“走出去”“引進來”企業(yè)稅收政策匯編

1、“走出去”“引進來來”企業(yè)稅收政政策匯編前言促進企企業(yè)“走出去”“引進來”是黨中央央、國務院院根據(jù)對外外開放新形形勢作出的的重大戰(zhàn)略略決策。22012年年是“貴州改革革開放年”，按照改改革招商引引資方式、提高招商商引資質(zhì)量量、營造良良好投資環(huán)環(huán)境的工作作要求，為為配合省委委、省政府府出臺的一一系列招商商引資政策策措施，我我們編輯了了企業(yè)“走出去”“引進來”國際稅收收政策匯編編。本手冊冊共分六個個部分。分分別是“引進來”(非居民民)企業(yè)稅稅收政策、售付匯稅稅務證明、“引進來”（非居民民）企業(yè)稅稅務風險防防范、“走出去”企業(yè)稅收收政策、“走出去”企業(yè)稅務務風險防范范和法律依依據(jù)。手冊冊中包括稅稅收

2、政策指指導、不同同涉稅類型型的稅務處處理、提高高稅務服務務效率、享享受稅收協(xié)協(xié)定優(yōu)惠待待遇。為了了方便查詢詢，每個類類型業(yè)務都都列明了相相關(guān)法律、條例和政政策規(guī)定指指向。由于于時間倉促促和匯編整整理水平有有限，疏漏漏之處在所所難免，執(zhí)執(zhí)行中以正正式文件為為準。感謝謝您對全省省國際稅收收工作的關(guān)關(guān)心和支持持。目錄第一部分“引進來”（非居民民）企業(yè)稅稅收政策 1第二部分售付匯稅稅務證明 14第三部分“引進來”（非居民民）企業(yè)稅稅務風險防防范 119第四部分“走出去”企業(yè)稅收收政策 24第五部分“走出去”企業(yè)稅務務風險防范范 288第六部分法律依據(jù)據(jù) 299第一部分“引進來”（非居民民）企業(yè)稅收政政

3、策本手冊冊所述“引進來”企業(yè)是指指企業(yè)所得得稅法第二二條所稱的的非居民企企業(yè)。一、居居民企業(yè)和和非居民企企業(yè)的界定定（一）居居民企業(yè)，是是指依法在在中國境內(nèi)內(nèi)成立，或或者依照外外國（地區(qū)區(qū)）法律成成立但實際際管理機構(gòu)構(gòu)在中國境境內(nèi)的企業(yè)業(yè)。非居民民企業(yè)，是是指依照外外國（地區(qū)區(qū)）法律成成立且實際際管理機構(gòu)構(gòu)不再中國國境內(nèi)，但但在中國境境內(nèi)設立機機構(gòu)、場所所的，或者者在中國境境內(nèi)未設立立機構(gòu)、場場所，但有有來源于中中國境內(nèi)所所得的企業(yè)業(yè)。（二）劃劃分居民企企業(yè)和非居居民企業(yè)的的標準二、非非居民企業(yè)業(yè)的類型及及稅務處理理（一）非非居民企業(yè)業(yè)類型1.在在中國境內(nèi)內(nèi)設立機構(gòu)構(gòu)、場所的的企業(yè)：主主要是外

4、國國企業(yè)在中中國境內(nèi)的的分公司或或常駐代表表機構(gòu)、辦辦事處，承承包工程作作業(yè)和提供供勞務的企企業(yè)等。（稅稅法第三條條第二款）2.在在中國境內(nèi)內(nèi)未設立機機構(gòu)、場所所，但有源源于中國境境內(nèi)所得的的企業(yè)：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所所得、股息息紅利等權(quán)權(quán)益性投資資所得、利利息所得、租金所得得、特許權(quán)權(quán)使用費所所得、其他他所得。（稅稅法第三條條第三款）（二）兩兩類非居民民企業(yè)的稅稅收處理（三）稅稅收優(yōu)惠1.免免稅收入（稅稅法26）國債債利息收入入：國務院院財政部門門發(fā)行的國國債有機機構(gòu)場所的的非居民企企業(yè)從居民民企業(yè)取得得的與該機機構(gòu)場所有有實際聯(lián)系系的股息、紅利等權(quán)權(quán)益性收益益：不包括括連續(xù)持有有居民企業(yè)業(yè)公開發(fā)行

5、行并上市流流通的股票票不足122個月取得得的投資收收益。2.減減稅（條例例91）無機機構(gòu)場所的的減按100%的稅率率征收；非居居民企業(yè)不不享受小型型微利企業(yè)業(yè)待遇。（國國稅函22008650號號）3.免免稅（條例例91）外國國政府向中中國政府貸貸款的利息息；國際際金融組織織向中國政政府和居民民企業(yè)提供供優(yōu)惠貸款款的利息所所得：國際際金融組織織包括國際際貨幣基金金組織、世世界銀行、亞洲開發(fā)發(fā)銀行、國國際開發(fā)協(xié)協(xié)會、國際際農(nóng)業(yè)發(fā)展展經(jīng)濟組織織、歐洲投投資銀行、國際金融融公司等。4.稅稅收協(xié)定規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠惠待遇（參參見第六部部分中稅收收協(xié)定）股息息限制稅率率利息息限制稅率率特許許權(quán)使用費費限制稅率率

6、國際際運輸收入入減免稅設立立機構(gòu)、場場所的非居居民企業(yè)按按稅收協(xié)定定標準未構(gòu)構(gòu)成常設機機構(gòu)的不征征稅三、所所得的具體體類型及稅稅務處理（一）“引進來”（非居民）企業(yè)國內(nèi)所得實行源泉扣繳的方式繳納企業(yè)所得稅納稅稅人：是指指法律、行行政法規(guī)規(guī)規(guī)定負有納納稅義務的的單位和個個人?？劾U繳義務人：是指法律律、行政法法規(guī)規(guī)定負負有代扣代代繳稅款義義務的單位位和個人。源泉泉扣繳：是是指以所得得支付者為為扣繳義務務人，在每每次向納稅稅人支付有有關(guān)所得款款項時，代代為扣繳稅稅款的方式式。1.轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所所得（1）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收收入：是指指企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓固定資產(chǎn)產(chǎn)、生物資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、股股權(quán)、債權(quán)權(quán)等財產(chǎn)取取得的收

7、入入。（條例例16）（2）所所得的來源源地的確定定：不動產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所在在按照不動動產(chǎn)所在地地確定，動動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得按照轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的的企業(yè)或者者機構(gòu)、場場所所在地地確定，權(quán)權(quán)益性投資資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得按照照被投資企企業(yè)所在地地確定。（條條例7）（3）征征收方式：應納稅額額=（收入入全額-財財產(chǎn)凈值）實際征收率收入全全額：是指指非居民企企業(yè)向支付付人收取的的全部價款款和價外費費用。財產(chǎn)凈凈值：是指指有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)、財產(chǎn)的的計稅基礎礎減除已經(jīng)經(jīng)按照規(guī)定定扣除的折折舊、折耗耗、攤銷、準備金等等后的余額額。實際征征收率：是是指企業(yè)所所得稅法及及其實施條條例等相關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)規(guī)定的稅稅率（現(xiàn)為為10），或或者稅收

