個人所得稅檢查方法培訓材料

1、第八章 個人所得稅檢查方法本章主要介紹個人所得稅納稅義務人、扣繳義務人、征稅范圍、計稅依據(jù)、適用稅率、 應納稅額、 稅收優(yōu)惠和個人所得稅特殊業(yè)務的檢查， 重點內(nèi)容包括各稅目的區(qū)分和特殊業(yè)務的檢查。第一節(jié) 納稅義務人的檢查個人所得稅納稅義務人依據(jù)住所和居住時間兩個標準， 可區(qū)分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。一、政策依據(jù)1居民納稅義務人（ 1）在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 （個人所得稅法第一條）（ 2）在中國境內(nèi)有住所是指納稅人因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住。（個人所得稅法實施條例）第二條）（

2、 3）在中國境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)居住滿365 日。在計算居住天數(shù)時，對在一個納稅年度中一次不超過30 日或者多次累計不超過 90 日的離境視為臨時離境，不扣減其在華居住天數(shù)。（個人所得稅法實施條例第三條）（ 4）在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得， 經(jīng)主管稅務機關(guān)批準， 可以只就由中國境內(nèi)公司、 企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅； 居住超過五年的個人， 從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。 （個人所得稅法實施條例第六條）（ 5） 年所得 12 萬元以上的納稅義務人， 在年度終了后 3

3、個月內(nèi)到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。（個人所得稅法實施條例第三十六條）2非居民納稅義務人1） 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 （個人所得稅法第一條）2）在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90 日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。 （個人所得稅法實施條例第七條）3）根據(jù)國稅發(fā)1994148 號文件規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的個人所得稅有關(guān)規(guī)定，詳見表8-1 。中國境內(nèi)無住所的個人取得

4、工資薪金所得的個人所得稅有關(guān)規(guī)定表8-190天內(nèi)183天內(nèi)（有稅收協(xié)定）1、境內(nèi)工作期間的所得由中國境內(nèi)雇主支付的應 繳個人所得稅，境外支付的則免交。2、境外工作期間的所得，無論境內(nèi)還是境外支付 均免。90天1年183天1年（有稅收協(xié)定）1、境內(nèi)工作期的所得由中國境內(nèi)雇主支付的應繳 個人所得稅，境外支付的也應繳個人所得稅。2、境外工作期間的所得，無論是境內(nèi)還是境外支 付均免。1 5年1、境內(nèi)工作的所得由中國境內(nèi)雇主支付的應繳個 人所得稅，境外支付的也應繳個人所得稅。2、境外工作期間的所得由中國境內(nèi)雇主支付的部 分應繳個人所得稅，境外雇主支付的免繳。擔任境內(nèi)企業(yè)高層管理職務的人 員無時間劃分規(guī)定

5、繳納個人所得稅參照上述規(guī)定辦理。、常見涉稅問題.居民納稅人和非居民納稅人劃分不清.居民納稅人和非居民納稅人義務劃分不清。.年收入超過12萬元的納稅人未辦理納稅申報。三、主要檢查方法.對在中國境內(nèi)任職的外籍人員，檢查其與任職單位簽署的合同、薪酬發(fā)放資料，對照個人護照記錄，到進出境機關(guān)核實了解進出境時間， 并根據(jù)相關(guān)稅 收協(xié)定的規(guī)定，判斷其屬居民納稅人還是非居民納稅人。.檢查居民納稅人在境內(nèi)、外取得的所得是否履行納稅義務時，需要通過與國際稅收管理部門進行情報交換，調(diào)查其在境外取得所得的情況，核對其境內(nèi)、 外取得所得的申報資料，從中發(fā)現(xiàn)疑點，并將相關(guān)疑點呈交國際稅收管理部門,由其負責查詢個人所得稅境

6、外繳納情況， 確定是否存在居民納稅人按非居民納稅人履行納稅義務的情況。. 檢查企業(yè)“應付職工薪酬”、 “應付利息”、 “財務費用”等賬戶， 通過相關(guān)部門查詢納稅人買賣股票、 證券、 基金及福利彩票等所得， 特別是對于在兩處以上兼職取得收入的個人要采取函證、 協(xié)查或?qū)嵉睾瞬榈确绞剑?檢查確認個人在一個納稅年度取得的各項所得匯總是否達到 12 萬元以上，是否按規(guī)定進行申報。例 8-1 外籍個人居住相同天數(shù)，為何承擔納稅義務不同美籍個人張某，韓籍個人劉某，同時于2006年 7月 31 日至 2007年 12月 1日來華講學，實際居住16 個月。在華講學期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入 7 萬元

7、，同時美籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣 1l 萬元，韓籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣 10 萬元。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該二人在中國境內(nèi)實際居住天數(shù)超過365 日， 但該二人在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住未滿 365 日。根據(jù)我國與美國的稅收協(xié)定有關(guān)停留期間的規(guī)定是以公歷年計算的。 由此可確認美籍個人張某為非居民納稅人， 應僅就其在中國境內(nèi)取得的所得申報繳納個人所得稅。根據(jù)我國與韓國簽訂的稅收協(xié)定，有關(guān)停留期間的規(guī)定是以任何連續(xù)12 個月計算的， 該韓籍個人居住天數(shù)已超過365 日， 由此可確認韓籍個人劉某為居民納稅人，應就其在中國境內(nèi)和境外的全部所得繳納個人所得稅。第二節(jié) 扣繳義務人的

