《中級會計實務》年度備考指南

1、2011年年中級會會計實務備考指南南一、20111年教材材結構及內內容的調整整 教材結結構和內容容年年調整整，其實能能調到哪里里去？重點點不能刪，該該考的必須須考，看了了半天教材材，只找出出兩章內容容有調整，列列出來幫助助重考的考考生注意復復習，這兩兩章均有可可能新增考考點： 第九章章 金融資產(chǎn)產(chǎn)以債券券為投資對對象的可供供出售金融融資產(chǎn)在期期末公允價價值的調整整處理、后后續(xù)利息收收益的計算算上以及減減值損失的的恢復等方方面均作了了調整； 第十八八章 資產(chǎn)負債債表日后事事項資產(chǎn)負負債表日后后事項中涉涉及報告年年度所屬期期間的銷售售退回，應應調整報告告年度利潤潤表的收入入、費用等等。由于納納稅人

2、所得得稅匯算清清繳是在財財務報告對對外報出后后才完成的的，因此，應應相應調整整報告年度度的應納稅稅所得額。 二、22011年年命題特征征預測 1.單單項選擇題題（1）題題目的覆蓋蓋面與難度度較去年或或保持不變變。 20110年單項項選擇題共共設計了115道，15分，涉涉及15章，與與20099年相比，覆覆蓋面略有有擴大，難難度持平。較為明顯顯的表現(xiàn)是是計算模式式的單項選選擇題所涉涉環(huán)節(jié)較少少，沒有出出現(xiàn)較為復復雜的計算算。理論部部分的測試試中，個別別題目甚至至與去年基基本相同，因因此，今年年難度不會會明顯增大大，覆蓋面面不太可能能繼續(xù)擴大大。 （2）理理論辨析為為主，計算算題目不多多。 201

3、10年的試試卷中單項項選擇題有有3道計算題題，12道理論論辨析題，而而20099年的比例例是5：10，20111年會繼續(xù)續(xù)減少到只只剩一兩個個？應該不不會。 2.多多項選擇題題 20110年多項項選擇題共共設計了110道，共共20分。多多項選擇題題以理論的的理解及實實務應用為為主要測試試點，對知知識點的系系統(tǒng)性、綜綜合性要求求很高，這這就要求我我們多留意意那些帶很很多分項的的名詞或概概念?？忌仨毷炀毦氄莆蘸湍苣芮逦缍ǘ〞嫼怂闼阒械幕A礎理論知識識。多選題題主要考察察理論或實實務操作的的正誤，考考察二者的的關聯(lián)與銜銜接。3. 判斷題 （1）答答錯倒扣分分，解題有有風險。似似是而非的的知識

4、點其其實就那么么多，關鍵鍵還是多背背書、牢牢牢掌握。 （2）部部分判斷題題來自非重重點章節(jié)，反反映了出題題老師在考考與不考、重點不重重點方面的的糾結，因因此我們一一再強調：全書通讀讀是必需的的。 4.計計算分析題題 （1）中中規(guī)中矩，難難度不大 從20009和20100年的計算算題來看，其其難度與課課本上的例例題相當，只只要理解運運算原理，會會做書本上上的例題，或或者在的面面授培訓課課上跟著老老師練些題題目，差不不多就能得得分。 （2）常常見計算章章節(jié)不可忽忽視 20110年的兩兩個題目，一一個來自于于資產(chǎn)負債債表日后事事項章節(jié)，一一個來自長長期股權投投資章節(jié)，這這個題目的的設計特征征已經(jīng)相當

5、當明顯了。 5.綜綜合題 （1）20100年的綜合合題像計算算題。 第一個個題目是會會計差錯更更正與特殊殊銷售方式式下收入的的確認，一一般考生都都會做。第第二個題目目測試的是是資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)產(chǎn)和商譽的的減值測試試，此題目目對資產(chǎn)減減值章節(jié)的的知識進行行了全面覆覆蓋，由于于商譽減值值通常不被被人重視，很很多考生覺覺得這個題題目比較難難。 （2）20111年分值與與20100年、20009年有望繼續(xù)續(xù)持平，很很可能仍是是計算題。 當當然，越是是像計算題題，越要做做好不考計計算題的準準備，我們們中財鵬博博今年的培培訓課程中中，仍將安安排理論分分析題的講講解，以防防出題老師師變陣。三、22011年年

6、中級會會計實務的學習方方法 （一）自自學：通讀讀教材 1.教教材（無論論重點輕點點，首先全全面通讀，不不懂的、理理解不了的的做上記號號） 2.筆筆記 （借鑒筆筆記，快速速讀薄書本本）（二）參參加培訓：網(wǎng)授還是是面授？ 1.無無論怎么授授，通讀教教材是基礎礎。通讀自自學后，帶帶著疑問參參加培訓班班才有效果果； 2.有有時間的、自律性不不強的、沒沒有實操經(jīng)經(jīng)驗的、第第一次報名名的建議以以面授為主主，如的周周末班； 33.時間緊緊張、自律律能力強的的、在職的的、參加過過考試或培培訓的可以以選擇網(wǎng)授授；（三）學學而時習之之 1.以以聽課筆記記和輔導教教材來強化化記憶，對對關鍵知識識點進行整整理； 2.

7、以以輔導教材材和老師演演算的題目目進行典型型習題的訓訓練，熟悉悉解題路徑徑，培養(yǎng)手手感； 33.培訓機機構通常會會組織考前前的模擬訓訓練，如我我們中財鵬鵬博的考前前絕密ABB卷等練習習。2011年年中級會會計實務知識點：總論（一一）時間間：20110-122-02 14:449:000第一章總總論考情分析本章主主要以客觀觀題題型出出現(xiàn)。在近近三年試卷卷中，本章章內容所占占分值為22分左右。內容介介紹本章包包括三節(jié)內內容，分別別為：第一節(jié)節(jié)財務報報告目標第二節(jié)節(jié)會計信信息質量要要求第三節(jié)節(jié)會計要要素及其確確認與計量量原則其中，第第二、三節(jié)節(jié)是本章的的重點。內容講講解第一節(jié)財財務報告目目標本節(jié)包包

8、括三個知知識點：一一、財務報報告目標；二、會計計基本假設設；三、會會計基礎。一、財財務報告的的目標財務報報告目標的的重要性：指出會計計工作和財財務報告的的作用。財務報報告的目標標是理解會會計理論和和實務的起起點，其要要點包括：為誰服務務？通過什什么方式？在我國國，依據(jù)企企業(yè)會計準準則的規(guī)定定，財務報報告的目標標是：向財務務報告使用用者提供與與企業(yè)財務務狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和和現(xiàn)金流量量等有關的的會計信息息，反映企企業(yè)管理層層受托責任任履行情況況，有助于于財務報告告使用者作作出經(jīng)濟決決策。財務報報告外部使使用者主要要包括投資資者、債權權人、政府府及其有關關部門和社社會公眾等等；其中，滿滿足投資者者的