8、協(xié)協(xié)定規(guī)定的的更低的稅稅率。（4）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所所得股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得得的計算：股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得：指指股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓價減除股股權(quán)成本價價后的差額額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓價：股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓人就就轉(zhuǎn)讓的股股權(quán)所收取取的包括現(xiàn)現(xiàn)金、非貨貨幣資產(chǎn)或或者權(quán)益等等形式的金金額。如被被持股企業(yè)業(yè)有未分配配利潤或稅稅后提存的的各項基金金等，股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨隨股權(quán)一并并轉(zhuǎn)讓該股股東留存收收益權(quán)的金金額，不得得從股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價中扣扣除。股權(quán)成本本價：股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓人投投資入股時時向中國居居民企業(yè)實實際交付的的出資金額額，或購買買該項股權(quán)權(quán)時向該股股權(quán)的原轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓人實際際支付的股股權(quán)轉(zhuǎn)讓金金額。幣種和匯匯率：在計計算股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得時時，以非

9、居居民企業(yè)向向被轉(zhuǎn)讓股股權(quán)的中國國居民企業(yè)業(yè)投資時或或向原投資資方購買該該股權(quán)時的的幣種計算算股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓價和股權(quán)權(quán)成本價。如果同一一非居民企企業(yè)存在多多次投資的的，以首次次投入資本本時的幣種種計算股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓價和和股權(quán)成本本價，以加加權(quán)平均法法計算股權(quán)權(quán)成本價；多次投資資時幣種不不一致的，則則應按照每每次投入資資本當日的的匯率換算算成首次投投資時的幣幣種。（國國稅函22009698號號）特殊殊性稅務處處理：非居居民企業(yè)取取得股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得，符符合財稅2009959號號文件規(guī)定定的特殊性性重組條件件并選擇特特殊性稅務務處理的，應應向主管稅稅務機關(guān)提提交書面?zhèn)鋫浒纲Y料，證證明其符合合特殊性重重組規(guī)定

10、的的條件，并并經(jīng)省級稅稅務機關(guān)核核準。（國國稅函22009698號號）稅收收協(xié)定的應應用：大部分協(xié)協(xié)定規(guī)定了了對股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得征征稅的前提提是特有股股份的最低低額度為225%。如如內(nèi)地與香香港的安排排第十三條條財產(chǎn)收益益第五款：“轉(zhuǎn)讓第四四款所述以以外的任何何股份取得得的收益、而該項股股份相當于于一方居民民公司至少少25%的的股權(quán)，可可以再該一一方征稅。”對上述述條款的解解釋：“關(guān)于轉(zhuǎn)讓讓公司股份份取得的收收益，該項項股份又相相當于一方方居民公司司至少255%的股權(quán)權(quán)時，可以以再該一方方征稅的規(guī)規(guī)定，執(zhí)行行時暫按以以下原則掌掌握：即如如香港居民民曾經(jīng)擁有有內(nèi)地公司司25%以以上的股份份，當期將

11、將該項股份份全部或部部分轉(zhuǎn)讓并并取得收益益時，內(nèi)地地擁有征稅稅權(quán)”。（國稅稅函200074403號）2.股股息，紅利利等權(quán)益性性投資所得得（1）股股息、紅利利等權(quán)益性性投資收益益：是指企企業(yè)因權(quán)益益性投資從從被投資方方取得的收收入。（條條例17）（2）所所得來源地地的確定：按照分配配所得的企企業(yè)所在地地確定。（條條例7）（3）征征收方式：應納稅額額收入全全額實際征收收率實際征征收率：是是指企業(yè)所所得稅法及及其實施條條例等相關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)規(guī)定的稅稅率（現(xiàn)為為10%），或或者稅收協(xié)協(xié)定規(guī)定的的更低的稅稅率。（4）稅稅收協(xié)定的的應用協(xié)協(xié)定股息稅稅率情況一一覽表（參參見第六部部分中稅收收協(xié)定）國國定稅

12、務總總局關(guān)于執(zhí)執(zhí)行稅收協(xié)協(xié)定股息條條款有關(guān)問問題的通知知（國稅稅函2000881號）國國定稅務總總局關(guān)于如如何理解和和認定稅收收協(xié)定中“受益所有有人”的通知（國稅函函200096001號）3.利利息所得（1）利利息收入：是指企業(yè)業(yè)將資金提提供他人使使用但不構(gòu)構(gòu)成權(quán)益性性投資，或或者因他人人占用本企企業(yè)資金取取得的收入入，包括存存款利息、貸款利息息、債劵利息、欠欠款利息等等收入。（條條例18）（2）所所得來源地地的確定：按照負擔擔、支付所所得的企業(yè)業(yè)或者機構(gòu)構(gòu)、場所所所在地確定定，或者按按照負擔、支付所得得的個人的的住所地確確定。（條條例7）（3）征征收方式：應納稅額額=收入全全額實際征收收率實

13、際征征收率，是是指企業(yè)所所得稅法及及其實施條條例等相關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)規(guī)定的稅稅率（現(xiàn)為為10%），或或者稅收協(xié)協(xié)定規(guī)定的的更低的稅稅率。（4）稅稅收協(xié)定的的應用稅稅收協(xié)定利利息條款有有關(guān)規(guī)定一一覽表（參參見第六部部分中稅收收協(xié)定）國國家稅務總總局關(guān)于執(zhí)執(zhí)行稅收協(xié)協(xié)定利息條條款有關(guān)問問題的通知知（國稅稅函200062229號）國國家稅務總總局關(guān)于如如何理解和和認定稅收收協(xié)定中“受益所有有人”的通知（國稅函函200096001號）4.租租金所得（1）租租金所得：企業(yè)提供供固定資產(chǎn)產(chǎn)、包裝物物或者其他他有形資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)權(quán)取得的收收入。（條條例19）（2）所所得來源地地的確定：按照負擔擔、支付所所得的

14、企業(yè)業(yè)或者機構(gòu)構(gòu)、場所所所在地確定定，或者按按照負擔、支付所得得的個人的的住所地確確定。（條條例7）（3）征征收方式：應納稅額額=收入全全額實際征收收率（4）稅稅收協(xié)定的的應用實際征征收率，是是指企業(yè)所所得稅法及及其實施條條例等相關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)規(guī)定的稅稅率（現(xiàn)為為10%），或或者稅收協(xié)協(xié)定規(guī)定的的更低的稅稅率。5.特特許權(quán)使用用費所得（1）特特許權(quán)使用用費所得：是指企業(yè)業(yè)提供專利利權(quán)、非專專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以以及其他特特許權(quán)的使使用權(quán)取得得的收入。（條例220）（2）所所得來源地地的確定：按照負擔擔、支付所所得的企業(yè)業(yè)或者機構(gòu)構(gòu)、場所所所在地確定定，或者按按照負擔、支付所得得的個人的的住

