房地產(chǎn)企業(yè)的避稅籌劃技巧傳授

1、更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學(xué)院46套講座+6020份資料國(guó)學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各時(shí)期職員培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)治理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學(xué)院46套講

2、座+6020份資料國(guó)學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各時(shí)期職員培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)治理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料第一章合理避稅幫企業(yè)節(jié)約納稅從納稅人的角度講，不僅需要避稅，更需要的是合理避稅。當(dāng)你親自經(jīng)營(yíng)一家企業(yè)時(shí)，你會(huì)面對(duì)各種各樣的稅，營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅，當(dāng)你聽到這些稅收名詞時(shí)，你可能會(huì)感受頭腦發(fā)脹，全然考慮不到如何使稅收成本最低的問題。然而，

3、這又恰恰是納稅人應(yīng)該考慮的問題。事實(shí)上，現(xiàn)在越來越多的納稅人差不多開始學(xué)習(xí)如何合理避稅以降低自己的納稅成本?！昂侠肀芏悺弊鳛橐粋€(gè)新名詞，呈現(xiàn)在我們的眼前。一、合理避稅的定義那么，什么是合理避稅呢？合理避稅是納稅人在符合稅法，至少是不違反稅法的前提下，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的。合理避稅是法律同意的，關(guān)于合理避稅征管機(jī)關(guān)只能采取查找和填補(bǔ)稅法漏洞、加強(qiáng)征管等反避稅措施。納稅人在法律同意的范圍內(nèi)從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化動(dòng)身進(jìn)行合理避稅是應(yīng)該提倡的。稅收政策中存在的漏洞，大體上可分為三種：（ ）按稅法原理應(yīng)該征稅的行為，然而稅法沒有規(guī)定征稅，現(xiàn)實(shí)中也沒有征稅。（ ）稅法

4、規(guī)定應(yīng)該征的稅，但由于實(shí)際中難以操作而沒有征的稅。（ ）稅法規(guī)定的比較模糊，使人們能產(chǎn)生歧義，從而能夠產(chǎn)生不同的納稅選擇。隨著對(duì)稅法的不斷完善和對(duì)征收的加強(qiáng)治理，這種利用稅收政策漏洞進(jìn)行合理避稅的空間將變得越來越小。對(duì)納稅者來講要想合理避稅首先應(yīng)更加透徹地了解研究稅法，才有可能找出其中的漏洞并加以利用，但不可能每一個(gè)納稅人都能特不透徹地了解研究稅法，這做起來也不現(xiàn)實(shí)，因此還需納稅人不斷的豐富自己其他方面的稅收知識(shí)，從而為自己帶來更多的收益。二、合理避稅的分類合理避稅大致能夠從以下三個(gè)角度來分類。（ ）從法律的角度分，避稅行為分為順法意識(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種。順法意識(shí)的避稅活動(dòng)及其產(chǎn)生的結(jié)果與

5、稅法的意識(shí)相一致，它可不能影響或削弱稅法的法律地位，也可不能阻礙或削弱稅收的職能作用，例如納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅。逆法意識(shí)的避稅是與稅法的意識(shí)相違背的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反操縱的行為，但它并不阻礙或削弱稅法的法律地位。避稅實(shí)質(zhì)上確實(shí)是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法給予的權(quán)利，愛護(hù)其既得利益的手段。合理避稅是法律所同意的，因?yàn)楹侠肀芏惒]有不履行法律規(guī)定的義務(wù)、同時(shí)它也不能不履行法律規(guī)定的義務(wù)。合理避稅是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律的“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。同時(shí)國(guó)家針對(duì)避稅活動(dòng)所暴露出的稅法的漏洞、不合理的地點(diǎn)，采取修正、調(diào)整措施，有利于稅收制度的不

6、斷完善。（ ）按避稅涉及的稅境分類分為國(guó)內(nèi)避稅和國(guó)際避稅兩種。國(guó)內(nèi)避稅是納稅人利用國(guó)內(nèi)稅法所提供的條件、可能存在的稅法的不完善、不合理的地點(diǎn)進(jìn)行的避稅。納稅人的避稅行為具備了涉外因素，與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生關(guān)系，就構(gòu)成了國(guó)際避稅。國(guó)際避稅是在不同稅境（國(guó)境）下的避稅，要緊是利用各國(guó)稅制之間存在的差異（如稅收管轄權(quán)、稅率等）。（ ）按避稅針對(duì)的稅收法律法規(guī)制度分類可分為利用選擇性條款避稅、利用伸縮性條款避稅、利用不明確條款避稅、利用矛盾性條款避稅等四種。利用選擇性條款避稅是針對(duì)稅法中某一項(xiàng)目、某一條款并列規(guī)定的內(nèi)容，納稅人從中選擇有利于自己的內(nèi)容和方法，例如存貨計(jì)價(jià)方法、折舊方法等

7、。利用伸縮性條款避稅是針對(duì)稅法中有些條款在執(zhí)行中有彈性，納稅人能夠按有利于自己的方向去執(zhí)行。利用不明確條款避稅是針對(duì)稅法中過于抽象或過于簡(jiǎn)化的條款，納稅人依照自己的理解，從有利于自身利益的角度去執(zhí)行。利用矛盾性條款避稅是針對(duì)稅法相互矛盾、相互沖突的內(nèi)容，納稅人從有利于自身利益的角度去決策。合理避稅行為既能夠給納稅人帶來直接利益，也能夠使之獲得資金營(yíng)運(yùn)上的好處，如延緩納稅的期限就等于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。而且，暫時(shí)性的避稅利益也可能轉(zhuǎn)化為永久性利益，如國(guó)家在該期間修改了稅法，并對(duì)已實(shí)現(xiàn)的臨時(shí)性避稅利益不再追溯。因此，企業(yè)要依照各種條件，隨時(shí)注意各種情況的變化，運(yùn)用可能運(yùn)用的一切避稅形式來

8、尋求企業(yè)利益的最大化。三、合理避稅的原則（ ）合法原則。進(jìn)行合理避稅的前提是應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律為依據(jù)，利用稅法及相關(guān)法律中可能存在的不完善、不合理的地點(diǎn)進(jìn)行避稅。（ ）愛護(hù)性原則。對(duì)納稅人來講，對(duì)不同的稅種及稅率的物資要按不同稅率分不設(shè)賬、分不核算，例如切記要妥善保管好增值稅專用發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀愂菍?shí)行專用發(fā)票抵扣制的。（ ）時(shí)效性原則。對(duì)納稅人來講，時(shí)效性原則大致體現(xiàn)在收入時(shí)刻的確認(rèn)、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目時(shí)刻的確認(rèn)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和抵扣時(shí)刻的確認(rèn)、銷售與銷項(xiàng)稅額時(shí)間的確認(rèn)、出口退稅申報(bào)時(shí)刻的確認(rèn)、減免稅期限的確認(rèn)等。（ ）整體綜合性原則。對(duì)納稅人來講，在進(jìn)行合理避稅時(shí)不要只盯一種稅負(fù)是減少