8、檢查一、政策依據(jù)個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。 扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。 （個人所得稅法第八條）扣繳義務人在向個人支付應稅款項時， 應當依照稅法規(guī)定代扣稅款， 按時繳庫，并專項記載備查。所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。 （個人所得稅法條例第三十五條）二、會計核算扣繳義務人代扣代繳個人所得稅會計核算如下： 扣稅時， 借記“應付職工薪酬”、 “應付股息”、 “利潤分配”等科目， 貸記“應交稅費應交個人所得稅”科目。 解繳稅款時， 借記“應交稅費應交個人所得稅”科目， 貸記“銀行存款”科目。三、常見涉稅問題扣

9、繳義務人未按規(guī)定代扣稅款。代扣的稅款未按規(guī)定期限解繳入庫。四、主要檢查方法檢查“應付職工薪酬”、 “應交稅費應交個人所得稅”等明細賬， 審查職工薪酬發(fā)放單，核實職工的月工資、薪金收入，對達到征稅標準的，扣繳義務人是否按規(guī)定履行代扣稅款義務。檢查“生產(chǎn)成本”、 “管理費用”、 “產(chǎn)品銷售費用”等明細帳， 核查企業(yè)是否有支付給臨時外聘的技術(shù)人員的業(yè)務指導費、 鑒定費， 是否有列支的邀請教授、專家的授課培訓費、評審費等，是否按規(guī)定履行代扣稅款義務。檢查“利潤分配應付股利”、 “財務費用”等賬戶， 核實對支付給個人的股息、紅利、利息是否全額計算扣繳稅款。在對金融機構(gòu)檢查時，檢查支付給個人的儲蓄存款利息

10、是否按規(guī)定履行代扣代繳稅款義務， 是否及時解繳代扣稅款。檢查直接在各成本、 費用賬戶中列支或通過其他渠道間接支付給員工的各種現(xiàn)金、 實物和有價證券等薪酬， 是否按規(guī)定全部合并到工資、 薪金中一并計算應扣繳的稅款。檢查企業(yè)“應交稅費應交個人所得稅”明細賬戶、 員工薪酬收入明細表和 個人所得稅扣繳情況報告表 及完稅證或繳款書， 查看賬表數(shù)額是否相符，代扣稅款是否正確、完整，是否按規(guī)定期限解繳稅款。第三節(jié) 征稅范圍的檢查一、政策依據(jù).下列各項個人所得，應納個人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務報酬所得；五、稿酬所得；六、特許

11、權(quán)使用費所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財產(chǎn)租賃所得；九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。（個人所得稅法第二條）.自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅， 其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。（國發(fā)200016 號）.個人所得稅法條例第八條明確規(guī)定了各項個人所得的征稅范圍，詳見表 8-2。個人所得稅征收范圍表8-2稅目、稅率征稅范圍1.工資、薪金所得（5%-45%）指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇 有關(guān)的其他所得。2.個體工商戶的

12、生產(chǎn)、經(jīng)營所得（5%-35%）（1）個體工商戶從事工業(yè)、 手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運 輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生 產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（2）個人經(jīng)政府后關(guān)部門批準， 取得執(zhí)照，從事辦學、 醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；（3）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所 得；（4）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有 關(guān)的各項應納稅所得。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承 租經(jīng)營所得（5%-35%）是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得 的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì) 的所得。4.勞務報酬所得（20%）是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測

13、 試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻 譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表 演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代 辦服務以及其他勞務取得的所得。5.稿酬所得（20%是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得6.特許權(quán)使用費所得（20%是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技 術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。7.利息、股息、紅利所得（20%）是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅 利所得。8.財產(chǎn)租賃所得（20%）是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車 船以及其他財產(chǎn)取得的所得。9

14、.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（20%）是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用 權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。10.偶然所得（20%是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所 得。11.其他所得（20%是指經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。、常見涉稅問題.勞務報酬所得和工資、薪金所得相混淆。.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租所得相混淆。.承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，錯按承包、承租所得繳納個 人所得稅。.將提供著作權(quán)所得錯按稿酬所得中報繳納個人所得稅。.其他所得和偶然所得相混淆。.利息、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆。三、主要檢查方法勞務報酬所得和工資、薪金所得

15、征稅范圍的檢查通過檢查員工薪酬發(fā)放花名冊、簽訂的勞動用工合同和在社保機構(gòu)繳納養(yǎng)老 保險金的人員名冊等相關(guān)資料，核實個人與接受勞務的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務報酬所得。如存在雇傭與被雇傭的關(guān)系， 其所得應按工資、 薪金所得的范圍征稅； 如果是獨立個人提供有償勞務， 不存在雇傭與被雇傭的關(guān)系， 其所得應屬于勞務報酬所得的征稅范圍。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅范圍的檢查查看經(jīng)營者工商營業(yè)執(zhí)照的性質(zhì)是否為個體工商戶， 實地調(diào)查， 確定是否為個人自負盈虧經(jīng)營， 檢查個體經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營情況， 查閱會計核算賬簿， 核實收入、成本、利潤、稅金是否真實，是否有