15、所地確確定。（條條例7）（3）征征收方式：應納稅額額=收入全全額實際征收收率實際征征收率：是是指企業(yè)所所得稅法及及其實施條條例等相關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)規(guī)定的稅稅率（現(xiàn)為為10%），或或者稅收協(xié)協(xié)定規(guī)定的的更低的稅稅率。（4）稅稅收協(xié)定的的應用對對特許權(quán)使使用費征稅稅情況一覽覽表（參參見第六部部分中稅收收協(xié)定）我國國與有些國國家的稅收收協(xié)定中對對特許權(quán)使使用費的規(guī)規(guī)定還包括括“使用或有有權(quán)使用工工業(yè)、商業(yè)業(yè)、科學設設備所支付付的款項”，即使用用（租用）對對方機器設設備支付費費用的情況況（根據(jù)國國內(nèi)法此類類收入為租租金）?？伎紤]到機器器設備使用用過程中存存在的損耗耗情況，在在有些協(xié)定定中，對此此項收入最

16、最終征稅稅稅率定為77%或6%。國國家稅務總總局關(guān)于執(zhí)執(zhí)行稅收協(xié)協(xié)定特許權(quán)權(quán)使用費條條款有關(guān)問問題的通知知（國稅稅函200095507號）國國家稅務總總局關(guān)于如如何理解和和認定稅收收協(xié)定中“受益所有有人”的通知（國稅函函200096001號）（二）“引進來”（非居民）企業(yè)在我國承包工程作業(yè)和提供勞務所得1.承承包工程作作業(yè)所得（1）承承包工程作作業(yè)，是指指在中國境境內(nèi)承包建建筑、安裝裝、裝配、修繕、裝裝飾、勘探探及其他工工程作業(yè)。（2）所所得來源地地確定：按按照勞務發(fā)發(fā)生地確定定。（3）征征收方式：a.據(jù)據(jù)實b.核核定：參照照非居民民企業(yè)所得得稅核定征征收管理辦辦法（國國稅發(fā)2201019號）

17、（4）稅稅收協(xié)定的的應用常設機機構(gòu)列舉情情況一覽表表（參見第第六部分中中稅收協(xié)定定）2.提提供勞務所所得（1）提提供勞務所所得：是指指企業(yè)從事事建筑安裝裝、修理修修配、交通通運輸、倉倉儲租賃、金融保險險、郵電通通信、咨詢詢經(jīng)紀、文文化體育、科學研究究、技術(shù)服服務、教育育培訓、餐餐飲住宿、中介代理理、衛(wèi)生保保健、社區(qū)區(qū)服務、旅旅游、娛樂樂、加工以以及其他勞勞務服務活活動取得的的收入。（條條例15）（2）所所得來源地地的確定：按照勞務務發(fā)生地確確定所得來來源地。（條條例7）（3）稅稅收征收方方式a.據(jù)據(jù)實征收（略略）b.核核定征收：參照非非居民企業(yè)業(yè)所得稅核核定征收管管理辦法（國稅發(fā)發(fā)201101

18、99號）（4）利利潤率（國國稅發(fā)2201018號、國稅發(fā)2010019號號）承包包工程作業(yè)業(yè)、設計和和咨詢勞務務：15%-30%管理理服務：330%-550%外國國企業(yè)常駐駐代表機構(gòu)構(gòu)：不低于于15%其他他：不低于于15%（5）稅稅收協(xié)定的的應用常設設機構(gòu)列舉舉情況一覽覽表（參參見第六部部分中稅收收協(xié)定）（三）國國際運輸收收入1.一一般規(guī)定我國與與外國政府府所簽稅收收協(xié)定一般般規(guī)定對從從事國際運運輸企業(yè)取取得的所得得（利潤），該該企業(yè)所在在國擁有征征稅權(quán)。個個別協(xié)定規(guī)規(guī)定來源國國擁有部分分征收權(quán)。2.征征收方式非居民民企業(yè)在我我國境內(nèi)從從事船舶、航空等國國際運輸業(yè)業(yè)務的，以以其在中國國境內(nèi)起運

19、運客貨收入入總額的55%為應納納稅所得額額。即企業(yè)業(yè)所得稅的的綜合計征征率為1.25%（國國稅函22008952號號）3.稅稅收協(xié)定的的應用國國際運輸收收入稅收處處理情況一一覽表（參參見第六部部分中稅收收協(xié)定）國國際海運收收入減免稅稅情況一覽覽表（國國稅發(fā)22002107號號）（見第第六部分中中稅收協(xié)定定）四、對對非居民企企業(yè)征稅的的一般流程程注：稅稅法第三三條第二款款：非居民民企業(yè)在中中國境內(nèi)設設立機構(gòu)、場所的，應應當就其所所設機構(gòu)、場所取得得的來源于于中國境內(nèi)內(nèi)的所得，以以及發(fā)生在在中國境外外但與其設設立機構(gòu)、場所有實實際聯(lián)系的的所得，繳繳納企業(yè)所所得稅。稅稅法第三三條第三款款：非居民民企

20、業(yè)在中中國境內(nèi)未未設立機構(gòu)構(gòu)、場所的的，或者雖雖設立機構(gòu)構(gòu)、場所但但取得的所所得與其所所設機構(gòu)、場所沒有有實際聯(lián)系系的，應當當就其來源源于中國境境內(nèi)的所得得繳納企業(yè)業(yè)所得稅。OOECD稅稅收協(xié)定范范本第77條營業(yè)業(yè)利潤第一一款：締約約國一方企企業(yè)的利潤潤應僅在該該締約國征征稅，但該該企業(yè)通過過設在締約約國另一方方的常設機機構(gòu)在該締締約國另一一方進行營營業(yè)的除外外。如果該該企業(yè)通過過設在該締締約國另一一方的常設設機構(gòu)在該該締約國另另一方進行行營業(yè)，其其利潤可以以在該締約約國另一方方征稅，但但應僅以歸歸屬于常設設機構(gòu)的利利潤為限。涉及及稅收協(xié)定定的適用，要要求非居民民企業(yè)提供供非居民民享受稅收收協(xié)