9、或是增加，直考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，要進(jìn)行整體的稅收籌劃，綜合衡量，以達(dá)到整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕的目的。四、合理避稅的目標(biāo)（ ）合理避稅的兩個(gè)層面。合理避稅能夠在兩個(gè)層面上進(jìn)行：日常經(jīng)營(yíng)流程中合理避稅。在企業(yè)目前既定的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)條件下，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過對(duì)收入、資產(chǎn)、費(fèi)用等的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄方法的選擇，通過對(duì)投資和融資方式的籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、提高盈利水平的目標(biāo)。利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行合理避稅。利用稅收優(yōu)惠政策，通過企業(yè)兼并重組等方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金和實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張的目的。合理避稅的目標(biāo)，概言之，確實(shí)是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、

10、納稅最晚、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。（ ）合理避稅的具體目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)合理避稅的差不多目標(biāo)，能夠?qū)⒑侠肀芏惖哪繕?biāo)細(xì)化，具體可分為：恰當(dāng)履行納稅義務(wù)。恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是合理避稅的基礎(chǔ)目標(biāo)，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生。納稅成本最低化。納稅人為履行納稅義務(wù)，必定會(huì)發(fā)生相應(yīng)的納稅成本。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。稅收直接成本能夠統(tǒng)計(jì)為人力、物力、財(cái)力之和，而間接成本既與征稅成本和稅制有關(guān)，也與納稅人心理相關(guān)。稅收負(fù)擔(dān)越公平，納稅人的心理就越平衡；稅收負(fù)擔(dān)若在納稅人的承受能力之內(nèi)，其心理壓力就小。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清晰，納稅申報(bào)正

11、確，繳納稅款及時(shí)、足額，可不能出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)微小到能夠忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人及相關(guān)單位和個(gè)人通過一定的籌劃安排，使納稅人處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，也是合理避稅應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一。稅收負(fù)擔(dān)最低化。它是一種積極的、進(jìn)攻型的合理避稅目標(biāo)?，F(xiàn)代合理避稅應(yīng)該服服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，從那個(gè)角度上講，稅收負(fù)擔(dān)最低化只是手段而不是目的。關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，目前要緊有企業(yè)利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化、每股盈利最大化、股東財(cái)寶最大化、相關(guān)者利益最大化等觀點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)之因此有多種表述，是因?yàn)槠髽I(yè)在不同進(jìn)展時(shí)期的側(cè)重點(diǎn)不同，或企業(yè)的組織形式不同，或站的角度不同。從合理

12、避稅的角度來看，稅收負(fù)擔(dān)最低化是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)（財(cái)寶、價(jià)值）最大化的基礎(chǔ)和前提。因此我們不僅強(qiáng)調(diào)避稅，更強(qiáng)調(diào)在履行納稅義務(wù)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)及納稅成本、減少稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上開展合理的避稅，這也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總體要求。第二章避稅籌劃產(chǎn)生的緣故一、主觀緣故避稅籌劃的主觀緣故是納稅人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使而產(chǎn)生的規(guī)避納稅義務(wù)的愿望和要求。關(guān)于納稅人來講，納稅不管如何樣公平、正當(dāng)、合理，差不多上他的直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失，差不多上對(duì)納稅人勞動(dòng)成果的一種社會(huì)占有。不管這種具有“搭便車”嫌疑的觀點(diǎn)在政府看來是多么不正確，它差不多上一種客觀存在。在納稅人看來，稅收意味著自身利益的流失，而政府大概并沒有為自己做太多具體的

13、情況，納稅更多的是迫于政府的強(qiáng)制力。就政府而言，他們也必須考慮以什么方式為納稅人提供服務(wù)，使納稅人感受到納稅帶來的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)利益，令他們躲避稅收的意識(shí)有所淡化。但不管政府各種舉措的效果如何，納稅人總是千方百計(jì)地通過特定的方式和手段，達(dá)到少納稅和不納稅的目的。二、客觀緣故（ ）稅負(fù)落差的因素。盡管在一個(gè)國(guó)家內(nèi)稅法是統(tǒng)一的，但在實(shí)際的稅收活動(dòng)中，政府為達(dá)到一定的目的，會(huì)區(qū)不不同情況，實(shí)施一定的稅收傾斜政策。一是因應(yīng)納稅義務(wù)人處于不同經(jīng)濟(jì)進(jìn)展水平條件下，稅法依照其不同經(jīng)濟(jì)情況而規(guī)定不同的稅收待遇。如納稅者可通過一定的方法將稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)外的投資及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變成稅收優(yōu)惠區(qū)的投資或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

14、。二是國(guó)家對(duì)不同行業(yè)、部門規(guī)定了不同的稅收待遇。當(dāng)納稅人處于兩種或兩種以上行業(yè)、部門之間，他就會(huì)選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅。三是專門多國(guó)家都有各式各樣吸引外國(guó)投資的方案。這些方案中政府的要緊行為是采納低稅率的形式，使得國(guó)際社會(huì)中客觀上存在高稅區(qū)和低稅區(qū)的差不，這就成為稅收籌劃的重要信號(hào)導(dǎo)向。各國(guó)政府為增加本國(guó)、本地區(qū)的投資和經(jīng)濟(jì)繁榮，紛紛對(duì)本國(guó)已有的稅收制度及稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，甚至確定一系列經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)、投資優(yōu)惠區(qū)，以吸引越來越多的外國(guó)與本國(guó)經(jīng)營(yíng)者和經(jīng)濟(jì)組織。這種行為的結(jié)果，使跨國(guó)稅收籌劃、跨地區(qū)稅收籌劃、跨行業(yè)稅收籌劃的條件和機(jī)會(huì)得到極大改善和增加。（ ）通貨膨脹因素。通貨膨脹導(dǎo)致稅收

