ERP集團財務管理系統(tǒng)

1、ZHY的ERP財務管理系統(tǒng)ZHY公司（簡稱“ZHY”）是集航空油料的采購、運輸、儲存、銷售為一體，自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧、具有獨立法人資格的經(jīng)濟實體。ZHY現(xiàn)行的財務核算體制為一級法人、多級核算管理，層次結構為總公司（集團）、地區(qū)公司（包括直屬公司、合資合營公司和股份制公司）、分公司、供應站。作為“十五”期間民航八大信息化項目之一的ZHYERP系統(tǒng)，ZHY通過招標最終選擇了SAP公司的R/3作為自己的企業(yè)管理平臺，并由北京民航中天科技有限公司和IBM公司做咨詢實施。ZHYERP系統(tǒng)一期工程在ZHY華東地區(qū)公司24個點全面實施，財務會計模塊主要包括了總帳（GL），應收帳款（AR），應付帳款

2、（AP），現(xiàn)金管理及流動資金預測（TR），成本中心會計（CCA）和獲利能力分析（CO-PA）。該項目于2002年1月17日正式上線，目前系統(tǒng)運行良好。從會計核算的角度出發(fā)，財務會計必須嚴格依照國家制定的企業(yè)財務準則及會計制度和法規(guī)進行會計核算，并依法對外提供相應的財務報表。從長遠來看，還應該符合國際認可的會計準則如GAAP及IAS。SAP R/3的財務會計模塊的設計除了要滿足上述的標準外，還必須滿足ZHY目前的一級法人，多級核算體系的需求。另外，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，財務組織結構的設計還應該從靈活性方面進行考慮、設計，以滿足公司組織結構的重組和調(diào)整。當非直屬分公司需要進行獨立核算，或地區(qū)公司成為

3、獨立的法人時，系統(tǒng)在進行調(diào)整后，能很快適應這些變化。ZHY組織結構的復雜性，決定了其會計核算體系的復雜程度。目前在ZHY表面上是二級核算，實質(zhì)上仍然是三級財務核算的體制。即總公司與地區(qū)公司（或直屬分公司）分別完全獨立核算，其余分公司、供應站與代表處雖然其收入及庫存全部隸屬于相應的地區(qū)公司（或直屬分公司），也不在當?shù)丶{稅，但其他成本費用的核算也完全是獨立的。對于ZHY的業(yè)務，不僅業(yè)務量大，而且地域跨度廣，在信息傳遞的準確性和及時性等都存在很大的問題。由于目前我國對成品油市場的控制非常嚴格，仍然采用國家宏觀調(diào)控的管理模式。而ZHY目前的經(jīng)營管理比較粗放、經(jīng)營意識較為淡薄，許多與經(jīng)營和成本相關的制度

4、還沒有建立，為適應整個經(jīng)營環(huán)境的不斷市場化，加強企業(yè)競爭力，迎接入世的挑戰(zhàn)，ZHY就必須在成本費用控制這一環(huán)節(jié)有質(zhì)的飛躍。另一方面，ZHY盡管已認識到降低庫存的必要性，但不知壓縮庫存的同時，又如何保證生產(chǎn)的正常進行，缺乏有力的系統(tǒng)的支持和保證。在企業(yè)實施ERP的時候，首先要建立一個在ERP系統(tǒng)中可以實現(xiàn)的企業(yè)組織架構模型，這個組織架構模型是基于企業(yè)當前的組織機構，根據(jù)企業(yè)未來業(yè)務發(fā)展的需求以及在ERP系統(tǒng)中實現(xiàn)的可能性而搭建起來的。基于目前的ZHY的核算體系，地區(qū)公司作為獨立核算單位，在SAP系統(tǒng)中設置為公司代碼（即Company Code：在SAP系統(tǒng)中代表一個獨立的會計實體，擁有完整的會計

5、帳套，是對外報送法定資產(chǎn)負債表/損益表的最小單位，所有的憑證都將過帳在公司代碼層次上）；對于下屬分公司，考慮到分公司作為內(nèi)部核算單位，通過設置為業(yè)務范圍（即Business Area：主要用于企業(yè)內(nèi)部管理，是創(chuàng)建內(nèi)部資產(chǎn)負債表和損益表的組織結構），可以產(chǎn)生相應的報表。某些分公司需要對外送的資產(chǎn)負債表與損益表，也可以通過此方法實現(xiàn)。圖1：ZHY集團公司的組織架構圖圖1是ZHY集團公司的組織架構圖，華東地區(qū)作為獨立的公司代碼進行獨立核算；從ZHY集團的角度來看，在整個集團內(nèi)使用一套會計科目表，統(tǒng)一了各地區(qū)公司的會計核算，有利于整個ZHY集團的報表合并及總公司對下屬企業(yè)的監(jiān)控。由于ERP數(shù)據(jù)的集成及

