財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)報(bào)表分析制度

1、前言學(xué)員朋友們，大家好：2013年 1 月 1 日起，我國(guó)事業(yè)單位將全部實(shí)施新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。這是我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新旅程的起點(diǎn)， 也是我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要組成部分。財(cái)政部于 2012 年 12 月 19 日修訂發(fā)布了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì)201222 號(hào)） （以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)制度 ），規(guī)定自 2013年 1 月 1 日起全面施行。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是為了適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展?！境雠_(tái)背景】其一， 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂的必要性其二，修訂會(huì)計(jì)制度的基本原則其三，新修訂的會(huì)計(jì)制度的變化其四，新會(huì)計(jì)制度適用范圍其五，執(zhí)

2、行新會(huì)計(jì)制度的過(guò)渡其六，貫徹實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的要求其一， 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂的必要性原會(huì)計(jì)制度發(fā)布于 1997 年，自 1998 年 1 月 1 日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、 服務(wù)財(cái)政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。 近年來(lái)， 隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化、 事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)， 對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿足各方面需要。修訂的必要性：適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要2000年以來(lái)，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、國(guó)有資產(chǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)政改革不斷深入推進(jìn)，很多改革涉及到 會(huì)計(jì)科目及核算方法的調(diào)整， 為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與

3、相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接， 確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)，需要修訂會(huì)計(jì)制度 。配合事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則實(shí)施的需要2012年 2月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的財(cái)務(wù)規(guī)則 ，并自 2012 年 4月 1 日起 施行。財(cái)務(wù)規(guī)則在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂會(huì)計(jì)制度 ，通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理要求。進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要隨著近年來(lái)事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原會(huì)計(jì)制度在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)， 如基建“游離”大賬、 不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、 資產(chǎn)計(jì)量口徑模糊、 財(cái)政投入資

4、金核算不清晰、 會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等， 都影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性，亟需進(jìn)行修訂。此外，在近兩年國(guó)務(wù)院打擊“假發(fā)票”、治理“小金庫(kù)”等專項(xiàng)治理活動(dòng)中，均對(duì)修訂會(huì)計(jì)制度 ，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性提出了明確要求。其二，修訂會(huì)計(jì)制度的基本原則遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng) 2012 年 12 月 5 日中華人民共和國(guó)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)， 2012 年 12 月 6 日中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第 72 號(hào)公布。該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則 9 章 49條，自 20

5、13年 1 月 1 日起施行 。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。修訂會(huì)計(jì)制度遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。與財(cái)務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)的原則財(cái)務(wù)規(guī)則在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點(diǎn)針對(duì)部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂會(huì)計(jì)制度的基本思路和定位與修訂財(cái)務(wù)規(guī)則相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下， 重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、 著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題進(jìn)行修訂。修訂后的會(huì)計(jì)制度在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與財(cái)務(wù)規(guī)

6、則保持了基本一致。服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的原則事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是 財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理 的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂會(huì)計(jì)制度所遵循的重要原則之一。修訂后的會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項(xiàng)收支按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財(cái)務(wù)報(bào)表組成中專門增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”， 由此所提供的會(huì)計(jì)信息更為精細(xì)、 科學(xué)， 將為財(cái)政預(yù)算管理、單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則本次修訂 會(huì)計(jì)制度 ， 著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題， 針對(duì)不計(jì)

7、提折舊、 基建游離大賬、 捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、 財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無(wú)規(guī)范、 會(huì)計(jì)科目體系滯后、 會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題， 都在會(huì)計(jì)制度 中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法， 從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。其三，新修訂的會(huì)計(jì)制度的變化新修訂的會(huì)計(jì)制度篇幅長(zhǎng)達(dá)近5 萬(wàn)字，通過(guò)詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制， 較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、 計(jì)量、 記錄和報(bào)告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革

8、相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容， 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即 在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出 。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑， 又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“ 實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合 ”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”原制度下，

9、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 ，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。 新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資， 在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)， 將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬” 。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目， 對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、 支出情

10、況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程， 對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理、 加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，進(jìn)一步 將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算 ，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與 預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、 “專項(xiàng)資金專款專用”等部門預(yù)算管理規(guī)定， 有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)