15、“檔次爬升”，并使稅收扣除不足和阻礙稅收優(yōu)惠，是對(duì)稅本的侵蝕。這不但吞食了納稅人的實(shí)際所得和資本，而且會(huì)給儲(chǔ)蓄帶來專門大的阻礙，是對(duì)稅收籌劃行為的惡性刺激。具體來講，一是稅收扣除和稅收優(yōu)惠會(huì)因通貨膨脹而降低事實(shí)上際價(jià)值，使一部分原本按稅法規(guī)定不必納稅的人被推到納稅起征點(diǎn)上，成為納稅人；二是造成稅率爬升，即在通貨膨脹下，納稅人在事實(shí)上際所得沒有增長(zhǎng)的情況下比原來適用更高檔次的稅率，增加了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；三是造成納稅級(jí)距的狹窄化，即通貨膨脹阻礙到相鄰應(yīng)納稅級(jí)距之間的差距。在實(shí)行累進(jìn)所得稅制下，若沒有對(duì)收入或資本或者二者兼有的價(jià)格指數(shù)的調(diào)整來提供相應(yīng)的免稅值（即稅收指數(shù)化），通貨膨脹造成的名義收入

16、的增加會(huì)把納稅人推向更高的納稅檔次，政府借此從納稅人實(shí)際所得中取走更大的份額，通過累進(jìn)所得稅的稅率結(jié)構(gòu)機(jī)制不變通貨膨脹就能夠使政府悄悄地從國(guó)民收入的真實(shí)所得中取走越來越大的份額。通貨膨脹也使納稅人受益。通貨膨脹使納稅人受益，從稅收方面看，因?yàn)榧{稅人取得應(yīng)稅所得與實(shí)際繳納稅款在時(shí)刻上并不同步，有一定的時(shí)刻差或延誤。通貨膨脹（尤其是高通貨膨脹率）使通過一段延誤之后的應(yīng)付稅金的真實(shí)價(jià)值被侵蝕了，也確實(shí)是講，在延誤之后，國(guó)家收取的等額稅金貶值了。如在通貨膨脹率為 的情況下，納稅人設(shè)法使本應(yīng)在元月初繳納的 元稅金拖延到 月底才交，這時(shí)國(guó)家收到的 元實(shí)際只值年初的 元了?？梢?，不管納稅人受害或受益，皆會(huì)對(duì)

17、稅收籌劃產(chǎn)生一定的刺激。（ ）稅基變化因素。政府預(yù)算的財(cái)政收入指標(biāo)一經(jīng)確定，其選擇稅基的寬窄和具體課稅對(duì)象將會(huì)對(duì)稅負(fù)的高低產(chǎn)生阻礙。這與在壓力一定的條件下，接觸面積愈小，產(chǎn)生的壓強(qiáng)就愈大的力學(xué)原理是一個(gè)道理。在分析對(duì)稅收籌劃刺激因素的過程中，把稅基問題與稅率問題結(jié)合起來，能夠使分析進(jìn)一步深入。（ ）邊際稅率因素。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用的稅率，也確實(shí)是每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率；對(duì)比例稅率而言，邊際稅率是不變的，始終等于差不多稅；對(duì)累進(jìn)稅率而言，邊際稅率隨所得額的大小和稅率結(jié)構(gòu)而變化。因此，那個(gè)地點(diǎn)提到的“稅收負(fù)擔(dān)”，并不是簡(jiǎn)單地指總稅額（或某一稅種）占國(guó)民收入的比重，即一項(xiàng)稅負(fù)總

18、額被特定的一項(xiàng)稅基額相除的簡(jiǎn)單算術(shù)平均稅率，而是構(gòu)成稅收籌劃最終緣故的負(fù)擔(dān)，即邊際稅收負(fù)擔(dān)的邊際稅率。以邊際稅率表示的稅收負(fù)擔(dān)越重，稅收籌劃的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)烈。第三章避稅籌劃的差不多條件一、納稅人應(yīng)該嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)合理避稅籌劃的本質(zhì)是：在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過合法的手段進(jìn)行避稅籌劃；采納非違法的手段進(jìn)行避稅籌劃；采納經(jīng)濟(jì)手段，特不是價(jià)格手段進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；采納歸整納稅人賬目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。只有在遵守國(guó)家法律法規(guī)的情況下，國(guó)家的利益才能得到保障，企業(yè)的籌劃方案才沒有風(fēng)險(xiǎn)。合格的納稅人總是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，利用自己的專業(yè)知識(shí)，獲得企業(yè)利益的最大化。而不合格的納稅人，整天總想著

19、如何樣才能使自己的企業(yè)少繳和不繳稅，往往弄巧成拙，既損害了國(guó)家的利益，又由于在納稅過程中違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，使得本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。二、納稅人應(yīng)該具有豐富的稅收專業(yè)知識(shí)合理避稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性專門強(qiáng)的工作，需要有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來支持。扎實(shí)的理論知識(shí)要求納稅人除了對(duì)法律、稅收政策和會(huì)計(jì)知識(shí)相當(dāng)精通外，還應(yīng)該通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)；豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求納稅人能在極短的時(shí)刻內(nèi)掌握企業(yè)的差不多情況、涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)、籌劃意圖，在獵取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切人點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，針對(duì)不同的情況做出最符合企業(yè)要求的有效籌劃方案。成功的籌

20、劃方案是“斗智斗勇的結(jié)果”。納稅人只有具備了豐富的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能達(dá)到企業(yè)所要求的目標(biāo)。假如一個(gè)納稅人具有非常強(qiáng)的籌劃意識(shí)，同時(shí)一心想獵取稅收上的好處，但沒有豐富的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ)，也只能是一廂情愿。三、納稅人應(yīng)該全面了解稅收法律、法規(guī)我國(guó)的稅法在立法體制上有多個(gè)層次，既有全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收差不多法律，如中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）、稅收征管法等；又有國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，如中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例）、中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱消費(fèi)稅暫行條例）等，還有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署制定的稅收規(guī)章，如實(shí)

21、施細(xì)則、通知、方法等。同時(shí)具體的稅收法規(guī)變化頻繁，對(duì)一個(gè)問題 年中可能有好幾個(gè)處理文件。稍不注意，使用的法規(guī)就可能過時(shí)。既然合理避稅籌劃方案要緊來自不同的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)方式，因此，關(guān)于與投資、籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律法規(guī)的全面了解，就成了合理避稅籌劃的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能策劃出不同的納稅方案，同時(shí)進(jìn)行比較分析，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的投資、籌資或經(jīng)營(yíng)決策。反之，假如對(duì)有關(guān)的政策、法規(guī)不了解或者不甚了解，就無法策劃出多種籌劃方案，合理避稅籌劃活動(dòng)也就無法正常進(jìn)行。三、納稅人應(yīng)該具有專門強(qiáng)的溝通能力一個(gè)優(yōu)秀的納稅人，不僅能夠通過所掌握的理論知識(shí)，通過自己豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

