稅務會計第2章增值稅會計

1、第2章 增值稅會計本章內(nèi)容框架一般納稅人增值稅會計核算一般納稅人增值稅納稅申報小規(guī)模納稅人增值稅核算與申報增值稅納稅人、征稅范圍與稅率確定本章學習目標1理論目標2實務目標3案例目標4實訓目標2.1 增值稅納稅人、征稅范圍與稅率確定2.1.1 什么是增值稅增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅商品總價值消耗生產(chǎn)資料價值活勞動創(chuàng)造價值利潤理論增值額法定 增值額外購固定資產(chǎn)價值法定增值額理論增值額199420082.1.1 什么是增值稅生產(chǎn)型增值稅不許扣除法定增值額理論增值額收入型增值稅按折舊扣除法定增值額理論增值額2009至今消費型增值稅購入一次扣除避免重復

2、征稅，便于以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類型！2.1.2 增值稅納稅人身份的認定單位個人1.銷售貨物2.進口貨物3.提供加工 修理修配 勞務增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人經(jīng)營規(guī)模核算水平2.1.2 增值稅納稅人身份的認定1小規(guī)模納稅人身份的認定小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全的增值稅納稅人年應稅銷售額50萬元（含）以下年應稅銷售額80萬元（含）以下年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認定標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人基本規(guī)定特殊規(guī)定從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務，以及同時兼營貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的

3、2.1.2 增值稅納稅人身份的認定2一般納稅人身份的認定一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)或企業(yè)性單位具體規(guī)定新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標準的納稅人成品油加油站，一律為一般納稅人總分機構(gòu)法定資格認定制2.1.3 增值稅征稅范圍的確定1一般規(guī)定貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務：特指加工、修理修配勞務。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物2.1.3 增值稅征稅范圍的確定2特殊規(guī)定貨物期貨。銀行銷售金銀。典當業(yè)銷售死當物品和寄售商店代銷寄售物品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品。郵政部門以外的其他單位或個人發(fā)行報刊。2.1

4、.3 增值稅征稅范圍的確定3特殊行為視同銷售行為A.將貨物交付他人代銷。B.銷售代銷貨物。C.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售（相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。E.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。F.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資。G.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。2.1.3 增值稅征稅范圍的確定3特殊行為混合銷售行為內(nèi)涵：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，并且該非應稅勞務是為直接銷售應稅貨物而提供的混合行

5、為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以其為主納稅人的其他納稅人的視同銷售貨物計征增值稅視同提供非應稅勞務計征營業(yè)稅銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的分別核算貨物計征增值稅勞務計征營業(yè)稅稅務處理方法2.1.3 增值稅征稅范圍的確定3特殊行為兼營非應稅勞務行為內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務，但銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中分別核算的，對貨物和應稅勞務的銷售額計征增值稅，非應稅勞務的營業(yè)額計征營業(yè)稅。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或應稅勞務的銷售額并分別計稅。稅務處理方法2.1.4 稅率選擇1一般

6、納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍 17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應稅勞務13%低稅率暫行條例規(guī)定的五類貨物0稅率符合條件的出口貨物6%征收率五類4%征收率三類4%征收率減半二類2.1.4 稅率選擇2小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍 3%基本征收率2009年1月1日起銷售貨物或提供應稅勞務；銷售自已使用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。2%特殊稅率銷售自已使用過的固定資產(chǎn)2.2 一般納稅人增值稅會計核算2.2.1 一般納稅人增值稅應納稅額計算公式：當期應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額1銷項稅額計算公式：銷項稅額銷售額增值稅稅率 不含稅銷售額含稅銷售額（1+增值稅稅率）1銷項稅額計算 （1）一般

7、銷售方式下銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。下列項目不認定為價外費用：受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。同時符合以下條件的代墊運費。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。價外費用一律視為含稅收入1銷項稅額計算 （1）一般銷售方式下銷售額的確定【業(yè)務鏈接2-1】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105 300元，另收取安裝費6 000元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}】：如何計算該商場銷售空

