小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)分錄

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)分錄一、日常資金費(fèi)用（一）現(xiàn)金業(yè)務(wù)1、取款例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取10000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金：10000貸：銀行存款100002、存款例：A小企業(yè)的出納，在2011年5月1日將50000元現(xiàn)金存入銀行。借：銀行存款50000貸：庫(kù)存現(xiàn)金500003、行政人員報(bào)銷例：A小企業(yè)行政部員工B,2011年6月2日來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)銷交通費(fèi)500元，通訊費(fèi)200元。出納支付員工B700元。借：管理費(fèi)用交通費(fèi)500管理費(fèi)用通訊費(fèi)200貸：庫(kù)存現(xiàn)金7004、業(yè)務(wù)人員報(bào)銷例：A小企業(yè)銷售部業(yè)務(wù)員C,2011年7月1日來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)銷交通費(fèi)1000元，通訊費(fèi)300元招待費(fèi)2000元，出納

2、支付員工C3300元。借：銷售費(fèi)用交通費(fèi)1000銷售費(fèi)用通訊費(fèi)300銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金33005、支付水電房租費(fèi)例：A小企業(yè)在2011年7月15日，出納支付給房東租賃費(fèi)10000元，支付給物業(yè)公司水電費(fèi)3000元。借：管理費(fèi)用水電費(fèi)3000管理費(fèi)用房屋租賃費(fèi)10000貸：庫(kù)存現(xiàn)金130006、報(bào)銷員工活動(dòng)費(fèi)例:A小企業(yè)為了提高職工素質(zhì)，組織了部門活動(dòng)，期間通過(guò)現(xiàn)金支付了5000元的活動(dòng)費(fèi),并已記賬。借：管理費(fèi)用員工活動(dòng)費(fèi)5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金50007、購(gòu)買日常用品例：A小企業(yè)以現(xiàn)金支付企業(yè)購(gòu)買郵票款60元。借：管理費(fèi)用60貸：庫(kù)存現(xiàn)金608、出租收到現(xiàn)金例：A小企業(yè)出租包裝

3、物，收到租金2000元現(xiàn)金。借：庫(kù)存現(xiàn)金2000貸：其他業(yè)務(wù)收入20009、收到押金例：A小企業(yè)收取出租機(jī)器的押金1500元。借：庫(kù)存現(xiàn)金1500貸：其他應(yīng)付款150010、收到現(xiàn)金股利例：A小企業(yè)股票投資收到現(xiàn)金股利1800元。借：庫(kù)存現(xiàn)金1800貸：投資收益180011、現(xiàn)金短缺處理例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1500元。經(jīng)查700元屬于出納原因造成，另外800元短缺原因不明。發(fā)現(xiàn)庫(kù)存短缺時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500貸：庫(kù)存現(xiàn)金1500決定出納賠償700元借：其他應(yīng)收款700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢700確認(rèn)無(wú)法查明的現(xiàn)金短缺損失借：管理費(fèi)用800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

4、80012、現(xiàn)金溢余處理例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余1500元。原因無(wú)法查明。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金1500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500確認(rèn)無(wú)法查明溢余原因時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500貸：營(yíng)業(yè)外收入1500（二）銀行存款及其他貨幣資金1、銀行存款利息處理例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取10000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金：10000貸：銀行存款100002、收到應(yīng)收賬款例：A小企業(yè)收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張，價(jià)值600000元，歸還應(yīng)收賬款。借：銀行存款600000貸：應(yīng)收賬款6000003、承兌匯票例：A小企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，支付票面金額291720

5、元。借：應(yīng)付票據(jù)291720貸：銀行存款2917204、將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票例：A小企業(yè)為取得銀行匯票，將20000元交與銀行，并與數(shù)日后使用匯票購(gòu)買商品取得發(fā)票價(jià)稅共計(jì)金額11700元，之后將余額退還給開戶銀行。借：其他貨幣資金銀行匯票20000貸：銀行存款200005、繳納稅款例：A小企業(yè)在2011年6月計(jì)算企業(yè)所得稅為78755元，通過(guò)銀行存款支付企業(yè)所得稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅78755貸：銀行存款787556、持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)例:A小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)收票據(jù)賬面余額為200000元，實(shí)際收到銀行195000元。借：銀行存款195000財(cái)務(wù)費(fèi)用5