22、，設(shè)計(jì)出成功的籌劃方案，而且還應(yīng)該是一個(gè)有效的溝通者。溝通能力具體表現(xiàn)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的溝通兩個(gè)方面。納稅人提供的籌劃方案只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的前提下，才有可能實(shí)現(xiàn)其籌劃的目的。納稅人如何將一個(gè)成功的籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，是一個(gè)十分重要的問題。這就要求納稅人具有良好的口才，能依照稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案提出的各種問題，以極其簡(jiǎn)潔的語言講明其籌劃思路、步驟和操作方法，作出有理有據(jù)的解釋，從而得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。因此，合理避稅籌劃方案同樣也必須通過本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的同意。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與納稅人對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)注點(diǎn)不可幸免地存在著差異。他們盡管都希望通過合理避稅籌劃來為

23、企業(yè)獵取最大的稅收利益，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)懷的是整個(gè)企業(yè)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，關(guān)懷的是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)展；而納稅人有可能只從當(dāng)前的利益動(dòng)身，可能出現(xiàn)與領(lǐng)導(dǎo)人相異的觀點(diǎn)。這時(shí)就要求納稅人通過自己豐富的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，和領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行有效的溝通，以做出正確的籌劃方案。有時(shí)候，領(lǐng)導(dǎo)人可能為了一己私利或者怕苦惱，對(duì)納稅人的正確合理避稅籌劃方案不予支持，這時(shí)就更需要納稅人具有良好的溝通能力，對(duì)其循循誘導(dǎo)，曉之以理，爭(zhēng)取獲得領(lǐng)導(dǎo)人的支持。因此，納稅人應(yīng)該掌握一定的溝通技巧，既要堅(jiān)持合理合法的原則，又要通過出類拔萃的口才達(dá)到與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的一致，以謀求企業(yè)整體利益的最大化。五、納稅人應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德職業(yè)道德是納

24、稅人的精神面貌，它反映了納稅人的品德和氣質(zhì)，集中體現(xiàn)了納稅人的形象。納稅人的職業(yè)道德具體體現(xiàn)在正確地處理好國(guó)家利益和企業(yè)利益的相互關(guān)系上。進(jìn)行合理避稅籌劃的前提條件是合法，但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)于某些涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)分不清合法與非法的界限，往往會(huì)提出一些阻礙籌劃合法性的要求；有些領(lǐng)導(dǎo)人則要求將違反稅收法律、法規(guī)的行為納入籌劃方案。面對(duì)這種情況，納稅人必須以國(guó)家利益為重，態(tài)度鮮亮地維護(hù)稅法的權(quán)威性，維護(hù)國(guó)家集體的利益，絕不能為了一己私利而放棄原則，更不能受利益的驅(qū)動(dòng)而主動(dòng)進(jìn)行違反稅法、損害國(guó)家利益的行為。六、納稅人應(yīng)該注意籌劃方案的針對(duì)性、可行性和可操作性針對(duì)性是指在做具體的籌劃時(shí)，要針對(duì)企業(yè)不同

25、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，做到有的放矢。不同的地區(qū)、行業(yè)、部門和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，國(guó)家對(duì)其有著不同的稅收政策法規(guī)。因此，在具體的籌劃過程中，所形成的思路、看問題的角度以及采納的籌劃方式都會(huì)不盡相同。例如，關(guān)于年銷售額達(dá)不到 萬元的商業(yè)企業(yè)，應(yīng)按的征收率征收增值稅，而關(guān)于工業(yè)企業(yè)則按照的征收率征收增值稅?？尚行院涂刹僮餍允侵讣{稅人要針對(duì)企業(yè)的具體情況量體裁衣，做出的籌劃方案，應(yīng)該切實(shí)可行，不能像個(gè)空中樓閣。因此，納稅人不僅是企業(yè)進(jìn)行合理避稅籌劃的要緊參加者，也是企業(yè)進(jìn)行合理避稅籌劃的要緊策劃者?；I劃方案的成功與否，與納稅人的工作密不可分。做個(gè)合格的納稅人，關(guān)于企業(yè)籌劃方案的成功，起著相當(dāng)重要的作用。第四章常見

26、避稅籌劃意識(shí)合理避稅籌劃是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策和合理安排涉稅行為，在合法的前提下實(shí)現(xiàn)利益的最大化。納稅人是合理避稅籌劃的主體，他所具備的意識(shí)是合理避稅籌劃取得成功的重要因素。納稅人為減輕自身稅負(fù)，獵取經(jīng)濟(jì)利益，首先應(yīng)該想到的是應(yīng)用合理避稅籌劃，而不是采取其他非法的手段。我們認(rèn)為，納稅人應(yīng)該具備的合理避稅籌劃意識(shí)包括以下幾個(gè)方面：一、價(jià)格籌劃意識(shí)所謂價(jià)格籌劃意識(shí)，確實(shí)是要求納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行合理避稅籌劃的意識(shí)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是合理避稅籌劃的差不多方法之一，特不是關(guān)于一個(gè)具有一定規(guī)模、生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和數(shù)量都較多的企業(yè)來講，更是如此。一個(gè)微小價(jià)

27、格的變動(dòng)，都會(huì)引起企業(yè)利潤(rùn)專門大的變動(dòng)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)盡管被列為稅務(wù)局重點(diǎn)稽查的對(duì)象，但由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)具有專門大的靈活性和隱蔽性，特不是在專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方面，具有更大的彈性空間。因此，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行合理避稅籌劃，是納稅人應(yīng)該而且必須具備的籌劃意識(shí)之一。二、優(yōu)惠籌劃意識(shí)所謂優(yōu)惠籌劃意識(shí)，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的意識(shí)。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為了一定的目的，對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓舞和照顧的一種專門規(guī)定。關(guān)于納稅人來講，應(yīng)該積極地利用稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)椋愂諆?yōu)惠政策是國(guó)家明文規(guī)定的，具有專門強(qiáng)的操作性，運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行合理避稅籌劃，其成本是最小的，

