施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則講解

1、施工企業(yè)建造合同主講人：李治明二一一年十月施工企業(yè)建造合同2第一講 六個(gè)基本概念 目的：掌握和理解概念（建造合同、合同收入、合同成本、合同預(yù)計(jì)總成本、完工進(jìn)度、合同預(yù)計(jì)損失）的含義，通過(guò)學(xué)習(xí)能夠達(dá)到熟練的應(yīng)用公式計(jì)算的目的。 施工企業(yè)建造合同3第一講 六個(gè)基本概念 一、建造合同： 建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。主要類別包括： 固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用而確定工程價(jià)款的建造合同。 合同分立與合同合并

2、請(qǐng)參閱有關(guān)資料。施工企業(yè)建造合同4第一講 六個(gè)基本概念 二、合同收入： 合同收入的組成 合同的初始收入。即建造施工單位與業(yè)主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，一般即扣除降造部分的中標(biāo)合同價(jià)； 合同因變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。此部分收入不能隨意確認(rèn)，只有在符合規(guī)定的條件時(shí)才構(gòu)成合同總收入。合同以外施工單位代業(yè)主購(gòu)置設(shè)備、辦理征地拆遷、計(jì)取監(jiān)理費(fèi)等，應(yīng)如實(shí)向業(yè)主收取，不作為合同收入的組成部分。但計(jì)收的管理費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。如配合征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置管理費(fèi)等等。 舉例說(shuō)明：公路工程：計(jì)日工、暫定金額，100章監(jiān)理工程師費(fèi)用部分；路內(nèi)工程：降造部分、預(yù)備費(fèi)用部分。施工企業(yè)建造合同5第一講

3、六個(gè)基本概念 合同收入的計(jì)量 合同總收入按以下公式計(jì)量 合同總收入=合同初始收入+變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等收入 合同初始收入的計(jì)量 合同中標(biāo)后，業(yè)主與中標(biāo)的施工單位簽訂的合同中確定的合同總金額，扣除其他計(jì)入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分后，作為合同初始收入部分。對(duì)計(jì)入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分收入應(yīng)有客觀依據(jù)。施工企業(yè)建造合同6第一講 六個(gè)基本概念 合同變更收入的計(jì)量 合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。應(yīng)在符合以下條件時(shí)確認(rèn)： 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； 收入能夠可靠地計(jì)量。施工企業(yè)建造合同7第一講 六個(gè)基本概念 索賠收入的計(jì)量 索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由施

4、工單位向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。其確認(rèn)條件為： 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠； 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量。 施工單位因客戶原因造成不包括在合同造價(jià)中的成本損失，施工單位應(yīng)及時(shí)提出索賠報(bào)告，說(shuō)明索賠理由及金額，與客戶協(xié)商賠償。 該項(xiàng)條款主要適用于路外工程尤其是世行或亞行貸款項(xiàng)目。 施工企業(yè)建造合同8第一講 六個(gè)基本概念 獎(jiǎng)勵(lì)款收入的計(jì)量 獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給施工單位的額外款項(xiàng)，主要有工程質(zhì)量獎(jiǎng)、工程進(jìn)度獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、綜合評(píng)比獎(jiǎng)等。其確認(rèn)的條件為： 根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既

5、定的標(biāo)準(zhǔn)； 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。施工企業(yè)建造合同9第一講 六個(gè)基本概念 合同總收入的計(jì)量 每個(gè)會(huì)計(jì)期末，由企業(yè)計(jì)劃部門根據(jù)合同、變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等執(zhí)行情況，以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，提出合同總收入，經(jīng)工程管理部門、安全質(zhì)量部門、財(cái)務(wù)部門會(huì)簽，經(jīng)項(xiàng)目總工及項(xiàng)目經(jīng)理審批后確定。會(huì)計(jì)期末，指年、半年、季、月？施工企業(yè)建造合同10第一講 六個(gè)基本概念 三、合同成本 合同成本的組成內(nèi)容 合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。具體參閱建筑工程費(fèi)用項(xiàng)目組成建標(biāo)2003206號(hào)文。 施工企業(yè)建造合同11第一講 六個(gè)基本概念 直接費(fèi)用指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合

6、同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。包括直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)、直接機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)四項(xiàng)內(nèi)容；措施費(fèi)：環(huán)境保護(hù)、文明施工、安全施工、夜間施工、二次搬運(yùn)、大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆、砼鋼筋砼模板及支架、腳手架、已完工程及設(shè)備的保護(hù)等十項(xiàng)。 施工企業(yè)建造合同12第一講 六個(gè)基本概念 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、施工生產(chǎn)管理人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及修理、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。規(guī)費(fèi)：工程排污費(fèi)、工程定額測(cè)定費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)