6、共享，所有客戶的信用控制可全部在集團層進行控制，將整個集團的壞帳損失減至最低。從組織結構來看，華東地區(qū)公司隸屬于ZHY集團，其下包括各分公司，各分公司的財務人員按業(yè)務范圍輸入會計憑證，從系統(tǒng)中既可按分公司直接產(chǎn)生相應的帳務和報表，又可直接產(chǎn)生整個地區(qū)公司的帳務和報表，不需象以前那樣向地區(qū)公司報送軟盤及報表。大大節(jié)省了信息傳遞的時間和財務人員的工作量，數(shù)據(jù)的準確性和及時性得到了保障。圖2：ZHY采購和銷售業(yè)務與財務的實時集成數(shù)據(jù)的準確性和及時性同時體現(xiàn)在信息傳遞的中間環(huán)節(jié)和人為修改可能性的減少。規(guī)范化的流程需要靠系統(tǒng)的實施才可能會貫徹下去，規(guī)范的系統(tǒng)將信息流集成起來。圖2是以采購和銷售業(yè)務為例，

7、說明系統(tǒng)集成后，不僅明細帳與總帳實時集成，財務與其他如采購、庫存、銷售的實時集成，體現(xiàn)了ERP系統(tǒng)將物流、資金流及信息流的統(tǒng)一性。對公司供應商而言，雖然供應商的余額最終反應在財務上。各業(yè)務部門在平時作業(yè)時，如航煤的采購入庫，在SAP R/3系統(tǒng)中錄入相關業(yè)務數(shù)據(jù)的同時，系統(tǒng)就已經(jīng)產(chǎn)生了對庫存的自動記帳；而業(yè)務單位在系統(tǒng)里完成發(fā)票校驗的同時也產(chǎn)生了對供應商應付帳款的自動記帳。同時，由于庫存記帳在ERP系統(tǒng)中是實時更新的，因此ZHY在任何時候可以非常清楚地監(jiān)控到各地及總的庫存情況，為合理安排庫存提供量化的支持。另一方面，在供應商明細帳中記錄明細帳每筆交易的同時，將數(shù)據(jù)實時更新到總帳統(tǒng)馭帳戶，從而確

8、保了總帳與明細帳的一致性及數(shù)據(jù)的準確性，因此也無須對帳。對公司客戶而言，同樣要求能實現(xiàn)集成一體的功能。從客戶的訂單開始一直到收款，都離不開對客戶的跟蹤管理。同樣地，在R/3系統(tǒng)中，ZHY在向各航空公司進行銷售業(yè)務的時候，系統(tǒng)也會自動將銷售收入及應收帳款記帳到相應的帳戶中并自動結轉該筆銷售業(yè)務的銷售成本。這樣保證了供應商和客戶最原始的數(shù)據(jù)都來自最底層，確保數(shù)據(jù)的唯一性和共同性。也只有這樣才便于對供應商和客戶進行未結清帳逐筆勾對的科學管理。如詳細記錄企業(yè)與供應商和客戶之間的每筆交易往來，使應收帳款和應付帳款明細帳能夠及時準確地向企業(yè)管理者和交易伙伴提供所需報表，同時在未結清帳管理的基礎上，系統(tǒng)自動

9、生成帳齡分析，付款預測等分析報表，以及面向客戶的催款通知等。ZHY的SAP R/3系統(tǒng)在整個供應鏈上與財務的高度集成，不僅大大降低了財務往來結算人員的工作量，更重要的是提高了數(shù)據(jù)的準確性，及時性，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的共享，為加強對供應商和客戶的科學管理提供了堅實的基礎。資金是企業(yè)最寶貴的資源，資金管理的目標就是要以最低的資金成本來滿足生產(chǎn)經(jīng)營對流動資金需要。ZHY經(jīng)營網(wǎng)點遍布全國，銀行帳戶數(shù)量眾多，款項結算十分分散，缺乏有力的資金監(jiān)管調(diào)度平臺。SAP R/3的現(xiàn)金管理能夠實時監(jiān)控集團公司庫存資金和在途資金狀況，實時監(jiān)控資金收支流動，準確預測流動資金狀況，及時發(fā)現(xiàn)資金盈余或短缺，使管理層能合理調(diào)配資金投