28、收益也是最大的。這種籌劃既可不能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查對(duì)象，又符合國(guó)家意圖，還能夠減輕自身稅負(fù)，一舉三得，何樂而不為呢？三、漏洞籌劃意識(shí)所謂漏洞籌劃意識(shí)，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有找出稅收中的漏洞并利用之的合理避稅籌劃意識(shí)。一個(gè)國(guó)家的稅制，不管其如何先進(jìn)、如何完善，總能夠找出其中的漏洞。如稅收立法上的漏洞、稅收征管上的漏洞等。由于找出稅收中的漏洞需要比較強(qiáng)的專業(yè)能力，因此在進(jìn)行漏洞合理避稅籌劃時(shí)，應(yīng)該有兩個(gè)分析權(quán)衡的過程。其一是成本收益分析；其二是風(fēng)險(xiǎn)收益分析。四、空白籌劃意識(shí)所謂空白籌劃意識(shí)，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有利用稅法空白進(jìn)行合理避稅籌劃的意識(shí)。稅法空白是指依據(jù)稅法總綱應(yīng)

29、該有而實(shí)際上沒有的稅法內(nèi)容，其產(chǎn)生的緣故是因?yàn)榱⒎ㄕ叩氖д`或技術(shù)研究水平不夠。例如電子商務(wù)現(xiàn)在正如火如荼地在全國(guó)興起，而有關(guān)這方面的稅收法律卻由于技術(shù)緣故沒有制定。因此，專門多納稅人就利用國(guó)家稅收立法在這方面的空白進(jìn)行合理避稅籌劃。和利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃一樣，在利用稅法空白進(jìn)行籌劃時(shí)，要有兩個(gè)分析權(quán)衡的過程。五、彈性籌劃意識(shí)所謂彈性籌劃意識(shí)，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有利用稅法彈性進(jìn)行合理避稅籌劃的意識(shí)。彈性籌劃是指利用稅法構(gòu)成要素中如稅率、稅額、優(yōu)惠和懲處性措施等存在一定的幅度而進(jìn)行的合理避稅籌劃。例如，營(yíng)業(yè)稅中娛樂業(yè)的稅率為 ，納稅人便能夠選擇最有利于自己的稅率納稅。因此，其前提是征

30、得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。彈性籌劃要堅(jiān)持一個(gè)總原則和三項(xiàng)分原則。一個(gè)總原則是增加利潤(rùn)，降低損失；三項(xiàng)分原則是：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲處最小。同時(shí)，彈性籌劃要注意搞好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。六、規(guī)避籌劃意識(shí)所謂規(guī)避籌劃意識(shí)，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定進(jìn)行合理避稅籌劃的意識(shí)。臨界點(diǎn)可分為稅基臨界點(diǎn)和優(yōu)惠臨界點(diǎn)兩大類。例如，土地增值稅中規(guī)定，納稅人建筑一般標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額 的，免征土地增值稅；超過 的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。納稅人能夠利用 這一臨界點(diǎn)，將增值額操縱在 左右，從而規(guī)避應(yīng)納稅額。因此，在進(jìn)行規(guī)避籌劃時(shí)，納稅人一定要注意

31、收益成本比較。假如僅為了規(guī)避一點(diǎn)稅款，而把自己限制在專門小的規(guī)模，那就得不償失了。第五章避稅籌劃的要緊方法一、籌劃稅率稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的要緊因素之一。各稅的稅率大多存在一定的差異，一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利益就多。然而，稅率低不一定等于稅后利益最大化。因此對(duì)稅率進(jìn)行籌劃，能夠?qū)で蠖惡罄孀畲蠡淖畹投愗?fù)點(diǎn)或者最佳稅負(fù)點(diǎn)。（ ）籌劃比例稅率?；I劃對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的緣故及對(duì)稅后利益的阻礙，能夠?qū)で髮?shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國(guó)的增值稅有 的差不多稅率，還有 的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率也有差不，工業(yè)企業(yè)是，商業(yè)企業(yè)是；

32、消費(fèi)稅有 的分檔比例稅率；營(yíng)業(yè)稅有、 三檔比例稅率。對(duì)這些比例稅率進(jìn)行籌劃，能夠從中尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。（ ）籌劃累進(jìn)稅率。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的稅負(fù)差異，籌劃累進(jìn)稅率的要緊目標(biāo)是防止稅率的攀升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率攀升的欲望程度較弱；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率攀升的欲望程度較強(qiáng)?；I劃超額累進(jìn)稅率。世界上所有國(guó)家的個(gè)人所得稅都實(shí)行程度不同的超額累進(jìn)稅率，所得越多，適用稅率越高，納稅人的收入體現(xiàn)出一定的效應(yīng)遞減性。通過合理地籌劃，能夠在一定程度上改變納稅人適用稅率的狀況，在稅法許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)?；I劃全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率在當(dāng)今世界差不多不多見。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)

33、所得稅暫行條例規(guī)定的是 的比例稅率，然而財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在 財(cái)稅字 號(hào)文件中規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 萬元（含 萬元）以下的，暫減按 的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在 萬元（含 萬元）以下至 萬元的，暫減按 的稅率征收所得稅。這種稅率實(shí)際是全額累進(jìn)稅率，稅負(fù)明顯地不合理，在收入臨界點(diǎn)存在邊際損失明顯大于邊際收人的問題。通過合理的稅收安排，能夠改變這種不合理的稅負(fù)狀況。（ ）籌劃其他稅率。我國(guó)對(duì)某些稅種實(shí)行定額稅率，例如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等稅種，實(shí)行的是差不定額稅率，通過對(duì)這些稅額的籌劃，能夠取得一定的稅收利益。二、籌劃稅基稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的另一要緊因素。各種稅

34、對(duì)稅基的規(guī)定存在專門大差異，對(duì)稅基進(jìn)行籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)稅后利益的最大化。對(duì)稅基進(jìn)行籌劃既能夠?qū)崿F(xiàn)稅基的最小化，也能夠通過對(duì)稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)刻的安排，即在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獵取稅收利益。對(duì)稅基要緊從以下幾方面進(jìn)行籌劃：（ ）稅基遞延實(shí)現(xiàn)。稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)，在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的時(shí)刻價(jià)值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時(shí)能夠防止稅率的攀升。然而，與稅基均衡實(shí)現(xiàn)和即期實(shí)現(xiàn)相比較，稅基遞延實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)造成多納稅。（ ）稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實(shí)現(xiàn)，在有免征額或稅前

35、扣除定額的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。然而，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和稅基即期實(shí)現(xiàn)相比較，稅基均衡實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅收利益的減少。（ ）稅基即期實(shí)現(xiàn)。稅基總量不變，稅基合法提早實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，能夠?qū)崿F(xiàn)減免稅的最大化。然而，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和均衡實(shí)現(xiàn)相比較，稅基即期實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)造成稅收利益的減少。（ ）稅基最小化。稅基總量合法減少，減少納稅或者幸免多納稅。三、籌劃稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負(fù)擔(dān)的要緊因素。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大；然而，稅收優(yōu)惠最大化不一定等于稅后利益最大化。對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，能夠獲得稅后最大利益。（