11、發(fā)展。突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、 相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題， 進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、 同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情況下， 將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬 ，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬， 通過(guò)資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)手段加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理， 確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整。全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明新制度按照此次改革要求，對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科

12、目，對(duì)個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改，同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、 明細(xì)科目設(shè)置、 確認(rèn)計(jì)量原則、 所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系新制度 增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表” ，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式。如：借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法， 規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn) / 非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/ 非流動(dòng)負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目； 改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)， 既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、 支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位年

13、度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。綜上所述，新制度的若干重大修訂將促使事業(yè)單位的 財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行 情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對(duì)于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。其四，新會(huì)計(jì)制度適用范圍現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、 會(huì)計(jì)制度和若干行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)

14、則 在事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用， 會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。一般來(lái)講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度， 則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 （如公立醫(yī)院適用 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 ） ； 沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位， 都 適用新會(huì)計(jì)制度 。關(guān)注：關(guān)于新 會(huì)計(jì)制度 的適用范圍， 還有一個(gè)排除和一個(gè)另行規(guī)定需要注意：一是納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位不執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度 ；二是參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度適用問(wèn)題，將由財(cái)政部另行規(guī)定。其五，執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的過(guò)渡此次修

15、訂制度涉及到引入“虛提”折舊、基建并賬、變更收支科目結(jié)轉(zhuǎn)方式等重大變動(dòng)內(nèi)容， 新舊銜接所涉及事項(xiàng)和處理方法比較復(fù)雜， 起草發(fā)布新舊銜接辦法以統(tǒng)一和規(guī)范銜接政策就顯得尤為重要。財(cái)政部將盡快發(fā)布新舊會(huì)計(jì)制度銜接辦法，對(duì)新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)、追溯調(diào)整事項(xiàng)、 基建并賬操作等做出具體規(guī)定， 為事業(yè)單位順利實(shí)現(xiàn)新舊制度過(guò)渡提供統(tǒng)一的政策和技術(shù)指導(dǎo)。其六，貫徹實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的要求高度重視，抓好宣傳培訓(xùn)各級(jí)財(cái)政部門要充分認(rèn)識(shí)修訂會(huì)計(jì)制度的重要意義，切實(shí)抓好新制度宣傳培訓(xùn)工作。財(cái)政部將舉辦新會(huì)計(jì)制度全國(guó)師資培訓(xùn)班，對(duì)各省級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)有關(guān)人員及國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)人員開(kāi)展新制度培訓(xùn)，并通過(guò)中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)等媒

16、體開(kāi)展新制度的深入宣傳。各地財(cái)政部門要抓緊制定新制度宣傳培訓(xùn)工作計(jì)劃，采取多種形式廣泛、深入地開(kāi)展宣傳，盡快逐級(jí)開(kāi)展培訓(xùn)，培訓(xùn)要做到“全覆蓋”、“不留死角”。精心組織，保障制度實(shí)施財(cái)政部將盡快出臺(tái)新舊制度銜接辦法， 加強(qiáng)對(duì)新舊制度銜接的指導(dǎo)和監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則制度實(shí)施情況的監(jiān)督檢查， 深入分析執(zhí)行情況和效果， 認(rèn)真總結(jié)并促進(jìn)各地交流實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)應(yīng)對(duì)和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問(wèn)題。各地財(cái)政部門要切實(shí)履行職能，制定周密詳盡、切實(shí)可行的制度實(shí)施工作方案， 落實(shí)相關(guān)工作責(zé)任， 督促事業(yè)單位認(rèn)真落實(shí)， 積極做好事業(yè)單位新舊制度銜接的指導(dǎo)、監(jiān)督工作，做好制度實(shí)施情況檢查和實(shí)施效果調(diào)研、評(píng)估工作，切實(shí)掌握相