16、隱瞞收入、加大成本、虛假申報的問題； 核實是否有與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他應稅項目所得混同個體工商戶生產(chǎn)、 經(jīng)營所得計稅，如從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤按照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”申報，而未按“利息、股息、紅利所得”申報。企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征稅范圍的檢查根據(jù)承包（承租）合同內(nèi)容、經(jīng)營者的實際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、 工商登記情況確定是否屬于企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得項目的征稅范圍。在檢查中，一是審查被承包、承租企業(yè)的工商登記執(zhí)照的性質(zhì)，確認該企業(yè)發(fā)包或出租前后的變更情況。 如工商登記仍為企業(yè)的， 則應進一步審查其是否首先按規(guī)定申報企業(yè)所得稅，然后按照承包、承租經(jīng)營合同

17、（協(xié)議）規(guī)定取得的所得申報個人所得稅； 如果工商登記已改變?yōu)閭€體工商戶的， 則應審查是否按個體工商戶生產(chǎn)、 經(jīng)營所得項目申報個人所得稅。 二是審查承包 （ 租 ） 人與發(fā)包（ 出租 ） 方簽訂的承包 （ 租 ） 合同， 如果承包、 承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同 （協(xié)議） 規(guī)定取得一定所得的， 則確定承包（ 租 ） 人取得的所得是屬于工資、 薪金所得的征稅范圍； 如果承包、 承租人按合同 （協(xié)議） 的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后， 企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的， 則承包、 承租人取得的所得屬于對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅范圍。稿酬所得和特許權(quán)使用費所得征稅范圍的檢查檢

18、查出版單位賬簿明細，結(jié)合相關(guān)的合同、協(xié)議，查看原始的支付憑證，按照經(jīng)濟行為的實質(zhì)， 分析、 核實支付給個人的報酬屬于特許權(quán)使用費所得征稅范圍還是稿酬所得征稅范圍。 若作者將其作品的使用權(quán)因出版、 發(fā)表而提供給他人使用， 則此項所得屬稿酬所得的征稅范圍。 若作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開競價拍賣而取得的所得， 屬于轉(zhuǎn)讓個人著作的使用權(quán)， 則此項所得屬于特許權(quán)使用費所得的征稅范圍。其他所得和偶然所得征稅范圍的檢查檢查企業(yè)“銷售費用”、 “營業(yè)費用”、 “營業(yè)外支出”等賬戶， 針對支付給個人的支出， 要正確區(qū)分是否屬于其他所得和偶然所得征稅項目， 其他所得由國務院財政部門單獨確定， 偶然所

19、得則強調(diào)其偶然性和不可預見性。 如對企業(yè)在產(chǎn)品發(fā)布會、 總結(jié)會議、 業(yè)務往來等活動中向有關(guān)人員發(fā)放的贈品、 紀念品等應按照其他所得代扣個人所得稅。 對于中獎、 中彩或企業(yè)舉辦有獎銷售等活動中的中獎者個人則按照偶然所得代扣稅款。利息、股息、紅利所得征稅范圍的檢查檢查“應付股利”、“應付利息”、“財務費用”等賬戶，對照扣繳個人所得稅稅款報告表 、 支付個人收入明細表 等， 核實企業(yè)有無把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少代扣代繳個人所得稅；是否把不屬于減稅或免稅范圍的利息、 股息、 紅利所得作為減稅或免稅處理， 少代扣或未代扣代繳個人所得稅。第四節(jié) 計稅依據(jù)的檢查個人所得稅的計

20、稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額， 是個人取得的各項收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。一、工資、薪金所得計稅依據(jù)的檢查（一）政策依據(jù)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 2000元后的余額，為應納稅所得額。（個人所得稅法第六條第一款）對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、 薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、 薪金所得的納稅義務人， 可以根據(jù)其平均收入水平、 生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用。 （個人所得稅法第六條第三款）稅法第六條第三款所說的在中國境外取得工資、 薪金所得， 是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、 薪金所得。（ 個人所得稅

21、法條例第二十六條）附加減除費用適用的范圍，是指： （一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； （二） 應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、 事業(yè)單位、 社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家； （三） 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； （四）國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。（個人所得稅法條例第二十八條）按照國家規(guī)定， 單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、 基本醫(yī)療保險費、 失業(yè)保險費、 住房公積金， 從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。 （個人所得稅法條例第二十五條）（二）常見涉稅問題少報、瞞報職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬。自行擴大工資、薪金所得的稅前

