中級財務會計（第三版）第14章 財務報告

1、2012.08 1第十四章 財務報告2012.08 2第一節(jié) 財務報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權益變動表第六節(jié) 財務報表附注 目 錄2012.08 3第一節(jié) 財務報告概述財務報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務信息的總結性書面文件。 財務報告的內(nèi)容財務報告的作用財務報告披露方式財務報告的編制原則財務報告的分類財務報告列報的基本要求 “財務報告”？ “財務會計報告”？會計信息的文件2012.08 4財務報告的披露方式財務（基本）報表（符合財政部會計準則的規(guī)定）財務報表附注（符合財政部和中國證監(jiān)會的規(guī)定）審計報告（應具有證券相關業(yè)務資格的注冊 會計師審計，并

2、遵守審計準則）自己披露的信息（應經(jīng)注冊會計審閱并發(fā)表意見）嚴格意義上2012.08 5財務報表（主要提供反映過去的財務信息）其他財務報告（主要提供未來的信息， 且不限于財務信息）一般意義財務報告已形成較嚴密的方法體和理體系2012.08 6按企業(yè)會計準則第30號-財務報表列報的規(guī)定： 財務報表組成：4表+附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權益（或股東權益）變動表附注小企業(yè)？2012.08 7財務報告（報表）列報的基本要求 （一）列報依據(jù)依據(jù)企業(yè)會計準則確認和計量的結果編制財務報表。2012.08 8財務報告（報表）列報的基本要求 （二）列報基礎為持續(xù)經(jīng)營1.對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴重懷疑的：在附

3、注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。2.判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個會計期間進行清算或停止營業(yè) 應當采用其他基礎編制財務報表 在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎的原因、財務報表的編制基礎。2012.08 9(三)重要性和項目列報 判斷項目的重要性項目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日?；顒印⑹欠駥ζ髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等項目金額大?。和ㄟ^單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項目,應當在財務報表中單獨列報；性質(zhì)或功能類似的項目,可以合并

4、列報2012.08 10（四）列報的一致性 項目列報應當在各個會計期間保持一致不得隨意變更 項目名稱 項目的分類 排列順序 項目列報是否可以改變？2012.08 11（五）財務報表項目金額間的相互抵銷報表項目應當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報 。有些項目不屬于抵銷，可以以凈額列示 為什么？2012.08 12（六）比較信息的列報至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù) 確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整。 為什么？2012.08 13（七）財務報表表首的列報要求與報告期間報告期間的要求 表首的要求： (1)編報企業(yè)

5、的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當期發(fā)生了變更的，還應明確標明； (2)對資產(chǎn)負債表而言，須披露資產(chǎn)負債表日，而對利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表而言，須披露報表涵蓋的會計期間； (3)貨幣名稱和單位，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當以人民幣作為記賬本位幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等； (4)財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。2012.08 14 其他說明 企業(yè)應當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務報表格式及附注。 信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司以商業(yè)銀行財務報表格式為基礎進行必要調(diào)整。 擔保公司以保險公司財務報表格式為基礎進行必要調(diào)整。 基金公司以

6、證券公司財務報表格式為基礎進行必要調(diào)整。2012.08 15第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的概述（一）資產(chǎn)負債表的概念及作用資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負債和所有者權益情況的報表。 反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結構據(jù)以評價和預測企業(yè)的短期償債能力據(jù)以評價和預測企業(yè)的長期償債能力有助于評價、預測企業(yè)的財務彈性有助于評價、預測企業(yè)的經(jīng)營績效 2012.08 16第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的概述 （二）資產(chǎn)負債表的局限性資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負債表報告資產(chǎn)負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)理解資產(chǎn)負債表的涵

7、義必須依靠報表閱讀者的判斷2012.08 17流動/非流動的分類標準流動資產(chǎn) / 非流動資產(chǎn)流動負債 / 非流動負債預計在一個營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。預計在一個營業(yè)周期中清償；主要為交易目的而持有；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償；企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。 一、資產(chǎn)負債表的概述（三）資產(chǎn)負債表的列報2012.08 18 一、資產(chǎn)負債表的概述（三）資產(chǎn)負債表的列報正常營業(yè)周期 指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)

