籌資與投資循環(huán)審計

1、第十二章 籌資與投資 循環(huán)審計Start/981005/SH-FR(97GB)一、籌資與投資循環(huán)交易與帳戶（一）籌資循環(huán)交易內(nèi)容債務籌資：通過貸款、發(fā)行債券取得借款以及借款本息歸還；股權籌資：向所有者籌資、企業(yè)減資、股利支付籌資計劃籌資作業(yè)收取款項還本付息支付股利會計記錄Start/981005/SH-FR(97GB)（二）投資循環(huán)交易內(nèi)容投資計劃投資作業(yè)支付款項投資收益投資處理會計記錄債權投資 短期投資股權投資 長期投資Start/981005/SH-FR(97GB)（三）籌資與投資循環(huán)所涉及的帳戶1、籌資循環(huán)涉及的帳戶短期借款 長期借款 應付債券 財務費用應付股利 股本 資本公積 利潤分配

2、會計分錄：借：銀行存款 貸：短期借款 長期借款 應付債券 股本 資本公積借：財務費用 利潤分配 貸：應付股利 應付債券 長期借款借：長短期借款 應付債券 財務費用 應付股利 貸：銀行存款Start/981005/SH-FR(97GB)2、投資循環(huán)涉及的帳戶短期投資 短期投資跌價準備 長期股權投資長期債權投資 長期投資減值準備 投資收益應收利息 應收股利會計分錄：借：短期投資 長期股權投資 長期債權投資 貸：銀行存款借：應收股利 應收利息 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息借：銀行存款 貸：短期投資 長期股權投資 長期債權投資Start/981005/SH-FR(97GB)二、審計

3、目標（一）籌資活動的審計目標1、存在或發(fā)生長期負債和股東權益帳面余額在資產(chǎn)負債表日確實存在；公司債券利息費用和已支付的股利確系本期所發(fā)生的交易和事項所引起的；2、完整性長期負債余額代表在資產(chǎn)負債表日所有應付長期債權人的金額；股東權益余額包括在資產(chǎn)負債表日所有者對資產(chǎn)的所有求償權；本年度內(nèi)所發(fā)生的所有長期負債交易和股東權益交易均已入帳；Start/981005/SH-FR(97GB)3、權利和義務長期負債余額代表在資產(chǎn)負債表日對債權人和外界人士所欠的法定金額；股東權益余額代表在資產(chǎn)負債表日股東的法定求償權；4、估價或分攤長期負債和股東權益余額系按公認會計原則適當計價；5、表達與披露長期負債和股東

4、權益余額在財務報表上已作適當?shù)拇_認和分類；所有有關長期負債的條件、承諾和贖回條款均已充分說明和披露； 所有有關股票發(fā)行的事項均已充分披露；Start/981005/SH-FR(97GB)（二）投資活動的審計目標1、存在或發(fā)生投資資產(chǎn)帳面余額代表資產(chǎn)負債表實際存在的投資；投資收益是由被審期間內(nèi)實際發(fā)生的投資交易和事項引起的；2、完整性所有投資均列入投資資產(chǎn)帳面余額；被審期間內(nèi)發(fā)生的所有投資交易和事項對損益表的影響均列入投資收益；3、權利和義務賬上所有投資均為被審單位所有Start/981005/SH-FR(97GB)4、估價與分攤投資余額金額記錄正確，能恰當反映其真實價值；影響投資的交易被適時記

5、錄；日記帳和分類帳的交易細節(jié)與總帳中有關借款、債權債務和權益的余額相一致；5、表達與披露投資項目被恰當?shù)姆诸悾挥嘘P投資的余額在有關會計報表上的反映恰當；Start/981005/SH-FR(97GB)三、內(nèi)部控制測試（一）籌資循環(huán)內(nèi)部控制測試1、籌資活動是否經(jīng)過授權批準；2、籌資活動的授權、執(zhí)行、記錄、實物保管等是否嚴格分工；3、籌資活動是否建立了嚴密的帳簿體系和記錄制度，并定期檢查；（二）投資循環(huán)內(nèi)部控制測試1、投資項目是否經(jīng)授權批準；2、投資項目的授權、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴格分工；3、有無健全的有價證券保管制度；4、會計處理是否符合規(guī)定；5、是否對投資效益進行適當?shù)谋O(jiān)控；Start/98