22、扣除項目。從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅。（三）主要檢查方法通過調(diào)查人力資源信息資料、 簽署的勞動合同， 社會保險機構(gòu)的勞動保險信息，結(jié)合考勤花名冊、崗位生產(chǎn)記錄、人員交接班記錄等，核實單位的用工人數(shù)、用工類別、人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)及分布，要特別注意檢查高管人員、外籍人員等高收入者的有關(guān)信息； 然后審查財務部門“工資結(jié)算單”中發(fā)放工資人數(shù)、 姓名與企業(yè)的實際人數(shù)、姓名是否相符，企業(yè)有無為降低高收入者的工資、薪金收入，故意虛增職工人數(shù)、 分解降低薪酬， 或者編造假的工資結(jié)算表， 人為調(diào)劑薪酬發(fā)放月份，以達到少扣繳稅款或不扣繳稅款的目的。檢查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在

23、建工程”、 “應付職工薪酬”等賬戶， 核實有無通過以上賬戶發(fā)放獎金、 補助等情況；還應注意職工食堂、工會組織等發(fā)放的現(xiàn)金伙食補貼、實物福利、節(jié)假日福利費等，是否合并計入工資、薪金收入總額中計算扣稅。檢查 個人所得稅扣繳情況報告表 中的工資、 薪金總額與“工資結(jié)算單”工資總額，審查企業(yè)有無扣除水電費、住房租金、托兒費、補充養(yǎng)老保險、企業(yè)年金等費用后的實發(fā)工資扣繳稅款的情況。通過檢查勞動保險部門保險繳納清單和工資明細表， 核實企業(yè)是否有擴大勞動保險交納的基數(shù)、 比率， 降低計稅依據(jù)的問題。 如提高住房公積金的繳納比例， 降低計稅依據(jù)。 對效益較好的經(jīng)營單位， 要查看是否為員工建立企業(yè)年金計劃，是否

24、將為員工繳納的補充商業(yè)險等合并計入工資、薪金所得計稅。對單位外派分支機構(gòu)人員，要通過人力資源部門獲取詳細的薪酬發(fā)放信息， 通過函證、 協(xié)查方式檢查員工同時從兩處或兩處以上取得的工資、 薪金所得，是否僅就一處所得申報或在兩處分別申報， 重復扣除稅前扣除項目， 而未進行合并申報。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計稅依據(jù)的檢查（一）政策依據(jù)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。 （個人所得稅法第六條第一款第二項）所說的成本、 費用， 是指納稅義務人從事生產(chǎn)、 經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、 管理費用、 財務

25、費用； 所說的損失，是指納稅義務人在生產(chǎn)、 經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。 從事生產(chǎn)、 經(jīng)營的納稅義務人未提供完整、 準確的納稅資料， 不能正確計算應納稅所得額的， 由主管稅務機關(guān)核定其應納稅所得額。（個人所得稅法條例第十七條）財稅 200091 號文件的相關(guān)規(guī)定：（ 1）個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額， 合伙協(xié)議沒有分配比例的， 以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。投資者應納稅所得額計算公式為：A. 投資者興辦一個企業(yè)其應納稅額的計算：應納稅所得額=（收

26、入總額成本、費用及損失）乂分配比例應納稅額=應納稅所得額X稅率-速算扣除數(shù)B.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)其應納稅額的計算：應納稅所得額=投資者從各個企業(yè)分得的經(jīng)營所得之和應納稅額=應納稅所得額X稅率-速算扣除數(shù)投資者在本企業(yè)的應納稅額=應納稅額X（投資者在本企業(yè)經(jīng)營所得+投資者從各個企業(yè)分得的經(jīng)營所得之和 ）投資者在本企業(yè)應補繳的稅額=投資者在本企業(yè)的應納稅額投資者在本企業(yè)預繳的稅額（ 2）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。凡實行查賬征稅辦法的， 生產(chǎn)經(jīng)營所得比照 個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行 ） （ 國稅發(fā) 199743 號） 的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行：投

27、資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局參照個人所得稅法“工資、 薪金所得”項目的費用扣除標準確定。 投資者的工資不得在稅前扣除。企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區(qū)、 直轄市地方稅務局參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。 投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。 投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起， 并且難以劃分的， 全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用， 不允許在稅前扣除。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)， 難以劃分的， 由主管稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、 規(guī)模等具體情況， 核定準予在稅前扣除的折舊費用的

28、數(shù)額或比例。 企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、 14%、 1.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（ 營業(yè) ）收入2%勺部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費， 在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)， 可據(jù)實扣除: 全年銷售 （ 營業(yè) ） 收入凈額在 1500萬元及其以下的， 不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5%;全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3%。企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。凡不具備查賬征收條件的， 應采取核定征收方式。 核

29、定征收方式包括定額征收、 核定應稅所得率征收和其他合理的方式征收。 實行核定應稅所得率征收方式的，其應納稅所得額計算公式為：應納稅所得額=收入總額X應稅所得率或：=成本費用支出額+ （1 應稅所得率）X應稅所得率公式中的個人所得稅應稅所得率，詳見表8-3 。個人所得稅應稅所得率表表8-3行業(yè)應稅所得率（%）工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)520建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)720飲食服務業(yè)725娛樂業(yè)20 40其他行業(yè)10 30（二）常見涉稅問題.收入構(gòu)成核算不實。.虛列成本，成本費用的發(fā)生額超標準部分未作調(diào)整。.家庭費用支出與企業(yè)費用支出混淆，多計、多轉(zhuǎn)成本。.個體工商戶業(yè)主將本人的工資在稅前扣除。.投資兩個或