10、向，優(yōu)化資金結構，提高資金周轉率，實現(xiàn)資金成本效益最大化?，F(xiàn)金頭寸（Cash Position）：通過對開戶銀行、銀行帳戶、銀行存款會計科目的統(tǒng)一設置與管理（ZHY使用統(tǒng)一的會計科目表，下屬各公司銀行存款帳戶眾多，一個地區(qū)公司多達100多個銀行帳戶，通過在現(xiàn)金管理模塊中把銀行帳戶與現(xiàn)金管理科目一一對應定義后，有效地解決了按各銀行帳戶單獨設立銀行會計科目而使會計科目表繁雜冗長的問題），做到收支及時入帳，對銀行回單及時清理。管理層使用現(xiàn)金頭寸報表可隨時查看庫存資金和在途資金狀況，利用其“追溯（Drill Down）”查詢功能，可隨時了解各開戶銀行、各銀行帳戶的資金狀況。必要時，還可以追蹤每一筆資金

11、收支情況（圖3：資金匯總A-現(xiàn)金，B-活期存款，東航上?；?，工行長寧活，憑證項）。圖3：ZHY現(xiàn)金頭寸報表及其追溯功能流動資金預測（Liquidity Forecast）：SAP R/3是高度集成的系統(tǒng)，其現(xiàn)金管理可以基于財務憑證、銷售訂單、采購訂單和計劃數(shù)據(jù)（如計劃的人員費用、稅費支出），實時給出中期（124周）流動資金預測，及時發(fā)現(xiàn)資金盈余或短缺，讓管理層能合理調(diào)配或籌措資金。通過對基于銷售訂單、采購訂單、應收帳款、應收票據(jù)、應付帳款、應付票據(jù)、銀行存款、資金計劃等形成的資金流動進行分類（如：國內(nèi)/國外），并對每種類型進一步分組，利用“追溯”查詢功能，讓管理層更深入、更清晰了解資金流動狀況

12、。增收節(jié)支是增加利潤的基本方法。在目前ZHY收入來源較為固定的情況下，如何降低成本是企業(yè)管理工作中的重要方面。在華東公司的經(jīng)營成本與經(jīng)營費用中，存在著公司本身不可控的因素，但也有一些是可控的因素。由于對這些可控及不可控因素的影響缺乏細致的量化分析，影響了進一步對各項成本及經(jīng)營費用的控制。在華東公司，由于以前部分部門費用的核算工作量較大，只能通過在憑證摘要內(nèi)標注部門及費用類別來劃分部門費用。地區(qū)公司費用記帳不核算到部門，沒有辦法對部門發(fā)生費用進行跟蹤、與監(jiān)控。無法與年底費用預算計劃做比較。因此，每年的費用預算計劃需要憑經(jīng)驗制定，沒有具體的以前年度費用數(shù)字作依據(jù)。針對以上問題實施管理會計中的成本中

13、心會計和獲利能力分析，可以很好地滿足ZHY目前采用的一級法人、多級核算、多級管理的管理模式。成本中心會計幫助用戶細化企業(yè)的各項費用，通過對成本中心的各項費用進行事前的計劃、事后歸集及合理的攤配，通過對各成本中心的考核，對各項費用進行合理、有效地控制。對于ZHY來說，管理階層需要了解整個集團的所有成本、費用，因此所有的公司代碼都是分配給同一個成本控制范圍，所有的成本中心全部都隸屬于此成本控制范圍中。對有相應權限的人而言，可從不同層次去了解該層面以下的所有成本中心發(fā)生的成本、費用。而未來的成本費用控制結構可以按照ZHY的組織結構來定義。如：在總部，可以用大的部門作為成本中心組，其下屬的小部門作為成

14、本中心；在華東地區(qū)公司，則可以用分公司作為成本中心組，其下屬的供應站作為成本中心，或供應站再作為小的成本中心組，供應站的各部門再細分為成本中心。如此一來，便可以考核到每一級的各項成本費用，分析費用的構成，從中找到可改善之處，并可以在成本中心會計中針對各個部門的成本費用項目進行年度計劃，計劃的總金額是由年度預算的總額分解到每月。根據(jù)月度計劃與實際費用發(fā)生的比較可以得到年度預算的執(zhí)行情況。費用計劃和預算在年初經(jīng)總公司審批后錄入系統(tǒng)。系統(tǒng)在年初應建立兩個費用計劃的版本，一個記錄年初計劃的狀態(tài)，另一個版本記錄年中不斷修改的狀態(tài)。年終通過兩個計劃版本的比較，可以清楚分析費用計劃和預算的執(zhí)行情況。成本中心

