會計職稱考試-增值稅

1、PAGE PAGE 9第四章 流轉(zhuǎn)稅法法律制度第一節(jié) 增值稅 （一）銷銷售、進口口貨物 “貨物”是指有形形動產(chǎn)，包包括電力、熱力、氣氣體在內(nèi)。不包括不不動產(chǎn)和無無形資產(chǎn)，后后兩者征收收“營業(yè)稅”。 （二）提提供加工、修理修配配勞務(wù) 提提供其他勞勞務(wù)，征收收“營業(yè)稅”。 1、將貨物交交付他人代代銷 2、銷售代銷銷貨物 （三）視視同銷售行行為 3、異地地移送（相相關(guān)機構(gòu)不不在同一縣縣市） 4、將自產(chǎn)、委托加工工的貨物用用于非應(yīng)稅項項目集體福利利或者個人人消費 5、將自產(chǎn)、委托加工工或購買的的貨物用于投資資分配給股股東或者投投資者無償贈送送他人 說明：如果將外外購的貨物物用于非應(yīng)稅項項目集體福利利或

2、者個人人消費，是是將外購貨貨物用在了了不征收增增值稅的環(huán)環(huán)節(jié)和最終終消費環(huán)節(jié)節(jié)，因而不不是銷售問問題，不作作視同銷售售處理。 稅務(wù)務(wù)處理方法法：不得抵抵扣進項稅稅額；已經(jīng)經(jīng)抵扣的，進進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。 案例：（11）納稅人人將“外購”的商品用用于集體福福利或者個個人消費（如如卷煙廠將將外購的餅餅干用于集集體福利），不不視同銷售售，沒有銷銷項稅額，因因此其進項項稅額不得得抵扣。一、征稅范范圍 （22）納稅人人將“自產(chǎn)”的貨物用用于集體福福利或者個個人消費（如如卷煙廠將將自產(chǎn)的卷卷煙用于集集體福利），視視同銷售，有有銷項稅額額，因此為為生產(chǎn)該產(chǎn)產(chǎn)品所購進進材料的進進項稅額可可以抵扣。 1、從從事貨物

3、生生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售的的企業(yè)、企企業(yè)性單位位及個體經(jīng)經(jīng)營者（增增值稅納稅稅人）的混混合銷售行行為，視同同銷售貨物物，征收增增值稅。 （四）混混合銷售行行為 （11）如果其其設(shè)立單獨獨的機構(gòu)經(jīng)經(jīng)營貨物銷銷售并單獨獨核算，對對該單獨機機構(gòu)的混合合銷售行為為，征收增增值稅。 2、其他單位位和個人的的混合銷售售行為，不不征收增值值稅。例外外 （營業(yè)業(yè)稅納稅人人） （征征收營業(yè)稅稅） （22）從事運運輸業(yè)務(wù)的的單位和個個人，發(fā)生生銷售貨物物并負責運運輸?shù)幕旌虾箱N售行為為，征收增增值稅。 案例1：某商場場銷售木地地板，每平平方米售價價100元元，如果客客戶需要安安裝時，每每平方米加加收20元元的安裝費費。

4、如果該該商場向消消費者銷售售木地板并并負責安裝裝，則該銷銷售行為既既涉及 到增值稅稅（貨物銷銷售），又又涉及到營營業(yè)稅（安安裝勞務(wù)），屬屬于混合銷銷售。由于于商場的主主營業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)繳納增值值稅，因此此其混合銷銷售行為，一一并征收增增值稅。 案例2：某裝修修公司在給給客戶粉刷刷墻壁時“包工包料料”，其中既既涉及到營營業(yè)稅（裝裝修服務(wù)），又又涉及到增增值稅（涂涂料銷售）。但由于裝裝修公司的的主營業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)繳納營營業(yè)稅，因因此其混合合銷 售售行為，一一并征收營營業(yè)稅。 1、分分別核算的的，分別計計征增值稅稅和營業(yè)稅稅 （五五）兼營行行為 2、未未分別核算算的，一并并征收增值值稅 1、貨貨物期貨，包包括商