30、兩個以上企業(yè)，應納稅所得額計算不正確。（三）主要檢查方法對生產(chǎn)、經(jīng)營收入的檢查。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營收入具有現(xiàn)金結(jié)算較 多、收入不穩(wěn)定等特點，容易出現(xiàn)收入不入賬或者少入賬，轉(zhuǎn)移、隱瞞、分解經(jīng) 營收入的情況。在檢查中，要通過實地查看、詢問等方法，了解掌握個體工商戶 生產(chǎn)、經(jīng)營范圍、規(guī)模等情況，結(jié)合對其成本費用、收入賬的檢查，采取縱向和 橫向比較分析的辦法找出疑點，核實其是否存在賬外經(jīng)營、隱匿收入等行為。對生產(chǎn)、經(jīng)營成本和費用的檢查。要將納稅人的“原材料”、“生產(chǎn)成 本”、“制造費用”、“管理費用”等成本、費用明細賬與有關(guān)會計憑證、原始 憑證進行仔細核對，認真分析投入產(chǎn)出比率，參考相關(guān)技術(shù)數(shù)據(jù)，

31、核實其各項成 本損耗比例是否恰當。對費用列支要審核原始資料及支出用途，看納稅人稅前列支的費用是否合理，比例是否正確，是否屬于與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費用，有無超標準列支或故意混淆費用問題。檢查成本、 費用帳簿及原始單據(jù)， 核實支出費用的詳細去向和類別， 有無將家庭購置的資產(chǎn)或發(fā)生的費用計入其中。 如某私營企業(yè)主為其在外地上學的兒子購置汽車一部，價值120000 元，計入企業(yè)固定資產(chǎn)并計提折舊。按照規(guī)定，該折舊不能稅前扣除。對照個人所得稅扣繳情況報告表，檢查“應付職工薪酬”賬戶、員工薪酬發(fā)放表等， 核實個體工商戶業(yè)主的工資發(fā)放情況， 確認發(fā)放的業(yè)主工資是否按規(guī)定做了納稅調(diào)整。對投資兩個或兩個以上個

32、人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)的企業(yè)投資者， 首先要檢查各被投資企業(yè)的章程協(xié)議， 確定投資者的資本構(gòu)成； 其次要檢查各被投資企業(yè)的會計報表及納稅申報表， 確定被投資企業(yè)的經(jīng)營效益及利潤分配， 最終核實投資者從各被投資企業(yè)分得的利潤計算是否準確、是否按規(guī)定合并納稅。三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計稅依據(jù)的檢查（一）政策依據(jù)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。（個人所得稅法第六條）所說的每一納稅年度的收入總額， 是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、 薪金性質(zhì)的所得； 所說的減除必要費用， 是指按月減除2

33、000 元。（個人所得稅法條例第十八條）在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足 12 個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。有關(guān)計算公式如下：應納稅所得額=該年度承包、承祖經(jīng)營收入額-2000X該年度實際承包、承祖經(jīng)營月份數(shù)應納稅額=應納稅所得額X適用稅率速算扣除數(shù)（國稅發(fā)1994089號第十七條）（二）常見涉稅問題承包人、承租人采取轉(zhuǎn)移、掛賬、分解收入等手段減少應納稅所得額。承包人、 承租人通過虛報費用、 借款等方式從承包、 承租企業(yè)套取經(jīng)營所得，長期掛賬，不作個人收入。對承包、承租期不足一年取得承包、承租經(jīng)營所得按12 個月減除必要費用，降低適用稅率。（三）主要檢查方

34、法審查承包、 承租經(jīng)營合同 （協(xié)議 ） ， 調(diào)查掌握承包、 承租企業(yè)的經(jīng)營期限以及承包人、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果的分配比例、分配方式、分配時間等內(nèi)容。審查企業(yè)“應付職工薪酬”、 “管理費用”、 “應付利潤”等賬戶及“工資結(jié)算表”，掌握承包人、承租人獲取的承包、承租利潤和按月領取的工資、薪金性質(zhì)的收入以及以勞務費、 管理費等名義取得的收入， 核實是否按規(guī)定全部計入收入總額。審查“其他應收款”或“其他應付款”等往來賬戶，檢查是否存在承包人、 承租人以借款名義從企業(yè)借款長期不還， 實質(zhì)為分配的承包、 承租利潤的問題， 要進一步追查借款的用途和實質(zhì)， 核實是否存在將承包、 承租利潤長期掛賬的行為。到發(fā)包

35、人（出租人）調(diào)查了解承包人（承租人）上繳承包費、租賃費、水電費、管理費等情況，和承包人、承租人的賬簿記錄相核對，核實帳簿紀錄的真實性，對照承包、承租合同或協(xié)議準確推算計稅收入。對承包、 承租期不足一年的納稅人檢查時， 要結(jié)合承包、 承租合同或協(xié)議約定的執(zhí)行日期， 檢查承包、 承租人有無不以其實際承包、 承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度，故意多扣費用，減少應納稅所得。四、勞務報酬所得計稅依據(jù)的檢查（一）政策依據(jù)勞務報酬所得， 每次收入不超過四千元的， 減除費用八百元； 四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。 （個人所得稅法第六條）勞務報酬應納稅所得額超過2 萬元至 5 萬元的部

