收票據(jù)464 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 64 000同時(shí)或期末借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320 000貸：庫(kù)存商品320 00045借：應(yīng)收賬款2 200貸：其他業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20046（三）銷售商品不符合收入確認(rèn)條件“發(fā)出商品”資產(chǎn)類科目核算對(duì)于企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已經(jīng)發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本

21、；期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。5.發(fā)出商品發(fā)出的不滿足收入確認(rèn)條件的庫(kù)存商品成本；將滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；將不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”；期末余額：發(fā)出商品成本包括視同買(mǎi)斷方式下，發(fā)出委托代銷商品成本49【例題】甲公司（一般納稅人）于2018年6月3日采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.6萬(wàn)元；該批商品成本為6萬(wàn)元。甲公司在銷售該批商品時(shí)已得知乙公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與乙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出，并辦

22、妥托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：合同確認(rèn)收入第（5）個(gè)條件-企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品6貸：庫(kù)存商品6同時(shí)，因甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)收賬款1.6貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.6（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆處理，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅處理）（四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓1.商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣時(shí)，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。【舉例】A公司銷售一批商品給B公司，該商品標(biāo)價(jià)10

23、0萬(wàn)元，A公司為了促進(jìn)銷售，實(shí)際銷售給B公司價(jià)格為90萬(wàn)元，B公司少付的10萬(wàn)元為商業(yè)折扣，A公司應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的90萬(wàn)元確認(rèn)銷售收入 ?？勺儗?duì)價(jià)90 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓借：應(yīng)收賬款等（扣除商業(yè)折扣后的價(jià)款銷項(xiàng)稅額代墊運(yùn)雜費(fèi)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣除商業(yè)折扣后的價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）商業(yè)折扣影響應(yīng)收賬款與銷售收入的入賬金額。 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓2.現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。總額法入賬-是按全額入賬 A公司賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅

24、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）B公司賬務(wù)處理借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額，只影響實(shí)際收到的款項(xiàng)。 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓2.現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。總額法入賬-是按全額入賬 A公司賬務(wù)處理：收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款B公司賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額，只影響實(shí)際收到的款項(xiàng)。 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2018年9月

25、1日銷售A商品10 000件并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），A商品適用的增值稅稅率為16%；每件商品的實(shí)際成本為12元；由于是成批銷售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日發(fā)出，符合銷售收入實(shí)現(xiàn)條件，購(gòu)貨方于9月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓（1）9月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款208 800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000（110%）180 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 28 800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1210 000）12

26、0 000貸：庫(kù)存商品120 000 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓（2）9月9日收到貨款時(shí)：借：銀行存款205 200財(cái)務(wù)費(fèi)用 （180 0002%）3 600貸：應(yīng)收賬款208 800 若購(gòu)貨方于9月19日付款，收到貨款時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款207 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 （180 0001%）1 800貸：應(yīng)收賬款208 800若購(gòu)貨方于9月底才付款，則應(yīng)按全額付款。收到貨款時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款208 800貸：應(yīng)收賬款208 80058（四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓3、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原

27、因而在售價(jià)上給予的減讓。 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓3、銷售折讓銷售折讓發(fā)生在確認(rèn)收入之前其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣銷售折讓發(fā)生在確認(rèn)收入之后應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品的收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅 銷售折讓確認(rèn)收入之前：借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣除銷售折讓后）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）已確認(rèn)銷售收入且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售折讓）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款等 銷售折讓【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為16 000元。該批商品的成

28、本為70 000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 銷售折讓（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款116 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000貸：庫(kù)存商品 70 000 （2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （100 0005%）5 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

29、）800貸：應(yīng)收賬款 5 800（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款110 200貸：應(yīng)收賬款（116 0005 800）110 20064（五）銷售退回1.尚未確認(rèn)銷售收入的銷貨退回 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品2、已確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的銷貨退回沖減退回當(dāng)月的銷售收入同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”1 確認(rèn)收入之前：發(fā)貨時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品退回時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品 已確認(rèn)銷售收入且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 【例題】甲公司2018年9月5日收到乙公