8、現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期 和一年如何選擇？2012.08 19二、資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法報告式資產(chǎn)負債表賬戶式資產(chǎn)負債表列報格式列報方法年初余額欄的列報方法期末余額欄的列報方法根據(jù)總賬科目的余額填列 根據(jù)有關明細賬科目的余額計算填列 根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列 根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 綜合運用上述填列方法分析填列 2012.08 20三、資產(chǎn)負債表編制實例例14-1華聯(lián)實業(yè)股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。該公司207年12月31日的資產(chǎn)負債表及208年12月31日的余額表如表分別見表14-4和表

9、14-5。根據(jù)上述資料，華聯(lián)股份有限公司編制208年12月31日的資產(chǎn)負債表，如表14-3所示。2012.08 21 第三節(jié) 利潤表一、利潤表概述概念：利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務（會計）報表。 作用 為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù) 經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構成？ 獲利水平？利潤增長變化趨勢 ？為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù) 為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù) 實現(xiàn)的營業(yè)收入有多少？ 實現(xiàn)的投資收益有多少 ？實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少 ？揭露矛盾找出差距 評判部門業(yè)績 做出獎罰決策2012.08 22 第三節(jié) 利潤表 二、不同收益計量觀（

10、一）資產(chǎn)負債觀 對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益。 理論基礎是資本保全 貨幣（財務）資本保全 實物資本保全 2012.08 23 第三節(jié) 利潤表 二、不同收益計量觀 （二）收入費用觀以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。 本期收益的內(nèi)容 當期營業(yè)觀點 損益滿計觀點 當期 營業(yè) 管理上可控且正常 評判當期經(jīng)營效率 營業(yè)性收益非營業(yè)性收益 前期調(diào)整？ 思考題：不同收益計量觀的比較？2012.08 24 第三節(jié) 利潤表 三、利潤表的局限收益的計量缺乏內(nèi)在的邏輯上的統(tǒng)一性 采用貨幣計量有局限 必須采用估計數(shù)，導致日后可能修正

11、。 不同會計方法的選擇，使不同企業(yè)收益的比較受到影響。按功能性分類 列示的不足思考題：如何理解利潤表的局限性？2012.08 25四、利潤表的列報格式和列報方法 第三節(jié) 利潤表（一）利潤表的列報格式（結構）單步式利潤表 多步式利潤表 利與弊？我國利潤表的結構？ 見下頁2012.08 26 項 目 本期金額 上期金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動凈收益 投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費用四、凈利潤五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額

12、“其他綜合收益”反映企業(yè)未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。如可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（或損失）等。 “綜合收益總額”項目反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。2012.08 27四、利潤表的列報格式和列報方法 第三節(jié) 利潤表（二）利潤表的列報方法特點：費用采用”功能法“列報即按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報 對企業(yè)而言，其活動通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動上發(fā)生的費用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開列報，有助于使用者了解費用發(fā)生的活動領域。 提示：商業(yè)銀行將利息支出作為利息收入的抵減項目、將手續(xù)費及傭金支出作為手續(xù)費及傭金收入

13、的抵減項目等列示。2012.08 28四、利潤表的列報格式和列報方法 第三節(jié) 利潤表（二）利潤表的列報方法本期金額欄的列報 根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列 上期金額欄的列報 應根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。2012.08 29四、利潤表的列報格式和列報方法 第三節(jié) 利潤表（二）利潤表的列報方法特殊提示：“基本每股收益”項目 、“稀釋每股收益”項目 基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當

14、期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算確定。 稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎，假設企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算而得的每股收益。 2012.08 30每股收益列報說明 1.基本每股收益的計算基本每股收益=發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)歸屬于普通股股東的當期凈利潤 第三節(jié) 利潤表企業(yè)當期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應由普通股股東分擔的凈虧損金額。 發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù) +當期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間報告期時間-當期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間2012.08 31

15、示例：發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)的計算 摘 要已發(fā)行股份數(shù)庫存股份數(shù)發(fā)行在外股份數(shù)1月1日 年初余額5月31日 收現(xiàn)發(fā)行新股12月1日 付現(xiàn)購買庫存股12月31日 年末余額2000 800 -2800300 -2505501700250022502250（17001212）+（800712）-（250112）21462012.08 32每股收益列報說明 第三節(jié) 利潤表（續(xù)） 2. 稀釋每股收益的計算企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。 2012.08 33示例：某上市公司2010年年初發(fā)行在外的普通股10000