5、品期期貨和貴金金屬期貨，在在期貨的實實物交割環(huán)環(huán)節(jié)納稅。 2、銀銀行銷售金金銀的業(yè)務(wù)務(wù) 3、典典當業(yè)的死死當銷售業(yè)業(yè)務(wù)和寄售售業(yè)代委托托人銷售寄寄售物品的的業(yè)務(wù) 4、集集郵商品的的生產(chǎn)、調(diào)調(diào)撥 （1）郵郵政部門銷銷售集郵商商品，征收收營業(yè)稅。 5、集集郵商品的的銷售 11、征收增增值稅的特特殊項目 （2）非非郵政部門門銷售集郵郵商品，征征收增值稅稅。 （11）郵政部部門發(fā)行報報刊，征收收營業(yè)稅。 6、報報刊發(fā)行 （22）非郵政政部門發(fā)行行報刊，征征收增值稅稅。 （1）電電信部門銷銷售，征收收營業(yè)稅。一、征稅范范圍：（六）特特殊項目 7、銷售尋呼呼機、移動動電話 （2）非非電信部門門銷售，征征收

6、增值稅稅。 8、縫縫紉業(yè)務(wù) （11）供應(yīng)或或者開采未未經(jīng)加工的的天然水 2、不征收增增值稅的特特殊項目 （22）融資租租賃業(yè)務(wù) （33）對體育育彩票的發(fā)發(fā)行收入 （一一）基本規(guī)規(guī)定：在中中國境內(nèi)銷銷售貨物或或者提供加加工、修理理修配勞務(wù)務(wù)以及進口口貨物的單單位和個人人。二、增值稅稅納稅人 1、對報報關(guān)進口的的貨物，以以進口貨物物的收貨人人或者辦理報報關(guān)手續(xù)的的單位和個個人為納稅稅人。 2、企業(yè)業(yè)租賃或者者承包給他他人經(jīng)營的的，以承租租人或承包人為納納稅人。 （二二）特殊規(guī)規(guī)定 （11）交割時時采取由期期貨交易所所開具發(fā)票票的，以期期貨交易所所為納稅人人。 3、貨物物期貨交易易在實物交交割環(huán)節(jié)納

7、納稅 誰誰開票，誰誰納稅 （22）交割時時采取由供供貨的會員員單位直接接將發(fā)票開開給購貨會會員單位的的，以供貨貨的會員單單位為納稅稅人。 4、境外外單位或者者個人在境境內(nèi)銷售應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)而而未設(shè)經(jīng)營營機構(gòu)的，其其應(yīng)納稅款款以代理人人為扣繳義義務(wù)人，沒沒有代理人人的，以購購買者為扣扣繳義務(wù)人人。 1、生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，年年應(yīng)稅銷售售額在1000萬元以以下的，為為小規(guī)模納納稅人。但但如果年應(yīng)應(yīng)稅銷售額額在30萬萬元以上，且且會計核算算健全，可可以認定為為一般納稅稅人。 （1）年年應(yīng)稅銷售售額在1880萬元以以下，無論論其會計核核算是否健健全，一律律認定為小小規(guī)模納稅稅人。 2、商業(yè)業(yè)企業(yè) （2）新新辦小型

8、商商貿(mào)企業(yè)自自稅務(wù)登記記之日起，11年內(nèi)實際際銷售額達達到1800萬元方可可申請一般般納稅人資資格認定。未達到1180萬元元之前一律律按小規(guī)模模納稅人管管理。（三）小規(guī)規(guī)模納稅人人 3、個體經(jīng)營營者以外的的其他個人人，無論年年應(yīng)稅銷售售額大小，一一律認定為為小規(guī)模納納稅人。 4、銷售售免稅貨物物的企業(yè)。 5、不經(jīng)經(jīng)常發(fā)生增增值稅應(yīng)稅稅行為的企企業(yè)。 6、非企企業(yè)性單位位，但如果果其經(jīng)常發(fā)發(fā)生增值稅稅應(yīng)稅行為為，可以認認定為一般般納稅人。 （一一）基本稅稅率：177% 1、糧食食、食用植植物油、鮮鮮奶 2、熱水水、暖氣、冷氣、煤煤氣、石油油液化氣、天然氣、沼氣、居居民用煤炭炭制品 3、圖書書、報