21、定待遇遇備案報告告表（國國稅發(fā)22009124號號）涉及及稅收協(xié)定定的適用，要要求非居民民企業(yè)提供供非居民民享受稅收收協(xié)定待遇遇審批申請請表（國國稅發(fā)22009124號號）五、關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅稅收政策(一)實行查賬賬征收的居居民企業(yè)和和在中國境境內(nèi)設立機機構(gòu)、場所所并據(jù)實申申報繳納企企業(yè)所得稅稅的非居民民企業(yè)向稅稅務機關(guān)報報送年度企企業(yè)所得稅稅納稅申報報表時，應應當就其與與關(guān)聯(lián)方之之間的業(yè)務務往來，附附送中華華人民共和和國企業(yè)年年度關(guān)聯(lián)業(yè)業(yè)務往來報報告表，包包括關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)聯(lián)交易匯總總表、購銷表、勞務務表、無形資產(chǎn)產(chǎn)表、固定資產(chǎn)產(chǎn)表、融通資金金表、對外投資資情況表和對外外支付款項項情況表。(

22、所得得稅法433條，國稅稅發(fā)2000922號)(二)關(guān)聯(lián)方是是指與企業(yè)業(yè)有下列關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系之之一的企業(yè)業(yè)、其他組組織或者個個人： 1.在在資金、經(jīng)經(jīng)營、購銷銷等方面存存在直接或或者間接的的控制關(guān)系系；2.直直接或者間間接地同為為第三者控控制；3.在在利益上具具有相關(guān)聯(lián)聯(lián)的其他關(guān)關(guān)系。(所所得稅法實實施條例1109條)(三)關(guān)聯(lián)交易易主要包括括以下類型型：有形資資產(chǎn)的購銷銷、轉(zhuǎn)讓和和使用；無無形資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓和使使用；融通通資金；提提供勞務。(國稅發(fā)發(fā)200092號號)(四)企業(yè)可以以就其未來來年度關(guān)聯(lián)聯(lián)交易的定定價原則和和計算方法法， 向向稅務機關(guān)關(guān)提出申請請，與稅務務機關(guān)按照照獨立交易易原則協(xié)商

23、商、確認后后達成預約約定價安排排。(所得得稅法422條，所得得稅法實施施條例1113條)(五)企業(yè)應按按納稅年度度準備、保保存、并按按稅務機關(guān)關(guān)要求提供供其關(guān)聯(lián)交交易的同期期資料。在在關(guān)聯(lián)交易易發(fā)生年度度的次年55月31日日之前準備備完畢該年年度同期資資料(使用用中文)，并并自稅務機機關(guān)要求之之日起200日內(nèi)提供供。(所得得稅法實施施條例1114條，國國稅發(fā)220092號) (六)屬于下列列情形之一一的企業(yè)，可可免于準備備同期資料料：1.關(guān)關(guān)聯(lián)購銷金金額在2億億元以下且且其他關(guān)聯(lián)聯(lián)交易金額額在40000萬元以以下；2.關(guān)關(guān)聯(lián)交易屬屬于執(zhí)行預預約定價安安排所涉及及的范圍；3.外外資股份低低于50

24、且僅與境境內(nèi)關(guān)聯(lián)方方發(fā)生關(guān)聯(lián)聯(lián)交易。(國稅發(fā)200992號)(七)屬于下列列情形之一一的企業(yè)，必必須于次年年6月200日前向稅稅務機關(guān)提提供同期資資料： 1.企企業(yè)與其關(guān)關(guān)聯(lián)方簽署署成本分攤攤協(xié)議，共共同開發(fā)、受讓無形形資產(chǎn)，或或者共同提提供、接受受勞務，在在執(zhí)行成本本分攤協(xié)議議期間；(所得稅法法實施條例例112條條，國稅發(fā)發(fā)200092號號) 2.企企業(yè)被稅務務機關(guān)實施施轉(zhuǎn)讓定價價調(diào)整的最最后年度的的下一年度度起5年內(nèi)內(nèi)；(國稅稅函200091118號)3.跨跨國企業(yè)在在中國境內(nèi)內(nèi)設立的承承擔單一生生產(chǎn)(來料料加工或進進料加工)、分銷或或合約研發(fā)發(fā)等有限功功能和風險險的企業(yè)出出現(xiàn)虧損的的年度

25、。(國稅函200993633號)第二部分售付匯稅稅務證明一、對對外支付稅稅務證明管管理參考文文件（一）國家外匯匯管理局國稅稅務務總局關(guān)于于服務貿(mào)易易等項目對對外支付提提交稅務證證明有關(guān)問問題的通知知（匯發(fā)發(fā)20008644號）、國家稅務務總局關(guān)于于印發(fā)服服務貿(mào)易等等項目對外外支付出具具稅務證明明管理辦法法的通知知（國稅稅發(fā)200081122號）（二）國家外匯匯管理局國家稅務務總局關(guān)于于進一步明明確服務貿(mào)貿(mào)易等項目目對外支付付提交稅務務證明有關(guān)關(guān)問題的通通知（匯匯發(fā)20009552號）（三）貴州省國國家稅務局局貴州省省地方稅務務局關(guān)于印印發(fā)貴州州省服務貿(mào)貿(mào)易等項目目對外支付付出具稅務務證明操作作

26、規(guī)程的的通知（黔黔國稅發(fā)2009967號號）二、需需要提交稅稅務證明的的項目（一）境境外機構(gòu)或或個人從境境內(nèi)獲得的的服務貿(mào)易易收入。（注注：服務貿(mào)貿(mào)易，包括括運輸、旅旅游、通信信、建筑安安裝及勞務務承包、保保險服務、金融服務務、計算機機和信息服服務、專有有權(quán)利使用用和特許、體育文化化和娛樂服服務、其他他商業(yè)服務務、政府服服務等交易易行為。）（二）境境外個人在在境內(nèi)的工工作報酬、境外機構(gòu)構(gòu)或個人從從境內(nèi)獲得得的股息、紅利、利利潤、直接接債務利息息、擔保費費等收益和和經(jīng)常轉(zhuǎn)移移項目收入入。（注：收益、包包括職工報報酬、投資資收益等。經(jīng)常轉(zhuǎn)移移，包括非非資本轉(zhuǎn)移移的捐贈、賠償、稅稅收、偶然然性所得等

27、等。）（三）境境外機構(gòu)或或個人從境境內(nèi)獲得的的融資租賃賃租金、不不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓收益。（四）境境內(nèi)機構(gòu)辦辦理下列境境內(nèi)外匯劃劃轉(zhuǎn)或境內(nèi)內(nèi)再投資、增資活動動：1、外外商投資企企業(yè)的外國國投資者以以其在境內(nèi)內(nèi)所得利潤潤以及外商商投資企業(yè)業(yè)將屬于外外國投資者者的資本公公積金、盈盈余公積金金、未分配配利潤等在在境內(nèi)轉(zhuǎn)增增資本或再再投資；2、外外國投資者者從其已投投資的外商商投資企業(yè)業(yè)中因先行行回收投資資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓、減資等等所得財產(chǎn)產(chǎn)在境內(nèi)再再投資；3、投投資性外商商投資企業(yè)業(yè)所投資的的企業(yè)以外外匯向投資資性外商投投資企業(yè)劃劃轉(zhuǎn)利潤。（五）合合格境外機機構(gòu)投資者者對外支付付其投資收