9、信息需需要是企業(yè)業(yè)財務報告告編制的首首要出發(fā)點點。從理論論角度看，企企業(yè)財務報報告主要應應達到兩個個方面的目目標：1.向向財務報告告使用者提提供決策有有用的信息息（決策相相關）財務報報告使用者者主要包括括投資者、債權人、政府及其其有關部門門和社會公公眾等，其其中最主要要的使用者者是投資者者，其他使使用者的需需要服從于于投資者的的需要。在在提供財務務報告時，應應首先考慮慮報告所涵涵蓋的信息息是否有利利于投資者者的決策。2.反反映企業(yè)管管理層受托托責任的履履行情況（受受托責任）在現(xiàn)代代公司制下下，企業(yè)所所有權和經(jīng)經(jīng)營權相分分離，企業(yè)業(yè)管理層受受委托人之之托經(jīng)營管管理企業(yè)及及其各項資資產(chǎn)，負有有受托

10、責任任。只有通通過會計信信息，才可可以準確判判斷投資者者的投資是是否被科學學、合理而而有效的使使用著，才才可判斷投投資使用的的效果，這這也是會計計信息的重重要意義。會計信信息向外部部投資者真真實可靠的的反映企業(yè)業(yè)的財務狀狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量，實實際上也反反映著經(jīng)理理層受托責責任的履行行情況。決策相相關，從信信息質量要要求方面講講，屬于相相關性要求求；而受托托責任，主主要反映可可靠性要求求。2011年年中級會會計實務知識點：總論（二二）時時間：20010-112-022 14:50:000第一章總總論第一節(jié)節(jié)財務報報告目標二、會計基本本假設包括四四個內容：會計主體體、持續(xù)經(jīng)經(jīng)營、會計計分

11、期和貨貨幣計量。（一）會會計主體1.會會計主體的的定義會計主主體，是指指企業(yè)會計計確認、計計量和報告告的立場和和空間范圍圍。會計人人員應站在在企業(yè)立場場反映企業(yè)業(yè)的資金運運動，而不不是站在投投資者立場場反映所有有者的資金金運動，要要對企業(yè)資資金和所有有者資金進進行區(qū)分。會計主體體界定了會會計核算的的空間范圍圍。2.會會計主體與與法律主體體的關系法律主主體是指具具有法人資資格的主體體。法人一一定要進行行獨立的會會計核算，所所以法律主主體一定是是會計主體體，會計主主體不一定定是法律主主體?！九e例例】分公司、事業(yè)部以以及車間班班組等獨立核核算時，成成為一個會會計主體，但但其一定不不是法人。需注意分分

12、公司與子子公司的區(qū)區(qū)別，子公公司是法人人，分公司司不是法人人，但是其其可能成為為獨立的會會計主體。合并并報表合并報報表是從母母公司的角角度，將所所有納入合合并范圍的的公司看作作一個整體體，其屬于于會計主體體，但不是是法律主體體。（二）持持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)經(jīng)營，是指指假設在可可以預見的的將來，企企業(yè)將會按按當前的規(guī)規(guī)模和狀態(tài)態(tài)繼續(xù)經(jīng)營營下去，不不會出現(xiàn)破破產(chǎn)現(xiàn)象，不不會停業(yè)，也也不會大規(guī)規(guī)模削減業(yè)業(yè)務?！緫糜谩抗潭ㄙY資產(chǎn)折舊企業(yè)購購入的固定定資產(chǎn)，要要按照預計計使用年限限計提折舊舊。若預計計可使用年年限為200年時，則則不論采用用何種折舊舊方法（如如年限法、工作量法法或年數(shù)總總和法），都都要以20

13、0年作為計計提折舊的的基礎。但但是，如果果可以預知知該企業(yè)將將于第100年破產(chǎn)清清算，就不不應該以220年為基基礎計提折折舊?！就卣拐埂砍掷m(xù)經(jīng)經(jīng)營畢竟只只是一個假假設，如企企業(yè)在經(jīng)營營過程中突突然發(fā)生破破產(chǎn)，有悖悖于最初的的假設的話話，就要啟啟用財務會會計的另外外一個系統(tǒng)統(tǒng)程序即破產(chǎn)清清算會計。破產(chǎn)清清算會計是是獨立的專專業(yè)業(yè)務會會計，我國國現(xiàn)階段企企業(yè)會計準準則還沒有有對此處做做出專門規(guī)規(guī)定。（三）會會計分期會計分分期，是指指將一個企企業(yè)持續(xù)不不斷的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動期間人為為劃分為若若干個首尾尾相接、間間距相等的的會計期間間，將每個個期間的財財務狀況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流流量等相關關信息反映映

14、出來。在我國國的會計實實務中，會會計年度是是指1月11日至12月331日，例例如20110年的財財務報告，反反映的就是是20100年1月11日至20100年12月月31日的的財務信息息。短于一一年的財務務報告稱之之為中期報報告，主要要表現(xiàn)為半半年度報告告和季度報報告?！緫糜谩繖嘭煱l(fā)發(fā)生制、待待攤和預提提、應收應應付款項的的核算。（四）貨貨幣計量1.貨貨幣計量的的定義貨幣計計量，是指指會計主體體在財務會會計確認、計量和報報告時以貨貨幣計量，反反映會計主主體的財務務狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和和現(xiàn)金流量量。其他計計量單位包包括勞動量量度、實物物量度等?！就卣拐埂縿趧恿慷榷龋喝缫粡垙堊雷踊ㄙM費了8個小小時的

15、人工工，一把椅椅子花費了了10個小小時的人工工，不同的的時間耗費費就是一個個衡量的標標準。實物物量度：如如企業(yè)具有有100臺臺電腦、11幢房屋，但但電腦與房房屋的內涵涵不同，所所以1000與1不能能簡單相加加。需要分分別將電腦腦和房屋折折算為貨幣幣，才可以以加總核算算。2.貨貨幣計量的的局限性貨幣計計量應以幣幣值穩(wěn)定為為假設。當當出現(xiàn)惡性性通貨膨脹脹時，不同同時點的貨貨幣金額不不能匯總核核算，應啟啟動另一個個會計系統(tǒng)統(tǒng)物價變變動會計或或通貨膨脹脹會計。2011年年中級會會計實務知識點：總論（三三）時間間：20110-122-02 14:552:000第一章總總論第一節(jié)節(jié)財務報報告目標 三三、會

