保險(xiǎn)行業(yè)案例測(cè)算分析

1、內(nèi)容目錄增值稅和附加稅征收門檻上移，營(yíng)銷員稅負(fù)主要是個(gè)人所得稅. - 3 -個(gè)人所得稅在起征點(diǎn)，超額累計(jì)稅率和展業(yè)成本上有較大調(diào)整. - 4 - 新稅法下?tīng)I(yíng)銷員的稅負(fù)有顯著下降. - 6 - 投資建議 ： . - 9 -風(fēng)險(xiǎn)提示： . - 9 -圖表目錄圖表 1：不同月收入保險(xiǎn)代理人減稅前后增值稅和附加稅變化情況：A 代表稅前月收入 .- 3 -圖表 2：2019 年之前保險(xiǎn)營(yíng)銷員超額累進(jìn)稅率：% . - 5 -圖表 3：2019 年之后保險(xiǎn)營(yíng)銷員超額累進(jìn)稅率：% . - 5 -圖表 4：個(gè)稅改革后月傭金收入 1 萬(wàn)元的保險(xiǎn)營(yíng)銷員稅收情況：元. - 6 -圖表 5：個(gè)稅改革前月傭金收入 1 萬(wàn)

2、元的保險(xiǎn)營(yíng)銷員稅收情況：元. - 7 -圖表 6：個(gè)稅改革后高產(chǎn)能保險(xiǎn)營(yíng)銷員稅收情況：元. - 8 -圖表 7：個(gè)稅改革前高產(chǎn)能保險(xiǎn)營(yíng)銷員稅收情況：元. - 8 -圖表 8：個(gè)稅改革后合同制高產(chǎn)能保險(xiǎn)營(yíng)銷員稅收情況：元. - 9 -增值稅和附加稅征收門檻上移，營(yíng)銷員稅負(fù)主要是個(gè)人所得稅保險(xiǎn)營(yíng)銷員的稅收監(jiān)管模式類似于個(gè)體工商戶，鼓勵(lì)解決就業(yè)。保險(xiǎn)營(yíng)銷員應(yīng)交的稅種包括增值稅，附加險(xiǎn)（在增值稅的基礎(chǔ)上計(jì)提，計(jì)提比例為城建稅 7%，教育費(fèi)附加 3%，地方教育費(fèi)附加 2%和地方性稅費(fèi) 0.5%等）以及個(gè)人所得稅 。2019 年 1 月 9 日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議針對(duì)小微企業(yè)推出一批普惠性減稅措施，其中包括“

3、自 2019 年至 2021 年，將包括小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)，由原先的月銷售額 3 萬(wàn)元提到 10 萬(wàn)元”。根據(jù)財(cái)稅2016 12 號(hào)文財(cái)政部， 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知的規(guī)定，2019 年之前月度稅前收入/(1+3%)=10 萬(wàn)元的，附加稅免征教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，但需要收 7%的城建稅。本次提高增值稅門檻后，由于附加險(xiǎn)是依附于增值稅的，因此月度稅前收入/(1+3%)不足 10 萬(wàn)元的，城建稅將免征。根據(jù)我們的測(cè)算，如果某保險(xiǎn)營(yíng)銷員在 19 年 1 月取得傭金稅前收入 50000 元，在過(guò)去的稅法下，需要征收增值稅 1456

4、.31 元（50000/1.03*0.03）和附加稅 101.94（1456.31*7%），而現(xiàn)在由于將增值稅門檻的提高，該營(yíng)銷員不需要繳納這增值稅和附加稅，稅后收入共增加 1558.25 元。圖表 1：不同月入保險(xiǎn)代理人減稅后增值稅和附加稅變化情況：A 代表稅前月收入A=3090030900A103000稅種減稅前減稅后減稅前減稅后減稅前減稅后增值稅00A/1.03*0.030A/1.03*0.03A/1.03*0.03城建稅00A/1.03*0.03*0.070A/1.03*0.03*0.07A/1.03*0.03*0.07教育費(fèi)附加0000A/1.03*0.03*0.03A/1.03*0

5、.03*0.03地方教育費(fèi)附加0000A/1.03*0.03*0.07A/1.03*0.03*0.07地方性稅費(fèi)（如有）0000A/1.03*0.03*0.005A/1.03*0.03*0.005收前來(lái)源：國(guó)務(wù)院網(wǎng)站，財(cái)政部， 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知，個(gè)人所得稅在起征點(diǎn)，超額累計(jì)稅率和展業(yè)成本上有較大調(diào)整2018 年 12 月 27 日發(fā)布的財(cái)政部，稅務(wù)總局于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知（財(cái)稅2018164 號(hào)）是保險(xiǎn)營(yíng)銷員繳納個(gè)人所得稅的“基本法”。164 號(hào)文第三條明確規(guī)定了保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金收入的稅收政策，即傭金收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，在扣除費(fèi)用和展業(yè)