28、收益以及依依法取得境境內(nèi)上市公公司A股股股份的境外外投資者減減持A股上上市公司流流通股份及及分紅所得得資金的購購匯匯出。三、不不需提交稅稅務證明的的項目（一）向向境外單筆筆支付等值值3萬美元元以下（含含等值3萬萬美元）。（二）對對外支付下下列項目，無無須辦理和和提交稅務務證明（匯匯發(fā)20008664號規(guī)定定）：1、境境內(nèi)機構(gòu)在在境外發(fā)生生的差旅、會議、商商品展銷等等各項費用用；2、境境內(nèi)機構(gòu)在在境外代表表機構(gòu)的辦辦公經(jīng)費，以以及境內(nèi)機機構(gòu)在境外外承包工程程所墊付的的工程款；3、境境內(nèi)機構(gòu)發(fā)發(fā)生在境外外的進出口口貿(mào)易傭金金、保險費費、賠償款款；4、進進口貿(mào)易項項下境外機機構(gòu)獲得的的國際運輸輸費用

29、；5、境境內(nèi)運輸企企業(yè)在境外外從事運輸輸業(yè)務發(fā)生生的修理、油料、港港雜等各項項費用；6、境境內(nèi)個人境境外留學、旅游、探探親等因私私用匯；7、國國家規(guī)定的的其他情形形。（三）對對外支付下下列項目，無無須辦理和和提交稅務務證明（匯匯發(fā)20009552號）：1、境境內(nèi)旅行社社從事出境境旅游業(yè)務務的團費以以及代訂、代辦的住住宿、交通通等相關(guān)費費用；2、從從事遠洋漁漁業(yè)的境內(nèi)內(nèi)機構(gòu)在境境外發(fā)生的的修理、油油料、港雜雜等各項費費用；3、國國際空運和和陸運項下下運費及相相關(guān)費用；4、保保險項下保保費、保險險金等相關(guān)關(guān)費用；5、境境內(nèi)機構(gòu)在在境外承包包工程的工工程款；6、亞亞洲開發(fā)銀銀行和世界界銀行集團團下屬

30、的國國際金融公公司從我國國取得的所所得或收入入，包括投投資合營企企業(yè)分得的的利潤和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股份所所得、在華華財產(chǎn)（含含房產(chǎn)）出出租或轉(zhuǎn)讓讓收入以及及貸款給我我國境內(nèi)機機構(gòu)取得的的利息；7、外外國政府和和國際金融融組織向我我國提供的的外國政府府（轉(zhuǎn)）貸貸款（含外外國政府混混合（轉(zhuǎn)）貸貸款）和國國際金融組組織貸款項項下的利息息，本通知知所稱國際際金融組織織是指國際際貨幣基金金組織、世世界銀行集集團、國際際開發(fā)協(xié)會會、國際農(nóng)農(nóng)業(yè)發(fā)展基基金組織、歐洲投資資銀行等；8、外外匯指定銀銀行除本條條第七項外外的其他自自身對外融融資如境外外借款、境境外同業(yè)拆拆借、海外外代付以及及其他債務務等項下的的利息；9、我我

31、國省級以以上國家機機關(guān)對外無無償捐贈援援助資金；10、境內(nèi)證券券公司或登登記結(jié)算公公司向境外外機構(gòu)或境境外個人支支付其依法法獲得的股股息、紅利利、利息收收入及有價價證券賣出出所得收益益。四、資資料準備境內(nèi)機機構(gòu)和個人人在向主管管稅務機關(guān)關(guān)提出申請請時，應當當填寫服服務貿(mào)易等等項目對外外支付出具具稅務證證明申請請表，并并附送下列列資料：（一）合合同、協(xié)議議或其他能能證明雙方方權(quán)利義務務的書面資資料（復印印件）；（二）發(fā)發(fā)票或境外外機構(gòu)付匯匯要求文書書（復印件件）；（三）完完稅證明或或批準免稅稅文件（復復印件）；（四）稅稅務機關(guān)要要求提供的的其他資料料。境內(nèi)機機構(gòu)和個人人已將上述述資料報送送過主管

32、稅稅務機關(guān)的的，申請對對外支付時時不再重復復報送。五、管管理程序（一）稅務證明明原則上上由對外付付匯的境內(nèi)內(nèi)機構(gòu)所在在地主管稅稅務機關(guān)出出具，境內(nèi)內(nèi)機構(gòu)所在在地主管稅稅務機關(guān)和和征稅機關(guān)關(guān)不在同一一地區(qū)的，由由征稅機關(guān)關(guān)出具。外外匯指定銀銀行在審核核稅務證證明時，無無需對稅稅務證明的出具機機關(guān)為境內(nèi)內(nèi)機構(gòu)所在在地主管稅稅務機關(guān)或或征稅機關(guān)關(guān)進行判別別。（二）境境內(nèi)機構(gòu)和和個人對外外支付前，應應當分別向向主管國稅稅機關(guān)和主主管地稅機機關(guān)申請辦辦理稅務務證明。（先國稅稅后地稅）（三）境境內(nèi)機構(gòu)和和個人提交交的資料應應為中文，如如為中文以以外的文字字，須同時時提交境內(nèi)內(nèi)機構(gòu)和個個人簽章的的中文文本本

33、。境內(nèi)機機構(gòu)和個人人提交的資資料為復印印件的，應應加蓋印章章。（四）申請表項目填寫寫完整，所所附資料齊齊全的，主主管稅務機機關(guān)應當場場出具稅稅務證明。對于涉涉及境外勞勞務不予征征稅的支付付項目，主主管稅務機機關(guān)應予以以審核，并并于5個工工作日內(nèi)為為境內(nèi)機構(gòu)構(gòu)和個人出出具稅務務證明或或填寫相關(guān)關(guān)欄目。第三部分“引進來”（非居民民）企業(yè)稅務風風險防范一、“引進來”（非居民民）企業(yè)承承包工程作作業(yè)和提供供勞務稅務務風險防范范（一）非非居民企業(yè)業(yè)在中國境境內(nèi)承包工工作作業(yè)或或提供勞務務的，應當當自項目合合同或協(xié)議議（以下簡簡稱合同）簽簽訂之日起起30日內(nèi)內(nèi)，向項目目所有地主主管稅務機機關(guān)辦理稅稅務登記

34、手手續(xù)。（二）境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目的，應當自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表，并附送非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關(guān)事項的書面說明等資料。對非居民參與的國家、省、地市級重點建設項目（包括城市基礎設施建設、能源建設、企業(yè)技術(shù)設備引進等項目），或者合同金額超過1000萬元人民幣（不含1000萬元人民幣）的項目，報市州局，超過5000萬元人民幣的，層報省局。（三）非非居民企業(yè)業(yè)在中國承承包工程作作業(yè)或提供供勞務的，應應當在項目目完工后115日內(nèi)，向向項目所在在地主管稅稅務機關(guān)報報送項目完完工證