8、調(diào)業(yè)務的增值稅？銷項稅額（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）1銷項稅額計算 （2）特殊行為銷售額的確定視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：A.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。B.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。C.按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格成本利潤（消費稅） 成本（1成本利潤率）（消費稅） 成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率）1銷項稅額計算 （2）特殊行為銷售額的確定【業(yè)務鏈接2-2】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2010年1月專門為本廠職工特制一批服裝并免費分發(fā)給職工。賬務資料顯示該批服裝的

9、生產(chǎn)成本合計10萬元?！締栴}】：你認為上述業(yè)務需要計征增值稅嗎？如果需要請你計算。銷項稅額=10（1+10%）17%=1.87（萬元）1銷項稅額計算 （2）特殊行為銷售額的確定包裝物押金的處理。A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：單獨記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒收的押金，應視為價外收費按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應在收取押金當期計征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。1銷項稅額計算 （2）特

10、殊行為銷售額的確定【業(yè)務鏈接2-3】某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷售散裝白酒20噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款100 000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3 510元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算?！締栴}】該廠上述業(yè)務應申報的增值稅銷項稅額是多少？包裝物押金銷項稅額=3 510（1+17%）17%=510（元）銷售白酒銷項稅額=100 00017%=17 000（元）該廠上述業(yè)務合計應申報增值稅銷項稅額17 510元1銷項稅額計算 （3）特殊銷售方式銷售額的確定折扣方式折扣目的稅務處理折扣銷售（商業(yè)折扣）為促銷對購買數(shù)量大等原因而給予的價格優(yōu)惠。該折扣在銷售實現(xiàn)時發(fā)生并

11、確定只要開具的票據(jù)符合要求，折扣額可以從銷售額中扣除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵購買方及早償還貨款而給予的價格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時才能確定折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓為保商業(yè)信譽，對已售商品存在質(zhì)量、品種不符等問題而給予購買方的價格補償。該折讓發(fā)生在貨物銷售之后折讓額可以從折讓當期銷售額中扣除折扣銷售。1銷項稅額計算 （3）特殊銷售方式銷售額的確定【業(yè)務鏈接2-4】某商場為增值稅一般納稅人，2010年5月1日批發(fā)銷售給A企業(yè)空調(diào)100臺，每臺標價（不含稅）1 800元，由于購買數(shù)量較大，給予購買方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開在一張專用發(fā)票上。同時約定付款條件為“5/10，2/20，

12、n/30”。當月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款?！締栴}】：計算商場上述銷售業(yè)務應申報的增值稅銷項稅額。銷項稅額=1001 80070%17%=21 420（元）1銷項稅額計算 （3）特殊銷售方式銷售額的確定【業(yè)務鏈接2-5】蘇寧電器麗水店2010年5月采取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5 850萬元，舊貨抵價金額為2 340萬元。（上述價款均為含稅價）問題：請計算上述業(yè)務應申報的增值稅銷項稅額。新貨不含稅銷售額=（5 8502 340）（1+17%）=7 000（萬元）銷項稅額=700017%=1 190（萬元）以舊換新。除金銀首飾外的貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不

13、扣減舊貨物的收購價。1銷項稅額計算 （3）特殊銷售方式銷售額的確定【業(yè)務鏈接2-6】某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購入家具500套，每套含稅16 800元，商場在購貨時一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個月全部返還貨款。【問題】：請問上述業(yè)務應申報的增值稅銷項稅額是多少？銷項稅額=16 800（1+17%）17%500=1 220 512.82（元）還本銷售。還本銷售應以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣除還本支出。1銷項稅額計算 （3）特殊銷售方式銷售額的確定以物易物。以物易物購銷雙方均應作正常的購銷業(yè)務處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應納或應扣的增值稅

14、稅額。對換出的貨物必須計算銷項稅額。對換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進項稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其進項稅額。1銷項稅額計算 （4）銷項稅額時限的確定基本原則：計算當期增值稅應納稅額時，“當期”銷項稅額確定時限原則上與增值稅納稅義務發(fā)生時間一致。具體規(guī)定：銷售貨物或應稅勞務，為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當天。（與結(jié)算方式有關(guān)）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。2進項稅額計算 （1）準予抵扣的進項稅額【同步思考2-2】進口貨的應納增值稅額的計算：進口貨物一律以組成計稅價格為計