9、紙、雜志 （二二）低稅率率（13%） 4、飼料料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)農(nóng)機（不包包括農(nóng)機配配件）、農(nóng)農(nóng)膜三、稅率 5、初級級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品（農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者銷售售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品免稅稅） 6、金屬屬礦采選產(chǎn)產(chǎn)品 7、非金金屬礦采選選產(chǎn)品 （三三）零稅率率：出口貨貨物，國務(wù)務(wù)院另有規(guī)規(guī)定的除外外。 1、44% 商商業(yè)企業(yè)小小規(guī)模納稅稅人 （四四）征收率率 2、66% 商商業(yè)企業(yè)以以外的其他他小規(guī)模納納稅人 1、銷銷售貨物或或者提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)：應(yīng)納稅額額當期銷銷項稅額當期進項項稅額 （一一）一般納納稅人 2、進進口貨物：應(yīng)納稅額額組成計計稅價格稅率 進口口貨物以后后再銷售，該該“應(yīng)納稅額額”實際上是是進項稅額額，

10、準許抵抵扣四、增值稅稅應(yīng)納稅額額的計算 組成成計稅價格格關(guān)稅完完稅價格關(guān)稅消消費稅（關(guān)關(guān)稅完稅價價格關(guān)稅稅）（1消費稅稅稅率） 不得抵抵扣進項稅稅額 （二二）小規(guī)模模納稅人：應(yīng)納稅額額含稅銷銷售額（1征收率）征收率 1、全部價款款 （一）構(gòu)構(gòu)成 1、向購購買方收取取的銷項稅稅額 2、價外費用用（含稅，須須先剔稅） 2、受受托加工應(yīng)應(yīng)征消費稅稅的消費品品所代收代代繳的消費費稅 這三項不不屬于價外外費用 3、代代墊運費 案例：甲委托乙乙加工一批批卷煙，已已知甲提供供的材料成成本為1000萬元，支支付給乙的的加工費用用為40萬萬元，消費費稅稅率為為30%。按照規(guī)定定，甲為消消費稅的納納稅義務(wù)人人，應(yīng)

11、納消消費稅 （1100440）（1330%）30%60萬元元，由乙代代收代繳。乙為增值值稅的納稅稅義務(wù)人（提提供加工勞勞務(wù)），在在計算銷項項稅額時，其其代收代繳繳的60萬萬元的消費費稅不屬于于價外費用用。 案例：甲汽車廠廠向乙銷售售100萬萬元的小汽汽車（不含含稅），根根據(jù)約定，110萬元的的運輸費用用由買方乙乙承擔。甲甲將小汽車車交給丙運運輸公司時時，應(yīng)丙的的要求，甲甲先替乙墊墊付了100萬元的運運費。 丙丙在開具運運費發(fā)票時時，將發(fā)票票開具給乙乙，同時甲甲將該發(fā)票票轉(zhuǎn)交給了了乙。乙在在付款時，應(yīng)應(yīng)向甲支付付127萬萬元（價款款100萬萬元、增值值稅17萬萬元、運費費10萬元元）： （11）

12、甲企業(yè)業(yè)的銷項稅稅額100017%17萬元元；（2）如如果乙企業(yè)業(yè)將該批小小汽車銷售售，其進項項稅額110017%107%117.7萬萬元五、銷售額額 11、進口貨貨物：組成成計稅價格格關(guān)稅完完稅價格關(guān)稅消消費稅（關(guān)關(guān)稅完稅價價格關(guān)稅稅）（1消費稅稅稅率） 2、混合銷售售行為：其其銷售額應(yīng)應(yīng)當是貨物物與非應(yīng)稅稅勞務(wù)的銷銷售額的合合計，該非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額額應(yīng)視同“含稅銷售售額”處理。且該該混合銷售售行為涉及及的 非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)所所用購進貨貨物的進項項稅額，準準予抵扣。（參閱PP7案例11） 3、兼營行行為：未分別核核算，一并并征收增值值稅的，其其銷售額為為貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)與非應(yīng)稅稅勞務(wù)的