30、司因質(zhì)量問(wèn)題而退回的商品10件。每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2018年6月2日出售給乙公司100件，并已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為16%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。驗(yàn)收退貨入庫(kù)時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）6月2日銷售發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 （30010016%）4 800貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4 800借：發(fā)出商品 （210100）21 000貸：庫(kù)存商品 21 000（2）9月5日收到退回的商品：借：庫(kù)存

31、商品2 100貸：發(fā)出商品2 100借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）480貸：應(yīng)收賬款480 【例題】甲公司2018年5月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350 000元，增值稅稅額是56 000元；該批商品成本為182 000元。A商品于2018年5月20日發(fā)出，購(gòu)貨方于5月27日付款，甲公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。2018年9月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，購(gòu)貨方將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購(gòu)貨方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）2018年5月20日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 406 000

32、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）56 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 182 000貸：庫(kù)存商品 182 000（2）2018年5月27日收到貨款時(shí)：借：銀行存款 406 000貸：應(yīng)收賬款 406 000 （3）2018年9月15日銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）56 000貸：銀行存款 406 000借：庫(kù)存商品 182 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 182 000（六）預(yù)收款方式銷售商品1、收到預(yù)收款2、發(fā)出商品，確認(rèn)收入3、貨款的結(jié)算 預(yù)收款方式銷售商品確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)為：銷售方收到最后一筆款項(xiàng)后發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售收入（銷售方履行

33、了履約義務(wù)，客戶擁有了商品控制權(quán)）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：收到預(yù)付賬款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款收到剩余款項(xiàng)及增值稅稅款、交付商品并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或相反） 【例題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品的實(shí)際成本為600 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為800 000元，增值稅稅額為128 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余款項(xiàng)于2個(gè)月后支付， 并一次性開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）收到60%貨款時(shí)：借：銀行存

34、款480 000貸：預(yù)收賬款480 000 （2）收到剩余貨款及增值稅稅款、交付商品并開(kāi)具發(fā)票時(shí)：借：預(yù)收賬款928 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）128 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600 000貸：庫(kù)存商品600 000借：銀行存款448 000貸：預(yù)收賬款448 00077（七）特殊的銷售商品業(yè)務(wù)1、委托代銷商品2、分期收款銷售商品3、附有銷售退回條件的商品銷售4、售后回購(gòu)視同買(mǎi)斷方式收取手續(xù)費(fèi)方式1.視同買(mǎi)斷方式下雙方的處理要點(diǎn)：1雙方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所委托代銷商品款；2實(shí)際售價(jià)由受托方自行確定。實(shí)際售價(jià)協(xié)議價(jià)的部分歸受托方；3實(shí)質(zhì)上仍是一種委托

35、代銷。委托方交付商品時(shí)不確認(rèn)收入；受托方收到商品時(shí)不做購(gòu)進(jìn)處理；4受托方售出商品后：受托方：(1)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；(2)向委托方開(kāi)具代銷清單，并根據(jù)委托方的發(fā)票確認(rèn)購(gòu)進(jìn)。5委托方收到代銷清單后：向受托方開(kāi)具發(fā)票，并確認(rèn)收入。（七）特殊的銷售商品業(yè)務(wù)1、委托代銷商品確認(rèn)收入視為購(gòu)進(jìn)視同買(mǎi)斷方式 委托方受托方第三方協(xié)議發(fā)出商品開(kāi)具代銷清單、支付協(xié)議價(jià)款（協(xié)議價(jià)）對(duì)外銷售（自定價(jià)格）收回貨款（自定價(jià)格）確認(rèn)收入確認(rèn)收入?yún)f(xié)議標(biāo)明：受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)。協(xié)議標(biāo)明：將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可將商品退回委托方，或因受托代銷商品虧損時(shí)要求委托方補(bǔ)償委托方受托