16、計基基礎企業(yè)會會計的記賬賬基礎為權權責發(fā)生制制，即應依依據(jù)權責關關系、而不不是現(xiàn)金的的收付來確確認收入和和費用歸屬屬的期間?！九e例例】20110年100月對外銷銷售了一批批商品（符符合收入確確認標準），權權責關系于于20100年10月月發(fā)生，在在20111年3月收收到貨款。在收付實實現(xiàn)制下，應應于20111年3月月確認收入入；在權責責發(fā)生制下下，應于22010年年10月確確認收入。注意：政府和非非營利組織織會計（即即通常所講講的預算會會計、行政政事業(yè)單位位會計）中中，沒有特特別說明的的話，行政政單位會計計以收付實實現(xiàn)制為記記賬基礎；事業(yè)單位位要區(qū)分兩兩類活動：一類是經(jīng)經(jīng)營活動，以以權責發(fā)生生制

17、作為會會計基礎；另一類是是事業(yè)活動動，以收付付實現(xiàn)制作作為會計基基礎?！纠}題1單選題】企企業(yè)會計確確認、計量量和報告應應當遵循的的會計基礎礎是（）。A.權權責發(fā)生制制BB.收付實實現(xiàn)制C.持持續(xù)經(jīng)營DD.貨幣計計量【答案案】A 【例題題2多選題】下下列有關會會計主體的的表述中，正正確的有（）。 A.企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟活動應應與投資者者的經(jīng)濟活活動相區(qū)分分 B.會計主體體可以是獨獨立的法人人，也可以以是非法人人 C.會計主體體可以是盈盈利組織，也也可以是非非盈利組織織 D.會計主體體必須要有有獨立的資資金，并獨獨立編制財財務報告對對外報送【答案案】ABCC【解析】選選項D，會會計主體強強調的是是是否

18、獨立核核算；獨立立核算的非非對外單位位，如下屬屬事業(yè)部，屬屬于會計主主體，但不不能對外提提供報告。 【例題題3判斷題】一一般來說，法法律主體必必然是一個個會計主體體，但會計計主體不一一定是法律律主體。（）【答案案】2011年年中級會會計實務知識點：總論（四四）時間間：20110-122-02 14:553:000第一章總總論第二節(jié)節(jié)會計信信息質量要要求 會會計信息質質量要求包包括兩個層層次，八個個要求。分分別為：首要的的質量要求求：可靠性性、相關性性、可理解解性、可比比性；次要的的質量要求求：實質重重于形式、謹慎性、重要性、及時性。注意：以上“首要”和“次要”的劃分，借借鑒了國際際準則內容容，

19、我國準準則中并未未作出明確確規(guī)定。一、可可靠性從財務務目標的角角度來看，可可靠性要求求來自于受受托責任的的目標?？煽啃孕砸笃髽I(yè)業(yè)應當以實實際發(fā)生的的交易或者者事項為依依據(jù)進行確確認、計量量和報告，如如實反映符符合確認和和計量要求求的各項會會計要素及及其他相關關信息，保保證會計信信息真實可可靠、內容容完整?？煽啃孕缘木唧w要要求：1.以以實際發(fā)生生的交易或或者事項為為依據(jù)，如如實地進行行反映；2.在在符合重要要性和成本本效益平衡衡原則的前前提下，保保證會計信信息的完整整性；重要性性是會計信信息門檻，只只有具有重重要性的內內容才被納納入會計核核算體系。成本與效效益平衡原原則亦借鑒鑒于國際準準則，其

20、屬屬于會計信信息的重要要約束條件件，即會計計信息并不不是越真實實、越可靠靠、越客觀觀，就越好好、質量也也并不更高高。如果付付出很大代代價，確保保了信息的的真實，但但無助于投投資者決策策，此舉就就是無意義義的。3.會會計信息應應當是中立立的、無偏偏的。二、相相關性相關性性要求企業(yè)業(yè)提供的會會計信息應應當與財務務報告使用用者（尤其其是投資者者）的經(jīng)濟濟決策需要要相關，有有助于財務務報告使用用者對企業(yè)業(yè)過去、現(xiàn)現(xiàn)在或者未未來的情況況作出評價價或者預測測?！緫糜谩繌目煽靠啃院拖嚓P關性角度，對對歷史成本本與公允價價值計量屬屬性進行比比較公允價價值更多體體現(xiàn)相關性性，而歷史史成本更多多的與可靠靠性相聯(lián)系

21、系。會計準準則之所以以長期堅持持歷史成本本為主導計計量原則，就就是因為其其可靠、可可以進行驗驗證、并且且存在依據(jù)據(jù)。而公允允價值日益益被強調，是是因為報表表使用者希希望看到與與決策更加加相關的某某個時點資資產(chǎn)負債的的真實價值值。這也是是除歷史成成本計量屬屬性外，還還存在公允允價值、現(xiàn)現(xiàn)值等其他他計量屬性性的基礎。三、可可理解性可理解解性要求企企業(yè)提供的的會計信息息不能模糊糊不清、不不能晦澀難難懂，應當當清晰明了了，便于財財務報告使使用者理解解和使用?！就卣拐埂吭趪H際會計準則則中，可理理解性有明明確的要求求：報告使使用者應具具備一定的的素養(yǎng)，符符合此條件件者，都可可以理解報報表所提供供的信息。

22、可理解解性實際是是當今會計計面臨的重重大問題，怎怎樣將專業(yè)業(yè)的會計信信息提供給給社會大眾眾、非財會會人員，使使之對其決決策有用，會會計信息的的可理解性性顯得尤為為重要。未未來會計發(fā)發(fā)展方向，就就是要求以以大量報表表附注、非非會計語言言在財務報報告中表達達會計信息息。2011年年中級會會計實務知識點：總論（五五）時間間：20110-122-02 14:554:000第一章總總論第二節(jié)節(jié)會計信信息質量要要求 四四、可比性性可比性性要求企業(yè)業(yè)提供的會會計信息應應當具有可可比性。具具體包括下下列要求：1.縱縱向比較：同一企業(yè)業(yè)不同時期期的會計信信息要具有有可比性。同一企業(yè)業(yè)對于不同同時期發(fā)生生的相同或

23、或者相似的的交易或者者事項，應應當采用一一致的會計計政策，不不得隨意變變更；如果果隨意變更更，會導致致不同期間間的會計信信息不可比比。但如果果符合會計計準則的要要求，也可可以變更，即即：法律和和會計準則則等行政法法規(guī)、規(guī)章章要求變更更，或者變變更會計政政策能夠提提供更可靠靠、更相關關的會計信信息?！緫糜谩棵抗墒帐找娴挠嬎闼?。2.橫橫向比較：不同企業(yè)業(yè)的會計信信息要具有有可比性。不同企業(yè)業(yè)發(fā)生的相相同或者相相似的交易易或者事項項，應當采采用規(guī)定的的會計政策策，確保會會計信息口口徑一致、相互可比比，即：對對于相同或或者相似的的交易或者者事項，不不同企業(yè)應應當采用一一致的會計計政策，以以使不同企企