36、分， 依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過5 萬元的部分，加征十成。 （個人所得稅法條例第十一條）勞務報酬所得， 屬于一次性收入的， 以取得該項收入為一次； 屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 （個人所得稅法條例第二十一條）兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的， 應當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。 （個人所得稅法條例第二十三條）（二）常見涉稅問題少報、瞞報勞務報酬組成項目。預付或分次支付屬于“同一次”取得的勞務報酬， 分解收入擴大費用扣除額，降低適用稅率。將本屬于一個人單獨取得的收入，虛報為兩個以上的個人共同取得的收入。符合

37、勞務報酬加成征收條件的，未按規(guī)定加成申報。（三）主要檢查方法通過調(diào)查勞務報酬的支付方， 了解具體的支付情況， 審查勞務報酬所得的真實性； 核實勞務項目的組成及其支付方式、 支付時間， 與支付單位的會計記錄、個人所得稅扣繳稅款報告表 相對照，從中發(fā)現(xiàn)是否存在故意隱瞞勞務報酬數(shù)額的問題。通過審核勞務報酬協(xié)議、 合同等，核查其對“每次收入”政策界定的執(zhí)行情況， 有無將“一次收入”人為分解減少應納稅所得。 如某演員一個月內(nèi)在某縣連續(xù)演出五場，每場支付100000元。該演員本月五場收入應合并為一次納稅，卻按五次分別進行納稅申報，重復扣除費用，減少應納稅所得。通過檢查勞務報酬協(xié)議，核實納稅人有無將本屬于一

38、個人單獨取得的收入， 虛報為兩個或兩個以上的個人共同取得收入， 進而導致納稅人利用分別減除費用的規(guī)定，多扣減費用少繳稅款。檢查納稅人與接受方簽署的合同、 協(xié)議， 根據(jù)合同、 協(xié)議約定的勞務報酬支付時間、 支付方式、 支付金額等資料， 與個人所得稅扣繳稅款報告表 對照，核實取得的勞務報酬金額是否符合加成征收條件，是否按規(guī)定計算申報。五、其他所得計稅依據(jù)的檢查（一）政策依據(jù)稿酬所得、 特許權(quán)使用費所得、 財產(chǎn)租賃所得， 每次收入不超過四千元的，減除費用八百元； 四千元以上的， 減除百分之二十的費用， 其余額為應納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額， 為應納稅

39、所得額。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。（個人所得稅法第六條）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、收入紅利時取得的入為一次。偶然所得，以每次取得該項收入為一次。（個人所得稅法條例第二4條）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅。（個人所得稅法條例第二十二條）（二）常見涉稅問題預付或分次支付屬于“同一次”取得的稿酬收入， 沒有合并為一次申報納 稅，造成重復扣除費用；

40、不報或少報財產(chǎn)租賃應稅收入，虛增維修費用，多次抵扣；隱瞞不報或少報財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，擴大財產(chǎn)原值或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)費用；扣繳單位在支付應稅利息、 股息、 紅利所得或偶然所得時， 少扣繳或未扣 繳稅款；企業(yè)改制過程中， 以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時， 未代扣代 繳稅款。（三）主要檢查方法通過調(diào)查出版、 發(fā)行部門與作者簽定的出版協(xié)議和稿酬支付情況， 掌握納 稅人作品的出版發(fā)行及稿費的支付方式和時間， 審查稿酬所得額的計算、 申報是 否真實、準確。結(jié)合租賃合同， 檢查支付租賃費用的單位或個人的支付憑證，掌握納稅人財產(chǎn)租賃的詳細信息； 審查納稅人提供的按規(guī)定支付的有關(guān)稅費的原始憑證和修繕費用等支出憑證，

41、 核實是否與財產(chǎn)租賃有關(guān)， 修繕費用是否按規(guī)定限額按月抵扣，應稅數(shù)額計算是否正確。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的檢查：通過財產(chǎn)所在地房管部門、 車輛管理部門等單位了解個人轉(zhuǎn)讓建筑物、機器設備、車輛等財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓情況；2）檢查納稅人的有關(guān)賬簿、憑證或檢查支付單位或個人的支付憑證，掌握其轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的所得額；3）審查納稅人提供的財產(chǎn)原值憑證，是否能合法、有效，對資產(chǎn)評估增值的，應審查有無合法的資產(chǎn)評估報告；4）審查納稅人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的完稅憑證和費用支出憑證，核對這些支出是否與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)，數(shù)額是否合理；5）檢查轉(zhuǎn)讓債券的原值和相關(guān)費用，核對轉(zhuǎn)讓債券所得的應納稅所得額計算是否正確。通過了解發(fā)行股票、 債券的公司或企業(yè)向