6、成本之后并入當(dāng)年綜合所得，適用個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 61 號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。稅改后，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的稅收計(jì)算方法，發(fā)生了較大的變化，主要包括：展業(yè)成本和費(fèi)用發(fā)生了變化：本次稅改之前，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2006454 號(hào)），收入中的展業(yè)成本不征收個(gè)人所得稅，454 號(hào)文約定保險(xiǎn)營(yíng)銷員的展業(yè)成本是收入的 40%，而收入是傭金減除 20%或者 800 元（兩者取大）費(fèi)用之后的值，因此扣減展業(yè)成本和費(fèi)用之后的計(jì)稅基準(zhǔn)（即“應(yīng)納稅所得額”）是原始收入的 0.48 倍（1-20%）*（1-4

7、0%）=0.6*0.8=0.48 或者（原始收入-800）*（1-40%）。2019 年后，財(cái)稅2018164 號(hào)文明確規(guī)定“保險(xiǎn)營(yíng)銷員以不含增值稅的收入減除 20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，保險(xiǎn)營(yíng)銷員展業(yè)成本是收入額的 25%”，因此在不考慮附加稅的條件下扣除費(fèi)用和展業(yè)成本的計(jì)稅基準(zhǔn)是原始傭金收入的0.6 倍（1-20%）*（1-25%）=0.6）。起征點(diǎn)大幅提高：新稅法之前，保險(xiǎn)營(yíng)銷員起征點(diǎn)是 0 元，有收入就要繳納所得稅，而新稅法實(shí)施之后保險(xiǎn)營(yíng)銷員享受和一般職員一樣的 5000 元個(gè)人所得稅起征點(diǎn)待遇。超額累進(jìn)稅率發(fā)生

8、變化：新稅法之前超額累進(jìn)稅率分成 20%，30%和 40%三檔，而新稅法實(shí)施之后，累計(jì)稅率根據(jù)應(yīng)納稅所得額的大小分成了 3%-45%區(qū)間的 7 檔，對(duì)于收入較低的營(yíng)銷員來(lái)說(shuō)，適用邊際稅率較之前顯著下降。圖表 2：2019 年之前保險(xiǎn)營(yíng)銷員超額累稅率：%應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)不超過(guò) 2000020%020000-5000030%200050000 以上40%7000進(jìn)來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局，圖表 3：2019 年之后保險(xiǎn)營(yíng)銷員超額累進(jìn)稅率：%級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò) 36000 元的302超過(guò) 36000 元至 144000 元的部分1025203超過(guò) 144000 元至

9、 300000 元的部分20169204超過(guò) 300000 元至 420000 元的部分25319205超過(guò) 420000 元至 660000 元的部分30529206超過(guò) 660000 元至 960000 元的部分35859207超過(guò) 960000 元的部分45181920來(lái)源：財(cái)政部，稅務(wù)總局于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知（財(cái)稅2018164 號(hào)），和其他行業(yè)一樣采用累積預(yù)扣法具體來(lái)說(shuō)，累積預(yù)扣法意味著月度繳稅數(shù)額為：月所得稅=按照 1 月份所得計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)稅；月所得稅=按 1 至 2 月累計(jì)所得計(jì)算累計(jì)應(yīng)繳納個(gè)稅-1 月已繳納的個(gè)稅；月所得稅=按 1 至 3 月累計(jì)所得計(jì)

10、算累計(jì)應(yīng)繳納個(gè)稅-（1 至 2 月已繳個(gè)稅）；。12 月所得稅=按 1 至 12 月累計(jì)所得計(jì)算累計(jì)應(yīng)繳納個(gè)稅-（1 至 11 月已繳稅）次年 3 至 6 月再考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除等因素匯算清繳。在新稅法下，年傭金收入小于 130 萬(wàn)元的營(yíng)銷員，即上市保險(xiǎn)公司 99.95%的營(yíng)銷員均可享受新政帶來(lái)的優(yōu)惠。新稅法下?tīng)I(yíng)銷員的稅負(fù)有顯著下降我們通過(guò)中等和高收入兩個(gè)案例說(shuō)明新稅法對(duì)于營(yíng)銷員稅負(fù)減輕的顯著作用。案例一：月傭金收入 10000 元的營(yíng)銷員稅負(fù)下降 96.9%。在新稅法下，1 月份累計(jì)傭金收入為 10000 元，扣除 25%展業(yè)成本和 20%費(fèi)用后為 10000*（1-25%

11、）*（1-20%）=10000*60%=6000 元，同時(shí)新稅法下起征點(diǎn)為 5000 元，因此 1 月的應(yīng)納稅所得額為 6000-5000=1000 元，對(duì)應(yīng)稅率為 3%，扣除速算除數(shù)為 0，因此累計(jì)應(yīng)該繳納稅為 1000*3%-0=30 元；到了 2 月，累計(jì)的傭金收入為 20000 元，扣除展業(yè)成本和費(fèi)用后為20000*60%=12000 元，同時(shí)每個(gè)月起征點(diǎn)為 5000 元，兩個(gè)月累計(jì)為 10000 元，因此應(yīng)納稅所得額為 12000-10000=2000 元，依然適用 3%的邊際稅率，因此累計(jì)繳納納稅2000*3%-0=60 元，扣除 1 月已經(jīng)繳納的 30 元，2 月需要繳納 30