24、業(yè)按照一一致的確認認、計量和和報告基礎礎提供有關關會計信息息?！九e例例】浦發(fā)銀銀行、中國國銀行、建建設銀行等等的每股收收益，都是是在同一會會計準則的的基礎上計計算的，如如果每家銀銀行依據(jù)自自己的做法法確定計算算每股收益益的方法，投投資者看到到的每股收收益就沒有有意義了。五、實實質重于形形式經(jīng)濟實實質重于法法律形式。對于大多多數(shù)的業(yè)務務交易，法法律形式反反映了經(jīng)濟濟實質，此此時，本要要求沒有作作用；但是是，在有些些情況下，法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟實質，要求會計人員具備職業(yè)判斷、按照經(jīng)濟實質進行賬務處理?！九e例】融資租賃賃法律形形式上，資資產(chǎn)的所有有權屬于出出租方，但但從經(jīng)濟實實質上看，是是承租方長長

25、期使用并并取得經(jīng)濟濟利益，能能夠控制該該項固定資資產(chǎn)，所以以應在承租租人賬務中中反映，并并按照自有有資產(chǎn)進行行核算和報報告。售后后回購并不能能以產(chǎn)品存存放地點是是否轉移為為依據(jù)來確確定產(chǎn)品是是否銷售了了，而要看看經(jīng)濟實質質與資產(chǎn)產(chǎn)相關的風風險和報酬酬是否發(fā)生生了轉移。在售后回回購業(yè)務中中，企業(yè)出出售某資產(chǎn)產(chǎn)的同時簽簽訂合同，約約定在未來來某個時點點以固定的的價格購回回，綜合考考慮兩個時時點的行為為，售后回回購實質上上屬于一種種融資行為為。六、重重要性重要性性要求企業(yè)業(yè)提供的會會計信息應應當完整反反映與企業(yè)業(yè)財務狀況況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金金流量有關關的所有重重要交易和和事項，要要求將所有有重要的交

26、交易或事項項進行完整整、全面的的計量、報報告。具體體含義：1.不不具有重要要性的交易易或事項，不不需要遵循循會計準則則核算，甚甚至不需要要核算。2.對對于金額較較大、性質質重要的項項目應進行行更為詳細細的披露。重要性性的判斷取取決于性質質和金額兩兩個方面，相相同的金額額對于規(guī)模模不同的企企業(yè)，可能能存在不同同的重要性性理解，需需要會計人人員的專業(yè)業(yè)判斷。七、謹謹慎性謹慎性性要求企業(yè)業(yè)對（不確確定的）交交易或者事事項進行會會計確認、計量和報報告時應當當保持應有有的謹慎，不不應高估資資產(chǎn)或者收收益，不應應低估負債債、費用和和損失。不應高高估資產(chǎn)或或者收益、低估負債債或者費用用的前提是是不確定性性，

27、對于已已經(jīng)確定的的事項應如如實反映，不不能打著謹謹慎性的旗旗號搞財務務舞弊。但是，謹謹慎性的應應用并不允允許企業(yè)設設置秘密準準備，如果果企業(yè)故意意低估資產(chǎn)產(chǎn)或者收益益，或者故故意高估負負債或者費費用，將不不符合會計計信息的可可靠性和相相關性要求求，損害會會計信息質質量，扭曲曲企業(yè)實際際的財務狀狀況和經(jīng)營營成果，從從而對使用用者的決策策產(chǎn)生誤導導，這是會會計準則所所不允許的的?！緫糜谩坑嬏岣鞲黜椯Y產(chǎn)的的減值準備備、針對或或有事項確確認預計負負債等。2011年年中級會會計實務知識點：總論（六六）時間間：20110-122-02 14:555:000第一章總總論第二節(jié)節(jié)會計信信息質量要要求 八八、

28、及時性性及時性性要求企業(yè)業(yè)對于已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的交交易或者事事項，應當當及時進行行確認、計計量和報告告，不得提提前或者延延后。及時時性要求體體現(xiàn)在會計計信息收集集、加工、披露、報報告等各個個環(huán)節(jié)，準準則中對及及時性有具具體的時間間要求?！九e例】我國上市市公司的年年報要求在在下年4月月底之前報報出。中期期財務報告告，如半年年報、季報報等。及時性性是一個重重要的約束束條件，特特別是針對對可靠性和和相關性而而言不及時時的信息就就不具備可可靠性和相相關性。如如20100年報表如如果截至下下年5月還還沒有報出出，則無法法達到財務務報告的目目標，也無無法滿足投投資者決策策需要?！纠}題4單選題】下下列各項會會計

29、信息質質量要求中中，對相關關性和可靠靠性起著制制約作用的的是（）。A.及及時性B.謹謹慎性C.重重要性D.實實質重于形形式【答案案】A 【例題題5多選題】下下列各項中中，體現(xiàn)謹謹慎性會計計核算要求求的有（）。 A.采用年數(shù)數(shù)總和法計計提固定資資產(chǎn)折舊 B.到期確實實無法收回回的應收票票據(jù)經(jīng)批準準以后確認認為壞賬 C.融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)作為自有有固定資產(chǎn)產(chǎn)核算 D.采用成本本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低低法對存貨貨進行期末末計價【答案案】AD【解析】選選項B，具具有一定的的迷惑性，對對于“可能”無法收回回的應收款款項計提壞壞賬準備體體現(xiàn)謹慎性性要求，而而“確實無法法收回的應應收票據(jù)確確認壞賬”，是正常常

30、的會計處處理，不能能體現(xiàn)謹慎慎性要求；選項C，體體現(xiàn)實質重重于形式要要求，不體體現(xiàn)謹慎性性要求。 【例題題6多選題】下下列各項中中，不屬于于反映會計計信息質量量要求的有有（）。 A.會計核算算方法一經(jīng)經(jīng)確定不得得變更 B.會計核算算應當注重重交易或事事項的實質質 C.會計核算算應當以實實際發(fā)生的的交易或事事項為依據(jù)據(jù) D.會計核算算應當以權權責發(fā)生制制為基礎【答案案】AD【解析】選選項A，可可比性要求求會計核算算方法一經(jīng)經(jīng)確定不得得隨意變更更，但并非非不得變更更；選項BB，反映實實質重于形形式要求；選項C，反反映可靠性性要求；選選項D的表表述正確，但但權責發(fā)生生制屬于會會計基礎，不不體現(xiàn)會計計

