同一控制下企業(yè)合并業(yè)務(wù)要點(diǎn)歸納

1、學(xué)習(xí)必備 歡迎下載同一掌握下企業(yè)合并業(yè)務(wù)要點(diǎn)歸納近年來(lái),集團(tuán)公司頻繁以資產(chǎn)重組推動(dòng)內(nèi)部資源整合,在審計(jì)過(guò)程中,少不了遇到形形色色的股權(quán)劃轉(zhuǎn)與企業(yè)合并業(yè)務(wù),由于準(zhǔn)就對(duì)同一掌握下企業(yè)合并業(yè)務(wù)的界定以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理只是做原就導(dǎo)向,相關(guān)講解案例也未能面面俱到,如不能很好的懂得、把握同一掌握下企業(yè)合并的性質(zhì)、特點(diǎn)與成立條件, 實(shí)務(wù)中也就無(wú)法對(duì)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的類(lèi)別作為精確的判斷,因此可能采納了不正確的會(huì)計(jì)處理方法,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；為此,“ 同一掌握下企業(yè)合并業(yè)務(wù)要點(diǎn)歸納”將從以下 5 個(gè)方面為大家進(jìn)行講解,期望各位能從中得到更深該的體會(huì)；實(shí)施最終掌握的一方或相同的多方同一自然人掌握下的企業(yè)合并

2、同受?chē)?guó)家掌握的企業(yè)之間發(fā)生的合并掌握并非臨時(shí)性同一掌握下企業(yè)合并復(fù)原留存收益的最早起點(diǎn)企業(yè)合并分為同一掌握下的企業(yè)合并和非同一掌握下的企業(yè)合并；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第20 號(hào)企業(yè)合并第五條規(guī)定, ,參加合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終掌握且該掌握并非臨時(shí)性的,為同一掌握下的企業(yè)合并；參加合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終掌握是將企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)定性為同一掌握下企業(yè)合并的一個(gè)大前提,所以,我們必需對(duì)實(shí)施最終掌握的一方或相同的多方有充分的熟悉,需要明確界定哪些主體可以作為準(zhǔn)就中提及的最終掌握方,相關(guān)的多方是指什么？從而為正確劃分同一掌握下企業(yè)合并與非同一掌握下企業(yè)合并業(yè)務(wù),打下良好的

3、基礎(chǔ)；（一）何為最終掌握的一方或相同的多方企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 20 號(hào)企業(yè)合并說(shuō)明中就有如下描述：實(shí)施最終掌握的一方,通常 是指企業(yè)集團(tuán)中的 母公司 或者有關(guān) 主管單位 ；實(shí)施最終掌握的一方為有關(guān)主管單位的,企業(yè)合并是指在某一主管單位主導(dǎo)下進(jìn)行的合并,但如果有關(guān)主管單位并未參加企業(yè)合并過(guò)程中詳細(xì)商業(yè)條款的制定,如并未參加合并定價(jià)、合并方式及其他涉及企業(yè)合并的詳細(xì)支配等,不屬于同一掌握下的企業(yè)合并；關(guān)于最終掌握方,包括最終掌握的一方或相同的多方,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就講解 2022中就有如下描述：1）能夠?qū)⒓雍喜⒏鞣皆诤喜⑶昂缶鶎?shí)施最終掌握的一方 通常 指企業(yè)集團(tuán)的母公司；同一掌握下的企業(yè)合并一般發(fā)生于企業(yè)

4、集團(tuán)內(nèi)部,如集團(tuán)內(nèi)母子公司之間、子公司學(xué)習(xí)必備 歡迎下載與子公司之間等； 由于該類(lèi)合并從本質(zhì)上是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的資產(chǎn)或權(quán)益的轉(zhuǎn)移,能夠?qū)⒓雍喜⑵髽I(yè)在合并前后均實(shí)施最終掌握的一方為集團(tuán)的母公司；2）能夠?qū)⒓雍喜⒌钠髽I(yè)在合并前后均實(shí)施最終掌握的相同多方 ,是指依據(jù)合同或協(xié)議的商定, 擁有最終打算參加合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并從中獵取利益的投資者群體；相同的多方,是指依據(jù)投資者之間的協(xié)議商定,為擴(kuò)大其中某一投資者對(duì)被投資單位股份的掌握比例,或者鞏固某一投資者對(duì)被投資單位的掌握位置,在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表相同看法的兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人或其他組織；（二）同一自然人掌握下的企