15、稅依據(jù)計算應納增值稅稅額。具體計算公式如下：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）（1消費稅稅率）應納稅額組成計稅價格增值稅稅率以票抵扣。納稅人購進貨物或應稅勞務取得下列兩類法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務機關(guān)認證通過的其進項稅額允許抵扣：A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。2進項稅額計算 （1）準予抵扣的進項稅額【同步思考2-2】舉例：某外貿(mào)公司從日本進口化妝品1000套，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為每套70元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率30%。問題：該外貿(mào)公司進口該批電視機應納增值稅稅額為多少

16、？組成計稅價格100070（1+50%）（130%） 150 000（元）應納稅額150 00017%25 500（元）2進項稅額計算 （1）準予抵扣的進項稅額計算抵扣。A.外購免稅農(nóng)產(chǎn)品。進項稅額買價13%“買價”為收購或銷售發(fā)票上注明的價格【煙葉特例】：煙葉收購金額=收購價款+價外補貼=收購價款（1+10%）應納煙葉稅稅額=收購金額20%外購煙葉進項稅額=（收購金額+煙葉稅）13% =收購價款（1+10%）（1+20%）13%2進項稅額計算 （1）準予抵扣的進項稅額【業(yè)務鏈接2-7】某卷煙廠2010年2月向煙農(nóng)收購煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開具收購發(fā)票上注明的價款為80萬元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價

17、外補貼款?！締栴}】：請計算卷煙廠收購煙葉準予抵扣的進項稅額，并確定煙葉的采購成本。進項稅額=80（1+10%）（1+20%）13% =13.728（萬元）煙葉采購成本=80（1+10%）（1+20%）87% =91.872（萬元）2進項稅額計算 （1）準予抵扣的進項稅額計算抵扣。B.支付運輸費。納稅人購進或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費的，可按運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費金額和7%的扣除率計算進項稅額。進項稅額運輸費7%“運輸費”為僅指通過稅控系統(tǒng)開具的公路內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票上注明的運費和建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費。購買或銷售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的

18、運輸費不得計算進項稅額抵扣。2進項稅額計算 （1）準予抵扣的進項稅額【業(yè)務鏈接2-8】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款21 000元、增值稅3 570元。支付運輸費800元，取得貨運統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額：運費600元、建設基金20元、保險費60元、裝卸費120元?！締栴}】請計算上述業(yè)務允許抵扣的進項稅額，并確定材料的采購成本。進項稅額=21 00017%+（600+20）7%=3613.4（元）材料采購成本=21 000+800（600+20）7%=21 756.6（元）2進項稅額計算 （2）不得抵扣的進項稅額不得抵扣進項稅額的范圍：A.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集

19、體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。B.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。D.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。E.上述A項至D項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費。2進項稅額計算 （2）不得抵扣的進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出的計算A.按原抵扣的進項稅額計算轉(zhuǎn)出。B.無法準確確定原抵扣進項稅額的，按當期實際成本計算進項稅額轉(zhuǎn)出。C.一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算進項稅額轉(zhuǎn)出。進項稅額轉(zhuǎn)出=無法劃分的全部進項稅額 免稅項目銷售額或非應稅勞務營業(yè)額 全部銷售額或營業(yè)

20、額合計2進項稅額計算 （1）準予抵扣的進項稅額【業(yè)務鏈接2-9】某卷煙廠2010年2月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧10萬元，其中運輸用為0.93萬元。經(jīng)查屬管理不善造成霉爛變質(zhì)?！締栴}】：請對上述業(yè)務作出增值稅的稅務分析與計算。進項稅額轉(zhuǎn)出=（100.93）17%+0.93（17%）7%=1.6119（萬元）2進項稅額計算 （3）進項稅額申報抵扣時限確定取得2010年1月1日以后開具的防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票（包括機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日

21、內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。一般納稅人進口貨物取得的增值稅專用繳款書，應區(qū)分試點地區(qū)和非試點地區(qū)分別處理。3一般納稅人增值稅應納稅額計算一般納稅人增值稅應納稅額的計算基本步驟如下：第一步，計算當期銷項稅額第二步，當期允許抵扣的進項稅額（包括進項稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)“當期應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額”公式，計算當期實際應納稅額。【同步案例2-1】一般納稅人增值稅應納稅額的計算2.2.2 一般納稅人增值稅會計核算 2.2.2.1 一般納稅人增值稅會計科目與賬簿設置一級科目二級科目明細科目應交稅費應交增值稅進項稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額銷項稅額