35、明、驗收證明明等相關(guān)文文件復印件件，并依據(jù)據(jù)稅務登登記管理辦辦法的有有關(guān)規(guī)定申申報辦理注注銷稅務登登記。（四）非非居民企業(yè)業(yè)依據(jù)稅收收協(xié)定在中中國境內(nèi)未未構(gòu)成常設設機構(gòu)，需需要享受稅稅收協(xié)定待待遇的，應應提交非非居民享受受稅收協(xié)定定待遇備案案報告表等資料，按按照非居居民享受稅稅收協(xié)定待待遇管理辦辦法（試行行）（國國稅法22009124號號）規(guī)定的的程序辦理理。二、“引進來”（非居民民）企業(yè)所所得稅源泉泉扣繳稅務務風險防范范（一）扣扣繳義務人人與非居民民企業(yè)首次次簽訂與非居民企企業(yè)所得稅稅源泉扣繳繳管理暫行行辦法第第三條規(guī)定定的所得有有關(guān)的業(yè)務務合同或協(xié)協(xié)議的，扣扣繳義務人人應當自合合同簽訂之之

36、日起300日內(nèi)，向向其主管稅稅務機關(guān)申申報辦理扣扣繳稅款登登記。（二）扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂與非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復印件及相關(guān)資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。對非居民參與的國家、省、地市級重點建設項目（包括城市基礎設施建設、能源建設、企業(yè)技術(shù)設備引進等項目），或者合同金額超過1000萬元人民幣（不含 1000萬元人民幣）的項目，報市州局，超過5000萬元人民幣的，層報省局。（三）對對多次付款款的合同項項目，扣繳繳義務人應

37、應當在履行行合同最后后一次付款款前15日日內(nèi)，向主主管稅務機機關(guān)報送合合同全部付付款明細、前期扣繳繳表和完稅稅憑證等資資料，辦理理扣繳稅款款清算手續(xù)續(xù)。（四）非非居民企業(yè)業(yè)可以享受受稅收協(xié)定定優(yōu)惠稅率率的，應提提交非居居民享受稅稅收協(xié)定待待遇審批申申請表等等資料，按按照非居居民享受稅稅收協(xié)定待待遇管理辦辦法（試行行）（國國稅法22009124號號）規(guī)定的的程序辦理理。三、外外國企業(yè)常常駐代表機機構(gòu)稅務風風險防范外國企企業(yè)常駐代代表機構(gòu)應應當自領(lǐng)取取工商登記記證件（或或有關(guān)部門門批準）之之日起300日內(nèi)向其其所在地主主管稅務機機關(guān)申報辦辦理稅務登登記。四、關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)風風險防范(一)納稅人未未按照

38、規(guī)定定報送年度度關(guān)聯(lián)業(yè)務務往來報告告表和同期期資料所面面臨的風險險：1.行行政處罰(征管法660、622條，國稅稅發(fā)2000922號)2.拒拒絕提供資資料，或者者提供虛假假、不完整整資料，稅稅務機關(guān)有有權(quán)依法核核定其應納納稅所得額額。(征管管法70條條，征管法法實施細則則96條，所所得稅法444條，所所得稅法實實施條例1115條，國國稅發(fā)220092號)3.如如被稅務機機關(guān)依照所所得稅法作作出納稅調(diào)調(diào)整，需要要補征稅款款的，應當當補征稅款款，并按照照稅款所屬屬納稅年度度中國人民民銀行公布布的與補稅稅期間同期期的人民幣幣貸款基準準利率加55個百分點點加收利息息。(所得得稅法433、48條條，所得

39、稅稅法實施條條例1222條)4.不不受理預約約定價。(國稅發(fā)200992號)(二)企業(yè)與其其關(guān)聯(lián)方之之間的業(yè)務務往來，不不符合獨立立交易原則則而減少企企業(yè)或者其其關(guān)聯(lián)方應應納稅收入入或者所得得額的，稅稅務機關(guān)有有權(quán)按照合合理方法調(diào)調(diào)整。(所所得稅法441條)獨立交交易原則是是指沒有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的的交易各方方，按照公公平成交價價格和營業(yè)業(yè)常規(guī)進行行業(yè)務往來來遵循的原原則。(所所得稅法實實施條例1110條)(三)轉(zhuǎn)讓定價價調(diào)查重點點選擇以下下企業(yè)：1.關(guān)關(guān)聯(lián)交易數(shù)數(shù)額較大或或類型較多多的企業(yè)；2.長長期虧損、微利或跳跳躍性盈利利的企業(yè)；3.低低于同行業(yè)業(yè)利潤水平平的企業(yè)；4.利利潤水平與與其所承擔擔

40、的功能風風險明顯不不相匹配的的企業(yè)；5.與與避稅港關(guān)關(guān)聯(lián)方發(fā)生生業(yè)務往來來的企業(yè)；6.未未按規(guī)定進進行關(guān)聯(lián)申申報或準備備同期資料料的企業(yè)；7.其其他明顯違違背獨立交交易原則的的企業(yè)。(四)企業(yè)與其其關(guān)聯(lián)方簽簽署成本分分攤協(xié)議，有有下列情形形之一的，其其自行分攤攤的成本不不得稅前扣扣除：1.不不具有合理理商業(yè)目的的和經(jīng)濟實實質(zhì)；2.不不符合獨立立交易原則則；3.沒沒有遵循成成本與收益益配比原則則；4.未未按本辦法法有關(guān)規(guī)定定備案或準準備、保存存和提供有有關(guān)成本分分攤協(xié)議的的同期資料料；5.自自簽署成本本分攤協(xié)議議之日起經(jīng)經(jīng)營期限少少于20年年。（五）企企業(yè)從其關(guān)關(guān)聯(lián)方接受受的債權(quán)性性投資與權(quán)權(quán)益

41、性投資資的比例超超過規(guī)定標標準而發(fā)生生的利息支支出，不得得在計算應應納稅所得得額時扣除除。其中金金融企業(yè)55：1，其其他企業(yè)22：1。(所得稅法法46條，所所得稅法所所得稅法實實施條例1119條，財財稅200081121號，國國稅發(fā)220092號)（六）關(guān)關(guān)聯(lián)債資比比例超過標標準比例，但但企業(yè)能夠夠準備同期期資料證明明債資比例例等符合獨獨立交易原原則，或者者該企業(yè)實實際稅負不不高于境內(nèi)內(nèi)關(guān)聯(lián)方的的，也可以以稅前扣除除。(國稅稅發(fā)2000922號)（七）企企業(yè)實施以以下不具有有合理商業(yè)業(yè)目的的安安排以減少少、免除或或者推遲繳繳納稅款，稅稅務機關(guān)有有權(quán)啟動一一般反避稅稅調(diào)查，按按照合理方方法調(diào)整。