15、的費用主要是從SAP R/3的其他模塊記帳后，根據(jù)成本要素（費用類科目）對應的成本中心，自動記入到成本中心模塊。因此費用的歸集主要是在財務會計（FI）中進行。通過在成本控制（CO）中分配（Distribution）和分攤（Assessment）的方法，實現(xiàn)合理的費用歸集，滿足內(nèi)部費用控制的需要。獲利分析是企業(yè)管理層對細分市場（Market Segments）進行分析評估的重要的管理會計工具。通過對銷售收入、成本、利潤和邊際貢獻的分析，來評估由產(chǎn)品（產(chǎn)品類型、產(chǎn)品組）、客戶（類型、國家、地區(qū)）、戰(zhàn)略組織（公司、業(yè)務范圍、銷售機構、銷售方式）的組合劃分的細分市場?？梢詮氖袌鰧虻囊暯菫楣镜匿N售、

16、市場、計劃、財務等管理部門的決策提供必要的信息。經(jīng)營范圍（Operating Concern）是獲利分析的最高組織結構，它界定了市場獲利分析的范圍。ZHY所有公司（總部、地區(qū)公司、直屬分公司）都屬于同一個經(jīng)營范圍。ZHY的獲利能力分析系統(tǒng)可以對每筆業(yè)務的收入、成本、直接費用進行直觀統(tǒng)計，形成各筆業(yè)務的考核毛利。利用這些數(shù)據(jù)，結合公共費用的各級分攤，可以對每筆業(yè)務、每個業(yè)務部門的邊際貢獻、凈利潤情況進行分析。它可以從業(yè)務的各個方面（如產(chǎn)品、客戶、訂單和它們的任意組合）及任何組織單元（比如銷售組織、銷售區(qū)域或業(yè)務領域）對它們的毛貢獻或對經(jīng)營利潤的總體貢獻進行分析。關于獲利情況的信息構成了定價、選擇

17、客戶、決定合同條款、控制數(shù)量、選擇分銷渠道及促銷的決策依據(jù)。對于ZHY來說，其企業(yè)性質(zhì)比較特殊，商品價格、客戶基本都是確定的，則可以基于帳戶進行利潤分析：所有的特征值都建立在帳戶的基礎上，與財務會計的數(shù)據(jù)相集成。獲利能力分析中的計劃功能，可以與其他模塊的計劃功能相集成。ZHY在計劃編制時，基于帳戶進行分析的計劃編制可以與財務會計、成本中心會計及內(nèi)部訂單互相對應，并能根據(jù)在系統(tǒng)中定義的組織結構，實現(xiàn)計劃的逐級分配或匯總。在獲利能力分析中，系統(tǒng)提供了面向對話的、高度靈活的信息系統(tǒng)，可以方便地分析和評價獲利分析模塊中的數(shù)據(jù)。同時也可以根據(jù)ZHY的實際情況，在系統(tǒng)中進行報表開發(fā)。綜上所述ZHY及華東地

18、區(qū)公司內(nèi)部控制的關鍵在于通過對管理會計信息的把握，通過對ZHYERP系統(tǒng)的建設基本建立了全面預測、計劃、控制、核算、分析和考評制度，有效降低經(jīng)營管理費用。主要體現(xiàn)在以下四個方面：管理會計的數(shù)據(jù)，基本上都來自于SAP R/3的其他模塊，要得到管理會計的相關報表，必須保證基礎數(shù)據(jù)及時、準確地錄入系統(tǒng)。所有的成本、費用、收入必須進行合理地歸集及分配。通過計劃與實際的對比分析，找出降低費用的控制點。在日常的管理工作中不斷更新管理理念，開拓視野，強化管理制度。幾乎所有的公司都遇到這樣的問題：在期末，尤其是年末的時候，財務報表的編制都成為各公司的重中之重的任務。ZHY也是一樣，在沒有實施ERP項目之前，其

19、報表的編制也是非常復雜，而且需要逐級上報匯總。ERP項目在ZHY的實施，使這一工作大為減輕。各分公司，地區(qū)公司的報表也不需要再層層上報。相關人員只要權限許可，就可以在任何時候，任何地點輕松得看到自己想看到的報表，而且絕大多數(shù)的報表都可以層層追溯到最原始的憑證項。利用SAP R/3系統(tǒng)提供的豐富的報表編寫工具，如：SAP Query，Report Painter/Writer，ABAP等報表開發(fā)工具等，并根據(jù)ZHY自身特點開發(fā)出滿足各層次的報表（圖4：ZHY財務報表樹），而且所有這些報表及信息系統(tǒng)查詢都是客戶化的。從法定的會計報表到自定義的各種內(nèi)部管理報表都方便獲得。由于系統(tǒng)是高度集成的，所有的