12、元。以此類推，月傭金收入 10000 元的中等收入代理人全年累計(jì)應(yīng)納稅額應(yīng)該為 360 元。圖表 4：個(gè)稅改革后月傭金收入 1 萬(wàn)元保險(xiǎn)營(yíng)銷員稅收況：元個(gè)稅改革后月份每月傭金累計(jì)傭金收入應(yīng)納稅所得額適用稅率累計(jì)應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額1100001000010003%30302100002000020003%60303100003000030003%90304100004000040003%120305100005000050003%150306100006000060003%180307100007000070003%210308100008000080003%24030910000900009

13、0003%270301010000100000100003%300301110000110000110003%330301210000120000120003%36030累計(jì)120000360的情來(lái)源：財(cái)政部，稅務(wù)總局于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知（財(cái)稅2018164 號(hào)），在舊稅法下，每月傭金收入扣除展業(yè)成本和費(fèi)用之后為 10000*（1-40%）*（1-20%）=4800 元，由于起征點(diǎn)為 0，因此應(yīng)納稅所得額就為 4800 元，對(duì)應(yīng)稅率為20%，因此美元繳納稅費(fèi) 960 元，全年 11520 元；新稅法全年繳稅 360 元，較之之前的 11520 元下降 96.875%。

14、圖表 5：個(gè)稅改革前月傭金收入 1 萬(wàn)元的保險(xiǎn)營(yíng)銷員稅收情況：元個(gè)稅改革前月份每月傭金應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅110000480020%960210000480020%960310000480020%960410000480020%960510000480020%960610000480020%960710000480020%960810000480020%960910000480020%9601010000480020%9601110000480020%9601210000480020%960累計(jì)12000011520來(lái)源：財(cái)政部，稅務(wù)總局于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知（財(cái)稅2

15、018164 號(hào)），案例二：月平均傭金收入 30000 元的營(yíng)銷員稅負(fù)下降 58.68%假設(shè)某高產(chǎn)能保險(xiǎn)營(yíng)銷員 1-4 月每月傭金收入 2 萬(wàn)元，5-8 元 3 萬(wàn)元，9-12 月傭金收入 4 萬(wàn)元。以 5 月為例，前 5 月該營(yíng)銷員累計(jì)傭金收入 110000 元，扣除展業(yè)成本和費(fèi)用后為 110000*60%=66000 元，每月有 5000 元免征額， 因此對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為66000-5*5000=41000 元，41000 元對(duì)應(yīng)的邊際稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 2520，因此前 5 月累計(jì)所繳稅為 41000*10%-2520=1580 元；以此類推，全年一共需要繳稅14280 元

16、；而按照舊稅法，全年需要繳稅 34560 元；而如果是合同制員工，考慮扣除的 22%五險(xiǎn)一金等社保數(shù)額，全年稅負(fù)為27240 元；因此對(duì)于較高收入者來(lái)說(shuō)，新稅法下的稅負(fù)減免程度也很可觀。圖表 6：個(gè)稅改革后產(chǎn)能保險(xiǎn)營(yíng)銷稅收情況：元月份個(gè)稅改革后每月傭金累計(jì)傭金收入累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額適用稅率累計(jì)應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額1200002000070003%21021022000040000140003%42021032000060000210003%63021042000080000280003%8402105300001100004100010%1580740630000140000540001

17、0%288013007300001700006700010%418013008300002000008000010%548013009400002400009900010%73801900104000028000011800010%92801900114000032000013700010%111801900124000036000015600020%142803100合計(jì)3600001560001428014280高員來(lái)源：財(cái)政部，稅務(wù)總局于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知（財(cái)稅2018164 號(hào)），圖表 7：個(gè)稅改革前高產(chǎn)能保險(xiǎn)營(yíng)銷員稅收情況：元個(gè)稅改革前月份每月傭金應(yīng)納稅所得

18、額稅率應(yīng)納稅120000960020%1920220000960020%1920320000960020%1920420000960020%19205300001440020%28806300001440020%28807300001440020%28808300001440020%28809400001920020%384010400001920020%384011400001920020%384012400001920020%3840合計(jì)36000017280034560來(lái)源：稅務(wù)總局，圖表 8：個(gè)稅改革后合同制高產(chǎn)保險(xiǎn)營(yíng)銷員稅收情況：元合同制員工月份月傭金收入應(yīng)納稅所得額適用稅率累計(jì)應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額120000106003%318318220000212003%636318320000318003%9543184200004240010%17207665300006080010%356018406300007920010%5