6、000貸：應(yīng)收票據(jù)2000007、外幣業(yè)務(wù)例：2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元。12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元。2011年12月1日買入歐元時(shí)借：銀行存款歐元（200000X9.69）1938000貸：銀行存款19380002011年12月31日賣出歐元時(shí)借：銀行存款（20000）1938000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額12000貸：銀行存款歐元（200000X9.75）19500008、匯兌損失例：2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民

7、幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元；12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（2011年12月31日）對(duì)該筆銀行存款100萬(wàn)美元進(jìn)行折算時(shí)，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬(wàn)元。與初始確認(rèn)相差10萬(wàn)人民幣，屬于匯兌損失。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000貸：銀行存款1000009、匯兌收益例：2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元

8、賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（2011年12月31日）對(duì)該筆銀行存款100萬(wàn)美元進(jìn)行折算時(shí)，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬(wàn)元。與初始確認(rèn)相差10萬(wàn)人民幣，屬于匯兌損失。2012年12月31日，該筆銀行存款的余額仍為100萬(wàn)美元，改日即期匯率為1美元=6.15人民幣，該筆美元收入折算為人民幣615萬(wàn)元，與前一次資產(chǎn)負(fù)債日差額為5萬(wàn)人民幣。借：銀行存款50000貸：營(yíng)業(yè)外收入50000二、采購(gòu)業(yè)務(wù)（一）采購(gòu)原材料業(yè)務(wù)實(shí)際成本法1、銀行存款采購(gòu)貨物，同時(shí)付款和收料例：A小企業(yè)采購(gòu)甲材料500千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨

9、款11700元（價(jià)款10000元，增值稅1700）以支票支付。借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款117002、先付款，后收料例:A小企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）采購(gòu)乙材料一批，貨款11700元（價(jià)款10000元，增值稅1700），貨款通過(guò)銀行支付，材料尚未入庫(kù)。借：在途物資10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款11700材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料10000貸：在途物資100003、先收料，后付款（暫估入庫(kù)）（未收到發(fā)票時(shí)）在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，基于企業(yè)信用的情況，外購(gòu)材料先辦理入庫(kù)，在收料后再支付給供應(yīng)商的情況。例：A小企業(yè)購(gòu)入原材料丙一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算憑證未到達(dá)，

10、按訂單價(jià)格4000元暫估入賬。購(gòu)入原材料丙一批于次月收到發(fā)票，貨款3500，增值稅595，銀行存款進(jìn)行支付。借：原材料4000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款4000下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料-4000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款-4000借：原材料3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅595貸：銀行存款40954、先收收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購(gòu)，實(shí)際陳本）例：A小企業(yè)購(gòu)入原材料丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595,但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。借：原材料3500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅595貸：應(yīng)付賬款B企業(yè)4095后期通過(guò)銀行存款支付貨款時(shí)借：應(yīng)付賬款B企業(yè)4095貸：銀行存款40955、

11、預(yù)付貨款例：A小企業(yè)與供應(yīng)商B簽訂的購(gòu)銷合同規(guī)定，A企業(yè)向B供應(yīng)商為購(gòu)買甲材料向B企業(yè)預(yù)付80000元貨款的80%，計(jì)64000元，貨款已通過(guò)匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款-B企業(yè)64000貸：銀行存款640006、用預(yù)付款支付貨款A(yù)小企業(yè)收到供應(yīng)商B發(fā)來(lái)的甲材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批材料的貨款為80000元，增值稅為13600元，供應(yīng)商B代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。A企業(yè)已將所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。借：原材料甲材料82000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅13600貸：預(yù)付賬款B企業(yè)95600補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款B企業(yè)31600貸：銀行存款31600（二）采購(gòu)原材料業(yè)務(wù)計(jì)劃成本法1、銀行存款采購(gòu)貨物，