17、關(guān)工作進(jìn)展情況， 對(duì)于制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題， 要及時(shí)反饋， 確保制度落實(shí)到位。要認(rèn)真執(zhí)行，確保制度執(zhí)行到位一是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)新制度精髓，全面學(xué)習(xí)新制度內(nèi)容，不僅要重點(diǎn)學(xué)習(xí)新舊制度變化，還要深入了解相關(guān)的修訂背景、意義和實(shí)施要求；二是要盡快更新調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保按照財(cái)政部即將發(fā)布的新舊制度銜接辦法做好新舊科目銜接， 并確保明年年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制全面落實(shí)新制度的各項(xiàng)要求。其一， 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂的必要性其二，修訂會(huì)計(jì)制度的基本原則其三，新修訂的會(huì)計(jì)制度的變化其四，新會(huì)計(jì)制度適用范圍其五，執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的過(guò)渡其六，貫徹實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的要求第一部分 總說(shuō)明第一

18、部分 總說(shuō)明第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明事業(yè)單位會(huì)計(jì)以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)為對(duì)象， 記錄、 反映與監(jiān)督 事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位 財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括：政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。（ 1）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算對(duì)象事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)在事業(yè)單位進(jìn)

19、行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所具有的對(duì)財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)費(fèi)收支活動(dòng)進(jìn)行管理方面的功能；3）事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分，能為財(cái)政部門、上級(jí)主管部門以及其他相關(guān)部門提供相關(guān)信息；4）事業(yè)單位的適用范圍是隨著社會(huì)的發(fā)展而變化。一、制度制定依據(jù)為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和 國(guó)會(huì)計(jì)法 、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 ，制定本制度。2013年 1 月 1 日起 ， 我國(guó)將開(kāi)始施行財(cái)政部新頒布的 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 。準(zhǔn)則分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、 附則等九章， 對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范， 該準(zhǔn)則適用于我國(guó)各級(jí)各類

20、事業(yè)單位。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度分為總說(shuō)明、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目、 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式等部分。二、適用范圍適用于 各級(jí)各類事業(yè)單位 ，下列事業(yè)單位除外：.按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；. 納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。三、基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。四、記賬基礎(chǔ) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制； 部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形

21、資產(chǎn)攤銷事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。. 不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、 “累計(jì)攤銷”科目， 在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。六、會(huì)計(jì)要素事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出 。資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。負(fù)債事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)

22、單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。凈資產(chǎn)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括：事業(yè)基金、 非流動(dòng)資產(chǎn)基金、 專用基金、 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。收入事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的收入包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。支出事業(yè)單位的支出或者費(fèi)用是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。事業(yè)單位的支出或者費(fèi)用包括：事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和

23、其他支出等。七、會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定。會(huì)計(jì)制度為我國(guó)事業(yè)單位設(shè)計(jì)了 48 個(gè)會(huì)計(jì)科目 以及各會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容和使用方法，明確了事業(yè)單位年終清理的主要事項(xiàng)和年終結(jié)賬的操作步驟及要求，規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和編報(bào)要求。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況 自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、 登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)， 應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編

24、號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。八、財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括 資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定， 隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、 編制依據(jù)、 編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到 數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管

25、人員）簽名并蓋章。九、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制 等，按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 、 會(huì)計(jì)檔案管理辦法行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行） 等規(guī)定執(zhí)行。開(kāi)展 會(huì)計(jì)信息化工作 的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。十、制度的施行本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財(cái)政部印發(fā)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)預(yù)字1997288 號(hào)）同時(shí)廢止。第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的類別，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目可分為資產(chǎn)、負(fù)科目科目名債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類 。序號(hào)編R稱、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金J21002銀行存

26、款一31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201120101120102財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存貨111401長(zhǎng)期投資121501固定資產(chǎn)1131502累計(jì)折舊141511在建工程151601療161602累計(jì)攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢J、負(fù)債類182001短期借款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款212103應(yīng)繳財(cái)政專戶款222201應(yīng)付職，薪酬232301應(yīng)付票據(jù)242302應(yīng)付賬款252303預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款272401長(zhǎng)期借款282402長(zhǎng)期應(yīng)

27、付款三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金310101長(zhǎng)期投資30310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104口療313201專用基金323301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余343401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營(yíng)結(jié)余373404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配四、收入類384001財(cái)政補(bǔ)助收入394101事業(yè)收入404201上級(jí)補(bǔ)助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營(yíng)收入434501其他收入五、支出類445001事業(yè)支出455101上繳上級(jí)支出465201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出475301經(jīng)宮支出