13、銷銷售額的合合計，該非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額額應(yīng)視同“含稅銷售售額”處理。 且且該混合銷銷售行為涉涉及的非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)所所用購進貨貨物的進項項稅額，準準予抵扣。 4、納納稅人銷售售貨物或者者提供應(yīng)稅稅勞務(wù)價格格明顯偏低低且無正當當理由的，或或者視同銷銷售而無銷銷售額的，按按照下列順順序確定銷銷售額： （1）“當月”同類貨物物的平均銷銷售價格 （2）“最近時期期”同類貨物物的平均銷銷售價格 （3）組組成計稅價價格 計計稅價格成本（1成成本利潤率率）（1消消費稅稅率率） （二）計計算方法 其中中：如果該該貨物屬于于應(yīng)稅消費費品，則“成本利潤潤率”為消費品品的成本利利潤率；如如果該貨物物不屬于應(yīng)應(yīng)稅消費

14、品品，則“成本利潤潤率”統(tǒng)一規(guī)定定為10%。 （11）單獨記記賬核算的的，不并入入銷售額征征稅。 5、包裝物押押金（含稅稅，須先剔剔稅） （2）逾逾期未收回回包裝物而而不再退還還的押金，應(yīng)應(yīng)并入銷售售額，并按按照所包裝裝貨物的適適用稅率計計算銷項稅稅額。 （33）酒類產(chǎn)產(chǎn)品包裝物物押金，無無論是否返返還均并入入銷售額征征稅。但啤啤酒、黃酒酒的包裝物物押金的處處理，仍適適用上述（11）（2）。 （1）商商業(yè)折扣：一票抵扣扣 注意：商商業(yè)折扣僅僅限于價格格折扣，不不包括實物物折扣。 6、折扣銷售售 （2）現(xiàn)現(xiàn)金折扣：不得減除除折扣額 案例例：某微波波爐企業(yè)為為了促銷，以以800元元的市場價價格銷售

15、，同同時免費贈贈送價值6600元的的洗衣機（從從其他企業(yè)業(yè)購買），則則600元元的實物折折扣不能從從銷售額中中減除， 在計算中中，該企業(yè)業(yè)將購買的的洗衣機無無償贈送給給消費者的的，視同銷銷售行為，計計入銷項稅稅額。 7、以舊換新新銷售：按按照新貨物物的同期銷銷售價格確確定銷售額額，不允許許扣減舊貨貨物的收購購價格，但但金銀首飾飾以舊換新新銷售，準準許按照“實際收取取”價款計算算銷項稅額額。 8、以物易物物：銷售雙雙方均應(yīng)作作購銷處理理。以各自發(fā)發(fā)出的貨物物計算銷項項稅額；以以各自收到到的貨物計計算進項稅稅額，但前前提必須是收到增值稅稅專用發(fā)票票。 11、從銷售售方取得的的增值稅專專用發(fā)票上上注

16、明的增增值稅額 以票抵稅稅 22、關(guān)稅完完稅憑證上上注明的增增值稅額 33、向農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者購購買免稅農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、向小規(guī)模模納稅人購購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品：進項項稅額買買價扣除率（113%） 44、銷售或或者外購貨貨物（固定定資產(chǎn)、免免稅貨物除除外）所支支付的運費費（包括運運費、建設(shè)設(shè)基金）：進項稅額額運費扣除率（77%） 解釋釋：運費嚴嚴格與貨物物掛鉤：（11）貨物的的進項稅額額不得抵扣扣，則其運運費也不得得抵扣；（22）貨物的的進項稅額額在當期不不能抵扣， （一一）準予抵抵扣的進項項稅額 則則運費在當當期也不得得抵扣；（33）貨物的的進項稅額額只能抵扣扣80%，則則其運費也也只能抵扣扣80%。 計算