22、出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出賬頁：一般采用多欄式及結(jié)賬方式2.2.2.2 一般納稅人增值稅會計核算 1.銷項稅額的會計核算直接收款。采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務發(fā)生時間均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)當天?！緲I(yè)務鏈接2-10】資料為【同步案例2-1】（1）分錄：借：銀行存款 210 600 貸：主營業(yè)務收入 180 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 30 600借：銷售費用 1 860 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 140 貸：銀行存款 2 000（1）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算 1.銷項稅額的會計核算委托收款和托收承付。采用委托收款和托收承付結(jié)算方

23、式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當天。【業(yè)務鏈接2-11】資料為【同步案例2-1】（3）分錄：借：應收賬款 90 090 貸：主營業(yè)務收入 77 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13 090借：應收賬款 1 800 貸：銀行存款 1 800（1）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算 1.銷項稅額的會計核算【拓展訓練2-1】借：銷售費用 1 674 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 126 貸：銀行存款 1800借：應收賬款 90 090 貸：主營業(yè)務收入 77 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13 090借：應收賬款 1800 貸：主營業(yè)務收入 153

24、8.46 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 261.54（1）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算 1.銷項稅額的會計核算賒銷和分期收款銷售。采取賒銷或分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當天；無書面合同或書合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當天?！緲I(yè)務鏈接2-12】資料為【同步案例2-1】（15）分期開出增值稅專用發(fā)票時編制分錄：借：銀行存款 146 250 貸：主營業(yè)務收入 125 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 21 250（1）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算 1.銷項稅額的會計核算預收貨款。采用預收貨款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間

25、為貨物發(fā)出當天?！緲I(yè)務鏈接2-13】資料為【同步案例2-1】（4）分錄：借：預收賬款新華公司 81 900 貸：主營業(yè)務收入 70 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 11 900（1）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算 1.銷項稅額的會計核算（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算增值稅視同銷售行為解決兩個問題計算的增值稅應計入“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目 貨物價值轉(zhuǎn)移應先計入收入，還是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本？若該行為能使企業(yè)獲得收益或體現(xiàn)企業(yè)與外部的關(guān)系，則應作銷售處理；否則按成本結(jié)轉(zhuǎn) 1.銷項稅額的會計核算委托代銷貨物。委托其他納稅人代銷貨物的，納稅義務發(fā)生時間為收到代銷清單和收到貨款

26、兩者中的較早者的當天；而對發(fā)出代銷貨物超180天仍未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算【業(yè)務鏈接2-14】資料為【同步案例2-1】（5）借：應收賬款羅馬購物中心 523 200 銷售費用 38 400 貸：主營業(yè)務收入 480 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 81 600 1.銷項稅額的會計核算（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算（【業(yè)務鏈接2-15】收取手續(xù)費）委托方（甲襯衫廠）受托方（商店）發(fā)出商品：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品收到商品：借：受托代銷商品 50000 貸：受托代銷商品款 50000收到代銷清單，

27、開具發(fā)票：借：應收賬款商店 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅（銷）1700出售代銷商品：借：銀行存款 11700 貸：應付賬款甲廠 10000 應交稅費應交增值稅（銷） 1700結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：受托代銷商品款 10000 貸：受托代銷商品 10000計算手續(xù)費：借：銷售費用 1000 貸：應收賬款商店 1000收到委托方發(fā)票：借：應交稅費應交增值稅（進）1700 貸：應付賬款甲廠 1700收到貨款借：銀行存款 10700 貸：應收賬款商店 10700計算手續(xù)費，結(jié)算貨款：借：應付賬款甲廠 11700 貸：其他業(yè)務收入 1000

28、銀行存款 10600受托代銷貨物。 1.銷項稅額的會計核算（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算（【拓展訓練2-2】視同買斷）受托方（視同買斷）受托方（收取手續(xù)費）收到商品：借：受托代銷商品 50000 貸：受托代銷商品款 50000收到商品：借：受托代銷商品 50000 貸：受托代銷商品款 50000出售代銷商品：借：銀行存款 12870 貸：主營業(yè)務收入 11000 應交稅費應交增值稅（銷） 1870出售代銷商品：借：銀行存款 11700 貸：應付賬款甲廠 10000 應交稅費應交增值稅（銷） 1700結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本 10000 貸：受托代銷商品 10000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：受托代銷