12、同時(shí)付款和收料（材料采購(gòu)科目根基例：B小企業(yè)購(gòu)入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元。貨款已支付。借：材料采購(gòu)3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅595貸：銀行存款4095月末根據(jù)購(gòu)入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料4000貸：材料采購(gòu)4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料的差異額借：材料采購(gòu)500貸：材料成本差異5002、先付款，后收料例：B小企業(yè)購(gòu)入原材料甲80公斤，貨款3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元。貨款通過(guò)銀行支付，材料尚未入庫(kù)。借：材料采購(gòu)3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅595貸：銀行存款4095月末根據(jù)購(gòu)入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)

13、轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料4000貸：材料采購(gòu)40003、先收料，后付款（暫估入庫(kù)）（未收到發(fā)票時(shí)）例：B小企業(yè)購(gòu)入原材料甲80公斤，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算憑證未到達(dá)，按訂單價(jià)格4000元暫估入賬。借：原材料4000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款4000下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料-4000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款-4000次月收到發(fā)票時(shí)，貨款3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元，按計(jì)劃成本入賬。借：材料采購(gòu)3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅595貸：銀行存款4095月末根據(jù)購(gòu)入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料4000貸：材料采購(gòu)4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料的差異額借：

14、材料采購(gòu)500貸：材料成本差異5004、先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購(gòu)，實(shí)際成本）例：A小企業(yè)購(gòu)入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元。但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。借：材料采購(gòu)3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅595貸：應(yīng)付賬款4095后期通過(guò)銀行存款支付貨款時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款-B企業(yè)4095貸：銀行存款4095月末根據(jù)購(gòu)入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料4000貸：材料采購(gòu)4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料的差異額，賬務(wù)處理如下：借：材料采購(gòu)500貸：材料成本差異500（三）采購(gòu)其他物資1、現(xiàn)金采購(gòu)辦公用品例:A小企業(yè)采購(gòu)消耗性

15、辦公用品，貨款500元，廠部科室領(lǐng)用200元，車間領(lǐng)用300元以現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用200制造費(fèi)用300貸：庫(kù)存現(xiàn)金5002、銀行存款采購(gòu)商品例：A小企業(yè)購(gòu)入甲商品一批，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款為6000元，增值稅1020元，A小企業(yè)進(jìn)行銀行支票進(jìn)行支付。借：庫(kù)存商品6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1020貸：銀行存款70203、銀行存款采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料例：A小企業(yè)購(gòu)入包裝物丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595,通過(guò)匯兌方式支付。借：周轉(zhuǎn)材料3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅595貸：銀行存款40954、銀行存款購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)例:A小企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的固定資產(chǎn)，貨款10000，增值

16、稅1700，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是500元。借：固定資產(chǎn)10500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款122005、銀行存款購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)例：A小企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需安裝的固定資產(chǎn)，貨款10000,增值稅1700,發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是500元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料價(jià)值1500，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資500元。支付設(shè)備價(jià)款、費(fèi)用：借：在建工程10500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款12200支付安裝費(fèi)時(shí)：買進(jìn)材料費(fèi)借：工程物資1755貸：銀行存款1755領(lǐng)用工程物資時(shí)（原材料）借：在建工程1755貸：工程物資（原材料）1755支付工資借：在建工程500貸：應(yīng)付職工薪酬500完

17、工之后借：固定資產(chǎn)12755貸：在建工程127556、購(gòu)入消耗性生物資產(chǎn)（購(gòu)入生成性生物資產(chǎn)）例：2012年2月1日，A小企業(yè)從市場(chǎng)上購(gòu)入3000只小雞，單價(jià)為3元，運(yùn)費(fèi)為200元。款項(xiàng)全部以銀行存款支付。借：消耗性生物資產(chǎn)9200貸：銀行存款9200企業(yè)一筆款一次性購(gòu)入獨(dú)享消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本。（四）商品流通企業(yè)1、本地采購(gòu)本地商品購(gòu)進(jìn)，一般是購(gòu)進(jìn)和貨款結(jié)算同時(shí)辦理的。財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)小組轉(zhuǎn)來(lái)的商品入庫(kù)驗(yàn)收單、