36、方第三方協(xié)議發(fā)出商品開(kāi)具代銷清單、支付協(xié)議價(jià)款（協(xié)議價(jià)）對(duì)外銷售（協(xié)議價(jià)格）收回貨款（協(xié)議價(jià)格）收取手續(xù)費(fèi)方式 按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。6.受托代銷商品（視同買(mǎi)斷方式下）收到受托代銷商品金額（與委托方結(jié)算的金額）結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本。期末余額：尚未售出的受托代銷商品金額1.委托代銷商品7.受托代銷商品款（視同買(mǎi)斷方式下）按協(xié)議收到受托代銷商品時(shí)形成的應(yīng)付委托方的代銷款；售出受托代銷商品后，向委托方開(kāi)具代銷清單，確認(rèn)購(gòu)進(jìn)。期末余額：受托方尚未售出的代銷商品成本

37、。1.委托代銷商品 【資料】甲公司2017年4月1日與發(fā)達(dá)公司簽訂代銷協(xié)議，委托發(fā)達(dá)公司代銷某商品100件，協(xié)議價(jià)100元/件，成本60元/件。 7月28日，發(fā)達(dá)公司將商品全部售給盛世公司，開(kāi)給盛世公司的發(fā)票價(jià)12 000元、17，款已收。 8月1日，甲公司收到發(fā)達(dá)公司的代銷清單，當(dāng)即開(kāi)具專用發(fā)票10 000元、17。 8月5日，發(fā)達(dá)公司按協(xié)議支付甲公司貨款。（假定按代銷協(xié)議，發(fā)達(dá)公司可以將沒(méi)有代銷出去的商品退回給甲公司）1.委托代銷商品視同買(mǎi)斷：甲公司：（1）4.1，甲公司將商品交付發(fā)達(dá)公司：借：發(fā)出商品 6 000 貸：庫(kù)存商品 6 0001.委托代銷商品視同買(mǎi)斷：甲公司：（2）8.1，甲

38、公司收到代銷清單：借：應(yīng)收賬款發(fā)達(dá) 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 0001.委托代銷商品視同買(mǎi)斷：（3）8.5，收到發(fā)達(dá)公司匯來(lái)款項(xiàng)：借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款發(fā)達(dá) 11 700甲公司：1.委托代銷商品視同買(mǎi)斷：發(fā)達(dá)公司：（1）收到代銷商品：借：受托代銷商品 10 000 貸：受托代銷商品款 10 0001.委托代銷商品視同買(mǎi)斷：發(fā)達(dá)公司：（2）7.28銷售給盛世公司時(shí)：借：銀行存款 14 040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 040借：主

39、營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：受托代銷商品 10 000借：受托代銷商品款 10 000 貸：應(yīng)付賬款甲公司 10 0001.委托代銷商品視同買(mǎi)斷：發(fā)達(dá)公司：（3）8.5按協(xié)議付給甲公司款項(xiàng)：借：應(yīng)付賬款甲公司 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款 11 7001.委托代銷商品（1)不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品收入的確認(rèn)收入的計(jì)量912.分期收款銷售商品2、分期收款銷售商品(2）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品收入的確認(rèn)收入的計(jì)量92應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值商品現(xiàn)銷方式下的價(jià)格未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2、分期收款銷售商品93借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未

40、實(shí)現(xiàn)融資收益 （差額）“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入融資收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。期末貸方余額，反映企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的融資收益余額。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為長(zhǎng)期應(yīng)收款的抵減賬戶。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常為未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格）。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。94基本賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（本利和）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本金）未實(shí)現(xiàn)融資收益（利息）9

41、5【舉例】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，2018年1月1日將其生產(chǎn)的一套設(shè)備銷售給乙公司，該設(shè)備的售價(jià)為2 000萬(wàn)元，成本為1 500萬(wàn)元。根據(jù)合同約定乙公司分4年于每年年末等額支付。已知甲公司實(shí)際利率為6%，在支付價(jià)款時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。已知：（P/A,6%,4）=3.4651。要求：編制2018年甲公司上述銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。96【答案】應(yīng)確認(rèn)的收入=500（P/A,6%,4）=1 732.55（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 732.55未實(shí)現(xiàn)融資收益267.45借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 500貸：庫(kù)存商品 1 5009798各年分錄如