20、業(yè)務發(fā)生時系統(tǒng)都會同步更新各種財務報表的余額。因此，原則上只要有一項業(yè)務發(fā)生，系統(tǒng)就可以提供更新的財務報表，甚至是對外的資產(chǎn)負債表、損益表等。除此之外，SAP R/3系統(tǒng)還提供了功能強大的信息查詢功能，滿足各種信息查詢的需要。ERP軟件的最大優(yōu)勢在于其信息的集成和共享，作為ERP軟件佼佼者的SAP，各模塊與財務之間高度集成，實時性非常強。因此，所有業(yè)務的發(fā)生都實時地反映到財務。這樣，期末的會計結帳工作就省去了很多信息搜集，處理，對帳等工作。因此結帳工作也就變得更加高效、快捷、準確。ZHY華東地區(qū)公司在實施ERP后，月末的財務結帳工作由以前的10天左右縮短到了2天以內(nèi)，更好、更快地滿足了對外部信

21、息的披露及內(nèi)部管理的需要。圖4：ZHY財務報表附錄資料：不需要的可以自行刪除ERP中的成本管理圖文詳解 點評: 上一篇我們介紹了ERP中的財務會計。從會計理論的角度來說，財務會計是負責公司對外報表的需求的，因此又稱為外部會計。外部方可能是所有者，政府機構，證券交易所等等。ERP中的財務會計模塊不僅僅是對外報表的工具，它更是一種使業(yè)務處理和帳務處理相統(tǒng)一，加強企業(yè)財務管理的強大平臺。但是畢竟這一模塊仍然是在財務會計理論的框架之下的，很多基于內(nèi)部管理的需求仍然得不到滿足。這篇我們將介紹ERP中的管理會計，這是一個基于各種管理會計理論的大模塊。其中體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部價值鏈的成本流和成本對象概念是其核心部分

22、，我們將在本章介紹。會計核算軟件雖然ERP歷史發(fā)展的主要源頭是在物流領域，但是如今的ERP軟件是涵蓋物（物流），財（財務），人（人力資源）等企業(yè)管理領域的大型平臺，因此從會計核算軟件的角度來看看ERP中的財務，會使我們更容易進入ERP管理會計這一對大多數(shù)讀者來說既熟悉又陌生的世界。根據(jù)會計核算軟件的功能和思路，我們將其大致劃分成三個階段。第一階段 手工記帳的電算化這是會計核算軟件發(fā)展的初級階段，電算化的目的是替代原來煩瑣和易錯的手工記帳。所以從各方面看，它都竭力地接近手工記帳的習慣。如圖一所示，財會人員在類似手工會計記帳憑證的系統(tǒng)界面里輸入憑證的內(nèi)容，保存后系統(tǒng)更新相應的數(shù)據(jù)庫表，可能會有各種

23、匯總表，但一定會有會計憑證行項目表，在這個表里存儲了記帳憑證行的相關字段內(nèi)容。系統(tǒng)根據(jù)數(shù)據(jù)庫可以提供規(guī)定格式的各種對外報表，比如資產(chǎn)負債表，損益表和試算平衡表等等。當然系統(tǒng)還會提供各種常用功能，比如帳戶的查詢等等，不作贅述。在本階段的系統(tǒng)設計中，使用的是財務會計的通行規(guī)則或理論。比如每張憑證都必須“有借必有貸，借貸必相等”。再比如從流程的角度，審核人必須和制單人分開，審核后才能過帳，等等。手工記帳的電算化軟件滿足了會計核算的最初要求，但是漸漸的對于會計信息分析的要求迫使其向第二階段發(fā)展。第二階段 增強型會計核算軟件從會計理論應用的角度來說，第二階段和第一階段并無本質(zhì)的不同。它的增強來自于在記帳

24、憑證輸入時，除了傳統(tǒng)手工帳要求的借貸標志，科目，金額，摘要以外，允許財會人員輸入一些附加字段。這些附加字段或者出現(xiàn)在主屏幕，或者另外使用附加字段屏幕用于輸入。而附加字段的內(nèi)容本身可以在別的操作中專門維護（就象維護會計科目一樣），在憑證輸入時可以通過查找輸入。系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫結構也和第一階段沒有本質(zhì)上的區(qū)別，只是在行項目表中增加了附加字段，同時可能增加了和附加字段相關的匯總表。視軟件產(chǎn)品的不同，有些軟件可能和物流模塊有了一定的集成，可以部分實現(xiàn)第一篇中所描述的業(yè)務處理和帳務處理的統(tǒng)一，這時憑證不是手工錄入的，而是根據(jù)業(yè)務自動生成的。有了附加字段，系統(tǒng)就可以勝任一些匯總類的簡單報表了。為什么稱之為“匯