5、業(yè)合并有人認(rèn)為, 關(guān)于同一掌握下企業(yè)合并問(wèn)題,能夠認(rèn)定為同一掌握下企業(yè)合并的情形僅指同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并,除此之外, 一般不作為同一掌握下企業(yè)合并；近期大家始終在談?wù)撘韵聝?nèi)容,在此拋磚引玉,期望大家就此發(fā)表自己的看法！爭(zhēng)論點(diǎn)： 同一實(shí)際掌握人 （個(gè)人：民營(yíng)企業(yè)老板）下的兩家民營(yíng)企業(yè)之間的并購(gòu)業(yè)務(wù)是參照同一掌握仍是非同一掌握下企業(yè)合并業(yè)務(wù)進(jìn)行處理？由此引申出一系列的問(wèn)題：最終控制方是否僅指企業(yè),自然人能否作為準(zhǔn)就里所述的最終掌握方,同一自然人掌握下的企業(yè)合并能否作為本準(zhǔn)就所指的同一掌握下企業(yè)合并？分析 1：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第20 號(hào)企業(yè)合并說(shuō)明中描述實(shí)施最終掌握的一方,通常 是指企業(yè)集團(tuán)中

6、的 母公司 或者有關(guān) 主管單位 ；并未提及或否定自然人作為最終掌握方的情形；分析 2：目前是原就導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)就時(shí)代,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的學(xué)習(xí)和應(yīng)用,要求是在透徹掌握基本概念和基本原理、基本理論的基礎(chǔ)上, 運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判定和規(guī)律推懂得決詳細(xì)的實(shí)際問(wèn)題；準(zhǔn)就和其他指引中可能仍會(huì)保留一些規(guī)章性的指引,原理的一項(xiàng)例外, 否就就只是作為實(shí)際應(yīng)用中的參考,但除非這些指引被明確指明為是對(duì)基本 當(dāng)這些規(guī)章性的規(guī)定與基本原就顯現(xiàn)沖突時(shí),應(yīng)當(dāng)以基本原就為準(zhǔn)；例如：上述規(guī)定好像沒(méi)有直接的明確規(guī)定“ 自然人不行或自行人可以” ,只是規(guī)定最終掌握方是 的多方 ；能夠?qū)⒓雍喜⒏鞣皆诤喜⑶昂缶鶎?shí)施的一方或相同分析 3：從理論上說(shuō),民

7、營(yíng)企業(yè)的實(shí)際最終掌握人完全可以設(shè)立一個(gè)自己全資持股的投資控股公司,將自己原先分散持有的股權(quán)全部裝入這個(gè)投資控股公司,以達(dá)到“同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部 ”的條件； 很明顯, 此時(shí)的這個(gè)投資控股公司是沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的,其與實(shí)際掌握人 （自然人）掌握下的狀態(tài)唯獨(dú)的區(qū)分就在于它要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,自然人不是會(huì)計(jì)主體無(wú)需編制；基于實(shí)質(zhì)重于形式的原就,假如在其他指引（說(shuō)明、應(yīng)用指南、講解以及其他財(cái)政部、政監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)文）中沒(méi)有明確指明“ 同一自然人掌握” 是對(duì)基本原理（詳細(xì)準(zhǔn)就）的一項(xiàng)例外的話, 我們應(yīng)當(dāng)懂得為同一自然人或者多個(gè)具有一樣行動(dòng)關(guān)系的自然人最終掌握的企業(yè)之間的合并應(yīng)當(dāng)視為同一掌握下的企業(yè)合并；初步結(jié)