7、保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)）、住房公積金、危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)等七項(xiàng)。施工企業(yè)建造合同13第一講 六個(gè)基本概念 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。施工企業(yè)建造合同14第一講 六個(gè)基本概念 合同總成本的計(jì)算 合同總成本按以下公式計(jì)算 預(yù)計(jì)合同總成本 實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的工程成本 + 預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本 實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的工程成本 在工程施工過(guò)程中，施工單位應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時(shí)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理，合理攤銷、計(jì)提各種費(fèi)用，準(zhǔn)確歸集已經(jīng)發(fā)生的工程成本，為準(zhǔn)確計(jì)算完工百

8、分比提供依據(jù)。施工企業(yè)建造合同15第一講 六個(gè)基本概念 預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本 施工單位應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，以工程投標(biāo)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門測(cè)算執(zhí)行合同預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本。在預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本過(guò)程中各職能部門的主要職責(zé)： 施工企業(yè)建造合同16第一講 六個(gè)基本概念 工程管理部門：熟悉工程圖紙，進(jìn)一步細(xì)化、優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，提出各項(xiàng)直接費(fèi)用的節(jié)約措施和方案，提供合同各分項(xiàng)工程施工所要發(fā)生的用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機(jī)械種類和臺(tái)班數(shù)量；預(yù)計(jì)合同變更將引起的用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機(jī)械種類和臺(tái)班數(shù)量的變化情況； 物資供應(yīng)部門：詳細(xì)調(diào)查當(dāng)?shù)馗鞣N材料的供應(yīng)價(jià)格并考慮日后可能發(fā)生的價(jià)格波動(dòng)因

9、素，編制材料價(jià)目表；施工企業(yè)建造合同17第一講 六個(gè)基本概念 設(shè)備管理部門：根據(jù)施工機(jī)械配置、機(jī)械使用狀況及臺(tái)班消耗定額，結(jié)合當(dāng)?shù)仉娏?、燃油料價(jià)格、工日單價(jià)、實(shí)際折舊情況、預(yù)計(jì)修理支出等分析機(jī)械費(fèi)用開支，確定臺(tái)班單價(jià)； 財(cái)務(wù)部門：根據(jù)工程管理人員數(shù)量、預(yù)計(jì)人員月工資、合同工期，計(jì)算編制管理人員工資預(yù)算表；按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提工資附加費(fèi)；根據(jù)施工人員數(shù)量、合同工期編制辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理工具用具等間接性費(fèi)用的開支預(yù)算； 施工企業(yè)建造合同18第一講 六個(gè)基本概念 計(jì)劃管理部門：編制臨時(shí)設(shè)施預(yù)算支出；根據(jù)用工數(shù)量編制直接人工費(fèi)預(yù)算；根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的預(yù)算資料，編制將要發(fā)生的合同成本，經(jīng)工

10、程管理部門、安全質(zhì)量部門、財(cái)務(wù)部門會(huì)簽，經(jīng)項(xiàng)目總工及項(xiàng)目經(jīng)理審批后確定。施工企業(yè)建造合同19第一講 六個(gè)基本概念 四、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則，建造工程合同收入及費(fèi)用應(yīng)按以下原則確認(rèn)和計(jì)量。 1.建造合同能夠可靠估計(jì)時(shí)的確認(rèn)原則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同,應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入 = 合同總收入 完工進(jìn)度 - 以前累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的毛利 =（合同總收入 - 預(yù)計(jì)合同總成本） 完工進(jìn)度 - 以前累計(jì)已確認(rèn)的毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)

11、用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利施工企業(yè)建造合同20第一講 六個(gè)基本概念 判定固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件為： 合同總收入能夠可靠的計(jì)量； 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定； 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。施工企業(yè)建造合同21第一講 六個(gè)基本概念 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下2項(xiàng)條件： 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。施工企業(yè)建造合同22第一講 六個(gè)基本概念 建造

12、合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同成本； 合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 如果預(yù)計(jì)合同總成本將超過(guò)預(yù)計(jì)合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 施工企業(yè)建造合同23第一講 六個(gè)基本概念 、根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，可用于確定合同完工進(jìn)度的方法有： 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。一般情況下各單位應(yīng)采用此種方法確定完工進(jìn)度。 合同完工進(jìn)度 =（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 合同預(yù)