29、商品款 10000 貸：受托代銷商品 10000結(jié)轉(zhuǎn)受托商品款：借：受托代銷商品款 10000 貸：應付賬款甲廠 10000收到委托方發(fā)票：借：應交稅費應交增值稅（進）1700 貸：應付賬款甲廠 1700送繳清單，收到發(fā)票：借：應付賬款甲廠 10000 應交稅費應交增值稅（進）1700 貸：銀行存款 11700計算手續(xù)費，結(jié)算貨款：借：應付賬款甲廠 11700 貸：其他業(yè)務收入 1000 銀行存款 10700 1.銷項稅額的會計核算將貨物移送外地非獨立核算機構(gòu)銷售。設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售的（相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外），應視同銷售貨物

30、。發(fā)出商品：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品計算銷項稅額：借：應交稅費應交增值稅（進項）（接收機構(gòu)） 貸：應交稅費應交增值稅（銷項）（發(fā)出機構(gòu)）收到貨款：借：銀行存款 貸：應交稅費應交增值稅（銷項）（接收機構(gòu)） 主營業(yè)務收入（不含稅貨款） （2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算 1.銷項稅額的會計核算將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應稅項目。納稅人將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目，應視同銷售計算增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為移送貨物當天。（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算【業(yè)務鏈接2-16】資料為【同步案例2-1】（6） 分錄：借：在建工程辦公樓建設工程 73 600 貸：庫存商品 60 000 應

31、交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13 600 1.銷項稅額的會計核算 將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個人消費。納稅人將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個人消費的，應視同銷售計算增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為移送貨物當天。（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算【業(yè)務鏈接2-17】資料為【同步案例2-1】（7） 分錄：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500 1.銷項稅額的會計核算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資。納稅人將自產(chǎn)、委托加工買的貨物對外投資，應視同銷售計算增值稅，其納稅義務的發(fā)生時間為貨物移送當天。（2）視

32、同銷售行為銷項稅額的會計核算【業(yè)務鏈接2-18】資料為【同步案例2-1】（9） 分錄：借：長期股權(quán)投資麗人公司 102 960 貸：主營業(yè)務收入 88 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 14 960 1.銷項稅額的會計核算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。企業(yè)將自產(chǎn)、托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，會計上按一般銷售業(yè)務處理。稅法規(guī)定，在貨物移送時應確認納稅義務發(fā)生計算增值稅。（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算【業(yè)務鏈接2-19】資料為【同步案例2-1】（10）。分錄：借：應付股利 14 157 貸：主營業(yè)務收入 12 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2 05

33、7 1.銷項稅額的會計核算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。此行為貨物的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但未使企業(yè)獲得實際的經(jīng)濟利益，因此不構(gòu)成會計銷售業(yè)務。（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算【業(yè)務鏈接2-20】資料為【同步案例2-1】（17）。分錄：借：營業(yè)外支出 2 374 貸：庫存商品 2 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 374 視同銷售行為類別（部分）稅務處理將自產(chǎn)或委托加工貨物 用于非增值稅應稅項目借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷） 將自產(chǎn)或委托加工貨物 用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物 對外投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物 分配給股東或投資者

34、借：應付職工薪酬 長期股權(quán)投資 應付股利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物 無償贈送他人借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷） 1.銷項稅額的會計核算包裝物不單獨計價銷售。隨貨物銷售不單獨計價的包裝物所得，實質(zhì)上為貨物銷售收入的一部分，應直接確認為主營業(yè)務收入。（3）與包裝物相關(guān)的銷項稅額的會計核算銷售貨物開具發(fā)票時：借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）領(lǐng)用包裝物時：借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1.銷項稅額的會計核算包裝物單獨計價銷售。隨同貨物銷售并單獨計價的包裝物所得，應單獨確認為其他業(yè)務收入，并按稅法規(guī)