25、總類的簡單報表”？主要是因為：系統(tǒng)不提供財務分析的的理論支持。在多數(shù)情況下這一階段的系統(tǒng)提供的是類似EXCEL數(shù)據(jù)透視表那樣的分析工具。這種工具背后并沒有相關的管理會計理論作為依托，因此分析更多的是采取匯總，篩選等簡單的數(shù)據(jù)分析手段，而不是財務分析手段。數(shù)據(jù)的輸入和處理是平面的，或者說集中在一個層面（即財務會計憑證輸入）上，這樣數(shù)據(jù)的處理始終跳不出財務會計的條條框框，而且往往無法描述現(xiàn)實中立體（多層面）的信息。關于立體的信息我們會在本章成本流的案例中看到。因此這一階段的系統(tǒng)顯然不能實現(xiàn)象成本的結轉，預算，營銷分析，資金管理，流動性預測，現(xiàn)金流量表，合并會計報表等等的功能。同時，如果僅僅是可以增

26、加附加字段，但是字段間的邏輯關系卻沒有很好的定義，或者不和物流模塊集成。往往最終的結果是出于工作負荷和信息質(zhì)量的原因，很多附加字段形同虛設。第三階段 分模塊集成管理軟件會計核算軟件和物流管理軟件的發(fā)展最終指向ERP軟件。上一篇我們介紹了ERP財務會計模塊豐富的功能，以及財務會計模塊和物流的集成。而ERP中的財務模塊本身更是發(fā)展成了一個真正的財務管理軟件。如圖三，在本階段財務會計的數(shù)據(jù)進入系統(tǒng)后，通過集成進入了其他嶄新的財務子模塊中，這種集成體現(xiàn)在系統(tǒng)自動生成了其他子模塊的憑證。圖三中紅色的雙向箭頭代表了這種集成。在這些子模塊（比如管理會計）的設計中，ERP軟件應用了各種現(xiàn)代管理理論，同時提供了

27、客戶化配置的靈活性。比如在管理會計中允許客戶定義自己的成本分攤規(guī)則，再比如在合并模塊中允許客戶定義合并抵銷分錄規(guī)則等等。通過這些理論和規(guī)則，系統(tǒng)自動地對原始數(shù)據(jù)進行加工和處理，而這種加工的結果往往也是以其他子模塊憑證（比如管理會計憑證）的形式保存在系統(tǒng)中。當然也可以在這些模塊中手工對數(shù)據(jù)進行處理而不影響財務會計。圖三中三色的圓箭頭代表了自動和手工結合的處理過程。最終，在ERP財務的其他子模塊中，我們可以得到各種功能報表，這些報表更準確，運行也更快，最重要的是有更強的理論支撐，這使得我們可以做真正的財務分析，而不僅僅是第二階段的數(shù)據(jù)分析。同時這些子模塊還提供了適合本身特點的報表工具。本篇“管理會

28、計”是第一個我們將要介紹的這樣的子模塊。成本流和成本對象成本流和成本對象是管理會計的基本概念。成本流描述了企業(yè)內(nèi)部的價值流，象是流淌在企業(yè)內(nèi)部的河流。而成本對象則象是湖泊。ERP系統(tǒng)使得成本對象和成本流變得透明，從而使管理者可以更加客觀和科學地 控制成本。 考評績效。 分析市場 和支持決策。抽象地解釋這兩個概念實在沒有太大的意義，我們只需看一個案例就能夠很清楚的理解它們了。由于制造行業(yè)的成本流和成本對象我們將在本篇生產(chǎn)成本章節(jié)中有很詳細的介紹，所以本章中我們的案例使用航運業(yè)這一較特殊的行業(yè)。案例ABC船運公司是一家主要從事遠洋集裝箱運輸業(yè)務的公司。它的主要營運方式是班輪運輸。班輪運輸（Line

29、r Shipping）又稱定期船運輸。是指船舶按事先制定的船期表（時間表）在特定的航線上，以既定的掛靠港口順序，經(jīng)常地從事航線上各港口間的船舶運輸。船舶在航線上的一次航行稱為一個航次。托運單（國內(nèi)有時用“委托申請書”代替）是指由托運人根據(jù)買賣合同和信用證的有關內(nèi)容向承運人或他的代理人辦理貨物運輸?shù)臅鎽{證。經(jīng)承運人或其代理人對該單的簽認，即表示已接受這一托運，承運人與托運人之間對貨物運輸?shù)南嗷リP系即告建立。ABC公司的損益主要由航運收入和各種使費與間接費用組成。其中船運收入（包括凈海運費和附加費）可以認定到各托運單，航次費用（包括燃油費，港口費，貨物費，中轉費，墊倉入料費，貨損海損費等）可以認