17、抵稅稅 案例例1：甲企業(yè)銷銷售一批貨貨物給乙企企業(yè)，委托托丙企業(yè)運運輸，運費費為10萬萬元，丙企企業(yè)將運費費發(fā)票開具具給甲企業(yè)業(yè)，甲乙兩兩企業(yè) 同時約定定各自承擔擔一半運費費。稅務(wù)處處理方法為為：支付的的10萬元元運費甲企企業(yè)可以計計算抵扣進進項稅額107%；收收回 的5萬元元作為價外外費用計算算銷項稅額額5（1稅稅率）稅率 案例例2：向農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者者購進免稅稅農(nóng)產(chǎn)品一一批，支付付收購價330萬元，支支付給運輸輸單位的運運費5萬元元，取得相相關(guān)的合法法票據(jù)， 且已通通過稅務(wù)機機關(guān)認證。本月將購購進的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的200%用于本本企業(yè)職工工福利。則則 進項稅稅額（33013%57%）（1220%）3

18、.4萬萬元 55、生產(chǎn)企企業(yè)一般納納稅人從廢廢舊物資回回收經(jīng)營單單位購進廢廢舊物資：進項稅額額買價扣除率（110%） 1、未取取得增值稅稅扣稅憑證證 2、 購進固定定資產(chǎn) 的的進項稅額額六、進項稅稅額 3、 用于非應(yīng)應(yīng)稅項目 的購進貨貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的進項稅額額（參見一一、征稅范范圍（四）混混合銷售行行為（五）兼兼營行為） 4、 用于免稅稅項目 的的購進貨物物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)的進進項稅額 （二二）不得抵抵扣的進項項稅額 55、 用于集體體福利或者者個人消費費 的購進進貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進項稅稅額 66、 非正常損損失的 購購進貨物的的進項稅額額 7、 非正常損損失 的在在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所

19、耗耗用的購進進貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進項稅稅額 8、 小小規(guī)模納稅稅人 不得得抵扣進項項稅額 9、進口口貨物繳納納增值稅時時，不得抵抵扣在中國國境外發(fā)生生的各種稅稅金 1、因進進貨退出或或折讓而收收回的進項項稅額 （三三）進項稅稅額轉(zhuǎn)出 22、已抵扣扣進項稅額額的購進貨貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)用途途發(fā)生改變變（發(fā)生226所列情情況的） 11、防偽稅稅控專用發(fā)發(fā)票進項稅稅額抵扣時時限：自專專用發(fā)票開開具之日起起90日內(nèi)內(nèi)到稅務(wù)機機關(guān)認證，并并在通過認認證的當月月抵扣 （四四）進項稅稅額的抵扣扣時限 2、海關(guān)完稅稅憑證進項項稅額抵扣扣時限：應(yīng)應(yīng)在完稅憑憑證開具之之日起900日后的第第一個納稅稅申報期結(jié)結(jié)束

20、之前申申報抵扣 33、購進廢廢舊物資進進項稅額抵抵扣時限：應(yīng)在發(fā)票票開具之日日起90日日后的第一一個納稅申申報期結(jié)束束之前向稅稅務(wù)機關(guān)申申報抵扣 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者銷售的的“自產(chǎn)農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品” 2、避孕藥品品和用具 3、古舊圖書書，指向社社會收購的的古舊圖書書 （一）直直接免稅 44、直接用用于科學(xué)研研究、科學(xué)學(xué)實驗和教教學(xué)的進口口儀器、設(shè)設(shè)備 5、外國政府府、國際組組織無償援援助的進口口物資和設(shè)設(shè)備 6、來料加工工、來件裝裝配和補償償貿(mào)易所需需進口的設(shè)設(shè)備七、增值稅稅的減免稅稅與起征點點 7、由由殘疾人組組織直接進進口的供殘殘疾人專用用的物品 11、銷售貨貨物的起征征點為2000050000元