42、下：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 每年年末收款時(shí)：借：銀行存款 585貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）852018年年末財(cái)務(wù)費(fèi)用攤銷時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益103.95貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用103.95【提示】以后各年財(cái)務(wù)費(fèi)用攤銷金額為上表中列數(shù)額。993、附有銷售退回條件的商品銷售100（1)能對(duì)退貨的可能性做出合理的估計(jì)按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入(2)不能對(duì)退貨的可能性做出合理的估計(jì)退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入4、售后回購(gòu)（1）企業(yè)負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或享有回購(gòu)權(quán)利的，表明銷售時(shí)點(diǎn)客戶并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)視為租賃交易?；刭?gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)視為融資交易。10

43、1示例1作為租賃處理背景：2016年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批汽車，銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，同時(shí)約定，甲公司將在2018年5月1日以120萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)。分析：則該交易實(shí)質(zhì)是乙公司支付了80萬(wàn)元的對(duì)價(jià)取得了汽車2年的使用權(quán)，甲公司作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。102示例2作為融資處理背景：2016年5月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，同時(shí)約定，甲公司將在2016年11月1日以210萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。分析：該交易實(shí)質(zhì)是甲公司以這臺(tái)設(shè)備作為質(zhì)押取得了200萬(wàn)元的借款，6個(gè)月后歸還本息合計(jì)210萬(wàn)元。1034、售后回購(gòu)（2）企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始

44、時(shí)分析判斷客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條件的銷售交易。1041.售后回購(gòu)的處理要點(diǎn)：1在多數(shù)情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易；2將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；3回購(gòu)價(jià)原售價(jià)的差額計(jì)入“其他應(yīng)付款”；在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息確認(rèn)為理財(cái)費(fèi)用。4、售后回購(gòu) 【資料】2017年3月1日，發(fā)達(dá)公司售給盛世公司一批商品，100萬(wàn)元、17，該批商品成本80萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款已收。銷售協(xié)議約定：發(fā)達(dá)公司應(yīng)于當(dāng)年7月31日將所售商品以110萬(wàn)元、17回購(gòu)。假設(shè)發(fā)達(dá)公司按合同約定日期將該批商品購(gòu)回

45、。4、售后回購(gòu)（1）3.1發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000 其他應(yīng)付款 1 000 000同時(shí)，借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫(kù)存商品 800 0004、售后回購(gòu)（2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，采用直線法計(jì)提利息，每月計(jì)提利息費(fèi)用為20000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 0004、售后回購(gòu)（3）731回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為1100000元，增值稅額為187000元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)

46、，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187 000 其他應(yīng)付款 1 100 000 貸：銀行存款 1 287 000同時(shí)，借：庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 0004、售后回購(gòu)13.2費(fèi)用一、費(fèi)用的概念與確認(rèn)二、生產(chǎn)成本三、期間費(fèi)用一、費(fèi)用的概念與確認(rèn)費(fèi)用的具體案例-比如-狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的費(fèi)用就是狹義費(fèi)用。狹義費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和稅金及附加。一、費(fèi)用的概念與確認(rèn)1、特征 費(fèi)用具有以下特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；（2）費(fèi)用會(huì)

47、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少；（3）費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)；（4）費(fèi)用的發(fā)生會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少、負(fù)債的增加或二者兼而有之。辨析企業(yè)償還債務(wù)的支出是費(fèi)用嗎？向所有者支付現(xiàn)金股利是費(fèi)用嗎？一、費(fèi)用的概念與確認(rèn)2、費(fèi)用與成本費(fèi)用與一定的時(shí)期相聯(lián)系，成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系成本是對(duì)象化了的費(fèi)用二、費(fèi)用的概念與確認(rèn)3、費(fèi)用的分類 按經(jīng)濟(jì)用途分類期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）生產(chǎn)費(fèi)用（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）一、費(fèi)用的概念與確認(rèn)3、費(fèi)用的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類外購(gòu)材料外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力工資和職工福利費(fèi)用折舊費(fèi)利息支出稅金4、費(fèi)用確認(rèn)原則費(fèi)用應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，