28、485401其他支出附注:資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年 月 日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額,動(dòng)k：流動(dòng)負(fù)債：j幣資金短期借款短期投資應(yīng)繳稅費(fèi)財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)收賬款應(yīng)付職工薪酬預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款存貨預(yù)收賬款其他流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期投資非流動(dòng)負(fù)債：固定資產(chǎn)長(zhǎng)期借款固定資產(chǎn)原價(jià)長(zhǎng)期應(yīng)付款減：累計(jì)折舊非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)在建工程負(fù)債合計(jì)鈣k凈資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)事業(yè)基金減：累計(jì)攤銷非流動(dòng)資產(chǎn)基金待處置資產(chǎn)損溢專用基金非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余1.事業(yè)結(jié)

29、余2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余,資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)二收入支出表編制單位：年 月單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助收入減：事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）二、本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）事業(yè)類收入1.事業(yè)收入2.上級(jí)補(bǔ)助收入3.附屬單位上繳收入4.其他收入其中：捐贈(zèng)收入減：（二）事業(yè)類支出1.事業(yè)支出（非財(cái)政補(bǔ)助支出）2.上繳上級(jí)支出3對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出4.其他支出三、本期經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)收入p：經(jīng)宮支出X、彌補(bǔ)以前年度虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余五、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余減：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)p本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余應(yīng)繳企業(yè)所得稅同：提取專用基金七、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第一章資產(chǎn)本章主要內(nèi)容

30、：一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念及確認(rèn)二、流動(dòng)資產(chǎn)的核算三、長(zhǎng)期投資的核算四、固定資產(chǎn)的核算五、在建工程六、無(wú)形資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念及確認(rèn)（一）資產(chǎn)概念資產(chǎn)一一是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。（二）資產(chǎn)的分類按照資產(chǎn)的“流動(dòng)性”，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。1.流動(dòng)資產(chǎn)一一是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。（1）貨幣資金一一包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。（2）短期投資一一是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資。（3）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一一

31、是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)， 包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。(4)存貨一一是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的 資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。2.非流動(dòng)資產(chǎn)一一是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。(1)長(zhǎng)期投資一一是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò) 1年(不含1 年)的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。(2)在建工程一一是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用 的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安裝工程。(3)固定資產(chǎn)一一是指事業(yè)單位持

32、有的使用期限超過(guò) 1年(不含1年)，單 位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí) 間超過(guò)1年(不含1年)的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。(4)無(wú)形資產(chǎn)一一是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資 產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年 日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款短期投資應(yīng)繳稅費(fèi)財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)收賬款應(yīng)付職，薪酬預(yù)付賬款應(yīng)付票

33、據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款存貨預(yù)收賬款其他流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債，流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期投資非流動(dòng)負(fù)債：固定資產(chǎn)長(zhǎng)期借款固定資產(chǎn)原價(jià)長(zhǎng)期應(yīng)付款減：累計(jì)折舊非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)在建工程負(fù)債合計(jì)凈資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)事業(yè)基金減：累計(jì)攤銷非流動(dòng)資產(chǎn)基金待處置資產(chǎn)損溢專用基金非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余1.事業(yè)結(jié)余2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余凈資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)二、流動(dòng)資產(chǎn)的核算流動(dòng)資產(chǎn)一一是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。(一)貨幣資金的核算貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

34、.庫(kù)存現(xiàn)金的核算“庫(kù)存現(xiàn)金”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方反映庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方反映庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期 末的借方余額反映事業(yè)單位庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額。(1)賬務(wù)處理從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額：借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金【例題11某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門2013年4月份發(fā)生如下庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：4月1日，開(kāi)據(jù)現(xiàn)金支票，從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金 10 000元進(jìn)行日常開(kāi) 支。財(cái)務(wù)人員根據(jù)“現(xiàn)金支票存根聯(lián)”，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金10 000貸：銀行存款10 0004月26日，將本日超過(guò)庫(kù)存限額的庫(kù)存現(xiàn)金 4 000元存入

35、銀行。根據(jù)銀行出具的“現(xiàn)金繳款單”，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款4 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金4 000因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的金額：借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)， 按照實(shí)際收回的現(xiàn)金金額，借 記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金金 額，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！纠}2】某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門2013年7月份發(fā)生如下庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：7月 1 日，張某因公出差，借款1 000 元。財(cái)務(wù)人員根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批的“借款單”，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款1 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1 0002） 7 月