36、）籌劃減免稅。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)不同的政策目標(biāo)，幾乎在所有稅制中都規(guī)定有減免稅政策，尤其是要緊稅種的減免稅政策更多，這形成了稅負(fù)的許多差異：研究各稅及各種減免稅的優(yōu)惠待遇、條件以及對(duì)稅后利益的阻礙，通過合理地安排，能夠取得明顯的稅收利益。（ ）籌劃其他稅收優(yōu)惠政策：出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備用新增所得稅抵免設(shè)備投資等稅收政策，具有許多稅收優(yōu)惠條件，對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，能夠取得稅收利益。四、籌劃納稅人有些稅種對(duì)納稅人的界定有一定差異，規(guī)定在一定條件下對(duì)某些有同樣行為的主體不納入征稅范圍。因此對(duì)納稅人進(jìn)行籌劃，在一定條件下能夠避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。然而，幸免成為納稅人

37、不一定就能實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。對(duì)納稅人進(jìn)行籌劃，在一定條件下能夠獵取稅收利益。我國(guó)有些稅制對(duì)納稅人范圍的認(rèn)定有一定差異，例如，城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定，只在都市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用的土地征稅，在其他地點(diǎn)使用的土地不征稅；房產(chǎn)稅規(guī)定，只對(duì)在都市、縣城、鎮(zhèn)政府所在地的行政村的房產(chǎn)，以及不在城鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)的房產(chǎn)征稅，對(duì)在其他地區(qū)的房產(chǎn)不征稅；都市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加規(guī)定，對(duì)外資企業(yè)不征稅。對(duì)這些納稅人政策的差異進(jìn)行籌劃，都能夠取得一定的稅收利益。五、籌劃不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)納稅人不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往繳納不同的稅種，形成不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而阻礙納稅人稅負(fù)的高低。對(duì)稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行

38、籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。一般情況下，應(yīng)當(dāng)將繳納稅種少、總體稅負(fù)最低的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)作為合理避稅籌劃的具體目標(biāo)。例如，代銷與經(jīng)銷業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，財(cái)產(chǎn)自用與對(duì)外出租的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，從不同的納稅人購進(jìn)物資稅負(fù)不同，將財(cái)產(chǎn)銷售后對(duì)外投資與直接對(duì)外投資的稅負(fù)不同等，都會(huì)阻礙稅后利益，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行籌劃。六、籌劃國(guó)際稅收管轄權(quán)各國(guó)對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)的規(guī)定存在較大差異，進(jìn)而直接阻礙著跨國(guó)納稅人的稅負(fù)狀況，因此對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃，能夠取得明顯的稅收利益。（ ）籌劃幸免雙重征稅。在各國(guó)稅收的管轄中，多數(shù)國(guó)家奉行屬地和屬人雙重稅收管轄權(quán)原則，同時(shí)，為了解決重復(fù)征稅問題，又通過國(guó)際稅收協(xié)定或者單方面規(guī)定，采

39、取了幸免雙重征稅的措施。然而，各國(guó)在幸免雙重征稅方面也存在一定的差異。對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。（ ）籌劃跨國(guó)納稅人。各國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人中的居民一般規(guī)定承擔(dān)無限納稅義務(wù)，對(duì)非居民規(guī)定承擔(dān)有限納稅義務(wù)。然而，對(duì)非居民納稅人的認(rèn)定存在較大的差異，有的國(guó)家規(guī)定超過一定的居住時(shí)刻如三個(gè)月、半年、一年期為標(biāo)準(zhǔn)，也有的規(guī)定以是否有永久性住宅為標(biāo)準(zhǔn)。因此跨國(guó)納稅人在一國(guó)居住的時(shí)刻或是否有永久性住宅，就成為合理避稅籌劃的內(nèi)容之一。七、籌劃不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況盡管當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展呈現(xiàn)明顯的國(guó)際化趨勢(shì)，同時(shí)要求稅收協(xié)調(diào)的領(lǐng)域也明顯增多，然而迄今為止，還沒有出現(xiàn)一例宏觀稅負(fù)及稅負(fù)結(jié)構(gòu)完全

40、相同的國(guó)家或地區(qū)，即各國(guó)或地區(qū)之間的宏觀稅負(fù)水平及其稅負(fù)結(jié)構(gòu)都有差異甚至有較大差異。在不同的國(guó)家或者地區(qū)，進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)或者工作會(huì)承擔(dān)不同的稅負(fù)。一般情況下，在宏觀稅負(fù)低或者稅負(fù)結(jié)構(gòu)有利的國(guó)家或地區(qū)投資經(jīng)營(yíng)或工作，繳納的稅收就少。然而，在宏觀稅負(fù)低的國(guó)家或地區(qū)投資經(jīng)營(yíng)或工作不一定能實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。因此對(duì)不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況進(jìn)行籌劃，研究分析稅負(fù)的差異所在，有利于實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的目標(biāo)。尤其是在各國(guó)經(jīng)濟(jì)日益國(guó)際化的情況下，對(duì)不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況進(jìn)行籌劃，是所有跨國(guó)公司合理避稅籌劃的要緊內(nèi)容。八、籌劃會(huì)計(jì)政策方法會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方

41、法。會(huì)計(jì)政策包括不同層次，涉及具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。具體會(huì)計(jì)原則是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度所采納的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠有多種會(huì)計(jì)處理方法，即存在不止一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。例如，固定資產(chǎn)折舊方法能夠有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該從同意選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。采納適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策能夠達(dá)到減輕稅負(fù)或延緩納稅的目的。（ ）會(huì)計(jì)政

42、策選擇技術(shù)的概念。會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，采納適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的合理避稅籌劃技術(shù)。會(huì)計(jì)資料是許多稅種確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。所得稅等重要稅種的應(yīng)稅基數(shù)，往往是依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果并加以調(diào)整計(jì)算出來的。比如，企業(yè)所得稅的應(yīng)稅利潤(rùn)確實(shí)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整差異項(xiàng)目金額計(jì)算出來的；對(duì)稅法沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)，差不多上按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果計(jì)算應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)政策的不同選擇，核算出來的結(jié)果會(huì)有不同，不同的結(jié)果會(huì)對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生阻礙，甚至有較大的阻礙。折舊計(jì)提。固定資產(chǎn)在使用過程中，因發(fā)生損耗而使價(jià)值減少。為了使固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償，應(yīng)按期間收入