13、計(jì)總成本） 100% 采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或消耗的材料成本；在分包工程總工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。施工企業(yè)建造合同24第一講 六個(gè)基本概念 已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。 合同完工進(jìn)度=（已經(jīng)完成的合同工作量合同預(yù)計(jì)總工作量）100% 適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。在確定完工比例時(shí)，由計(jì)劃管理部門牽頭，工程管理部、安全質(zhì)量部等業(yè)務(wù)部門采用適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法對(duì)各分項(xiàng)工程實(shí)地測(cè)量，經(jīng)項(xiàng)目監(jiān)理人員確認(rèn)，匯總已

14、經(jīng)完成的工作量，提交項(xiàng)目總工及項(xiàng)目經(jīng)理審核簽認(rèn)后，轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部門。 施工企業(yè)建造合同25第一講 六個(gè)基本概念 已完合同工作的測(cè)量。該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。 施工企業(yè)建造合同26第一講 六個(gè)基本概念 五、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn) 根據(jù)以上計(jì)算的結(jié)果，如果預(yù)計(jì)合同總成本超過(guò)預(yù)計(jì)合同總收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，并將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 =（預(yù)計(jì)合同總成本-預(yù)計(jì)合同總收入）（1-完工進(jìn)度百分比）- 以前累計(jì)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 當(dāng)合同預(yù)計(jì)損失減

15、少時(shí)，企業(yè)應(yīng)在前期累計(jì)預(yù)計(jì)的合同損失范圍內(nèi)沖回。合同完工后確認(rèn)合同收入費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。施工企業(yè)建造合同27第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 主要內(nèi)容：科目設(shè)置、賬務(wù)核算、報(bào)表編制，通過(guò)講解能進(jìn)行科目設(shè)置，針對(duì)工作中不同情況熟練進(jìn)行賬務(wù)處理。施工企業(yè)建造合同28第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 一、科目設(shè)置情況 2000年12月29日財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的通知財(cái)會(huì)200025號(hào)一級(jí)科目85個(gè)（其中：資產(chǎn)類一級(jí)43個(gè)、負(fù)債類一級(jí)19個(gè)、所有者權(quán)益類6個(gè)、成本類3個(gè)、損益類14個(gè)） 2003年9月25日財(cái)政部關(guān)于印發(fā)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的通知財(cái)會(huì)200327號(hào)。在企

16、業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增設(shè)了增設(shè)十一個(gè)一級(jí)科目，一個(gè)二級(jí)科目?！爸苻D(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對(duì)其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級(jí)撥入資金”和“內(nèi)部往來(lái)”等科目。工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備通過(guò)在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。施工企業(yè)建造合同29第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 2123工程結(jié)算 本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)

17、款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款；向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目；本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算；本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。 施工企業(yè)建造合同30第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 4104工程施工 本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利；本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目： 合同成本 本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)、

18、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。 成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施施工企業(yè)建造合同31第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工

19、程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。 其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置 “間接費(fèi)用” 明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。施工企業(yè)建造合同32第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 合同毛利 本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬

20、戶時(shí)，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。施工企業(yè)建造合同33第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記

21、或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。施工企業(yè)建造合同34第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和5401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用；如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用；如果工程施工合同的結(jié)果不能

22、夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 施工企業(yè)建造合同35第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同費(fèi)

23、用后的余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入后的余額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。這兩個(gè)科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，期末，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額。 施工企業(yè)建造合同36第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 集團(tuán)公司要求：執(zhí)行建造合同后，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收帳款”、“預(yù)收帳款”、“工程施工”、“間接費(fèi)用”、“工程結(jié)算”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收

24、入” “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用合同預(yù)計(jì)損失”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”等科目，并根據(jù)管理的需要具體設(shè)置明細(xì)科目?！肮こ淌┕ぁ笨颇繎?yīng)設(shè)“合同成本”“合同毛利”明細(xì)科目?！皯?yīng)收帳款”的二級(jí)科目“應(yīng)收工程款”應(yīng)按“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收工程質(zhì)量保證金”明細(xì)科目核算。施工企業(yè)建造合同37第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 二、賬務(wù)核算 實(shí)際發(fā)生合同成本的賬務(wù)處理 企業(yè)在組織施工過(guò)程中，發(fā)生的可直接歸屬于工程核算對(duì)象的費(fèi)用計(jì)入合同成本，借記“工程施工”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“原材料”、“銀行存款”、“機(jī)械作業(yè)”等科目。發(fā)生的不能區(qū)分歸屬對(duì)象的間接費(fèi)用，