31、信息質量量要求?！纠}題7多選題】下下列各項中中，體現(xiàn)實實質重于形形式原則要要求的有（）。 A.商品售后后租回不確確認商品銷銷售收入 B.融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)視同自有有固定資產(chǎn)產(chǎn) C.以控股關關系形成的的企業(yè)集團團為主體編編制合并財財務報表 D.材料按計計劃成本進進行日常核核算【答案案】ABCC【解析】選選項D，計計劃成本核核算體現(xiàn)了了企業(yè)簡化化工作或加加強內部存存貨管理的的要求，與與實質重于于形式要求求無關。2011年年中級會會計實務知識點：總論（七七）時間間：20110-122-02 14:556:000第一章總總論第三節(jié)節(jié)會計要要素及其確確認與計量量原則 本本節(jié)包括兩兩個知識點點：第一，

32、六六項會計要要素的定義義、特征及及其確認條條件；第二二，會計計計量屬性。一、會會計要素概概念和分類類1.概概念：會計存存在核算對對象即企業(yè)業(yè)的資金運運動，運動動過程是客客觀的，這這也是國際際會計趨同同的本質原原因。（1）會會計要素是是對會計對對象的分類類。不同國國家會計體體系將會計計對象分為為不同的會會計要素，分分類方式雖雖然不同，加加總起來都都體現(xiàn)了會會計對象整整體。我國國會計準則則中分為六六部分資產(chǎn)、負負債、所有有者權益、收入、費費用和利潤潤。（2）會會計科目是是對會計要要素的分類類。會計要要素需進一一步按照會會計科目分分類，才能能提供滿足足報表使用用者需要的的所有信息息。如資產(chǎn)產(chǎn)可以分類

33、類為銀行存存款、庫存存現(xiàn)金、固固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)等；而更更進一步，固固定資產(chǎn)仍仍可劃分為為不同的類類別如電腦腦、廠房、設備等，類類別的不同同可通過明明細科目予予以反映。由此可可見，會計計要素是對對會計對象象的分類，會會計科目是是對會計要要素的分類類。2.分分類：我國國會計準則則中，會計計要素分為為反映企業(yè)業(yè)財務狀況況（資產(chǎn)、負債、所所有者權益益）的會計計要素和反反映企業(yè)經(jīng)經(jīng)營成果（收收入、費用用、利潤）的會計要素，并相應的形成企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，成為企業(yè)決策的基礎。二、資資產(chǎn)1.資資產(chǎn)的定義義和特征資產(chǎn)，是是指企業(yè)過過去的交易易或者事項項形成的、由企業(yè)擁擁有或者控控制的、預預期會給企企

34、業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟利益的的資源。根根據(jù)資產(chǎn)的的定義，資資產(chǎn)具有以以下幾個方方面的特征征：（1）企企業(yè)過去的的交易或者者事項包括括購買、生生產(chǎn)、建造造行為或其其他交易或或者事項。預期在未未來發(fā)生的的交易或者者事項不形形成資產(chǎn)?！九e例例】企業(yè)簽簽訂合同，約約定在半年年后購買產(chǎn)產(chǎn)品，在簽簽訂合同時時不確認資資產(chǎn)。（2）由由企業(yè)擁有有或者控制制，是指企企業(yè)享有某某項資源的的所有權，或或者雖然不不享有某項項資源的所所有權，但但該資源能能被企業(yè)所所控制?！九e例例】融資租租入的固定定資產(chǎn)，擁擁有實際控控制權，確確認為資產(chǎn)產(chǎn)。（3）預預期會給企企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟利益，是是指直接或或者間接導導致現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價價物流入企

35、企業(yè)的潛力力?！九e例例】待處理理財產(chǎn)損失失。這個項項目通常有有借方余額額，但是在在編制財務務報表時，不不能體現(xiàn)在在報表中。雖然日常常核算中該該科目余額額具有資產(chǎn)產(chǎn)的性質，但但是不能帶帶來未來的的經(jīng)濟利益益，所以不不能作為資資產(chǎn)確認。2.資資產(chǎn)的確認認條件將一項項資源確認認為資產(chǎn)，需需要符合資資產(chǎn)的定義義，并同時時滿足以下下兩個條件件：（1）與與該資源有有關的經(jīng)濟濟利益很可可能（概率率在50%以上）流流入企業(yè)；（2）該該資源的成成本或者價價值能夠可可靠地計量量。三、負負債1.負負債的定義義和特征負債，是是指企業(yè)過過去的交易易或者事項項形成的、預期會導導致經(jīng)濟利利益流出企企業(yè)的現(xiàn)時時義務。根根據(jù)負

36、債的的定義，負負債具有以以下幾個方方面的特征征：（1）負負債是由企企業(yè)過去的的交易或者者事項形成成的；（2）負負債的清償償預期會導導致經(jīng)濟利利益流出企企業(yè)；（3）負負債是企業(yè)業(yè)承擔的現(xiàn)現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務務是指企業(yè)業(yè)在現(xiàn)行條條件下已承承擔的義務務，其對應應的概念是是潛在義務務，現(xiàn)時義義務可進一一步分為法法定義務（例例如簽訂合合同發(fā)生借借款）和推推定義務（例例如：產(chǎn)品品質量保證證費用）。2.負負債的確認認條件將一項項義務確認認為負債，需需要符合負負債的定義義，并同時時滿足以下下兩個條件件：（1）與與該義務有有關的經(jīng)濟濟利益很可可能流出企企業(yè)；（2）未未來流出的的經(jīng)濟利益益能夠可靠靠地計量。2011

37、年年中級會會計實務知識點：總論（八八）時間間：20110-122-02 14:557:000第一章總總論第三節(jié)節(jié)會計要要素及其確確認與計量量原則 四四、所有者者權益1.所所有者權益益的定義所有者者權益，是是指企業(yè)資資產(chǎn)扣除負負債后，由由所有者享享有的剩余余權益。2.所所有者權益益的內容所有者者權益按其其來源主要要包括所有有者投入的的資本、直直接計入所所有者權益益的利得和和損失、留留存收益等等。（1）所所有者投入入的資本，是是指所有者者所有投入入企業(yè)的資資本部分，它它既包括構構成企業(yè)注注冊資本或或者股本部部分的金額額，也包括括投入資本本超過注冊冊資本或者者股本部分分的金額，即即資本溢價價或者股本

38、本溢價。所所以，從項項目名稱上上看，包括括實收資本本（股本）和和資本公積積。（2）直直接計入所所有者權益益的利得和和損失，在在賬務處理理上，反映映為“資本公積積其他資資本公積”賬戶，屬屬于綜合收收益的一部部分。從22009年年起，我國國的利潤表表后面增加加了“綜合收益益”項目，其其等于“凈利潤”與“其他綜合合收益”項目金額額總和，“其他綜合合收益”就是這里里所講的“直接計入入所有者權權益的利得得和損失”。（3）留留存收益，是是企業(yè)歷年年實現(xiàn)的凈凈利潤留存存于企業(yè)的的部分，主主要包括計計提的盈余余公積和未未分配利潤潤。3.所所有者權益益的確認條條件所有者者權益的確確認取決于于資產(chǎn)和負負債的計量量