48、凡屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之不屬于本期的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不確認(rèn)為本期費(fèi)用。116配比原則具體包括以下兩個(gè)原則：（1）對(duì)象配比，也稱直接配比。也就是某產(chǎn)品的收入必須與該產(chǎn)品的耗費(fèi)相匹配。比如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，兩者匹配的正向結(jié)果一般稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利（反之為主營(yíng)業(yè)務(wù)虧損）。再如其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，兩者匹配的正向結(jié)果一般稱為其他業(yè)務(wù)毛利（反之為其他業(yè)務(wù)虧損）。117（2）期間配比，也稱間接配比。即將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比。比如行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，推銷產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，以及為籌集使用資金而發(fā)生的費(fèi)用等，這些費(fèi)用雖然與收

49、入不像營(yíng)業(yè)成本與收入那樣具有直接的因果關(guān)系，但與收入產(chǎn)生的會(huì)計(jì)期間緊密相連，其效果直接影響該會(huì)計(jì)期間的收入，因而也應(yīng)將其視為與某一期間收入相匹配的費(fèi)用。118二、 生產(chǎn)成本1、生產(chǎn)成本的概念2、賬戶設(shè)置3、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配4、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)1、生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。產(chǎn)品的成本項(xiàng)目 一般為直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用。2、賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用反映期末按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的、生產(chǎn)完工入庫(kù)的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本核

50、算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費(fèi)用制造費(fèi)用反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用通常按不同的車間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置專欄2、賬戶設(shè)置3、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）材料費(fèi)用的歸集和分配（二）工資費(fèi)用的歸集和分配（三）制造費(fèi)用的歸集和分配4、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的計(jì)算完工產(chǎn)品成本

51、=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)124三、期間費(fèi)用1、管理費(fèi)用2、銷售費(fèi)用3、財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶設(shè)置企業(yè)的費(fèi)用主要通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“稅金及附加”賬戶進(jìn)行核算。 1261、管理費(fèi)用董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)研究費(fèi)用、排污費(fèi)企業(yè)生產(chǎn)車間(部門(mén))和行政管理

52、部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶來(lái)核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶從性質(zhì)上講屬于損益類賬戶。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記各種情形沖減的管理費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)前，該賬戶余額在借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將該借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，格式一般為多欄式。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“原材料”“累計(jì)折舊”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。1282、銷售費(fèi)用包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)展覽費(fèi)和廣告費(fèi)商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪

53、酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶來(lái)核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶從性質(zhì)上講屬于損益類賬戶。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記各種情形沖減的銷售費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)前，該賬戶余額在借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將該借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按銷售費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。企業(yè)發(fā)生銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“原材料”“累計(jì)折舊”“應(yīng)付職工薪酬”“預(yù)計(jì)負(fù)債”等賬戶。1303、財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 （減利息收入）匯兌損益相關(guān)的手續(xù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶來(lái)核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的

54、發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶從性質(zhì)上講屬于損益類賬戶。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記各種情形沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)前，該賬戶余額在借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將該借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。132企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”“長(zhǎng)期借款”等賬戶。企業(yè)取得利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般比較小，在我國(guó)未單設(shè)“利息收入”賬戶進(jìn)行核算，因此應(yīng)抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。1331、下列各項(xiàng)中，屬于管理費(fèi)用核算內(nèi)容的有（ ）A廣告費(fèi) B無(wú)形資產(chǎn)的研究階段的支出 C管