21、（二二）起征點點：（僅對對個人適用用） 2、銷售售應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的起征點點為1500030000元 3、按次次納稅的起起征點為每每次（日）銷銷售額15502000元 1、采取 直接收款款方式 銷售貨物物，不論貨貨物是否發(fā)發(fā)出，均為為收到銷售售額或者取取得索取銷銷售額憑據(jù)據(jù)，并將提提貨單交給給買方的當當天； 2、采取 托收承付付 和 委托銀行行收款 方式銷售售貨物，為為發(fā)出貨物物并辦妥托托收手續(xù)的的當天； 3、采取 賒銷 和 分期收款款方式 銷售貨物物，為按照照合同約定定的收款日日期的當天天； （一一）發(fā)生時時間 4、采采取 預(yù)收貨款款方式 銷售貨物物，為貨物物發(fā)出的當當天； 5、 委托其他他納稅人

22、代代銷貨物 ，為收到到代銷單位位銷售的代代銷清單的的當天； 6、 銷售應(yīng)稅稅勞務(wù) ，為提供供勞務(wù)同時時收訖銷售售額或取得得索取銷售售額憑據(jù)的的當天； 7、 視同銷售售貨物行為為 （委托他他人代銷、銷售代銷銷貨物除外外），為貨貨物移送的的當天； 8、 進口貨物物 ，為報關(guān)關(guān)進口的當當天。 1、固定定業(yè)戶 機構(gòu)構(gòu)所在地主主管稅務(wù)機機關(guān)；總、分支機構(gòu)構(gòu)不在同一一縣（市）的的，分別向向其所在地地主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)納稅稅。 （1）向向機構(gòu)所在在地稅務(wù)機機關(guān)申請開開具外出經(jīng)經(jīng)營活動稅稅收管理證證明的，向向其機構(gòu)所在在地主管稅稅務(wù)機關(guān)申申報納稅。八、增值稅稅納稅義務(wù)務(wù) 22、固定業(yè)業(yè)戶到外縣縣（市）銷銷售貨物

23、（二二）納稅地地點 （2）未未持有外出出經(jīng)營活動動稅收管理理證明的，銷銷售地主管管稅務(wù)機關(guān)關(guān)一律按照照4%的征征收率征稅稅，并可處處1萬元以以下罰款。 3、非固固定業(yè)戶 銷銷售地主管管稅務(wù)機關(guān)關(guān) 4、進口口貨物 報關(guān)關(guān)地海關(guān) 1、以11個月為一一期納稅的的，自期滿滿之日起110日內(nèi)申申報納稅。 2、以11、3、55、10、15日為為一期納稅稅的，自期期滿之日起起5日內(nèi)預(yù)預(yù)繳稅款，次次月1日至至10日申申報納稅，并并結(jié)清上月月應(yīng)納稅款款。 （三三）納稅期期限：1、3、5、10、115日或11個月 3、進進口貨物，自自海關(guān)填發(fā)發(fā)稅款繳納納憑證的次次日起155日內(nèi)繳納納稅款。 4、出口口貨物，按按月

24、申報出出口退稅案例1：某某彩電生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)（增增值稅一般般納稅人）22005年年7月購銷銷情況如下下：外 購 情情 況銷 售 情情 況1、外購彩彩電顯像管管一批，取取得的增值值稅專用發(fā)發(fā)票上注明明的稅款6680萬元元，另外支支付運費220萬元。1、向本市市某公司銷銷售彩電5500000臺，出廠廠單價0.2萬元（含含稅）。因因電子產(chǎn)品品銷售公司司一次性付付清貨款，本本企業(yè)給予予了5%的的現(xiàn)金折扣扣，并開具具了紅字發(fā)發(fā)票入賬。2、外購電電子元器件件一批，取取得增值稅稅專用發(fā)票票上注明的的稅款3440萬元，尚尚未通過稅稅務(wù)機關(guān)認認證。2、采取直直接收款方方式向外地地一小規(guī)模模納稅人銷銷售彩電11000