25、發(fā)生時(shí)應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“原材料”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”等科目；期末按照合理的方法分?jǐn)傞g接費(fèi)用，計(jì)入合同成本，借記“工程施工”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。施工企業(yè)建造合同38第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 制造費(fèi)用的分?jǐn)偝Ｒ姷挠腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。 人工費(fèi)用比例法，以合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)，對(duì)工程核算對(duì)象的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的一種方法，適用于人工費(fèi)占成本比例大，材料消耗小，機(jī)械化施工程度低的工程項(xiàng)目。 某項(xiàng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)=當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用間接費(fèi)分配率 間接費(fèi)分配率= 該項(xiàng)工程實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)/當(dāng)期各項(xiàng)工程發(fā)生的人

26、工費(fèi) 直接費(fèi)用比例法，以合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)為基數(shù)，對(duì)工程核算對(duì)象的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的一種方法。 某項(xiàng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)=當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用間接費(fèi)分配率 間接費(fèi)分配率=該項(xiàng)工程實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi) /當(dāng)期各項(xiàng)工程發(fā)生的直接費(fèi)施工企業(yè)建造合同39第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 下列費(fèi)用不計(jì)入合同成本應(yīng)作為期間費(fèi)用管理，直接計(jì)入當(dāng)期損益： 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用； 企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用； 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如投標(biāo)費(fèi)用、合同公證費(fèi)、因訂立合同交納的印花稅等。施工企業(yè)建造合同40第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 與業(yè)主結(jié)算的賬務(wù)處

27、理 按照合同規(guī)定，施工單位收到的預(yù)收工程款，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；施工單位應(yīng)定期計(jì)量已完成的合同工作量，編制中期工程計(jì)價(jià)（結(jié)算）單，經(jīng)監(jiān)理工程師、總監(jiān)辦審核，根據(jù)業(yè)主最終批復(fù)的確認(rèn)數(shù)額，借記 “預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款”、“應(yīng)收帳款工程質(zhì)量保證金”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目；實(shí)際收到業(yè)主支付的計(jì)量款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。施工企業(yè)建造合同41第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 當(dāng)期合同收入與合同費(fèi)用的核算 會(huì)計(jì)期末，建造合同能夠可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)按照合同完工百分比法計(jì)算合同收入及合同毛利，同時(shí)確認(rèn)合同收入與合同成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （

28、當(dāng)期確認(rèn)的合同成本） 工程施工合同毛利 （當(dāng)期確認(rèn)的毛利） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （當(dāng)期確認(rèn)的合同收入） 建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同成本，應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同成本； 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （能夠收回的實(shí)際合同成本） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （能夠收回的實(shí)際合同成本） 合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入，例如工程中途業(yè)主破產(chǎn)等原因造成工程支出不能收回； 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：工程施工合同毛利施工企業(yè)建造合同42第二講 建

29、造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 合同預(yù)計(jì)損失的賬務(wù)處理 如果預(yù)計(jì)合同總成本將超過(guò)預(yù)計(jì)合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=（預(yù)計(jì)合同總成本-預(yù)計(jì)合同總收入）（1-完工進(jìn)度百分比）-以前累計(jì)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用合同預(yù)計(jì)損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失減少時(shí)，作相反分錄，在前期累計(jì)預(yù)計(jì)的合同損失范圍內(nèi)沖回。 合同完工確認(rèn)合同收入、費(fèi)用的同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，兩筆業(yè)務(wù)同時(shí)處理。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用） 工程施工合同毛利（差額，如為負(fù)數(shù)計(jì)入貸方） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際合同總收入-累計(jì)已確認(rèn)的

30、工程合同收入） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備（已計(jì)提的預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備） 貸：管理費(fèi)用（已計(jì)提的預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備） 施工企業(yè)建造合同43第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 5工程結(jié)算稅金及附加的會(huì)計(jì)處理 工程結(jié)算稅金及附加主要包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等三項(xiàng)內(nèi)容，企業(yè)于每期工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，根據(jù)工程計(jì)價(jià)結(jié)算金額和規(guī)定的稅率（或費(fèi)率）計(jì)算應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 實(shí)際交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款 應(yīng)收賬款 施工企業(yè)建造合同44第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 工程竣工移交時(shí)的會(huì)計(jì)處理 工程完工，辦理竣工資料并移交業(yè)主，應(yīng)將“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的余額沖銷， 借： 工程結(jié)算 貸： 工程施工合同成本 -合同毛利 施工企業(yè)建造合同45第二講 建造合同收入與費(fèi)用的賬務(wù)處理 竣工后有關(guān)工程保修經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 工程竣工移交后，在工程質(zhì)量保修期內(nèi)，因工程質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生支出，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核