43、與費(fèi)用配比原則，將其以折舊費(fèi)用分期計(jì)人產(chǎn)品成本和費(fèi)用，否則就會(huì)阻礙利潤(rùn)和應(yīng)納稅額。采納不同的折舊方法關(guān)于企業(yè)來講會(huì)產(chǎn)生不同的稅收阻礙。首先，不同的折舊方法使固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)臅r(shí)刻有早晚之分；其次，不同的折舊方法造成的年折舊計(jì)提額的不同直接關(guān)系到利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅率制度下納稅額的差異。企業(yè)要在國(guó)家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，力圖降低稅負(fù)、增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。一般來講，企業(yè)采納加速折舊法能夠在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)刻大大推遲，因而企業(yè)能夠提早取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企

44、業(yè)推遲繳納的所得稅，能夠視同政府提供的無息貸款，這對(duì)企業(yè)是有利的。然而，假如企業(yè)適用的所得稅稅率是超額累進(jìn)稅率，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因?yàn)榧铀僬叟f使企業(yè)利潤(rùn)集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤(rùn)與前幾年形成明顯的差距，導(dǎo)致后幾年必定要承擔(dān)較高的稅負(fù)，從而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。而現(xiàn)在若使用直線法，使企業(yè)攤?cè)顺杀举M(fèi)用的年折舊額差不多相等，能有效地遏止企業(yè)某幾年利潤(rùn)過于集中，而其余年份利潤(rùn)驟減，從而使納稅金額比較小、稅負(fù)比較輕。至于用哪種方法更符合企業(yè)利益，要視企業(yè)的具體情況通過計(jì)算比較而定。費(fèi)用列支。企業(yè)應(yīng)在稅法同意的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用、可能可能發(fā)生的損失，如此才能縮小稅基，減少所

45、得稅。首先，要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償。國(guó)家同意企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足，如按規(guī)定提足折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。否則，會(huì)減弱企業(yè)自身的生產(chǎn)能力，繳納一些不需繳的稅金。其次，要充分可能可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。關(guān)于一些可可能的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提早計(jì)人費(fèi)用。最后，關(guān)于稅法有列支限額的費(fèi)用盡量不要超過限額。因?yàn)閷?duì)超過的部分，稅法不同意在稅前扣除，要并入利潤(rùn)納稅。營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)。營(yíng)業(yè)收入不僅是企業(yè)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅的直接依據(jù)，而且也阻礙企業(yè)所得稅的繳納。不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收人的時(shí)刻不一樣。如我國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)采納現(xiàn)銷方

46、式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采納托收承付或是托付收款方式，發(fā)出物資并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采納的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此，企業(yè)可依照企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)刻。（ ）會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)要點(diǎn)。注意會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間存在差異，分為永久性差異和時(shí)刻性差異兩類。永久性差異是指某一個(gè)會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，可不能

47、在以后各期轉(zhuǎn)回。時(shí)刻性差異是指會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)刻不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)問性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)利用的是時(shí)刻性差異。注意稅務(wù)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的限制。比如納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成阻礙的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。第六章查找最佳避稅切入點(diǎn)企業(yè)的合理避稅行為應(yīng)是貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)始終的一個(gè)問題。納稅人只有在詳細(xì)了解各項(xiàng)法規(guī)后才能從總體上進(jìn)行有效的策劃。關(guān)于分稅種介紹避稅方法我們會(huì)在以后的章

48、節(jié)中詳細(xì)介紹，那個(gè)地點(diǎn)要緊告訴經(jīng)營(yíng)者，如何在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中查找出切入點(diǎn)。一、從稅基入手合理避稅稅基是計(jì)稅的基礎(chǔ)，如“應(yīng)納稅所得額”，通過分析稅基就能夠有效的避稅。（ ）以收人為切人點(diǎn)。銷售收人是企業(yè)利潤(rùn)表中的重要項(xiàng)目，它不僅阻礙企業(yè)利潤(rùn)的形成，進(jìn)而阻礙企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納，而且它依舊計(jì)算確定企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種的關(guān)鍵因素。下面介紹收入籌劃的具體方法：銷售方式及收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售方式的籌劃。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，采納的銷售方式是多種多樣的。在這些不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額的大小和時(shí)刻是不同的，承擔(dān)的稅負(fù)也有較大的差異。因此，能夠通過稅收籌劃，采納合理合法的手段降低企業(yè)當(dāng)期

49、銷售額，減少應(yīng)納稅額。企業(yè)結(jié)算方式的籌劃。企業(yè)銷售物資有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收人的確認(rèn)時(shí)刻有不同的標(biāo)準(zhǔn)。如我國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)采納現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入，因此，企業(yè)可依照企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻。收入確認(rèn)時(shí)刻的操縱與選擇。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與收入的取得緊密相關(guān)，通過合理的方法，企業(yè)可推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)刻，例如，直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)刻或推遲提貨單的交付時(shí)刻，把收入確認(rèn)時(shí)刻延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。勞務(wù)收入計(jì)算方法的選擇。依照企業(yè)不同的情況，能夠選擇不同的計(jì)算方法：長(zhǎng)期合同工程的收益計(jì)算

50、可采納完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的阻礙，采納完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄔ诠こ倘客旯つ甓炔艌?bào)繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益，只是最后一年的稅負(fù)要重一些；假如企業(yè)每年均無虧損，宜采納完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益。企業(yè)若有前五年待彌補(bǔ)虧損，且開工前就已存在，則以采納完工百分比法，能夠均衡各年稅負(fù)?！景咐治觥坎畈欢嗲闆r某市大型商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采納三種方式：一是商品七折銷售；二是購物滿 元，贈(zèng)送價(jià)值 元的商品（購進(jìn)價(jià)格為 元，均為含稅價(jià)，下同）；三是購物滿 元，返還 元的現(xiàn)金。該商場(chǎng)銷售利潤(rùn)率為 ，銷售額為

51、元的商品，其購進(jìn)價(jià)格為 元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 （元）。消費(fèi)者同樣購買 元的商品，關(guān)于該商場(chǎng)選擇哪種方式最為有利呢？籌劃分析方案一，打折銷售。商品七折銷售，價(jià)值 元的商品售價(jià) 元。增值稅： （元）城建稅： （元）教育費(fèi)附加： （元）合計(jì)應(yīng)納稅： （元）方案二，贈(zèng)送商品。銷售商品增值稅： （元）贈(zèng)送 元的商品視同銷售，應(yīng)納增值稅： （元）合計(jì)增值稅： （元）城建稅： （元）教育費(fèi)附加： （元）合計(jì)應(yīng)納稅： （元）方案三，返還現(xiàn)金。銷售 元的商品增值稅為 元。城建稅： （元）教育費(fèi)附加： （元）合計(jì)應(yīng)納稅： （元）籌劃結(jié)果專門明顯，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的各種稅金最少，后兩種方案次之。因此該