25、臺臺。提貨單單已交付對對方，但貨貨尚未發(fā)出出3、進口大大型檢測設(shè)設(shè)備一臺，取取得海關(guān)完完稅憑證上上注明的增增值稅稅款款為15萬萬元3、向本市市一賓館銷銷售彩電8800臺。由本企業(yè)業(yè)車隊運送送該批彩電電取得運費費1萬元4、從小規(guī)規(guī)模納稅人人企業(yè)購進進15萬元元的修理用用配件，未未取得增值值稅專用發(fā)發(fā)票。4、無償提提供本企業(yè)業(yè)招待所彩彩電1000臺5、外購用用于彩電二二期工程的的鋼材一批批，取得增增值稅專用用發(fā)票上注注明的稅款款68萬元元，貨物已已驗收入庫庫5、采取以以物易物方方式向某顯顯像管廠提提供彩電22000臺臺，顯像管管廠向本企企業(yè)提供顯顯像管40000只，雙雙方均已收收到貨物并并開具增值

26、值稅專用發(fā)發(fā)票，并商商定不再進進行貨幣結(jié)結(jié)算。計算當月應(yīng)應(yīng)納增值稅稅額。答案：銷項項稅額（55000000.2）（1117%）17%（100000.2）（1117%）17%（80000.21）（1117%）17%（10000.2）（1117%）17%（200000.2）（1117%）17%15666.47萬萬元進項稅額680207%（220000.2）（1117%）17%739.52萬元元應(yīng)納稅額15666.47739.528826.995萬元 案例2：某某制藥企業(yè)業(yè)為增值稅稅一般納稅稅人，20004年111月份發(fā)發(fā)生下列購購銷業(yè)務(wù)： 答案：（1）購進進A原材料料一批，取取得增值稅稅專用發(fā)票票

27、注明價款款100萬萬元，貨物物已經(jīng)驗收收入庫；另另支付運費費5萬元。 （11）進項稅稅額100017%57%（2）購進進B原材料料一批，用用于免稅藥藥品的生產(chǎn)產(chǎn)，取得增增值稅專用用發(fā)票注明明價款100萬元，貨貨已驗收入入庫。 （2）不不得抵扣進進項稅額（用用于免稅項項目）（3）進口口藥品檢驗驗設(shè)備一臺臺，取得海海關(guān)的完稅稅憑證上注注明的增值值稅稅額為為12萬元元。 （3）不不得抵扣進進項稅額（購購進固定資資產(chǎn)）（4）外購購貨物一批批用于集體體福利，取取得專用發(fā)發(fā)票注明價價款1000萬元。 （4）不得抵抵扣進項稅稅額（用于于集體福利利）（5）采取取預(yù)收貨款款方式銷售售90萬元元的商品給給某藥品批

28、批發(fā)企業(yè)，該該批藥品下下月交付。 （5）不得計計算銷項稅稅額（預(yù)收收貨款方式式銷售貨物物，應(yīng)為發(fā)發(fā)出貨物的的當天）（6）以托托收承付銷銷售藥品一一批，貨物物已經(jīng)發(fā)出出并辦妥托托收手續(xù)，專專用發(fā)票上上注明的價價款為600萬元。 （6）銷項稅稅額60017%（7）無償償提供市場場價格為88萬元的藥藥品給某醫(yī)醫(yī)院試用。 （7）銷項稅稅額817%（視視同銷售行行為）（8）將已已經(jīng)逾期11年的包裝裝物押金55萬元，沖沖銷本廠庫庫存包裝物物成本。 （88）銷項稅稅額5（1117%）17%案例3：某某進出口公公司進口辦辦公設(shè)備5500臺，每每臺的關(guān)稅稅完稅價格格為1萬元元，關(guān)稅稅稅率為155%。當月月以每臺

29、11.8萬元元的含稅價價格銷售4400臺，自自用20臺臺，為全運運會捐贈22臺，另外外支付該批批設(shè)備的運費費1.3萬萬元，取得得運輸企業(yè)業(yè)開具的普普通發(fā)票，計計算應(yīng)納稅稅額。（1）銷項項稅額11.8（1117%）17%（40002）105.13855萬元（2）進項項稅額11500（1115%）17%50048011.37%993.9331萬元（3）應(yīng)納納稅額1105.1138593.9931111.20075萬元元 （11）生產(chǎn)企企業(yè)一般納納稅人自營營出口或者者委托外貿(mào)貿(mào)企業(yè)代理理出口的自自產(chǎn)貨物 1、又免又退退 （22）外貿(mào)企業(yè)業(yè)收購后直直接出口或或者委托其其他外貿(mào)企企業(yè)代理出出口的貨物物

