c 金融資產(chǎn)的核算

1、 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的種類（一） 一、債權(quán)資產(chǎn)：由借貸關(guān)系產(chǎn)生，資產(chǎn)持有者可以獲得固定的收益，并到期收回投入的資金 二、股權(quán)資產(chǎn)：由權(quán)益投資產(chǎn)生，資產(chǎn)持有者具有企業(yè)決策權(quán)，但是不能直接收回投資，收益也是不固定的 三、衍生金融資產(chǎn)：遠(yuǎn)期、期貨以及期權(quán)等等金融資產(chǎn)的種類（二）一、交易性金融資產(chǎn)：持有目的是為近期內(nèi)出售以通過買賣差價(jià)而獲取收益二、可供出售金融資產(chǎn)：持有意圖不明確，很可能短期內(nèi)進(jìn)行出售三、持有至到期投資：期限明確且有明確意圖持有至到期，在整個(gè)期限內(nèi)獲取收益四、長(zhǎng)期股權(quán)投資：持有目的是為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響或控制其他企業(yè)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有、在活躍的市場(chǎng)上有

2、公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能持續(xù)可靠地獲得的金融資產(chǎn)。持有目的通過買賣差價(jià)來獲取收益，通常是利用企業(yè)閑置資金在金融市場(chǎng)上購買資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的購入交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值以其公允價(jià)值即買價(jià)來計(jì)量購買資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，借記投資收益若資產(chǎn)包含已宣告但未發(fā)放的股利，或者已到期但未支付的利息，應(yīng)借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息例1：A公司3月25日購入B公司債券3 000張，以交易為目的，不準(zhǔn)備持有至到期。每張面值100元，買價(jià)105元，包括已到期但未支付的利息5元。另支付經(jīng)紀(jì)人傭金1 575元，款項(xiàng)以銀行存款支付。A公司該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券 300000 應(yīng)收利息B公

3、司 15000 投資收益 1575 貸：銀行存款 316575交易性金融資產(chǎn)的股利和利息交易性金融資產(chǎn)在持有期內(nèi)，若被投資單位宣告發(fā)放股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日算出已到付息期的利息時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，貸記投資收益實(shí)際收到股利或債券利息時(shí)借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬戶例2：A公司于7月2日收到B公司支付的債券利息25000元：借：銀行存款 25000 貸：投資收益 25000例2：承例1，6月30日為資產(chǎn)負(fù)債表日，A公司計(jì)算應(yīng)收B公司的利息為10000元：借：應(yīng)收利息B公司 10000 貸：投資收益 10000交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)

4、行調(diào)整公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的，應(yīng)在借方記錄金融資產(chǎn)價(jià)值的增加，貸方記錄因資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的企業(yè)損益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值則反向記錄公允價(jià)值變動(dòng)損益年終應(yīng)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000 貸：本年利潤(rùn) 6000例3：承例1，12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日，A公司持有的B公司債券按當(dāng)日收盤價(jià)確認(rèn)公允價(jià)值為102元每張，總價(jià)值上升6000：借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券 公允價(jià)值變動(dòng) 6000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其全部損益得到實(shí)現(xiàn)，主要有兩部分，一是出售收入與賬面價(jià)值的差額，二是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益而未轉(zhuǎn)入本年

5、利潤(rùn)的金額出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額借記銀行存款，按資產(chǎn)的成本貸記交易性金融資產(chǎn)，差額則計(jì)入投資損益同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資損益例4：承例3，次年4月1日A公司將持有的B公司債券全部售出，每張獲得收入103元：借：銀行存款 309000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 300000 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6000 投資收益 3000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000 貸：投資收益 6000持有至到期投資持有至到期投資是指企業(yè)購入的，到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國(guó)債和企業(yè)債券?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的基本特征：資產(chǎn)有明確的到期日和回收金額有明確意圖持