42、個人分派股息、 配股以及支付利息的情況， 檢查個人取得的應稅利息、 股息及紅利所得是否按規(guī)定進行了納稅申報。 對偶然所得的應納稅所得額進行檢查時， 要到舉辦有獎銷售、 發(fā)放彩票的單位進行查證，掌握獲獎者的名單和獲獎金額，以及申報納稅情況。檢查“利潤分配”、 “盈余公積”及其對應科目， 確定分配股利和轉(zhuǎn)增股本的情況，對照個人所得稅扣繳稅款報告表，核實是否按規(guī)定代扣代繳個人 所得稅。第五節(jié) 稅收優(yōu)惠的檢查一、政策依據(jù)1.下列各項個人所得，免納個人所得稅：1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2）

43、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4）福利費、撫恤金、救濟金；5）保險賠款；6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；所說的國債利息， 是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息； 所說的國家發(fā)行的金融債券利息， 是指個人持有經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。（個人所得稅法條例第十二條）所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、 津貼

44、， 是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、 院士津貼、 資深院士津貼， 以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。（個人所得稅法條例第十三條）所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。 （個人所得稅法條例第十四條）所說的依照我國法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得，是指依照中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例和中華人民共和國領事特權(quán)與豁免條例規(guī)定免稅的所得。 （個人所得稅法條例第十五條）有下列情形之一的，經(jīng)批準可

45、以減征個人所得稅：1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2）因嚴重自然災害造成重大損失的；3）其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。（個人所得稅法第五條）所說的減征個人所得稅， 其減征的幅度和期限由省、 自治區(qū)、 直轄市人民 政府規(guī)定。（個人所得稅法條例第十六條）下列所得，暫免征收個人所得稅1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。2）外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。3）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核批準為合理的部分。4）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。5）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。6

46、）個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。7）對按國發(fā)1983141 號國務院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定和國辦發(fā)199140 號國務院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（ 指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、 學者 ） ， 其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。8）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。9）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅 :根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；聯(lián)

47、合國組織直接派往我國工作的專家；為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；通過民間科研協(xié)定來華工作的專家， 其工資、 薪金所得由該國政府機構(gòu)負擔的。（財稅字1994020 號第二條）二、常見涉稅問題企業(yè)管理層個人因經(jīng)營業(yè)績突出獲得的政府一次性獎勵， 混同免稅所得未申報個人所得稅。企業(yè)工會組織用工會經(jīng)費為員工發(fā)放人人有份的實物福利或以“困難補助”名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個人所得稅。故

48、意擴大免稅基數(shù)，少代扣個人所得稅。三、主要檢查方法通過核實政府的有關(guān)文件， 依據(jù)政府獎勵的人員名單及獎金發(fā)放的有關(guān)情 況，對企業(yè)“其他應付款”、“其他應收款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等賬戶進行檢查，對照個人所得稅扣繳稅款報告表，審查有無將該項獎勵混同免稅所得未扣繳個人所得稅。檢查企業(yè)“應付職工薪酬職工福利”、“ 應付職工薪酬工會經(jīng)費”等賬戶， 有無對員工采取實物方式發(fā)放福利的行為； 對企業(yè)以“生活補助”名義發(fā)放的項目， 要逐項審查原始資料， 核對受助人員是否符合條件， 有無名為補助、實為變相福利的情況，混同免稅所得未扣繳個人所得稅。檢查員工薪酬發(fā)放明細表，對允許稅前扣除的基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險

49、、住房公積金、 失業(yè)保險等項目是否按規(guī)定比例計算扣除， 核實有無提高計算比例增加扣除額或變相為員工增加薪酬的問題。第六節(jié) 特殊計稅方法的檢查一、工資薪金所得特殊計稅方法的檢查（一）納稅人取得的全年一次性獎金的檢查1政策依據(jù)全年一次性獎金是指行政機關(guān)、 企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況， 向雇員發(fā)放的一次性獎金。 一次性獎金也包括年終加薪、 實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金， 單獨作為一個月工資、 薪金所得計算納稅， 并按以下計稅辦法, 由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為

50、一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：一是先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12 個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月， 雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額， 應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額， 按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。二是將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金， 按上述確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：如果雇員當月工資薪金所得高于 （或等于） 稅法規(guī)定的費用扣除額的， 適用公式為：應納稅額二雇員當月取得全年一次性獎金X適

51、用稅率-速算扣除數(shù)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額 =（雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）X適用稅率-速算扣除數(shù)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按 、執(zhí)行雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金， 如半年獎、 季度獎、 加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。對無住所個人取得所述的各種名目獎金， 如果該個人當月在我國境內(nèi)沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐斣略谖覈ぷ鲿r間不滿一個月

52、的，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。（國稅發(fā) 20059 號）2常見涉稅問題一個年度內(nèi)，多次使用全年一次性獎金計稅方法。確定適用稅率后，重復扣除“速算扣除數(shù)”，少繳個人所得稅。3主要檢查方法核查單位的個人所得稅計算明細表，核實是否按稅法規(guī)定正確計算扣繳稅款， 是否存在多次使用全年一次性獎金的計稅辦法， 少計稅款； 是否存在將全年一次性獎金按所屬月份分攤、重復減除費用、降低適用稅率的現(xiàn)象。如某單位3月份發(fā)放孫某工資4200 元，已按規(guī)定扣繳了個人所得稅。當月發(fā)放年度獎金60000 元，單位代扣個人所得稅 =（60000+ 122000） X 15* 125 X 12=3900元。根據(jù)規(guī)