35、定在實現(xiàn)貨物銷售時計算增值稅。（3）與包裝物相關(guān)的銷項稅額的會計核算【業(yè)務鏈接2-21】資料為【同步案例2-1】（11）借：應收賬款華美公司 24 570 貸：主營業(yè)務收入 20 000 其他業(yè)務收入 1 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 570 1.銷項稅額的會計核算出租包裝物收取的租金和押金。收取的租金屬于價外費用，應計算增值稅。收取的押金應視所售貨物為一般貨物與除黃酒、啤酒外的酒類產(chǎn)品及是否逾期作不同處理。（3）與包裝物相關(guān)的銷項稅額的會計核算一般貨物押金：【業(yè)務鏈接2-22】資料為【同步案例2-1】（12）（25）收取租金、押金時：借：銀行存款 3925 貸：其他業(yè)務收入 2

36、500 應交稅費應交增值稅（銷項） 425 其他應付款存入保證金 5000沒收或退還押金：借：其他應付款存入保證金 5000 貸：其他業(yè)務收入 854.7 應交稅費應交增值稅（銷項） 145.3 銀行存款 4000銷售除黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品收取押金處理：收取租金、押金時：借：銀行存款 （押金總額） 貸：其他應付款存入保證金 （不含稅押金） 應交稅費應交增值稅（銷項）全部退還押金：借：其他應付款存入保證金 （不含稅押金） 其他業(yè)務成本（押金計提稅額） 貸：銀行存款 （押金總額） 全部沒收：借：其他應付款 存入保證金 （不含稅押金） 貸：其他業(yè)務收入 1.銷項稅額的會計核算（3）特殊銷售方式

37、下銷項稅額的會計核算【業(yè)務鏈接2-23】資料為【同步案例2-1】（13）借：應收賬款 442 260 貸：主營業(yè)務收入 378 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 64 260銷售折扣和折扣銷售。銷售折扣票據(jù)符合條件的可以扣除；折扣銷售一律不得扣除。 1.銷項稅額的會計核算（3）特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算【業(yè)務鏈接2-24】資料為【同步案例2-1】（14）借：應收賬款羅馬購物中心 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500借：銷售費用運輸費 372 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 28 貸：應收賬款羅馬購物中心 400銷貨退回與折讓。銷貨

38、退回或折讓，不論是當月還是以前月份銷貨退回與折讓，均應沖減發(fā)生退回或折讓當月的主營業(yè)務收入。 1.銷項稅額的會計核算（3）特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算【業(yè)務鏈接2-25】借：銀行存款 436 000 原材料 32 000 貸：主營業(yè)務收入 400 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 000以舊換新。除金銀首飾外的貨物以舊換新業(yè)務，銷售貨物與有償收購舊貨物是兩項不同的業(yè)務活動，銷售額與收購額不能相互抵消，增值稅應以新貨物的同期售價為計稅依據(jù)計算。 1.銷項稅額的會計核算（3）特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算 以物易物。購銷雙方以各自發(fā)出的貨物開具增值稅專用發(fā)票核算銷項稅額，以各自收

39、到的對方開來的專用發(fā)票核算進項稅額。甲借：原材料B材料 10 400=10000400 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：原材料A材料 8 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700=1000017% 銀行存款 400 營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換損失 2 000乙借：原材料A材料 10 300= 10000300 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 營業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失 2 000 貸：原材料B材料 12 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700=1000017% 銀行存款 300 2.進項稅額的會計核算會計處理（1）國內(nèi)采購貨物【業(yè)務鏈接2-2

40、7】資料為【同步案例2-1】（2）借：原材料 102 260 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 140 貸：銀行存款 119 400（2）接受投資者投入貨物【業(yè)務鏈接2-28】資料為【同步案例2-1】（8）借：原材料 51 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 670 貸：實收資本 59 670（3）接受捐贈貨物【業(yè)務鏈接2-29】資料為【同步案例2-1】（18）借：原材料 60 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10 200 貸：營業(yè)外收入非貨幣性捐贈利得 70 200 2.進項稅額的會計核算（4）接受應稅勞務【業(yè)務鏈接2-30】資料為【同步案例2-1】（16）借：制造費用