6、有至到期，在整個(gè)有效期內(nèi)獲取收益有能力持有至到期持有至到期投資的取得企業(yè)購入的國(guó)債和企業(yè)債券，買入價(jià)不一定等于面值溢價(jià)：債券的買價(jià)高于其面值折價(jià)：債券的買價(jià)低于其面值債券的價(jià)格和面值不一致是由于債券票面利率與金融市場(chǎng)利率不一致債券的價(jià)格應(yīng)等于其未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值之和持有至到期投資的入賬價(jià)值持有至到期投資應(yīng)按照購入時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)作為入賬價(jià)值包括買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、傭金等直接手續(xù)費(fèi)債券包含的發(fā)行日或付息日到購買日之間分期付息的利息，應(yīng)作為短期債權(quán)而不計(jì)入債券入賬價(jià)值投資取得的賬務(wù)處理初始入賬價(jià)值應(yīng)區(qū)分為三部分債券面值一次付息債券應(yīng)計(jì)利息入賬價(jià)值扣除上述兩部分之和的差額，以利息調(diào)整賬戶登記例1：A公司20

7、05年1月1日以754 302元的價(jià)格購入B公司于當(dāng)日發(fā)行的面值800 000元、票面利率為5%、期限3年的債券，作為持有至到期投資。該債券每年12月31日支付利息。A公司購入債券時(shí)還花費(fèi)手續(xù)費(fèi)12 000元。借：持有至到期投資面值 800 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 33 698 銀行存款 768 302持有至到期投資的攤余成本和投資收益持有至到期投資在每期末的價(jià)值稱為攤余成本，數(shù)額取決于當(dāng)期初的價(jià)值、當(dāng)期應(yīng)當(dāng)支付的利息以及實(shí)際支付的利息投資收益是按照持有至到期投資的內(nèi)在價(jià)值計(jì)算的應(yīng)支付利息，它與實(shí)際支付的利率通常都不一致攤余成本和投資收益應(yīng)采取實(shí)際利率法核算實(shí)際利率法實(shí)際利率是按照

8、投資的初始投入和后續(xù)收益的價(jià)值來確定的實(shí)際收益率，也稱內(nèi)含收益率債券每期應(yīng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期的投資收益，實(shí)際收到的利息則是按照面值和票面利率計(jì)算期初攤余成本加上投資收益再減去實(shí)際收到的利息即為期末攤余成本例2：承例1，A公司購入B公司于當(dāng)日發(fā)行的面值800 000元、票面利率為5%、期限3年的債券，入賬價(jià)值為766 302元。實(shí)際利率的計(jì)算公式為：本例計(jì)算為：得r=6%2005年12月31日的賬務(wù)處理為根據(jù)票面利率計(jì)算，A公司收到利息40 000元，銀行存款相應(yīng)增加根據(jù)期初攤余成本766302元和實(shí)際利率6%計(jì)算，A公司投資收益為45978.12元兩者之間的差額計(jì)入利息調(diào)整借：

9、銀行存款 40 000 持有至到期收益利息調(diào)整 5 978.12 貸：投資收益 45 978.12期次實(shí)收利息投資收益利息調(diào)整貸差攤銷利息調(diào)整貸差余額攤余成本購買時(shí)33 698766 302140 00045 978597827 720722 280240 00046 337633721 383778 617340 00046 717671714 666785 334440 00047 12071207 546792 454540 00047 54675460800 000持有至到期投資的到期兌現(xiàn)持有至到期投資到期兌現(xiàn)是指持有至到期投資期限屆滿時(shí)按照面值收回投資以及應(yīng)收未收的利息債券到期時(shí)，溢

10、價(jià)或折價(jià)等利息調(diào)整賬戶已攤銷完畢收回債券面值和利息時(shí)，借記銀行存款賬戶，貸記持有至到期投資例3：承例2，A公司2009年12月31日按照面值收回投資時(shí)并收取當(dāng)年利息時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下確認(rèn)投資收益借：銀行存款 40 000 貸：投資收益 40 000借：持有至到期投資利息調(diào)整 7 546 貸：投資收益 7546按面值收回投資借：銀行存款 800 000 貸：持有至到期投資面值 800 000可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)包括兩類，一類是企業(yè)明確指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)，另一類是企業(yè)未劃分為其它類別的非衍生金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的基本特征：在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)持有意圖不十分