30、（33）特定出出口貨物 （1）生生產(chǎn)企業(yè)小小規(guī)模納稅稅人自營出出口或者委委托外貿(mào)企企業(yè)代理出出口的自產(chǎn)產(chǎn)貨物 （一一）適用范范圍 2、只免不退退 （2）外外貿(mào)企業(yè)從從小規(guī)模納納稅人購進進并持普通通發(fā)票的貨貨物出口（112類貨物物除外） （3）外外貿(mào)企業(yè)直直接購進國國家規(guī)定的的免稅貨物物（包括免免稅農(nóng)產(chǎn)品品）出口 （4）特特定貨物 （1）國國家計劃外外出口的原原油（計劃劃內(nèi)出口的的原油按照照13%退退稅） 3、不免不退退 （2）國國家禁止出出口的貨物物 （3）委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè) （二二）退稅率率：17%、13%、11%、8%、6%、55%九、出口退退稅 （1）剔稅稅：不得

31、免免征和抵扣扣稅額出出口貨物離離岸價（出口貨貨物征稅率率出口貨貨物退稅率率）不得得免征和抵抵扣稅額抵抵減額 不得免征征和抵扣稅稅額抵減額額免稅購購進原材料料價格（出口貨貨物征稅率率出口貨貨物退稅率率） （2）抵抵稅：當期期應(yīng)納稅額額當期內(nèi)內(nèi)銷貨物的的銷項稅額額（當期期進項稅額額不得免免征和抵扣扣稅額）上期留抵抵稅額 1、生產(chǎn)企業(yè)業(yè)免、抵抵、退 （3）免免抵退稅額額：免抵退退稅額出出口貨物離離岸價出口貨物物退稅率免抵退稅稅額抵減額額 免抵抵退稅額抵抵減額免免稅購進原原材料價格格出口貨物物退稅率 免征征出口環(huán)節(jié)節(jié)增值稅 當期期末末留抵稅額額當期免抵抵退稅額 當期應(yīng)應(yīng)退稅額當期期末末留抵稅額額 （4

32、）退退、免、抵抵稅額 當期免抵抵稅額當當期免抵退退稅額當當期應(yīng)退稅稅額 （三三）計算 當期期末末留抵稅額額當期免免抵退稅額額 當期期應(yīng)退稅額額當期免免抵退稅額額 當期期免抵稅額額0 （11）應(yīng)退稅稅額外貿(mào)收購購不含增值值稅購進金金額退稅率 2、外貿(mào)企業(yè)業(yè)先征后后退 （22）外貿(mào)企企業(yè)委托生生產(chǎn)企業(yè)加加工收回后后報關(guān)出口口的貨物，其其退稅額分分別計算：A、原輔輔材料的退退稅按照原原輔材料的的退稅率計計算； BB、加工費費的退稅按按照受托方方開具的貨貨物適用的的退稅率計計算。 案例：某某進出口公公司20006年6月月購進牛仔仔布委托加加工成服裝裝出口，取取得的增值值稅專用發(fā)發(fā)票上注明明的稅額為為1萬元；取得服裝裝加工費 計稅稅金額2萬萬元。已知知牛仔布退退稅率為113%，服服裝加工退退稅率為117%，則則該公司66月份應(yīng)退退稅額=1113%217%0.477萬元解釋1：“免、抵、退”的含義當期應(yīng)納稅稅額當期期內(nèi)銷貨物物的銷項稅稅額（當當期進項稅稅額不得得免征和抵抵扣稅額）上期留抵抵稅額（1）只是是計算“當期內(nèi)銷銷貨物的銷銷項稅額”，這體現(xiàn)現(xiàn)了“免”，即免征征出口環(huán)節(jié)節(jié)的增值稅稅。（2）當期期應(yīng)納稅額額當