8、論： 受同一自然人最終掌握的企業(yè),或者受多個(gè)具有一樣行動(dòng)關(guān)系的自然人最終掌握的企業(yè)之間的合并,假如最終掌握方對(duì)這些企業(yè)的掌握符合“非臨時(shí)性 ” 的要求, 就符合準(zhǔn)就對(duì)于同一掌握下企業(yè)合并的定義；學(xué)習(xí)必備 歡迎下載（三）同受?chē)?guó)家掌握的企業(yè)之間發(fā)生的合并常常會(huì)有人下這樣的結(jié)論：制下企業(yè)合并；同受?chē)?guó)資委掌握的企業(yè)之間發(fā)生的合并不能作為同一控準(zhǔn)就要求： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就講解 2022中有如下描述,判定某一企業(yè)合并是否屬于同一掌握下的企業(yè)合并,應(yīng)當(dāng)把握以下要點(diǎn)：企業(yè)之間的合并是否屬于同一掌握下的企業(yè)合并,應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情形,依據(jù) 實(shí)質(zhì)重于形式 的原就進(jìn)行判定；通常情形下,同一掌握下的企業(yè)合并

9、是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并；同受?chē)?guó)家掌握的企業(yè)之間發(fā)生的合并,不應(yīng)僅僅由于參加合并各方在合并前后均受?chē)?guó)家掌握而將其作為同一掌握下的企業(yè)合并；分析 ：同受?chē)?guó)家掌握的企業(yè)之間發(fā)生的合并,不應(yīng)僅僅由于參加合并各方在合并前后均受?chē)?guó)家掌握而將其作為同一掌握下的企業(yè)合并,要結(jié)合詳細(xì)背景情形進(jìn)行判定,假如該交易的確不是 在雙方共同的國(guó)資委或者同級(jí)政府 主導(dǎo)下 完成（僅僅是報(bào)批與報(bào)備）,并且不是由國(guó)資委或同級(jí)政府直接確定合并的條款和條件,而是依據(jù)參加企業(yè)的自想法志,在公開(kāi)的市場(chǎng)條件下完成股權(quán)交易（例如： 產(chǎn)權(quán)交易所掛牌公開(kāi)競(jìng)拍）,就作為非同一掌握下合并看待；以此類(lèi)推,大型集團(tuán)內(nèi)部子公司之間的股權(quán)

10、買(mǎi)賣(mài)行為也不能單純認(rèn)定為同一掌握下企業(yè)合并； 假如集團(tuán)層面未主導(dǎo),企業(yè)間按市場(chǎng)條件公開(kāi)競(jìng)拍,合并方取得了同一集團(tuán)下的其他企業(yè)的股權(quán)是否按非同一掌握下企業(yè)合并操作？這個(gè)問(wèn)題現(xiàn)在比較尷尬,是由于當(dāng)時(shí)準(zhǔn)就制定時(shí)對(duì)“ 同一掌握下企業(yè)合并”的定義和會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定 過(guò)于肯定 所致；財(cái)政部后來(lái)也意識(shí)到了這個(gè)問(wèn)題；2022 年末,關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的上市公司和非上市企業(yè)做好 2022 年年報(bào)工作的通知 （財(cái)會(huì) 202216 號(hào)）發(fā)布后, 劉玉廷司長(zhǎng)在其解讀文章嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)就 供應(yīng)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告 仔細(xì)履行社會(huì)責(zé)任中提到：“近年來(lái),企業(yè)合并會(huì)計(jì)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)就執(zhí)行中較為普遍的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題,其核心是涉及到大量的職

11、業(yè)判定；比如,如何認(rèn)定同一掌握下的企業(yè)合并與非同一掌握下的企業(yè)合并,主要是看其是否完全依據(jù)公正公正的市場(chǎng)交易規(guī)章自愿達(dá)成,假如交易實(shí)質(zhì)上屬于符合市場(chǎng)交易規(guī)章自愿達(dá)成的,通常屬于非同一掌握下的企業(yè)合并；反之,假如交易不屬于自愿達(dá)成的,就屬于合并雙方資產(chǎn)、負(fù)債的簡(jiǎn)潔整合,一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為同一掌握下的企業(yè)合并；非同一掌握下的企業(yè)合并涉及到相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的規(guī)定并結(jié)合實(shí)際做出正確的職業(yè)判定,獲得合理的公允價(jià)值金額；假如非同一掌握下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽(yù)的,要予以重點(diǎn)關(guān)注；合并成本的確定、相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量等方面要關(guān)注是否照實(shí)反映了交易的實(shí)質(zhì),商譽(yù)確認(rèn)后是否準(zhǔn)時(shí)依據(jù)會(huì)