42、1.濫濫用稅收優(yōu)優(yōu)惠；2.濫濫用稅收協(xié)協(xié)定；3.濫濫用公司組組織形式；4.利利用避稅港港避稅；5.其其他不具有有合理商業(yè)業(yè)目的的安安排。(所所得稅法447條，所所得稅法所所得稅法實實施條例1120條，國國稅發(fā)220092號)（八）一一般反避稅稅調(diào)查的原原則是實質(zhì)質(zhì)重于形式式的原則，舉舉證責任由由企業(yè)承擔擔。(國稅稅發(fā)2000922號)（九）稅稅務機關(guān)對對企業(yè)做出出特別納稅稅調(diào)整的，對對20088年1月11日以后發(fā)發(fā)生交易補補征的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款，按日日加收利息息，不得在在計算應納納稅所得額額時扣除。(國稅發(fā)發(fā)200092號號)第四部分“走出去”企業(yè)稅收政政策本手冊冊所述“走出去”企業(yè)是指指我

43、國企業(yè)業(yè)到境外直直接投資興興辦企業(yè)或或在境外設設立分支機機構(gòu)或到境境外承包工工作作業(yè)和和對外輸出出勞務企業(yè)業(yè)等。一、參參考文件“國國家稅務總總局境外投投資”網(wǎng)站國國家稅務總總局關(guān)于做做好我國企企業(yè)境外投投資稅收服服務與管理理工作的意意見（國國稅發(fā)2200732號財財政部國國家稅務總總局境外所所得稅收抵抵免有關(guān)問問題的通知知（財稅稅200091225號）國國家稅務總總局關(guān)于進進一步做好好“走出去”企業(yè)稅收收服務與管管理工作的的意見（國國稅發(fā)2201059號）二、登登記管理按照稅務登記記管理辦法法（國家家稅務總局局7號令）規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)發(fā)生境外外投資行為為時應按時時到其所在在地主管稅稅務機關(guān)辦辦理

44、稅務變變更登記。三、境境外所得申申報（一）申申報內(nèi)容我國境境外投資企企業(yè)取得的的境外營業(yè)業(yè)利潤、股股息、利息息、待許權(quán)權(quán)使用費、財產(chǎn)收益益及其他所所得，應在在年度納稅稅申報中準準確反映；企業(yè)應在在所得稅年年度申報的的同時，向向其所在地地主管稅務務機關(guān)報送送境外投資資的組織結(jié)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營營狀況、財財會制度和和財務報表表以及境外外投資所在在國公證會會計師的查查賬報告。（二）稅稅收抵免居民企企業(yè)來源于于中國境外外的應稅所所得已在境境外繳納的的所得稅稅稅額，可以以從其當期期應納稅額額中抵免，抵抵免限額為為該項所得得依照企業(yè)業(yè)所得稅法法規(guī)定計算算的應納稅稅額；超過過抵免限額額的部分，可可以在以后后五個年度

45、度內(nèi)，用每每年度抵免免限額抵免免當年應抵抵稅額后的的余額進行行抵補（稅稅法23，財財稅200091125號）可抵抵兔境外所所得稅稅款款：是指企企業(yè)來源于于中國境外外的所得依依照中國境境外稅收法法律以及相相關(guān)規(guī)定應應當繳納并并已實際繳繳納的企業(yè)業(yè)所得稅性性質(zhì)的稅款款。境外外已交稅款款抵免：我我國(居民民)企業(yè)對對外投資取取得的境外外所得應當當回國繳納納企業(yè)所得得稅，回國國計征所得得稅時，可可以將境外外繳納或負負擔的所得得稅額抵免免企業(yè)應納納所得稅額額。外國(非居民)企業(yè)在我我國境內(nèi)設設立的機構(gòu)構(gòu)、場所的的，其在境境外取得的的所得應當當回國繳納納企業(yè)所得得稅，回國國計征所得得稅時，可可以將境外外繳

46、納或負負擔的所得得稅額抵免免企業(yè)應納納所得稅額額。境外外應納稅所所得額：居居民企業(yè)投投資設立境境外分支機機構(gòu)的所得得，以境外外收入總額額扣除與取取得境外收收入有關(guān)的的各項合理理支出后的的余額為應應納稅所得得額。居民企企業(yè)設立境境外分支機機構(gòu)的所得得，無論是是否匯回中中國境內(nèi)，均均應計入該該企業(yè)所屬屬納稅年度度的境外應應納稅所得得額。居民企企業(yè)應就其其來源于境境外的股息息、紅利等等權(quán)益性投投資收益，以以及利息、租金、特特許權(quán)使用用費、轉(zhuǎn)讓讓財產(chǎn)等收收入，扣除除與取得該該項收入有有關(guān)的各項項合理支出出后的余額額為應納稅稅所得額。外國(非居民)企業(yè)在中中國境內(nèi)設設立機構(gòu)、場所的，應應就其發(fā)生生在境外

47、但但與境內(nèi)所所設機構(gòu)、場所有實實際聯(lián)系的的各項應稅稅所得，計計算應納稅稅所得額。享受受稅收協(xié)定定減免稅額額可以抵免免：居民企企業(yè)從與我我國政府訂訂立稅收協(xié)協(xié)定(或安安排)的國國家(地區(qū)區(qū))取得的的所得，享享受了免稅稅或減稅的的數(shù)額視同同已繳稅額額，該免稅稅或減稅數(shù)數(shù)額可作為為企業(yè)實際際繳納的境境外所得稅稅額用于辦辦理稅收抵抵免。多年年度連續(xù)抵抵免：企業(yè)業(yè)在境外當當年繳納的的所得稅稅稅額低于抵抵免限額的的，從企業(yè)業(yè)應納稅總總額中據(jù)實實抵免；超超過抵免限限額的，超超過抵免限限額的余額額允許從次次年起在連連續(xù)五個納納稅年度進進行抵免。境外外虧損稅務務處理：企企業(yè)在境外外同一國家家(地區(qū))設立不具具有

48、獨立納納稅地位的的分支機構(gòu)構(gòu)計算的虧虧損，可以以用同一國國家(地區(qū)區(qū))其他項項目或以后后年度的所所得彌補。企業(yè)在境境外同一國國家(地區(qū)區(qū))設立不不具有獨立立納稅地位位的分支機機構(gòu)計算的的虧損，不不得抵減其其境內(nèi)或他他國(地區(qū)區(qū))的應納納稅所得額額。抵免免限額以及及計算：抵抵免限額，是是指企業(yè)來來源于中國國境外的所所得，依照照規(guī)定計算算的應納稅稅額。該抵抵免限額應應當分國(地區(qū))不不分項計算算。計算公公式如下：境外所所得稅抵免免限額=中中國境內(nèi)、境外所得得應納稅總總額來源于某某國(地區(qū)區(qū))的應納納稅所得額額中國境內(nèi)內(nèi)、境外應應納稅所得得總額?！爸袊鴩硟?nèi)、境境外所得計計算的應納納稅總額”的稅率為