41、2 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款 2 340（5）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品【業(yè)務鏈接2-31】資料為【同步案例2-1】（19）借：原材料 60 900 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 9100 貸：庫存現(xiàn)金 70 000 2.進項稅額的會計核算（6）進貨退回或折讓【業(yè)務鏈接2-32】退回購入貨物時，編制會計分錄：借：應收賬款單位 9 600 貸：材料采購甲材料 9 000 庫存現(xiàn)金 600收到銷貨方開來的紅字專用發(fā)票及轉(zhuǎn)來貨款時，編制會計分錄：借：銀行存款 11 130 貸：應收賬款單位 9 600 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 530在未付款且未作賬務處理的情況下

42、，只需將“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷貨方。在已付款或已作賬務處理時，必須取得紅字專用發(fā)票。 2.進項稅額的會計核算（7）購進固定資產(chǎn)【業(yè)務鏈接2-34】資料為【同步案例2-1】（20）（21）購入汽車：借：固定資產(chǎn) 132 000 貸：銀行存款 132 000購入設備：借：固定資產(chǎn) 30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：銀行存款 35 100購進用于應稅項目生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，可憑法定扣稅憑證抵扣進項稅額，包括承擔的運輸費用的進項稅額；但對購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，以及用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)及其運輸費用，不得計算抵

43、扣進項稅額。 2.進項稅額的會計核算（8）進口貨物借：固定資產(chǎn) 550 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 93 500 貸：銀行存款 643 500【業(yè)務鏈接2-35】資料為【同步案例2-1】（28）關(guān)稅=500 00010%=50 000（元）增值稅應納稅額=（500 00050 000）17%=93 500（元）固定資產(chǎn)入賬成本=500 000+50 000=550 000（元）特別提示：納稅人進口的作為固定資產(chǎn)使用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，應將進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅計入固定資產(chǎn)的原值，不得作為進項稅額抵扣。 3.不得抵扣進項稅額的會計核算總原則：購進貨物時即知道該行為的增值稅

44、不得抵扣的，其增值稅額應直接計入購入貨物成本；若購進貨物時增值稅已作為進項稅額抵扣，后改變用途發(fā)生增值稅不得抵扣行為，即應將已抵扣的進項稅額作進項稅轉(zhuǎn)出處理。（1）購進貨物取得普通發(fā)票 【業(yè)務鏈接2-36】資料為【同步案例2-1】 （23）借：周轉(zhuǎn)材料包裝箱 3510 貸：銀行存款 3510 3.不得抵扣進項稅額的會計核算購進貨物時就能明確用于非增值稅應稅項目，應將發(fā)票上注明的增值稅稅額直接計入相關(guān)項目的成本。若企業(yè)購進的生產(chǎn)經(jīng)營用貨物改變用途用于非應稅項目，應在改變其用途時，將原已申報抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（2）購進貨物或應稅勞務用于非增值

45、稅應稅項目 【業(yè)務鏈接2-37】資料為【同步案例2-1 】 （22）（26）借：在建工程 234 000 貸：原材料 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 34 000借：工程物資 236 000 貸：銀行存款 236 000 3.不得抵扣進項稅額的會計核算【業(yè)務鏈接2-38】資料為【同步案例2-1-】 （27）購進貨物時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 38 610 貸：銀行存款 38 610結(jié)轉(zhuǎn)成本費用：借：生產(chǎn)成本等 38 610 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 38 610（3）購進貨物或應稅勞務用于集體福利或個人消費 【拓展訓練2-4】進項稅額轉(zhuǎn)出=3000017%=510

46、0（元）列入福利支出金額=30000+5100=35100（元）決定發(fā)放福利時：借：生產(chǎn)成本等 35 100 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 35 100實際發(fā)放時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 35 100 貸：原材料 30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5 100 3.不得抵扣進項稅額的會計核算【業(yè)務鏈接2-39】資料為【同步案例2-1】（24 ）（29）不得抵扣進項稅額(100090010002%)817%108.8（元）原材料采購成本(90010002%)87360（元）25日，貨物驗收入庫時，編制會計分錄：借：原材料 7 360 待處理財產(chǎn)損益 7488貸：物資采購 8

47、000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 108.8 31日，不得抵扣進項稅額（315004650）17%+465093%7% 4914.5（元）借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 36414.5 貸：原材料甲材料 31500 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 4914.5 （4）非正常損失購進貨物 3.不得抵扣進項稅額的會計核算當月不得找扣稅額計算：不得抵扣的進項稅=固定資產(chǎn)凈值適用稅率不得抵扣的行為：已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，以及發(fā)生非正常損失 （5）固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出 【業(yè)務鏈接2-40】進項稅額轉(zhuǎn)出=（10000010000）17%=