30、定到航次的各航段和港口。而船舶費用（包括人員工資費用，船舶設備折舊費，物料修理費，保險費，租金費用，非營運期費用等等）只可以認定到各艘船舶）。還有一些費用是船舶公共的（包括后備人員工資費，差旅費，通訊費，業(yè)務單證費，海圖資料費等等），不能直接認定到個別船舶上。由于集裝箱數(shù)量大，流動性強，而且雖然個體有差異，但是使用上認為是無差異的。因此集裝箱費用（包括折舊費，租金費用，冷箱備件修理費，堆存費用，底盤費用等等）也不能直接認定到個別船舶或航次上。其他的象管理費用，只能認定到部門或科室。根據(jù)ABC公司的行業(yè)特點，我們認為它的成本流和成本對象的總體結構如圖四所示。圖四中最左側代表財務會計模塊，它構成了

31、ERP管理會計模塊的主要數(shù)據(jù)來源。而圖四的其它部分是管理會計模塊。圖四中紅色的箭頭代表了成本流，而其他部分比如公司組織結構，航次（包括航段和港口），托運單和市場細分（圖中用魔方表示）則是成本對象。下面我們將簡要介紹五種形式的成本流，分別對應圖四中的-：收入，成本和費用的憑證入帳當財務人員手工錄入會計分錄，或者系統(tǒng)自動生成會計分錄（如固定資產(chǎn)記提折舊）時，如果這些分錄和收入成本或費用相關，那么系統(tǒng)除了生成相應的財務會計記帳憑證外，還將生成管理會計憑證，記錄下成本流歸集到相應的成本對象。比如航次費用歸集到各航次（港口和航段）中，船舶費用歸集到各船舶成本中心，航運收入歸集到托運單里。從其他成本中心分

32、攤到各船舶成本中心根據(jù)預先設定的分攤標準，將成本從其他成本中心分攤到船舶成本中心，比如將船舶公共成本中心歸集的船舶共同費用根據(jù)事先設定的百分比分攤到所有的船舶成本中心。對于董事會，財務部等成本中心發(fā)生的間接費用也可以類似地分攤到船舶成本中心上。但是對于集裝箱部發(fā)生的集裝箱費用可能直接分攤到航次上更為合適。事實上判斷的依據(jù)是我們認為各成本中心的工作是服務于船舶，還是航次。從船舶成本中心分攤到各個航次對于ABC船運公司來說，船舶的價值體現(xiàn)在它們承載的各個航次中，因此將船舶成本中心的成本按一定的規(guī)則（如航程天數(shù)）分攤到相關的各個航次（港口和航段）中，是合理的。從航次結算到托運單集裝箱船在一個航次裝載

33、了各個托運人的貨物，要進行托運單的盈虧分析，必須將航次匯集的費用結算到相關的各托運單上，結算的標準可以是該航次（各港口和航段）上各個托運單占用的標準箱位（TEU）。從托運單結算到市場細分在盈利分析模塊，我們從托運單的盈利出發(fā)，可以對市場及內(nèi)部責任范圍進行多維多層次的盈利分析。關于盈利分析我們在下文以及后面的章節(jié)將有詳細介紹。成本要素成本流是一個抽象的概念。從技術的角度來看它表現(xiàn)為管理會計憑證。管理會計憑證和我們熟悉的財務會計憑證是不同的。它記錄了什么性質(zhì)的成本（其實包括絕大多數(shù)的損益）從哪里流向哪里。它也借用了“借/貸”的概念，“借”是成本的流入，“貸”是成本的流出。因此在有些憑證里借貸是平衡

34、的，如案例中的，它們表示的是成本流從一個成本對象流入另一個成本對象。有些憑證里借貸是不平衡的，如案例中的，它們的含義是成本流從財務會計模塊流入了管理會計模塊。那么，在回答“什么性質(zhì)的成本”這個問題時，系統(tǒng)是怎么做的呢？一個直觀的回答是用財務會計中的損益類科目，即各種收入，成本和費用科目。在圖四財務會計的區(qū)域里對于這些科目的財務會計過帳以同樣性質(zhì)的成本流入了管理會計中。但是僅僅這樣做有一個主要的不足，即處理管理會計內(nèi)部成本流轉的時候意義上和靈活性上的缺陷。比如船舶費用的明細很多，當分攤到航次上時，從航次分析的角度來看可能這些明細已不很重要，我們所關心的只要知道哪些是從船舶上分攤過來的間接費用就可

35、以了。因此一個靈活的解決方案是用一個獨立的概念 - 成本要素 來描述管理會計中成本流的性質(zhì)。而成本要素分兩大類。一類是初級成本要素，它們實質(zhì)上就是財務會計中的損益類科目。另一類是次級成本要素，它們可以用來描述管理會計內(nèi)部各成本對象間成本流轉時的成本性質(zhì)。再舉一個常用的例子：單位的食堂本身會發(fā)生很多費用，比如場地，人員，燃料，糧食副食品等等。當食堂的費用分攤到各部門時，我們不再關心初級成本要素，我們只需要以類似“食堂伙食費用”這樣的在會計科目表中沒有的次級成本要素表示其性質(zhì)就可以了。而食堂本身的初級成本費用，在考核食堂本身的管理時才是有用的。成本對象在案例中，我們的成本對象是具體的，比如航次，托