36、10 日，張某出差歸來(lái)，經(jīng)過(guò)審核可以報(bào)銷的差旅費(fèi)為 700 元，歸還 300 元庫(kù)存現(xiàn)金。根據(jù)“差旅費(fèi)報(bào)銷單”以及“付款收據(jù)”，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)處理如下：借：事業(yè)支出 700庫(kù)存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款1 000因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金按照實(shí)際收到的金額， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目， 貸記有關(guān)科目； 因購(gòu)買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金， 按照實(shí)際支出的金額， 借記有關(guān)科目， 貸記“庫(kù)存 現(xiàn)金”科目?！纠}3】某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門 2013 年 10 月份發(fā)生如下庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：10月 12 日，用庫(kù)存現(xiàn)金 200元購(gòu)買本單位辦公用品。根據(jù)購(gòu)買發(fā)票，或者收據(jù)填制記賬憑證，會(huì)計(jì)處理如下：借：事業(yè)支出

37、 200貸：庫(kù)存現(xiàn)金2002） 10 月 20 日，本單位某部門交來(lái)變賣廢舊物品收入庫(kù)存現(xiàn)金 700 元。賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 700貸：其他收入 7002）現(xiàn)金清查的核算庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清查核對(duì)和清查小組定期盤點(diǎn)。發(fā)生庫(kù)存現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款現(xiàn)金溢余屬于無(wú)法查明原因的部分：借：其他應(yīng)付款現(xiàn)金溢余貸：其他收入庫(kù)存現(xiàn)金短缺：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款現(xiàn)金短缺貸：庫(kù)存現(xiàn)金屬于無(wú)法查明原因的部分：借：事業(yè)支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款的核算行存款銀行存款指事業(yè)單位存入或者轉(zhuǎn)入開(kāi)戶銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。務(wù)處理將款項(xiàng)存入銀行

38、或其他金融機(jī)構(gòu)借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}4】某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門 2013 年 10 月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：10 月 12 日，收到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)單位撥入的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助 200 000 元，已經(jīng)通過(guò)銀行存款賬戶劃撥。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款200 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200 00010 月 20 日，事業(yè)單位本月銷售商品收到對(duì)方支付的款項(xiàng)，價(jià)稅合計(jì)23 400 元。該款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行存款收訖。事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款23 400貸：經(jīng)營(yíng)收入 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 40010 月 28

39、 日購(gòu)買單位日?；顒?dòng)所必需的辦公用品，由于數(shù)量金額比較大，采用銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算4 500 元。事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：借：事業(yè)支出 4 500貸：銀行存款4 500生外幣業(yè)務(wù)事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額， 作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期支出。以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)按照購(gòu)入當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行

40、存款”等科目的外幣賬戶。以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)按照收入確認(rèn)當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額， 借記“銀行存款”、 “應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶， 貸記 有關(guān)科目。期末根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額， 作為匯兌損益， 借記或貸記“銀行存款”、 “應(yīng)收賬款”、 “應(yīng)付賬款”等貨幣資金或應(yīng)收應(yīng)付科目，貸記或借記“其他支出（匯兌損益）”科目。【例題5】某事業(yè)單位2013年年初美元存款20 000美元，匯率為$1 = 6.26,賬面人民幣余額為 125 200 元。年末美元存款10 000 美元，賬面人民幣余額為 62 600元。12月

41、31日中國(guó)人民銀行頒布的美元匯率為$1 = 6.27。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款100貸：其他支出（匯兌損益） 100帳設(shè)置“銀行存款日記賬”， 由出納人員根據(jù)收付款憑證， 按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月終， 事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額， 必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。零余額賬戶用款額度的核算1）“零余額賬戶用款額度”科目實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目來(lái)核算。 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批

42、復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。2）賬務(wù)處理在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入按規(guī)定支用額度時(shí)：借：有關(guān)科目貸：零余額賬戶用款額度從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余存貨屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額：借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支

43、出存貨年終，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù):借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度年初， 事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理:借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的 :借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付（二）短期投資的核算“短期投資” 科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1 年（含 1 年）的投資，主要是國(guó)債投資。賬務(wù)處