18、專用發(fā)票和付款憑證入賬。例：某商品流通小企業(yè)從本市某公司購(gòu)入小百貨一批，計(jì)進(jìn)價(jià)60000元，售價(jià)72000元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額10200元。貨款以銀行存款付訖，商品由百貨組驗(yàn)收。支付價(jià)款時(shí)，按商品進(jìn)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)賬：借：在途物資百貨組60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款70200商品入庫(kù)時(shí)，為簡(jiǎn)化庫(kù)存商品日常核算工作，平時(shí)營(yíng)業(yè)柜組以庫(kù)存商品售價(jià)（進(jìn)價(jià)+毛利）加上銷項(xiàng)稅額入賬（設(shè)銷項(xiàng)稅率為17），商品入庫(kù)時(shí)的售價(jià)應(yīng)包含銷項(xiàng)增值稅在內(nèi)。借：庫(kù)存商品百貨組84240（售價(jià)72000元+銷項(xiàng)稅額12240元）貸：在途物資百貨組60000商品進(jìn)銷差價(jià)百貨組24240（毛利

19、12000元+銷項(xiàng)稅額12240元）2、異地商品購(gòu)進(jìn)異地商品購(gòu)進(jìn)，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運(yùn)時(shí)間和結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間不一致，通常會(huì)發(fā)生先付款，后到貨；先到貨，后付款。例：前例為向市外X單位購(gòu)進(jìn)百貨商品一批，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)4000元，價(jià)款及運(yùn)費(fèi)已通知銀行承付，運(yùn)費(fèi)按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。先承付貨款和運(yùn)費(fèi)，后到貨：借：在途物資百貨組60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10480銷售費(fèi)用進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)3720（4000*（1-7%）貸：銀行存款74200商品運(yùn)到，由百貨組驗(yàn)收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價(jià)入賬，作財(cái)務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品百貨組84240貸：在途物資百貨組60000商品進(jìn)銷差價(jià)

20、24240商品先到，后付款。商品運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)，平時(shí)不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進(jìn)價(jià)入賬，作財(cái)務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品百貨組84240貸：應(yīng)付賬款60000商品進(jìn)銷差價(jià)24240（五）預(yù)付款處理1、預(yù)付款退回例：A小企業(yè)向供應(yīng)商B預(yù)付了64000元，但是由于突發(fā)情況，供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，貨款被退回。借：銀行存款64000貸：預(yù)付賬款640002、預(yù)付款成為壞賬例：A小企業(yè)向供應(yīng)商B預(yù)付了64000元，但是連續(xù)幾年供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，且聯(lián)系不上供應(yīng)商B,已成為事實(shí)上的壞賬。借：營(yíng)業(yè)外支出64000貸：預(yù)付賬款640003、采購(gòu)過(guò)程中的損耗例：A企業(yè)采購(gòu)原材料的運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生了

21、損耗。在供應(yīng)商出廠的時(shí)候甲材料2000公斤，每公斤單價(jià)50元，而材料進(jìn)廠之后，再次計(jì)量甲材料1900公斤，超出了正常合理?yè)p耗。經(jīng)查明原因，采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程當(dāng)中，發(fā)生了被盜現(xiàn)象，不能由司機(jī)賠償，屬于意外災(zāi)害發(fā)生的損失。經(jīng)查明原因，采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程當(dāng)中，司機(jī)發(fā)生了盜用現(xiàn)象，由司機(jī)賠償。發(fā)生損耗財(cái)務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益5000貸：原材料5000情況賬務(wù)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益5000情況賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益50004、外幣采購(gòu)例：A小企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，總價(jià)款為400000歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付

22、。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。借：原材料（400000X9.64+644000）4500000應(yīng)交稅費(fèi)765000貸：應(yīng)付賬款（400000X9.64）3856000銀行存款1409000三、銷售業(yè)務(wù)（一）現(xiàn)金銷售商品例：A小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，產(chǎn)品售價(jià)為5000元，增值稅稅率為17%。B公司業(yè)務(wù)員通過(guò)現(xiàn)金來(lái)到A企業(yè)來(lái)支付貨款，A企業(yè)收到全額現(xiàn)金后，倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨，由B公司自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。借：庫(kù)存現(xiàn)金5850貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅850主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000（二）托收承付方式銷售商品（賒銷）例:2