55、理部門(mén)人員的職工薪酬 D業(yè)務(wù)招待費(fèi)E. 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 F. 代銷的手續(xù)費(fèi)2、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（ ）。 A.業(yè)務(wù)招待費(fèi) B. 短期借款的利息支出 C.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)取得的現(xiàn)金折扣 D.企業(yè)銷售商品時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金折扣 E.銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi) F.票據(jù)的貼現(xiàn)息教材【例13-20】飛龍公司2018年12月發(fā)生下列與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：以銀行存款支付本月業(yè)務(wù)招待費(fèi)4 000元、電話費(fèi)600元、廣告費(fèi)10 000元、車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)1 500元、管理人員報(bào)銷的差旅費(fèi)3 000元、短期借款利息500元。月末計(jì)提本月管理用固定資產(chǎn)折舊5 000元、管理用無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷1 000元、本月管

56、理人員工資12 000元、銷售人員工資8 000元。（假設(shè)上述業(yè)務(wù)均不涉及增值稅）136借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 4 000 貸：銀行存款 4 000借：管理費(fèi)用電話費(fèi) 600 貸：銀行存款 600借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 10 000 貸：銀行存款 10 000137借：管理費(fèi)用修理費(fèi) 1 500 貸：銀行存款 1 500借：管理費(fèi)用差旅費(fèi) 3 000 貸：銀行存款 3 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi) 500 貸：銀行存款 500借：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 5 000 貸：累計(jì)折舊 5 000138借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 1 000 貸：累計(jì)攤銷 1 000借：管理費(fèi)用工資費(fèi) 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬

57、12 000借：銷售費(fèi)用工資費(fèi) 8 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 8 000139對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加以及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“稅金及附加”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶從性質(zhì)上講屬于損益類賬戶，用來(lái)核算稅金及附加的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。其借方登記按規(guī)定計(jì)算的企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。140計(jì)提各項(xiàng)稅金時(shí)，借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

58、城鎮(zhèn)土地使用稅”“應(yīng)交稅費(fèi)車船稅”。企業(yè)繳納的印花稅，不需要計(jì)提，可以不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算。在購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)即借記“稅金及附加”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。141教材【例13-21】飛龍公司20年12月8日銷售其所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款1 000 000元（不含增值稅），商品已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，貨款已經(jīng)收到。該商品適用的增值稅稅率為16%，消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：142借：銀行存款 1 160 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 160 000應(yīng)交消費(fèi)稅額=1 000 00030%=300 000（元）借：稅金及附加 300 000 貸：應(yīng)交

59、稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 300 000143教材【例13-22】飛龍公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為6%，教育費(fèi)附加征收率為3%。2018年12月該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅2 000 000元、土地增值稅30 000元、消費(fèi)稅100 000元、資源稅20 000元。該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的金額計(jì)算及編制的會(huì)計(jì)分錄如下：144應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（2 000 000+100 000）6%=126 000（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=（2 000 000+100 000）3%=63 000（元）借：稅金及附加 189 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 126 000應(yīng)交教育費(fèi)附加 63 0

60、0014513.3利潤(rùn)一、利潤(rùn)及構(gòu)成二、利潤(rùn)的計(jì)算方法三、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)及分配根據(jù)利潤(rùn)表項(xiàng)目記憶損益類賬戶（17個(gè)）收入類-收入增加記貸方，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入” “營(yíng)業(yè)外收入” 收入類-（或取得收益）記貸方，“投資收益” “其他收益” “公允價(jià)值變動(dòng)損益” “資產(chǎn)處置損益”147費(fèi)用類-費(fèi)用增加記借方，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” “其他業(yè)務(wù)成本” “管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用” “財(cái)務(wù)費(fèi)用” “稅金及附加”“所得稅費(fèi)用” “營(yíng)業(yè)外支出”費(fèi)用類-或損失增加記借方，“資產(chǎn)減值損失” “信用減值損失” “投資收益” “公允價(jià)值變動(dòng)損益” “資產(chǎn)處置損益”148 甲有限責(zé)任公司為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般