44、理：1）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本：借：短期投資貸：銀行存款2）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：其他收入投資收益3）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，按照實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：短期投資其他收入投資收益（三） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、 應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。1.財(cái)政應(yīng)返還額度的核算“財(cái)政應(yīng)返還額度” 科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)

45、科目，進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理如下：1）財(cái)政直接支付年終， 事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后， 事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付） 。2）財(cái)政授權(quán)支付年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年初， 事業(yè)單位依據(jù)

46、代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付） ?！纠}6】甲研究院（以下簡(jiǎn)稱甲單位）為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位。2013年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度財(cái)政授權(quán)支付額度預(yù)算為600萬(wàn)元。111 月， 甲單位累計(jì)已由財(cái)政授權(quán)支付500 萬(wàn)元。 2013 年 12 月， 甲單位經(jīng)財(cái)政部門核定的財(cái)政授權(quán)額度用款計(jì)劃數(shù)為 100 萬(wàn)元。甲單位 2013 年 12 月預(yù)算收支的有關(guān)情況如下（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） ：1） 1 日，

47、甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為 100 萬(wàn)元。甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：甲單位將授權(quán)額度100 萬(wàn)元計(jì)入“零余額賬戶用款額度”， 并增加財(cái)政補(bǔ)助收入 100 萬(wàn)元。借：零余額賬戶用款額度1 000 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1 000 0002） 4 日，甲單位購(gòu)入一批價(jià)值40 萬(wàn)元的科研用材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，并向銀行開(kāi)具支付令。 5 日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票。甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：甲單位增加材料40 萬(wàn)元，并減少“零余額賬戶用款額度” 40 萬(wàn)元。借：存貨400 000貸：零余額賬戶用款額度400 00031

48、 日，甲單位2013年度財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為 60萬(wàn)元。甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 600 000貸：零余額賬戶用款額度600 0002014年 1 月 2 日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書”?；謴?fù)2013 年度財(cái)政授權(quán)支付額度60 萬(wàn)元。甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：對(duì)恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度的會(huì)計(jì)處理為：借：零余額賬戶用款額度600 000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 600 000應(yīng)收票據(jù)的核算“應(yīng)收票據(jù)” 科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 按照開(kāi)出、 承兌商業(yè)匯票

49、的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收賬款的核算“應(yīng)收賬款” 科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。賬務(wù)處理如下：（ 1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額：借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（ 2）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（ 3）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的：借：銀行存款貸：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）預(yù)

50、付賬款的核算“預(yù)付賬款” 科目核算事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式， 登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì) （區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金） 。關(guān)注：逾期三年或以上、 有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、 撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。其他應(yīng)收款的核算“其他應(yīng)收款” 科目核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、 應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。（四）存貨的核算.存貨存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活

51、動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)， 包括 材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品， 可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出， 不通過(guò)本科目核算。. 賬務(wù)處理：（ 1）購(gòu)入存貨實(shí)際成本入賬購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購(gòu)進(jìn)存貨應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位屬于一般納稅人的，其購(gòu)進(jìn)的存貨非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅小規(guī)模納稅人的， 其購(gòu)進(jìn)非自用 （如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的

52、成本：借：存貨貸：銀行存款應(yīng)付賬款財(cái)政補(bǔ)助收入零余額賬戶用款額度屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的， 按確定的成本 （不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） ：借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款【例題 7】某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅人， 2013 年 3 月購(gòu)入自用甲材料l 000 千克，單價(jià) 10 元，增值稅款為 1 700 元，價(jià)稅合計(jì)11 700 元，由銀行付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：存貨甲材料 11 700貸：銀行存款11 700【例題 8】某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人， 購(gòu)入丙材料500千克， 單價(jià) 100元， 增值稅款為 8 500 元

53、，款項(xiàng)已通過(guò)銀行付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料丙材料 50 000應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：銀行存款58 500（ 2）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨:借：事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出貸：存貨【例題 9】某從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：5月31日結(jié)轉(zhuǎn)已全部制造完工并驗(yàn)收入庫(kù)的A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本60 000元；B 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本24 000 元。 6 月 30 日全部售出上述存貨。6月 30 日該事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售發(fā)出的產(chǎn)品的實(shí)際成本84 000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：