12、計(jì)準(zhǔn)就規(guī)定進(jìn)行了減值測(cè)試等；企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)政部16 號(hào)文件結(jié)合實(shí)際情形進(jìn)行正確職業(yè)判斷；判定構(gòu)成業(yè)務(wù)的, 應(yīng)當(dāng)供應(yīng)確鑿的證據(jù)；一些較為復(fù)雜的企業(yè)合并,既涉及到上市公司,又涉及到非上市公司；既涉及到一般購(gòu)買(mǎi),又涉及到反向購(gòu)買(mǎi),其中的某些問(wèn)題不是會(huì)計(jì)所學(xué)習(xí)必備”歡迎下載能解決的,企業(yè)不得利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)就規(guī)定構(gòu)造交易；但是,這僅僅是一篇以個(gè)人名義發(fā)表的文章,沒(méi)有正式的規(guī)范性文件作為依據(jù)以直接改變準(zhǔn)就中已有的明文規(guī)定；所以實(shí)務(wù)中借鑒時(shí)仍是要謹(jǐn)慎；案例： 1）假如 A 與 B 兩家公司同受 XX 市國(guó)有資本治理中心或者 XX市國(guó)資委的掌握,某日在市國(guó)資委的主導(dǎo)下,A 公司控股合并 B

13、公司, XX市國(guó)資委是否可以作為準(zhǔn)就所述的有關(guān)主管單位？（即：不將 A 與 B 公司視為 “ 同受?chē)?guó)家掌握不作為同一掌握下的企業(yè)合并”處理？）2）A 與 B 兩家公司同受 XX市國(guó)有資本治理中心或者 XX市國(guó)資委的掌握,假如某日在XX市政府的主導(dǎo)下,A 公司控股合并 B 公司,而非 XX市國(guó)資委主動(dòng)參加決策,如并未參加合并定價(jià)、合并方式及其他涉及企業(yè)合并的詳細(xì)支配等,是否作為同一掌握下企業(yè)合并？解答： 1）結(jié)合詳細(xì)背景情形進(jìn)行判定；假如該交易的確是雙方共同的國(guó)資委或者同級(jí)政府主導(dǎo), 并且由國(guó)資委或同級(jí)政府直接確定合并的條款和條件,表達(dá)的,就作為同一掌握下合并的可能性仍是比較大的；并非參加企業(yè)的

14、自想法志2）依據(jù)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法的規(guī)定,國(guó)資委是“代表本級(jí)人民政府履行出資人職責(zé)的機(jī) 構(gòu)、部門(mén) ”,“國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督治理機(jī)構(gòu)和地方人民政府依據(jù)國(guó)務(wù)院的規(guī)定設(shè)立的國(guó)有資 產(chǎn)監(jiān)督治理機(jī)構(gòu), 依據(jù)本級(jí)人民政府的授權(quán),代表本級(jí)人民政府對(duì)國(guó)家出資企業(yè)履行出資人 職責(zé)； ”所以這個(gè)交易由國(guó)資委仍是同級(jí)政府主導(dǎo),對(duì)交易性質(zhì)的最終判定影響不大；（四）關(guān)于同一掌握下企業(yè)合并的另一個(gè)前提條件“ 掌握并非臨時(shí)性的”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就講解 2022中有如下描述：3）掌握并非臨時(shí)性,是指參加合并各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受同一方或多方 掌握,掌握時(shí)間 通常 在 1 年以上（含 1 年）；實(shí)施掌握的時(shí)間性要求,是指參加合并