16、萬股，2010年3月2日新發(fā)行4500萬股，12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。該公司2010年實現(xiàn)凈利潤2725萬元。不考慮其他因素，該公司2010年基本每股收益數(shù)額，金額單位為元。普通股加權平均數(shù) 1000012/12+450010/12 -15001/12=13625（萬股）基本每股收益=272513625=0.2（元/股）2012.08 34 發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的情況，需重新計算所有列報期間的股份數(shù)，并據(jù)以調(diào)整每股收益： 派發(fā)股票股利 資本公積轉增股本 拆股、并股每股收益的重新計算每股收益列報說明（續(xù)） 2012.08 35 第三節(jié) 利潤

17、表五、利潤表編制實例例14-2華聯(lián)實業(yè)股份有限公司208年度損益類科目的累計發(fā)生凈額如表14-8所示。根據(jù)上述資料，編制華聯(lián)實業(yè)股份有限公司208年度利潤表，如表14-7所示。2012.08 36第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 現(xiàn)金等價物 企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資 2012.08 37三、現(xiàn)金流量表的結構 1.現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金各項目之間的增減變動 非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 2.現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活

18、動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量應按總額反映 3.現(xiàn)金流量的列示4.現(xiàn)金流量表的格式表14-92012.08 38三、現(xiàn)金流量表的結構（續(xù)）會引起現(xiàn)金流量凈額變動嗎？ 將現(xiàn)金存入銀行 用固定資產(chǎn)抵償債務 用銀行存款購買1個月到期的債券用銀行存款清償20萬元的債務2012.08 39四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料 （二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列直接法通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 2012.08 40直接法基本原理由于凈利潤主要來自于企業(yè)的經(jīng)營活動，所以，直接法實

19、際上是從利潤表的營業(yè)收入項目開始，逐項將與經(jīng)營活動有關的利潤項目轉換為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入或流出項目。這是理解直接法的突破口2012.08 41提醒注意：由于直接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目有時并不完全與利潤表項目逐一對應，所以并非所有項目都需要這種“轉換過程”。每個項目反映什么？應考慮的因素有哪些？ 直接法下比較難填列的項目主要有“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”、“購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金”。2012.08 42（1）各項目的內(nèi)容及填列方法 “銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目與銷售商品有關的賬務處理思路是：借：現(xiàn)金 貸：營業(yè)收入 應收賬款 應收票據(jù) 預收賬款2012.08 43注意問題：第一，

20、本項目不僅指收到的貨款，也包括收到的增值稅銷售稅額。第二，報告期內(nèi)收回的以前期間已經(jīng)核銷的壞賬，也包括在本項目內(nèi)。第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導致的應收賬款等的減少，并不涉及現(xiàn)金的流入。2012.08 44結論：在填列本項目時，應考慮的因素有：營業(yè)收入、應收賬款的增減變動、應收票據(jù)的增減變動、預收賬款的增減變動、核銷壞賬或計提壞賬引起的應收賬款的減少以及收回以前年度核銷的壞賬、應交增值稅銷項稅額的發(fā)生額等。2012.08 45思路一：根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 + 以前期間銷售商品、提供勞務在本期收到的現(xiàn)金 + 以后將要銷售商品、提供勞務

21、在本期預收的現(xiàn)金 + 本期收回前期已核銷的壞賬 - 本期銷售退回支付的現(xiàn)金 【例143】 2012.08 46思路二：根據(jù)報表項目及部分賬戶記錄資料填列銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 = 營業(yè)收入 +應收賬款項目（期初余額期末余額） + 應收票據(jù)項目（期初余額期末余額） + 預收賬款項目（期末余額期初余額） - 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應收賬款和應收票據(jù) -本期計提壞賬準備導致的應收賬款項目減少數(shù)【例144】 2012.08 47 “購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目與購買商品有關的“付現(xiàn)”的賬務處理思路是：借：庫存商品等存貨 應付賬款 應付票據(jù) 預付賬款 貸：現(xiàn)金2012.08 48“購貨

22、付現(xiàn)”項目金額的計算先要考慮到存貨、應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等資產(chǎn)負債表項目的變動。即：本期購貨付現(xiàn)=本期存貨增加數(shù)+應付賬款、應付票據(jù)的減少數(shù)+預付賬款本期增加數(shù)2012.08 49本項目與利潤表項目有什么關系？“營業(yè)成本”銷貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷貨成本期末存貨成本+=+如期初存貨成本等于期末存貨成本且均為現(xiàn)購，則本期購貨成本本期銷貨成本=營業(yè)成本即為現(xiàn)金流出如期本期有現(xiàn)購及賒購兩種，則應考慮應付款項目的數(shù)額確定現(xiàn)金流出。2012.08 50注意問題：第一，“購貨付現(xiàn)”項目不僅指貨款，也包括支付的增值稅進項稅額；第二，企業(yè)報告期內(nèi)在購買商品問題上因退貨而收到的現(xiàn)金，在本項目