39、，其金額額也取決于于資產(chǎn)和負負債的金額額。五、收收入1.收收入的定義義和特征收入，是是指企業(yè)在在日?；顒觿又行纬傻牡摹е轮滤姓邫鄼嘁嬖黾拥牡?、與所有有者投入資資本無關的的經(jīng)濟利益益的總流入入。根據(jù)收收入的定義義，收入具具有以下幾幾個方面的的特征：（1）收收入應當是是企業(yè)在日日常活動中中形成的；（2）收收入會導致致所有者權權益增加； （3）收收入是與所所有者投入入資本無關關的經(jīng)濟利利益的總流流入。不需需減去為形形成經(jīng)濟利利益流入所所付出的代代價。收入入具體分為為銷售商品品、提供勞勞務、讓渡渡資產(chǎn)使用用權，以及及建造合同同收入等。2.收收入的確認認條件 收入的的確認至少少應當符合合以下條件件

40、：一是與與收入相關關的經(jīng)濟利利益應當很很可能流入入企業(yè)；二是經(jīng)經(jīng)濟利益流流入企業(yè)的的結果會導導致企業(yè)資資產(chǎn)的增加加或者負債債的減少；三是經(jīng)經(jīng)濟利益的的流入額能能夠可靠地地計量。六、費費用1.費費用的定義義和特征費用，是是指企業(yè)在在日?；顒觿又邪l(fā)生的的、會導致致所有者權權益減少的的、與向所所有者分配配利潤無關關的經(jīng)濟利利益的總流流出?！就卣拐埂抠M用用不包括“營業(yè)外支支出”，不包括括非日常活活動產(chǎn)生的的支出；費用用與資產(chǎn)的的關系：資資產(chǎn)是費用用的儲備狀狀態(tài)；費用用與成本的的關系：會會計要素的的“費用”是廣義概概念，具體體核算時包包括成本和和期間費用用；成本是是費用的對對象化，而而費用更多多關注時間

41、間期間。根據(jù)費費用的定義義，費用具具有以下幾幾個方面的的特征：（1）費費用應當是是企業(yè)在日日?；顒又兄邪l(fā)生的；（2）費費用應當最最終會導致致所有者權權益的減少少；（3）費費用應當會會導致經(jīng)濟濟利益的流流出，該流流出不包括括向所有者者分配的利利潤。2.費費用的確認認條件費用的的確認至少少應當符合合以下條件件：（1）與與費用相關關的經(jīng)濟利利益應當很很可能流出出企業(yè)；（2）經(jīng)經(jīng)濟利益流流出企業(yè)的的結果會導導致資產(chǎn)的的減少或者者負債的增增加；（3）經(jīng)經(jīng)濟利益的的流出額能能夠可靠計計量。2011年年中級會會計實務知識點：總論（九九）時間間：20110-122-02 14:558:000第一章總總論第三節(jié)

42、節(jié)會計要要素及其確確認與計量量原則 七、利潤1.利利潤的定義義利潤，是是指收入減減費用后的的結果，是是企業(yè)在一一定會計期期間的經(jīng)營營成果。2.利利潤的構成成利潤包包括收入減減去費用后后的凈額、直接計入入當期利潤潤的利得和和損失等。其中，收收入減去費費用后的凈凈額反映的的是企業(yè)日日?；顒拥牡臉I(yè)績，直直接計入當當期利潤的的利得和損損失反映的的是企業(yè)非非日?；顒觿拥臉I(yè)績（例例如：營業(yè)業(yè)外收入、營業(yè)外支支出）。3.利利潤的確認認條件利潤反反映的是收收入減去費費用、利得得減去損失失后的凈額額，因此，利利潤的確認認主要依賴賴于收入和和費用以及及利得和損損失的確認認，其金額額的確定也也主要取決決于收入、費用

43、、利利得、損失失金額的計計量。【例題題8單選題】下下列各項中中，不屬于于資產(chǎn)特征征的是（）。A.資資產(chǎn)是企業(yè)業(yè)擁有或控控制的經(jīng)濟濟資源B.資資產(chǎn)預期會會給企業(yè)帶帶來未來的的經(jīng)濟利益益C.資資產(chǎn)是由企企業(yè)過去的的交易和事事項形成的的D.資資產(chǎn)能夠可可靠地計量量【答案案】D【解析】選選項D是資資產(chǎn)的確認認條件之一一，并不是是資產(chǎn)特征征。 【例題題9單選題】下下列各項中中，不符合合資產(chǎn)會計計要素定義義的是（）。A.委委托代銷商商品B.委委托加工物物資C.待待處理財產(chǎn)產(chǎn)損失D.尚尚待加工的的半成品【答案案】C 【例題題10多選題】下下列各項中中，屬于直直接計入所所有者權益益的利得和和損失的有有（）。A

44、.可可供出售金金融資產(chǎn)公公允價值的的變動B.變變賣固定資資產(chǎn)的凈損損失C.出出售專利權權的凈收益益D.金金融資產(chǎn)重重分類時發(fā)發(fā)生的貸方方差額【答案案】AD【解析】選選項D，一一般是指持持有至到期期投資重分分類為可供供出售金融融資產(chǎn)時，公公允價值大大于賬面價價值的差額額，應該記記入“資本公積積其他資資本公積”科目。【例題題11多選題】下下列關于會會計要素的的表述中，不不正確的有有（） A.負債的特特征之一是是企業(yè)承擔擔的潛在義義務 B.資產(chǎn)的特特征之一是是是預期能能給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利利益 C.利潤是企企業(yè)一定期期間收入減減去費用后后的凈額 D.收入是導導致所有者者權益增加加的經(jīng)濟利利益的總流流入

45、 【答案】AACD【解析】選選項A，負負債應當是是承擔的現(xiàn)現(xiàn)時義務，而而不是潛在在義務；選選項C，利利潤還包括括直接計入入當期利潤潤的利得和和損失；選選項D，收收入不包括括與所有者者投入資本本相關的經(jīng)經(jīng)濟利益流流入。選項項B正確。 【例題112判斷題】企企業(yè)發(fā)生的的各項利得得和損失均均計入當期期損益。（）【答案案】 2011年年中級會會計實務知識點：總論（十十）時間間：20110-122-02 14:558:000第一章總總論第三節(jié)節(jié)會計要要素及其確確認與計量量原則 八、會計要要素計量屬屬性會計計計量屬性主主要包括：歷史成本本、現(xiàn)值、重置成本本、可變現(xiàn)現(xiàn)凈值、公公允價值。 1.企企業(yè)日常核核算