53、定，該單位代扣個人所得稅的正確計算方法為：60000+12=5000元，適用稅率為15%速算扣除數(shù)為125,應扣繳個人所得稅=60000X 15嗆125=8875 元，應補扣=8875 3900=4975元。（ 二 ） 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金的檢查1政策依據(jù)在外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)及外國駐華機構(gòu)工作的中方人員分別從雇傭單位 和派遣單位取得工資、薪金所得的，由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。 （ 國稅發(fā) 199489 號第三條）2

54、常見涉稅問題從雇傭單位和派遣單位分別取得的工資、薪金所得未合并納稅。3主要檢查方法對于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外商駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付，而且工資、薪金所得的一部分按照規(guī)定需上交派遣單位（ 介紹單位 ） 的， 應審查納稅義務人提供的兩處支付單位的工資、薪金發(fā)放單據(jù)和完稅憑證原件，以及有效的合同或有關(guān)證明材料，審核納稅人是否按稅法規(guī)定將兩處取得的工資、薪金收入合并申報個人所得稅。（三）從特定行業(yè)取得的工資、薪金的檢查1政策依據(jù)特定行業(yè)的工資、 薪金所得應納的稅款， 可以實行按年計算、 分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規(guī)定。（個人所得稅法

55、第九條）所說的特定行業(yè)， 是指采掘業(yè)、 遠洋運輸業(yè)、 遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)。（個人所得稅法條例第四十條）所說的按年計算、 分月預繳的計征方式， 是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資、 薪金所得應納的稅款， 按月預繳， 自年度終了之日起30 日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12 個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。（個人所得稅法條例第四十一條）2常見涉稅問題擅自擴大特殊行業(yè)個人所得稅計算適用范圍。3主要檢查方法檢查中應重點檢查采掘業(yè)、 遠洋運輸業(yè)、 遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)以外的單位有無在計算個人所得稅時， 將特定行業(yè)個人所得稅計算方法和適用的費用扣除標準擅

56、自應用， 少納稅款的現(xiàn)象。 如某從事內(nèi)河運輸?shù)膯挝诲e按遠洋運輸業(yè)的計算方法代扣本單位職工個人所得稅。（ 四）對個人取得的經(jīng)濟補償金的檢查1政策依據(jù)（ 1） 個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（ 包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用 ） ，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分， 免征個人所得稅； 超過的部分按照 國家稅務總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知 （ 國稅發(fā)1999178 號） 的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、 醫(yī)療保險費、 基本養(yǎng)老保險

57、費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。（ 財稅 2001157 號）（ 2）對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大， 而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入， 因此， 對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。 具體平均辦法為： 以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入， 除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12

58、年的按12年計算。按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟補償收入應納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、 醫(yī)療保險金、 基本養(yǎng)老保險金、 失業(yè)保險基金在計稅時予以扣除。 個人在解除勞動合同后又再次任職、 受雇的， 對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入， 不再與再次任職、 受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。（國稅發(fā) 1999178 號）2常見涉稅問題虛增工作年限，提高當?shù)厣夏昶骄べY標準，少繳個人所得稅。3主要檢查方法通過審核勞動合同， 檢查職工檔案和繳納勞動保險的時間來確認解除勞動關(guān)系的實際工作年限

59、， 確認是否虛構(gòu)工作年限； 到勞動部門、 統(tǒng)計部門確認當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY、 各項保險金金額， 確定是否存在降低平均收入， 少繳或不繳個人所得稅的現(xiàn)象。（ 五 ） 個人因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼收入的檢查1政策依據(jù)中國境內(nèi)的公司、 企業(yè)為吸引人才， 按有關(guān)法律和本公司制度， 向其雇員折價發(fā)放股票等有價證券。 其稅務處理辦法為： 在中國境內(nèi)負有納稅義務的個人（ 包括在中國境內(nèi)有住所和無住所的個人） 認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（ 指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額） ，屬于該個人因受雇而

60、取得的工資、 薪金所得， 在雇員實際認購股票等有價證券時計稅。 從雇主取得的折扣或補貼，因一次收入較多，全部計入當月工資、薪金所得納稅有困難的，自其實際認購股票等有價證券的當月起， 在不超過 6 個月的期限內(nèi)平均分月計人工資、薪金所得計稅。 （國稅發(fā) 19989 號）2常見涉稅問題計算折扣和補貼不準確，分攤時間超過六個月。3主要檢查方法檢查中應重點查明折扣或補貼的收入計算是否正確， 有無未經(jīng)稅務機關(guān)批準自行分攤或超過批準月數(shù)平均到各月工資、 薪金中， 降低稅率， 少申報個人所得稅。二、單位或個人為納稅人負擔稅款的檢查（一）政策依據(jù).單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅稅款， 應將納稅義務人取得