23、作減項考慮；第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導致的應付賬款等的減少數(shù)。2012.08 51在填列“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目時，應考慮的因素有：營業(yè)成本、存貨增減變動、應交增值稅（進項稅額）的發(fā)生額、應付賬款增減變動、應付票據(jù)增減變動、預付賬款增減變動及購貨退回收到的現(xiàn)金等。本項目可用公式表示如下：2012.08 52購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金= 營業(yè)成本 +存貨（期末余額期初余額)+應付賬款(期初余額期末余額) +應付票據(jù)(期初余額期末余額)+預付賬款(期末余額期初余額)說明：第一，公式中各資產(chǎn)負債表項目的增減變動金額必須產(chǎn)生于與經(jīng)營活動有關的業(yè)務；第二，公式中的“營業(yè)成本”項目應扣除其中的工

24、資費用、折舊費用等非外購存貨的費用?！纠?46】 特點？【例147】 特點2012.08 53（2）直接法下其他項目的填列其他項目，由于其沒有與利潤表直接的對應項目，如果仍然采用上述轉換調(diào)整的方法，反而更加不更。所以，這些項目可以主要根據(jù)有關賬戶記錄資料分析填列?！笆盏降亩愘M返還”項目 “收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目“支付的各項稅費”項目“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目注意列報內(nèi)容？2012.08 54間接法基本原理間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用項目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)

25、營活動有關的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負債的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。 具體方法在附注中解釋 2012.08 55（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列“收回投資收到的現(xiàn)金”項目“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目“投資支付的現(xiàn)金”項目各項目反映的內(nèi)容？“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目2012.08 56（四）籌資活動現(xiàn)金流量的填列“吸收投資收到的

26、現(xiàn)金”項目“借款收到的現(xiàn)金”項目“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目各項目反映的內(nèi)容？2012.08 57 (五)“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算兩者的差額 2012.08 58（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列“收回投資收到的現(xiàn)金”項目“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目“

27、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目“投資支付的現(xiàn)金”項目各項目反映的內(nèi)容？“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目2012.08 59（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列“收回投資收到的現(xiàn)金”項目債權性投資收回的本金 “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目 現(xiàn)金股利 現(xiàn)金利息 股票股利？包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入 。2012.08 60（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目為何按凈額反映？現(xiàn)金凈額為

28、負數(shù)如何處理？ “支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金” “處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目2012.08 61（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目購買機器設備支付的現(xiàn)金 建造工程支付的現(xiàn)金 支付在建工程人員的工資 *借款利息資本化部分 “分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”（屬籌資） *融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費 “支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金” （屬籌資） 2012.08 62（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列“投資支付的現(xiàn)金”項目“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目“支付的其他與投資活動有

29、關的現(xiàn)金”項目2012.08 63（四）籌資活動現(xiàn)金流量的填列“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目“借款收到的現(xiàn)金”項目“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目各項目反映的內(nèi)容？2012.08 64 (五)“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算兩者的差額 2012.08 65五、現(xiàn)金流量表附注間接法的應用“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”

30、“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動” “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況” 附注的內(nèi)容2012.08 66（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1.凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的關系？為何從凈利潤開始調(diào)？“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”兩者有著必然的聯(lián)系，凈利潤主要來自于經(jīng)營活動?！皟衾麧櫋迸c“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”又存在著金額差異。 與凈利潤有關的交易或事項不一定涉及現(xiàn)金。 與凈利潤有關的交易或事項不一定都與經(jīng)營活動有關。 有些交易或事項雖然與凈利潤沒有直接關系，但屬于經(jīng)營活動。2012.08 672.調(diào)節(jié)公式 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 = 凈利潤 + 實際沒有支付現(xiàn)金的費用 - 實際沒有收到現(xiàn)金的收益 + 不涉及經(jīng)營活動的費用 - 不涉及經(jīng)營活動的收益 + 與經(jīng)營活動有關的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù) + 與經(jīng)營活動有關的流動負債的增加數(shù)2012.08 68調(diào)節(jié)公式的進一