46、，首選選的計量屬屬性是歷史史成本。歷歷史成本是是基本的、首要的、首選的計計量屬性。體現(xiàn)可靠靠性要求。2.其其他計量屬屬性的使用用（1）重重置成本，是是指在當前前的情況，重重新購買資資產(chǎn)、承擔擔債務的成成本。【應用用】資產(chǎn)盤盤盈（2）可可變現(xiàn)凈值值，是指預預計售價減減去進一步步加工、銷銷售的費用用，減去預預計稅費后后的凈值。【應用用】存貨的的期末計量量（3）現(xiàn)現(xiàn)值，是指指未來現(xiàn)金金流量的折折現(xiàn)金額?！緫糜谩糠制诟犊羁钯徺I或者者銷售資產(chǎn)產(chǎn)（通常在在3年以上上）時，要要將未來現(xiàn)現(xiàn)金流量折折為現(xiàn)值進進行計量。資產(chǎn)產(chǎn)減值時用用現(xiàn)值作為為減值判斷斷的標準。（4）公公允價值，是是指當前情情況下公平平交易中

47、，熟熟悉情況的的雙方自愿愿進行交換換或者債務務清償?shù)慕鸾痤~。公允允價值是一一種理念，但但是我們國國家現(xiàn)在將將其作為一一種計量屬屬性來規(guī)定定，屬于一一個相對的的概念，我我們這里所所說的“公允價值值”是指在資資產(chǎn)負債表表日資產(chǎn)或或負債當前前的價值?！緫糜谩拷灰仔孕越鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)、可供出出售金融資資產(chǎn)、投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)、資產(chǎn)減減值以及融融資租入固固定資產(chǎn)相相關業(yè)務。【例題題13多選題】下下列資產(chǎn)項項目中，期期末采用公公允價值計計量的有（）。A.商商譽BB.交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)C.無無形資產(chǎn)DD.可供出出售金融資資產(chǎn)【答案案】BD【解析】商商譽和無形形資產(chǎn)采用用歷史成本本計量屬性性。【本章小結結】本章在在

48、考試中以以客觀題為為主。重點點包括：第一節(jié)節(jié)：會計目目標（2個個）、會計計假設（44個）、會會計基礎（11個）；第二節(jié)節(jié)：會計信信息質量要要求（8個個）要求理理解每一項項要求的內內涵，并掌掌握常見的的能夠體現(xiàn)現(xiàn)信息質量量要求的業(yè)業(yè)務。第三節(jié)節(jié)：會計要要素的定義義、特征、確認和計計量，會計計計量屬性性五個計計量屬性，了了解重置成成本、可變變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公公允價值在在具體業(yè)務務中的體現(xiàn)現(xiàn)。2011年年中級會會計實務知識點：存貨（一一）時間間：20110-122-03 09:556:000第二章存存貨考情分析本章內內容近三年年主要體現(xiàn)現(xiàn)在客觀題題題型中，分分值在2分分左右；但但作為基礎礎知識也可可

49、能會在計計算題、綜綜合題中出出現(xiàn)。內容介介紹本章講講兩節(jié)內容容：第一節(jié)節(jié)存貨的的確認和初初始計量第二節(jié)節(jié)存貨的的期末計量量其中，重重點內容：（1）初初始計量，通通過不同途途徑取得的的存貨的計計量；（22）期末計計量，特別別是可變現(xiàn)現(xiàn)凈值的計計算。內容講講解第一節(jié)存存貨的確認認和初始計計量一、存存貨的定義義與確認條條件（一）存存貨的概念念存貨包包括三個部部分的內容容：1.庫庫存商品或或產(chǎn)成品2.正正在加工的的半成品3.為為了生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提供供勞務將耗耗用的材料料這里是是典型的制制造業(yè)的存存貨的內容容。而如果果是商品流流通企業(yè)或或其他行業(yè)業(yè)則不能用用上述內容容來界定，比比如商品流流通企業(yè)一一般不存

50、在在加工過程程中的半成成品、生產(chǎn)產(chǎn)用原材料料等。另外，在在不能根據(jù)據(jù)資產(chǎn)的外外在形式來來界定存貨貨：比如房房屋、汽車車對某些企企業(yè)來說也也可能屬于于存貨：房房地產(chǎn)公司司持有的準準備出售的的商品房，汽汽車生產(chǎn)公公司生產(chǎn)的的準備出售售的汽車等等，都是企企業(yè)的存貨貨。（二）存存貨的確認認條件存貨同同時滿足下下列條件的的，才能予予以確認：1.與與該存貨有有關的經(jīng)濟濟利益很可可能流入企企業(yè)；2.該該存貨的成成本能夠可可靠地計量量。2011年年中級會會計實務知識點：存貨（二二）時間間：20110-122-03 09:558:000第二章存存貨第一節(jié)節(jié)存貨的的確認和初初始計量二、存存貨的初始始計量（一）存存

51、貨成本的的內容存貨應應當按照成成本進行初初始計量。存貨成本本包括采購購成本、加加工成本和和其他成本本（其他成成本，如為為特定客戶戶定制產(chǎn)品品而發(fā)生的的產(chǎn)品設計計費）。（二）不不同渠道取取得存貨入入賬價值的的確定1.外外購存貨（重重點）工業(yè)企企業(yè)外購存存貨的入賬賬價值包括括：（1）購購買價款：發(fā)票中的的金額；（2）相相關稅費：計入存貨貨的消費稅稅、資源稅稅、不能抵抵扣的增值值稅、關稅稅；（3）其其他可直接接歸屬于存存貨采購成成本的費用用：a.運運雜費：運運輸、裝卸卸、保險等等費用（采采購人員差差旅費不計計入成本）b.運運輸途中的的合理損耗耗：運輸途途中的合理理損耗應計計入存貨的的采購成本本。注意

52、11：由于發(fā)發(fā)生合理損損耗會使存存貨的單位位成本提高高。注意22：入庫前前發(fā)生的不不合理的損損耗，不應應計入存貨貨的成本，根根據(jù)發(fā)生損損耗的具體體原因，計計入對應的的科目中。如果是由由責任人、保險公司司賠償?shù)模瑧獞嬋肫渌麘湛钪兄?，沖減存存貨的采購購成本，如如果是意外外原因（地地震、臺風風、洪水等等）導致存存貨發(fā)生的的損耗計入入營業(yè)外支支出。如果果尚待查明明原因的首首先要通過過待處理財財產(chǎn)損溢科科目核算，查查明原因報報經(jīng)批準后后再作相應應處理。c.入入庫前的挑挑選整理費費用：入庫庫前的挑選選整理費用用，應計入入存貨的入入賬價值。注意33：入庫以以后發(fā)生的的挑選整理理費用、保保管費用應應計入