49、為25。當期境內(nèi)內(nèi)、境外應應納稅所得得總額小于于零的，應應以零計算算當期境內(nèi)內(nèi)、境外應應納稅所得得總額，其其當期境外外所得稅的的抵免限額額也為零。確定定收入實現(xiàn)現(xiàn)：來源于于境外的股股息、紅利利等權(quán)益性性投資收益益，應按被被投資方作作出利潤分分配決定的的日期確認認收入實現(xiàn)現(xiàn)；來源于于境外的利利息、租金金、特許權(quán)權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)產(chǎn)等收入，應應按有關(guān)合合同約定應應付交易對對價款的日日期確認收收入實現(xiàn)。簡化化辦理稅收收抵免：企企業(yè)從境外外取得營業(yè)業(yè)利潤所得得以及股息息所得，可可有條件地地按境外應應納稅所得得額的1225準準予抵免。不能能抵免境外外所得稅稅稅額：1.境境外錯繳或或錯征的所所得稅稅款款；

50、2.稅稅收協(xié)定規(guī)規(guī)定不應征征收的境外外所得稅稅稅款；3.追追加的利息息、滯納金金或罰款；4.境境外實際返返還或補償償?shù)木惩馑枚惗惪羁睿?.已已經(jīng)免征我我國企業(yè)所所得稅的境境外所得負負擔的境外外所得稅稅稅款；6.已已經(jīng)從企業(yè)業(yè)境外應納納稅所得額額中扣除的的境外所得得稅稅款。第五部分“走出去”企業(yè)稅務風風險防范一、由由居民企業(yè)業(yè)，或者由由居民企業(yè)業(yè)和中國居居民控制的的設立在實實際稅負明明顯低于112.5的國家(地區(qū))的的企業(yè)，并并非由于合合理的經(jīng)營營需要而對對利潤不作作分配或者者減少分配配的，上述述利潤中應應歸屬于該該居民企業(yè)業(yè)的部分，應應當計入該該居民企業(yè)業(yè)的當期收收入。(所所得稅法445條

51、，所所得稅法實實施條例1118條)二、控控制，是指指在股份、資金、經(jīng)經(jīng)營、購銷銷等方面構(gòu)構(gòu)成實質(zhì)控控制。其中中，股份控控制是指由由中國居民民股東在納納稅年度任任何一天單單層直接或或多層間接接單一持有有外國企業(yè)業(yè)10以以上有表決決權(quán)股份，且且共同持有有該外國企企業(yè)50以上股份份。中國居居民股東多多層間接持持有股份按按各層持股股比例相乘乘計算，中中間層持有有股份超過過50的的，按1000計算算。(國稅稅發(fā)2000922號)三、中中國居民企企業(yè)股東能能夠提供資資料證明其其控制的外外國企業(yè)滿滿足以下條條件之一的的，可免于于將外國企企業(yè)不作分分配或減少少分配的利利潤視同股股息分配額額，計入中中國居民企企

52、業(yè)股東的的當期所得得：(一)設立在美美國、英國國、法國、德國、日日本、意大大利、加拿拿大、澳大大利亞、印印度、南非非、新西蘭蘭和挪威的的；(國稅稅發(fā)2000922號，國稅稅函20009337號)(二)主要取得得積極經(jīng)營營活動所得得；(國稅稅發(fā)2000922號)(三)年度利潤潤總額低于于500萬萬元人民幣幣。(國稅稅發(fā)2000922號)第六部分法律依據(jù)據(jù)一、企企業(yè)所得稅稅法與企業(yè)業(yè)所得稅法法實施條例例對照二、稅稅收協(xié)定截止22011年年12月331日，我我國已經(jīng)正正式簽署稅稅收協(xié)定996個，其其中95個個已經(jīng)生效效執(zhí)行，另另外還與香香港、澳門門簽署了避避免雙重征征稅和防止止偷漏稅的的安排，并并且

53、已經(jīng)生生效執(zhí)行。（一）參參考文件非非居民享受受稅收協(xié)定定待遇管理理辦法（試試行）（國國稅發(fā)22009124號號）稅稅收協(xié)定執(zhí)執(zhí)行手冊（20009年3月月更新）非非居民享受受稅收協(xié)定定待遇管理理辦法（試試行）有關(guān)關(guān)問題的補補充通知（國稅函函201102990號）中華人民民共和國政政府和新加加坡共和國國政府關(guān)于于對所得避避免雙重征征稅和防止止偷漏稅的的協(xié)定及及議定書條條文解釋的的通知（國國稅發(fā)2201075號）中中國對外簽簽訂避免雙雙重征稅協(xié)協(xié)定一覽表表（二）稅稅收協(xié)定適適用范圍1、中中國居民（1）適適用范圍凡中中國居民到到境外（包包括香港、澳門）從從事經(jīng)營活活動，如所所從事活動動的國家（地地區(qū)）

54、與我我國有稅收收協(xié)定，可可向?qū)Ψ絿鴩遥ǖ貐^(qū)區(qū)）申請享享受稅收協(xié)協(xié)定規(guī)定的的相關(guān)待遇遇，申請時時一般情況況下需要向向?qū)Ψ絿壹遥ǖ貐^(qū)）提提供中國國稅收居民民身份證明明。外國國企業(yè)或個個人在我國國從事經(jīng)營營活動構(gòu)成成我國稅收收居民并提提出開具稅稅收居民身身份證明同同樣適用中國稅收收居民身份份證明。（2）中國稅收收居民身份份證明的的管理中國國稅收居民民身份證明明的開具具由各市（州州）國家稅稅務局國際際稅收業(yè)務務部門負責責。2、締締約國（地地區(qū)）對方方居民（1）適適用范圍凡在中中國境內(nèi)從從事經(jīng)營活活動的非居居民企業(yè)，如如來自與我我國簽有稅稅收協(xié)定（或或安排）的的國家（地地區(qū)），可可申請享受受稅收協(xié)定定規(guī)定的相相關(guān)待遇。（2）締締約國（地地區(qū)）對方方居民身份份證明（國國稅函22009395號號）（3）關(guān)關(guān)于香港居居民身份證證明對要要求享受內(nèi)地和香香港特別行行政區(qū)關(guān)于于對所得避避免雙重征征稅和防止止偷漏稅的的安排待待遇的香港港居民，尤尤其是涉及及構(gòu)成其他他國家（地地區(qū)）居民民個人或在在香港以外外地區(qū)成立立的居民法法人，應慎慎重執(zhí)行安排規(guī)規(guī)定。對其其居民身份份判定不清清