48、15300（元）借：待處理財產(chǎn)損益 105 300 累計折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 15 300【業(yè)務鏈接2-41】進項稅額轉(zhuǎn)出=（6000012000）17%=8466 借：固定資產(chǎn)器具（福利部門） 8466 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8466 4.增值稅繳納的會計核算 （1）多欄式賬頁格式下增值稅上繳的會計核算 以月為納稅期限的會計核算平時通過“應交稅費應交增值稅”多欄式明細賬核算增值稅涉稅業(yè)務，月末結(jié)出借、貸方發(fā)生額和期末余額，若月末該賬戶為借方余額，表示尚未抵扣的進項稅額，應留在該賬戶的借方，留待下期抵扣；若為貸方

49、余額，表示本月應交未交增值稅，應在下月納稅申報期內(nèi)繳納增值稅時，編制會計分錄：借：應交稅費應交增值稅 貸：銀行存款 以日為納稅期限的會計核算按期預繳當月增值稅稅額時編制會計分錄：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款月末，根據(jù)“應交稅費應交增值稅”明細賬的余額分別不同情況處理。 4.增值稅繳納的會計核算 （1）多欄式賬頁格式下增值稅上繳的會計核算【業(yè)務鏈接2-42】 借方合計進項稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額515036501500貸方合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出34003400借或貸余額借1750 5.增值稅優(yōu)惠會計核算 （1）直接減免優(yōu)惠的會計核算 無需作賬務處理 （2

50、）即征即退優(yōu)惠會計核算 收到退稅款時：借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入政府補助（3）先征后退優(yōu)惠會計核算 收到退稅款時：借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入政府補助2.2.2.3一般納稅人增值稅出口退（免）稅會計核算 1.出口貨物退（免）稅基本政策 原則：“征多少、退多少”和“未征不退、徹底退稅” ，免稅和退稅相結(jié)合 出口貨物的退(免)稅政策類型 又免又退 出口免稅是指對貨物出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。只免不退 適用此項政策的出口貨物因在出口前各環(huán)節(jié)是免稅的，報關(guān)出口時該貨物的價格中本身就不含增值稅，因而出口環(huán)節(jié)不需退稅。 不免不退 出口不

51、免稅也不退稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物，出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)正常征稅，同時也不退還其出口前各環(huán)節(jié)所負擔的稅款。計算退稅的方法有兩種：“免、抵、退”（適用于生產(chǎn)企業(yè)）和“先征后退”（適用于外貿(mào)企業(yè)） 2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算 月初余額30000進項稅額340 000 內(nèi)銷貨物銷項稅額170 000 進項稅額轉(zhuǎn)出80 000借方余額120 000出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 140 000出口退稅260 000應交稅費應交增值稅第一步，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 第二步，當期應納稅額第三步，當期免抵退稅額第四步，分析計算出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 當期應納稅額為負數(shù)（即在借方），

52、當期應退稅額為當期 應納稅額與當期出口退稅額中的較小者；出口抵減內(nèi)銷產(chǎn) 品應納稅額為兩者的差額適用方法：“免抵退”【同步案例2-2】（1） 2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算 適用方法：“免抵退”第一步，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 2 000 000(17%13%) 80 000（元）第二步，當期應納稅額=170 000（340 00080 000）30 000 =120 000（元） 第三步，當期免抵退稅額2 000 00013%260 000（元） 第四步，分析確定當期應退稅額和當期免抵稅額：當期應納稅額為負數(shù)，則當期期末留抵稅額=120 000元因為當期期末留抵稅額（120 000元）當期免抵稅額（260 000元）則：當期應退稅額=當期免抵稅額=120 000（元） 當期免抵稅額=260 000120 000=140 000（元） 期末留抵稅額=0【同步案例2-2】（1） 2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算 進項稅額680 000 內(nèi)銷貨物銷項稅額170 000 進項稅額轉(zhuǎn)出80 000借方余額430 000出口退稅260 000借方余額170000應交稅費應交增值稅第一步，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 第二步，當期應納稅額第三步，當期免