11、明確可供出售金融資產(chǎn)的形成可供出售金融資產(chǎn)的形成有兩種方式購買：購買時(shí)即符合條件而指定的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化：當(dāng)持有至到期投資所處環(huán)境發(fā)生變化而不再滿足長(zhǎng)期持有的條件時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值購買：購買形成的可供出售金融資產(chǎn)以購入時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用作為入賬價(jià)值，債權(quán)資產(chǎn)的面值與入賬價(jià)值的差額計(jì)入利息調(diào)整賬戶轉(zhuǎn)化：由持有至到期投資轉(zhuǎn)化而來的可供出售金融資產(chǎn)，以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，同時(shí)將持有至到期投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差計(jì)入資本公積例1：A公司7月1日以970萬的價(jià)格購入B公司發(fā)行的面值1000萬的債券，購入債券花費(fèi)手續(xù)費(fèi)1萬元，款項(xiàng)以銀行存款

12、支付，購入后歸類為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn) B公司債券面值 10 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) B公司債券利息調(diào)整 290 000 銀行存款 9 710 000例2：A公司年初日以1020萬的價(jià)格購入B公司發(fā)行的面值1000萬的債券，花費(fèi)手續(xù)費(fèi)2萬，企業(yè)有明確意圖持有至到期。12月31日該債務(wù)賬面價(jià)值為1060萬，其中面值1000萬，應(yīng)計(jì)利息50萬，利息調(diào)整10萬。次年1月3日，企業(yè)因急需資金將面值100萬的債券售出，公開交易價(jià)格為107萬，銷售手續(xù)費(fèi)1萬。剩余部分轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn) B公司債券面值 9 000 000 B公司債券利息調(diào)整 90 0

13、00 B公司債券應(yīng)收利息 450 000 B公司債券公允價(jià)值變動(dòng) 90 000 貸：持有至到期投資 B公司債券面值 9 000 000 B公司債券利息調(diào)整 90 000 B公司債券應(yīng)收利息 450 000 資本公積 90 000可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息與交易性金融資產(chǎn)相同，可供出售金融資產(chǎn)實(shí)際收到股利或債券利息時(shí)借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬戶債權(quán)資產(chǎn)在持有期間計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)，按實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算投資收益，按票面利率和票面價(jià)值計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，差額計(jì)入利息調(diào)整例3：承例2，年初A公司持有的B公司的，作為可供出售金融資產(chǎn)的債券的賬面價(jià)值為954萬元，票面價(jià)值為900萬元，票面利率5%，實(shí)際利率4%

14、，年末時(shí)計(jì)算利息并調(diào)整賬面價(jià)值：借：可供出售金融資產(chǎn) B公司債券應(yīng)計(jì)利息 450 000 貸：投資收益 381 600 可供出售金融資產(chǎn) B公司債券利息調(diào)整 18 400可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)期末時(shí)也應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，變動(dòng)導(dǎo)致的損益計(jì)入資本公積，待資產(chǎn)終止時(shí)計(jì)入終止當(dāng)期的損益股權(quán)類資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)就是本期末與上期末的公允價(jià)值之差債權(quán)類資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)還需攤余成本變動(dòng)額例4：承例3，12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日，A公司持有的B公司債券按當(dāng)日收盤價(jià)確認(rèn)公允價(jià)值為950萬元，該筆債券的攤余成本為954+45-1.84=997.16萬元，賬面價(jià)值為997.16+9=1006.16萬元，由于公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值：借：資本公積 561 600 貸：可供出售金融資產(chǎn) B公司債券公允價(jià)值變動(dòng) 561 600可供出售金融資產(chǎn)的出售可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)全部從賬面上轉(zhuǎn)銷出售所得價(jià)款和所出售資產(chǎn)賬面價(jià)