36、運單。在ERP中對于成本對象，系統(tǒng)經(jīng)過了總結和抽象，形成了若干大類。這些大類的成本對象其性質(zhì)和特征上有一定的規(guī)律。我們可以根據(jù)本行業(yè)本企業(yè)的情況依據(jù)這些大類的成本對象設計具體的成本對象類別乃至總的管理會計架構。下面我們簡要介紹這些大類的成本對象，有些將在本書的其他章節(jié)中有具體的介紹。成本中心（Cost Center）成本中心類似于企業(yè)內(nèi)部“部門”的概念，但在管理會計中它主要用于成本控制的目的。將公司按照成本中心分割，可以實現(xiàn)對于責任區(qū)域的成本計劃，認定，控制和分攤。和其他成本對象相比，成本中心具有比較穩(wěn)定，變化較少的特點。從組織結構的角度，將所有成本中心按樹狀層次有序地組織起來，構成了成本中心

37、組織結構。以圖四為例，ABC公司的成本中心組織結構中既有歸集間接費用的成本中心，如董事會，財務部，也有歸集各種航運成本的成本中心，如每條集裝箱船就是一個成本中心。每個成本中心都有一個成本中心負責人員。內(nèi)部定單（Internal Order）和成本中心類似，內(nèi)部定單也是一種成本對象，我們可以對內(nèi)部定單進行成本的計劃，認定，控制和分攤。和成本中心不同的是內(nèi)部定單有明確的開始和結束，它不是一種組織機構，而是一個個小的項目（Project）。在ERP中可以定義不同的內(nèi)部定單類別（Internal Order Type）。如果上文案例中想以內(nèi)部定單實現(xiàn)航次的核算，那航次就是一種內(nèi)部定單類別，而每個航次本

38、身都是一個內(nèi)部定單。我們還可以將內(nèi)部定單組合成多層次的內(nèi)部定單組（Internal Order Group）,如圖四中，航次被組合在航線下。組對于閱讀報表和分攤成本很有用。項目（Project）內(nèi)部定單只能管理短小而簡單的項目。對于需要真正的項目管理功能的項目來說，ERP提供項目管理模塊進行專門管理。項目本身不是成本對象，而構成項目結構的WBS要素（工作細分結構要素/Work Breakdown Structure Elements），網(wǎng)絡（Network）和任務（Activity）才是成本對象。關于這些概念我們將在項目管理章節(jié)中詳細介紹。在上文案例中，我們可以將每個航次定義為一個項目，而整個

39、航次在各港口中航行的過程定義為完成這個航次的網(wǎng)絡，每個港口和港口間的航段都是網(wǎng)絡中的一個任務。我們可以將各條航線制作成模板，航次只需復制航線并做修改就可以了。銷售定單（Sales Order）銷售定單是銷售模塊的主要憑證之一。它同時也是管理會計中的成本對象。對于工商企業(yè)來說銷售定單的含義是很清楚的。但是對于服務業(yè)，銷售定單的形式可能就不太一樣。上文案例中托運單可以看作是該行業(yè)的銷售定單。市場細分（Profitability Segment）市場細分是指根據(jù)消費者對產(chǎn)品或服務不同的欲望與需求，不同的購買行為與購買習慣，把整體市場分割成不同的或相同的小市場群。ERP中盈利分析的目的不僅是分析市場，

40、它還擔負著評估公司內(nèi)部組織的功能。因此在ERP中的細分標準超出了市場營銷學中的市場細分。市場細分也是一種成本對象，我們將在相關章節(jié)專門闡述，在圖四中我們用一個彩色的魔方代表市場細分。生產(chǎn)定單（Production Order）生產(chǎn)定單是生產(chǎn)模塊的主要憑證之一。它同時也是管理會計中的成本對象。我們將在產(chǎn)品成本章節(jié)中有詳細介紹。對于產(chǎn)品成本模塊來說，除了生產(chǎn)定單，對于重復型制造（Repetitive Manufacturing）行業(yè)來說，產(chǎn)品成本收集器（Product Cost Collectors）和成本對象層次(Cost Object Hierarchy)也是成本對象。流程（Process）ABC成本法，即基于作業(yè)的成本法（Activity-based Costing），是一種按流程組織企業(yè)內(nèi)部管理，分析成本