15、各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終掌握方所掌握；詳細(xì)是指在企業(yè)合并之前 即合并日之前 ,參加合并各方在最終掌握方的掌握時(shí)間一般在 所形成的報(bào)告主體在最終掌握方的掌握時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1 年以上 含 1 年 ,企業(yè)合并后 1 年以上 含 1 年 ；以下特殊的案例仍有一些分歧,提請(qǐng)留意,合并前后不足一年只是個(gè)數(shù)字；案例： 2022 年 10 月,在非同一掌握的情形下,B 公司以 1000 萬(wàn)元控股合并 A 公司并取得其 100%股權(quán),購(gòu)買(mǎi)日 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 700 萬(wàn)元,賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元；2022 年 6 月末在集團(tuán)的財(cái)務(wù)支配下,B 公司之全資子公司 C吸取合并了 A 公司（ *因合

16、并前后在最終掌握方的掌握下不足一年）,購(gòu)買(mǎi)日 A 公司資產(chǎn)、負(fù)債（凈資產(chǎn)）在最終掌握方 B公司合并報(bào)表層面表達(dá)的價(jià)值,也就是以 B 公司通過(guò)非同一掌握下合并取得 A 公司掌握權(quán)之日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)連續(xù)運(yùn)算的價(jià)值為 800 萬(wàn)元（連續(xù)運(yùn)算的凈資產(chǎn)增加額為 A 公司被合并后實(shí)現(xiàn)的損益 100 萬(wàn)元 ,其中： 2022 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 20 萬(wàn)）,經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)的受讓對(duì)價(jià)為 1100 萬(wàn)元（ 800+300）,上述吸取合并業(yè)務(wù)案例的會(huì)計(jì)處理方案如何操作：分析 1：一方或相同的多方掌握下的企業(yè)合并,合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的, 這種企業(yè)合并不屬于交易行為,而是參加合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的

17、重新組學(xué)習(xí)必備 歡迎下載合； 不能簡(jiǎn)潔地由于 2022 年 6 月距離 2022 年 10 月不足一年,就認(rèn)為是非同一掌握下的企業(yè)合并； 該項(xiàng)交易與原先 B 非同一掌握下取得 A 的掌握權(quán)是兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交易,且是在集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)支配下達(dá)成,所以仍舊應(yīng)認(rèn)定為同一掌握下的企業(yè)合并；因此,C在吸取合并A時(shí),其會(huì)計(jì)處理中不應(yīng)將收購(gòu)對(duì)價(jià)與凈資產(chǎn)價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)；但是,假如原先B在非同一掌握下控股合并 A 時(shí)產(chǎn)生了商譽(yù), 就該商譽(yù)于吸取合并日的賬面價(jià)值是可以下推到 B 公司賬面的；會(huì)計(jì)處理 1：（1） 2022 年 6 月末, C公司（為不編制合并報(bào)表的企業(yè)）會(huì)計(jì)處理如下：借：凈資產(chǎn) 800 萬(wàn)

18、元借：商譽(yù) 300 萬(wàn)元貸：銀行存款 1100 萬(wàn)元（2） 2022 年 6 月底, B 公司在母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表層面中會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 1100 萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 萬(wàn)元貸：投資收益 100 萬(wàn)元（3） 2022 年 6 月底, B 公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面中會(huì)計(jì)處理如下：借：投資收益100 萬(wàn)元 20 萬(wàn)元貸：年初未安排利潤(rùn)貸： A 公司利潤(rùn)表各項(xiàng)目值80 萬(wàn)元（ 2022 年 1-6 月）分析 2：在本案例中,吸取合并的對(duì)價(jià)與吸取合并日凈資產(chǎn)價(jià)值之間的差額正好與當(dāng)時(shí)非同一掌握下控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)相同,所以正好下推的商譽(yù)也是理方法是合理的；但假如條件稍作轉(zhuǎn)變,將吸取合并的對(duì)價(jià)由變；會(huì)計(jì)處理 2：就此時(shí) B 公司賬面的分錄就應(yīng)當(dāng)變成：借：凈資產(chǎn) 8