54、經(jīng)營(yíng)支出 84 000貸：存貨 A 產(chǎn)品60 000 B 產(chǎn)品24 000（ 3）存貨清查的核算事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)， 每年至少盤點(diǎn)一次。 對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。如果實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時(shí)，稱為盤盈;如果小于賬存數(shù)時(shí)，稱為盤虧；實(shí)存數(shù)雖與賬存數(shù)一致， 但實(shí)存的材料有質(zhì)量問(wèn)題， 不能按正常的材料使用 的，稱為毀損。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值:借：存貨貸：其他收入盤虧或者毀損、 報(bào)廢的存貨， 轉(zhuǎn)入待處

55、置資產(chǎn)時(shí)， 按照待處置存貨的賬面余額 :借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、 報(bào)廢的， 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí):借：其他支出（資產(chǎn)處置損溢）貸：待處置資產(chǎn)損溢【例題10】某事業(yè)單位年終盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)事業(yè)用甲材料盤虧 200 千克，單價(jià)5 元，共計(jì) 1000 元；經(jīng)營(yíng)用乙材料盤盈100 千克，單價(jià)8 元，共 800 元，經(jīng)查系合理?yè)p耗和溢出。事業(yè)用甲材料盤虧 1 000 元，會(huì)計(jì)分錄為： TOC o 1-5 h z

56、借：待處置資產(chǎn)損溢1 000貸：存貨甲材料 1 000經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他支出一一資產(chǎn)處置損溢1 000貸：待處置資產(chǎn)損溢1 000經(jīng)營(yíng)用乙材料盤盈800 元，會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨乙材料 800貸：其他支出資產(chǎn)處置損溢 800三、長(zhǎng)期投資的核算長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的， 持有時(shí)間超過(guò)1 年 （不含 1 年） 的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。（一）設(shè)置“長(zhǎng)期投資”科目長(zhǎng)期投資科目是一個(gè)資產(chǎn)類科目， 借方登記債券實(shí)際支付的價(jià)款及其他投資按評(píng)估或合同、 協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值， 貸方登記到期收回的本金及出售時(shí)收回的成本，余額在借方，反映長(zhǎng)期投資的成本。對(duì)長(zhǎng)期投資在取得時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照取得

57、時(shí)的實(shí)際成本作為投資成本。 取得長(zhǎng)期 投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期投資收益。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算取得長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本：借：長(zhǎng)期投資貸：銀行存款同時(shí)：借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金 :借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

58、【例題 11】某事業(yè)單位2012 年 1 月 1 日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為 100 000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，累計(jì)折舊 10 000 元.2013 年 1 月 31 日將該設(shè)備用于對(duì)外投 資，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師測(cè)評(píng)后，雙方協(xié)商作價(jià)為 75 000 元。會(huì)計(jì)處理如下 : TOC o 1-5 h z 借：長(zhǎng)期投資75000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 75 000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)90000累計(jì)折舊10000貸：固定資產(chǎn)100 0003）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：其他支出貸：銀

59、行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)【例題12】某事業(yè)單位擁有一項(xiàng)專利權(quán)，為 2011 年 1 月 1 日取得，初始入賬價(jià)值為 84000 元，預(yù)計(jì)使用壽命為 8 年，累計(jì)攤銷 21 000 元。 2013 年 1 月 1 日以該專利權(quán)對(duì)外投資，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估后，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為 100 000元，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理如下 :100 000100 00063 00021 00084 000 按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，資成本：借：長(zhǎng)期投資貸

60、：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)【例題 13】某事業(yè)單位擁有一項(xiàng)土地使用權(quán)， 是屬于國(guó)家直接無(wú)償劃撥所得。 事業(yè)單位經(jīng)過(guò)上級(jí)審批后， 將其對(duì)外投資。 經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估后， 雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為 1 000 000 元，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理如下 :借：長(zhǎng)期投資1 000 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 1 000 000投資收益的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)：借：銀行存款貸：其他收入投資收益【例題 14】某事業(yè)單位從被投資單位分得利潤(rùn) 31 000 元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下 :借：銀行存款31 000貸：其他收入一一投資收益31 0