53、管理理費用中。注意44：商品流流通企業(yè)的的特點：商商品流通企企業(yè)在采購購商品過程程中發(fā)生的的運輸費、裝卸費、保險費以以及其他可可歸屬于存存貨采購成成本的費用用等，應當當計入存貨貨的采購成成本；也可可以先進行行歸集，期期末再根據(jù)據(jù)所購商品品的存銷情情況進行分分攤【例題題1判斷題】商商品流通企企業(yè)在采購購商品過程程中發(fā)生的的運輸費、裝卸費、保險費以以及其他可可歸屬于存存貨采購成成本的費用用等，應當當計入存貨貨的采購成成本；也可可以先進行行歸集，期期末再根據(jù)據(jù)所購商品品的存銷情情況進行分分攤。（）【答案案】【解析】本本題考核的的是商品流流通企業(yè)購購貨過程中中費用的核核算問題。 【例題2單選題】甲甲工

54、業(yè)企業(yè)業(yè)為增值稅稅一般納稅稅人企業(yè)。本月購進進原材料2200公斤斤，貨款為為6 0000元，增增值稅為11 0200元；發(fā)生生的保險費費為3500元，入庫庫前的挑選選整理費用用為1300元；驗收收入庫時發(fā)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短短缺10%，經(jīng)查屬屬于運輸途途中合理損損耗。甲企企業(yè)該批原原材料實際際單位成本本為每公斤斤（）元元。A.332.4BB.33.33C.335.288 D.366【答案案】D【解析】本本題考核的的是外購原原材料實際際成本的核核算。實際入入庫數(shù)量200（1110%）180（公公斤）購入原原材料的實實際總成本本6 00003350113066 4800（元）乙工業(yè)企業(yè)業(yè)該批原材材料實際單單

55、位成本6 488018036（元元/公斤） 【例題3會計處理理題】甲企企業(yè)為一般般納稅人，2210年33月22日日從乙企業(yè)業(yè)購入原材材料一批，取取得的增值值稅專用發(fā)發(fā)票上注明明的原材料料價款為4400 0000元，增增值稅額為為68 0000元。甲企業(yè)按按照實際成成本對原材材料進行日日常核算?！敬鸢赴浮浚?）假假定發(fā)票等等結算憑證證已經(jīng)收到到，貨款已已通過銀行行轉賬支付付，材料已已運到并已已驗收入庫庫（單料同同到）。據(jù)此，甲甲企業(yè)的賬賬務處理如如下：借：原原材料400 000應應交稅費應交增增值稅（進進項稅額） 68 0000貸貸：銀行存存款4668 0000（2）假假定購入材材料的發(fā)票票等結

56、算憑憑證已收到到，貨款已已經(jīng)銀行轉轉賬支付，但但材料尚未未運到。（單單到料未到到）則甲企企業(yè)應于收收到發(fā)票等等結算憑證證時進行如如下賬務處處理：借：在在途物資400 000應應交稅費應交增增值稅（進進項稅額） 68 0000貸貸：銀行存存款4668 0000在上述述材料到達達入庫時，進進行如下賬賬務處理：借：原原材料400 000貸貸：在途物物資4000 0000（3）假假定購入的的材料已經(jīng)經(jīng)運到，并并已驗收入入庫，但發(fā)發(fā)票等結算算憑證尚未未收到，貨貨款尚未支支付。3月月末，甲企企業(yè)應按暫暫估價入賬賬，假定其其暫估價為為360 000元元。（料到到單未到）應進行行如下賬務務處理：借：原原材料3

57、60 000貸貸：應付賬賬款暫估應應付賬款360 0004月初初將上述會會計分錄原原賬沖回：借：應應付賬款暫估應應付賬款360 000貸貸：原材料料3660 0000在收到到發(fā)票等結結算憑證，并并支付貨款款時：借：原原材料400 000應應交稅費應交增增值稅（進進項稅額） 68 0000貸貸：銀行存存款4668 0000 2.委托加加工的存貨貨（重點。屬于委托托方的存貨貨）委托加加工物資收收回后存貨貨成本的確確定：（1）發(fā)發(fā)出材料的的實際成本本或實耗成成本（計入入委托加工工物資）；（2）加加工費用；（3）一一般納稅人人對方要按按照加工費費用收取117%的增增值稅，對對于受托方方來講是銷銷項稅，

58、而而對于委托托方來講是是進項稅，一一般納稅人人的增值稅稅不計入委委托加工物物資成本；如果是小小規(guī)模納稅稅人發(fā)生的的增值稅就就要計入收收回的委托托加工物資資的成本；（4）受受托方代收收代繳的消消費稅：如果果收回后直直接用于對對外銷售，消消費稅就應應該計入存存貨成本；如果果收回后繼繼續(xù)用于生生產(chǎn)應稅消消費品，消消費稅計入入“應交稅費應交消消費稅”科目的借借方，待以以后環(huán)節(jié)抵抵扣。比如有有些輪胎制制造企業(yè)，該該企業(yè)的輪輪胎（內胎胎）可能是是委托外單單位加工的的，那么委委托加工的的輪胎（內內胎）收回回以后用于于輪胎（外外胎）的生生產(chǎn)，而輪輪胎（外胎胎）還要交交消費稅。所以在委委托加工輪輪胎（內胎胎）的

59、過程程中交納的的消費稅就就不計入委委托加工物物資的成本本，而是計計入“應交稅費費-應交消消費稅”的借方，等等到賣輪胎胎（外胎）的的時候交納納的消費稅稅是計入“應交稅費費-應交消消費稅”貸方，此此時原來收收回委托加加工的輪胎胎（內胎）計計入借方的的消費稅自自然就可以以抵扣了?！纠}題4會計處理理題】甲企企業(yè)委托乙乙企業(yè)加工工材料一批批（屬于應應稅消費品品）。原材材料成本為為20 0000元，支支付的加工工費為7 000元元（不含增增值稅），消消費稅稅率率為10%，材料加加工完成并并已驗收入入庫，加工工費用等已已經(jīng)支付。雙方適用用的增值稅稅稅率為117%。甲甲企業(yè)按實實際成本核核算原材料料，有關賬

60、賬務處理如如下：【答案案】（1）發(fā)發(fā)出委托加加工材料借：委委托加工物物資乙企業(yè)業(yè)20 0000貸貸：原材料料20 0000（2）支支付加工費費用和稅金金消費稅稅組成計稅稅價格（220 00007 000）（110%）30 000（元）【注：組成計稅稅價格（發(fā)發(fā)出加工材材料成本加工費）/（1消消費稅稅率率）】受托方方代收代交交的消費稅稅稅額330 000010%3 0000（元）應交增增值稅稅額額7 000017%1 1990（元）甲企企業(yè)收回加加工后的材材料用于連連續(xù)生產(chǎn)應應稅消費品品的借：委委托加工物物資7 0000應應交稅費應交增增值稅（進進項稅額）11 1900應交消消費稅3 0000貸