52、商場(chǎng)一般情況下采納第一種方案，可使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。（ ）盈虧抵補(bǔ)合理避稅。稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的年度虧損，能夠用下年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；仍不夠彌補(bǔ)的虧損，能夠逐年連續(xù)彌補(bǔ)，然而連續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不超過五年。”這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營(yíng)組織形式的企業(yè)。由此可見，國(guó)家同意企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策，充分照顧了企業(yè)的利益。（ ）其他合理避稅減少稅基的方法。如利用經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃中的不同點(diǎn)降低稅負(fù)；在投資與籌資中降低稅負(fù)等等在以后章節(jié)中還會(huì)詳細(xì)介紹。二、從稅率入手合理避稅我們明白稅收的計(jì)算公式大多數(shù)為：應(yīng)納稅額稅基稅率（不同稅種會(huì)有不同的變化）。在稅基既定的情

53、況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化，一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利益就多；然而，稅率低，不一定等于稅后利益最大化。因此對(duì)稅率進(jìn)行籌劃，能夠?qū)で蠖惡罄孀畲蠡淖畹投愗?fù)點(diǎn)或者最佳稅負(fù)點(diǎn)。我們采納的要緊方法是低稅率籌劃法。低稅率籌劃法是指納稅人通過一定的合法途徑，使其所擁有的課稅對(duì)象直接適用于較低的稅率計(jì)稅，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。引起這種稅收籌劃行為的外部緣故要緊在于稅收的地區(qū)、行業(yè)差異以及對(duì)不同所有制性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同稅收待遇的結(jié)果。比如，在營(yíng)業(yè)稅中娛樂業(yè)適用 ，的浮動(dòng)稅率。按照營(yíng)業(yè)稅暫行條件的規(guī)定，是唯一采取浮動(dòng)的稅率稅目，也是籌劃區(qū)間最大的稅率稅目。娛樂業(yè)經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)采取何

54、種營(yíng)業(yè)稅率取決于地點(diǎn)稅務(wù)局的規(guī)定，及企業(yè)的稅際協(xié)調(diào)能力?！景咐治觥坎畈欢嗲闆r威遠(yuǎn)集團(tuán)在深圳登記注冊(cè)了威興公司，因此而享受深圳地區(qū)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。威興公司在其盈利后的前兩年免稅，第 至第 年減半征收所得稅。威遠(yuǎn)公司將要緊業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到威興公司，因威興公司獲得的利潤(rùn)在前兩年能夠免稅，而在區(qū)外按規(guī)定要繳 的所得稅，后 年僅納 的所得稅（因深圳所得稅稅率為 ）?；I劃分析假定威興公司每年應(yīng)納稅所得額為 萬元，則 年盈利期間實(shí)際應(yīng)納稅款為： ： （萬元）平均年稅負(fù)： 假如分公司沒有設(shè)在優(yōu)惠地，則 年應(yīng)納稅款為： （萬元）平均年稅負(fù)： 萬元?；I劃結(jié)果專門明顯，將經(jīng)濟(jì)特區(qū)作為企業(yè)的登記注冊(cè)地有特不優(yōu)越的納稅好

55、處。三、稅額式合理避稅稅額式籌劃是納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。在稅基式合理避稅和稅率式合理避稅方式中，納稅人通過縮小稅基或是降低適用稅率進(jìn)行合理避稅，其節(jié)稅金額往往要通過較為復(fù)雜的計(jì)算過程才能明白。而在稅額式籌劃方式中，節(jié)稅金額比較明確，一般不需通過復(fù)雜的計(jì)算過程。稅額式合理避稅常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，因而，其要緊籌劃方式是利用稅收優(yōu)惠政策。（ ）籌劃減免稅。企業(yè)研究各種減免稅的優(yōu)惠待遇對(duì)稅后利益的阻礙，通過合理地安排，能夠取得明顯的稅收利益。減免稅是稅收籌劃的要緊內(nèi)容之一，有著寬敞的籌劃領(lǐng)域。各種稅的減免稅按政策類型劃分，有以下方面：體

56、現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的減免稅。體現(xiàn)區(qū)域政策的減免稅。鼓舞技術(shù)進(jìn)步的減免稅。鼓舞投資的減免稅。充分就業(yè)的減免稅。擴(kuò)大內(nèi)需的減免稅。愛護(hù)環(huán)境的減免稅。促進(jìn)教育事業(yè)進(jìn)展的減免稅。體現(xiàn)社會(huì)政策的減免稅。其他減免稅。此外，企業(yè)還能夠關(guān)注出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備用新增所得稅抵免設(shè)備投資等稅收政策，對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，能夠取得明顯的稅收利益。（ ）稅收優(yōu)惠從形式上劃分。稅收減免：如直接減免。免征額：如個(gè)人所得稅中 元為免征額，計(jì)算時(shí)需扣除，不同地區(qū)對(duì)具體金額規(guī)定會(huì)有所區(qū)不。起征點(diǎn)：達(dá)到起征點(diǎn)全額交稅，未達(dá)到起征點(diǎn)不交稅。出口退稅。盈虧互抵：同意企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損去抵以后年度的

57、盈余。稅收饒讓：稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)獲得的減稅或免稅優(yōu)惠，視同差不多繳納的稅款給予抵免。優(yōu)惠稅率。稅收遞延：稅收遞延又稱稅收延后，或稱稅負(fù)分期繳納，其形式是同意企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納應(yīng)付稅款，實(shí)質(zhì)上是通過加速扣除來減輕稅負(fù)。稅收抵免：稅收抵免是對(duì)納稅人的國(guó)內(nèi)外全部所得計(jì)征所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅法規(guī)定的限度內(nèi)以其國(guó)外已納稅款抵充其應(yīng)納稅款，以幸免重復(fù)課稅。第七章減輕稅收負(fù)擔(dān)與涉稅零風(fēng)險(xiǎn)一、減輕稅收負(fù)擔(dān)（ ）絕對(duì)減少稅負(fù)。絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅 萬元，今年納稅籌劃以后交稅 萬元，其直接減少稅負(fù)確實(shí)是 萬元。（ ）相對(duì)減少稅負(fù)。相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。例如，假如某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。因此，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額（不包括個(gè)人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和，再乘以百分之