存貨的初始計量2期末

1、第一節(jié)存貨的確認和初始計量三、存貨的初始計量2.自行生產(chǎn)的存貨產(chǎn)品成本項目：直接材料、直接人工、制造費用其中：制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料損耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間停工損失、為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用、產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷等。（注意：車間固定資產(chǎn)的修理費）在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費用相關(guān)性較強的方法對其進行合理分配。通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時比例法

2、、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，還可以按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費用?！狙a充例題多選題】下列各項中，應(yīng)當計入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有（）。A.生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用B.日常修理期間的停工損失C.消耗的直接材料成本D.生產(chǎn)車間管理的工資【】ABD【】選項 C，應(yīng)當計入當期損益。（三）其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！纠?2-2】216 年 1 月 1 日，A、B、C共同投資設(shè)定了甲公司（以下簡稱“甲公司”），A 以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司

3、作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值是 5 000 000 元，甲公司取得稅額上注明的不含稅價款為 5 000 000元，為 850 000 元，假定甲公司的實收資本總額為 10 000 000 元，A 在甲公司享有的份額為 35%，甲公司為一般存貨。，適用的率為 17%，甲公司采用實際成本法核算【】A 在甲公司享有的實收資本金額=10 00000035%= 3 500 000（元）A 在甲公司投資的資本溢價=5 000 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）850 000貸：實收資本A3500 000

4、資本公積資本溢價2350 000（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。的直接人工和其他直接費用以及【補充例題判斷題】（2016 年）企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）【】第二節(jié)存貨的期末計量一、存貨期末計量原則1.資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中：（1）存貨成本：是指期末存貨的實際成本。（如采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實際成本）（2）可變現(xiàn)凈值：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時將要發(fā)

5、生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。（倒推）2.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備3.企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當計提存貨跌價準備：1.該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來

6、無回升的希望；（）2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（全額計提存貨跌價準備）1.已霉爛變質(zhì)的存貨；2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的

7、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等。（3 個）（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿：是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。應(yīng)當以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿等作為確鑿；如：產(chǎn)成品或商品的市場銷售方提供的有關(guān)資料等。、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場、（2）持有存貨的目的持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為：有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。（3）資產(chǎn)負債表日后事項等的影響在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當考慮：以資產(chǎn)負債表日取得最可

8、靠的估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項為資產(chǎn)負債表日存在狀況提供進一步債表日存在的存貨價值發(fā)生變動的事項。，以表明資產(chǎn)負【補充例題多選題】（2012 年）下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿（）。的有A.外來原始憑證B.生產(chǎn)成本資料C.生產(chǎn)資料D.生產(chǎn)成本賬簿【】ABD【】如果是外購的，外來的原始憑證作為購入的依據(jù)，如果是自己生產(chǎn)的，加工時候發(fā)生成本金額和賬簿作為依據(jù)。生產(chǎn)資料不是已經(jīng)發(fā)生的存貨成本，不能作為存貨成本的確鑿。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定直接用于出售的產(chǎn)品或材料：=自身的售價-自身的相關(guān)稅費-估計的銷售費用需要加工

9、的產(chǎn)品：=產(chǎn)品售價-產(chǎn)品的相關(guān)稅費和銷售費用-加工成本【特別提示】售價的確定有合同約定的，按合同價沒有合同價的，按一般市場價格【補充例題多選題】（2011 年）對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的有（）。A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計發(fā)生的銷售費用【】BCD【】在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=在產(chǎn)品加工完成產(chǎn)成品對外銷售的預(yù)計-預(yù)計銷售產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費-在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計還將發(fā)生的成本。（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品

10、存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。（即市場）減去估計的【例 2-3】216 年 12 月 31 日，甲公司生產(chǎn)的 A 型號機器賬面價值（成本）為 2 160000 元，數(shù)量為 12 臺，成本為 180 000 元/臺。216 年 12 月 31 日，A 型號機器的市）為 200 000 元/臺。甲公司沒有簽訂有關(guān) A 型號機器的銷售合同。場（不含要求：計算可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)?！尽坑嬎愦_定 A 型號機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般12）作為計量基礎(chǔ)?？傤~ 2 400 000 元（200 000（2）用于出售的材料等，應(yīng)當

11、以市場價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場。【例 2-4】216 年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn) B型號機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn) B 型號機器的外購原材料鋼材全部出售，216 年 12 月 31 日其賬面價值（成本）為 900 000 元，數(shù)量為 10噸。根據(jù)市場，此種鋼材的市場為 60 000 元/噸，同時銷售 10 噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金 50 000 元。要求：計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值?！尽繎?yīng)按鋼材的市場作為計量基礎(chǔ)。因此該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為 550000 元（

12、60 00010-50 000）。（3）需要經(jīng)過加工的材料存貨在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要用以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當按照其成本計量?！咎貏e提示】產(chǎn)品貶值，材料才可能計提減值準備；產(chǎn)品未貶值，不提減值準備。【例 2-5】產(chǎn)品未貶值，材料貶值216 年 12 月 31 日，甲公司庫存原材料A 材料賬面價值（成本）1 500 000 元，市場總額（不含）為 1 400 000 元，假設(shè)不發(fā)生其他費用；用 A 材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品B 型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。要求：確定 216 年 12 月 31 日 A

13、材料的價值?！尽吭谶@種情況下，A 材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準備，仍應(yīng)按其原賬面價值（成本）1 500 000 元列示在甲公司 216 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。另一種情況：如果材料價格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量?！纠?2-6】產(chǎn)品貶值，材料計提準備216 年 12 月 31 日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價值（成本）為 600 000 元，可用于生產(chǎn)一臺 C 型機器，市場價格總額為 550 000 元，假設(shè)不發(fā)生其他費用。由于鋼材的市場下降，用鋼材生產(chǎn)的 C 型機器的市場總額由元下降為0

14、00 元，但其生產(chǎn)成本仍為 1 400 000 元，將鋼材加工成 C 型機器尚需投入 800 000 元。估計銷售費用及稅金為 50 000 元。要求：確定 216 年 12 月 31 日鋼材的價值?！尽扛鶕?jù)上述資料，可按以下步驟進行確定第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值C 型機器的可變現(xiàn)凈值=C 型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較C 型機器的可變現(xiàn)凈值元小于其成本000元，即鋼材價格的下降和 C 型機器的下降表明 C 型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，鋼材應(yīng)當按可變現(xiàn)凈