6、1005/SH-FR(97GB)四、借款審計（一）借款的審計目標1、了解并確定被審計單位有關借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵循；2、確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；3、確認被審計所記錄的借款在特定期間是否確實存在，是否位被審計單位所承擔；4、確認被審計單位所有借款的會計處理是否正確；5、確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關法規(guī)的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關債務契約的規(guī)定；6、確認被審計單位借款余額在有關會計報表上的反映是否恰當；Start/981005/SH-FR(97GB)（二）短期借款的實質性測試1、獲取或編制短期借款明細表；2、函證短期借款的

7、實有數(shù)；3、檢查短期借款的增加與減少；4、檢查有無到期未償還的短期借款；5、復核短期借款利息；6、檢查外幣借款的折算；7、檢查短期借款在資產(chǎn)負債表上的反映是否恰當；（三）長期借款的實質性測試（四）應付債券的實質性測試Start/981005/SH-FR(97GB)（五）財務費用的實質性測試 1獲取或編制財務費用明細表。2進行分析性復核。3審查重要或異常的利息費用項目。4審查匯兌損益。5驗明財務費用是否已在利潤表上恰當披露。五、所有者權益審計（一）所有者權益的審計目標1確定被審計單位有關所有者權益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關經(jīng)濟業(yè)務會計記錄的合

8、法性與真實性。3確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性。4確定會計報表上所有者權益的反映是否恰當。Start/981005/SH-FR(97GB)（二）所有者權益的實質性測股本的實質性測試 1審閱公司章程和股東大會、董事會會議記錄。 2索取或自選編制股本明細表。 3審查股票的發(fā)行、收回等交易活動。 4函證發(fā)行在外的股票。 5審查股票發(fā)行費用的帳務處理。 6驗明股本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。資本公積的實質性測試1檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)2審查資本溢價或股票溢價3審查資本折算差額Start/981005/SH-FR(97GB)4審查捐贈公積5審查法定財產(chǎn)重估增值6審

9、查資本公積轉增資本是否經(jīng)授權批準7確定資本公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露盈余公積的實質性測試1獲取或編制盈余公積明細表。2審查盈余公積各明細項目發(fā)生額的原始憑證。3審查盈余公積的提取。4審查盈余公積的使用。5驗明盈余公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露Start/981005/SH-FR(97GB)未分配利潤的實質性測試 1審查期初未分配利潤。 2審查未分配利潤的形成。 3審查利潤的分配。 4調整本年損益數(shù)。 5驗明未分配利潤是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露Start/981005/SH-FR(97GB)六、投資審計（一）投資的審計目標確定投資是否存在；確定投資是否歸被審計單位所有；確定投資的增減變

10、動及其收益(或損失)的記錄是否完整；確定投資的計價方法(成本法或權益法)是否正確；確定投資的年末余額是否正確；確定投資在會計報表上的披露是否恰當。（二）投資的實質性測試1、獲取或編制投資明細表2、分析性復核Start/981005/SH-FR(97GB)3、實地盤點投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符4、檢查投資的入帳價值5、檢查投資收益6、檢查長期投資業(yè)務是否符合國家的限制性規(guī)定7、檢查長期投資的核算方法8、檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉的會計處理是否正確9、檢查短期投資跌價準備與長期投資減值準備的計提及會計處理是否正確10、檢查本期發(fā)生的重大股權變動11、確定投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露Start/981005/SH-FR(97GB)七、其他相關賬戶審計其他應收款無形資產(chǎn)長期待攤費用應付股利 其他應付款長期應付款管理費用 營業(yè)外收人營業(yè)外支出所得稅Start/981005/SH-FR(97GB)思考？1、注冊會計師審計應付債券時，如果被審計單位應付債券業(yè)務不多，可直接進行（） A內(nèi)部控制調查 B符合性測試C實質性測試 D穿行測試2、對于結賬日被審計單位持有的有價證券，如其市價明顯與賬面成本不符，注冊會計師應（）A提請被審計單位按市價進行調整B在審計報告中增設說明段予以披