23、011年3月12日，A企業(yè)向B公司銷售一批商品，產(chǎn)品售價(jià)為5000元，增值稅稅率為17%。商品已經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。A公司2011年6月12日收到款項(xiàng)。2011年3月12日，發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款5850貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅850主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000（三）預(yù)收款銷售商品例：A小企業(yè)與B公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向B公司銷售一批商品。該批銷售價(jià)格為5000元，增值稅稅額為850,B公司簽訂協(xié)議時(shí)要預(yù)付60%貨款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于兩個(gè)月后支付。收到60%貨款借：銀行存款3000貸：預(yù)收賬款3000收到剩余貨款及增值稅稅額并確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款3000銀行存款2850

24、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅850（四）委托代銷商品例:A小企業(yè)委托B小企業(yè)銷售商品220件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定B小企業(yè)應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，A小企業(yè)按不含增值稅的售價(jià)的10%向B小企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。B小企業(yè)對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。A小企業(yè)收到B小企業(yè)開具的代銷清單時(shí)，向B小企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定A小企業(yè)發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，A小企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，不考慮其他因素。A小企業(yè)賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品時(shí)不需要核算。收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款

25、11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：庫(kù)存商品6000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000收到B小企業(yè)支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700B小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：收到商品時(shí)：備查登記即可。對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款1700（五）商品以舊換新例:A小企業(yè)進(jìn)行以舊換新活動(dòng)，共收到舊商品200件，每件回收價(jià)格351元（含增值稅）,回收的商品作為庫(kù)存商品處理。同時(shí)換出新商

26、品200件，每件銷售價(jià)格2000元（不含增值稅）。該商品每件成本為1000元，款項(xiàng)均已收付。換出新商品借：庫(kù)存現(xiàn)金468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：庫(kù)存商品200000收回舊商品借：庫(kù)存商品60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：庫(kù)存現(xiàn)金70200（六）現(xiàn)金折扣銷售商品例:A小企業(yè)在2011年12月1日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款20000元，增值稅額3400元。現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30.12月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

27、0應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（1）如果B公司在12月10日付清貨款，享受2%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際支付23000（23400-20000X2%）元TOC o 1-5 h z借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收賬款23400（2）如果B公司在12月20日付清貨款，享受1%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際支付23200（23400-20000X1%）元借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款23400如果B公司在12月底付清貨款，要全額付款借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23400（七）商品折扣銷售商品例：2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為1

28、0000元，增值稅稅額為1700元。為及早收回貨款，A企業(yè)和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10,120,n/30”，計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅稅額。3月15日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款11700TOC o 1-5 h z貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅17003月20日，B公司付清貨款借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款11700（八）銷售折讓處理例:2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)尚未收到。B公司在驗(yàn)收這批商品的時(shí)候，商品外觀上有瑕疵，基本上不影響使用。要求A

29、公司在價(jià)格（不含增值稅稅額）上給予5%的折讓。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅1700發(fā)生銷售折讓借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅85貸：應(yīng)收賬款585（九）銷售退回處理例:2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元o2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項(xiàng)。2011年6月1日，B公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因退回，當(dāng)日A企業(yè)支付有關(guān)款項(xiàng)。2011年3月15日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅17002011年4月15日收到

30、貨款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款117002011年6月1日退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款11700（十）壞賬處理1、發(fā)生壞賬例：A小企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)賬款余額合計(jì)為70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務(wù)減為50000元，并與當(dāng)日收到款項(xiàng)。借：銀行存款50000營(yíng)業(yè)外支出20000貸：應(yīng)收賬款700002、收回壞賬損失例：A小企業(yè)與B企業(yè)在前年發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)，B企業(yè)欠A企業(yè)20000元，由于B企業(yè)已經(jīng)停工,未追回所欠款項(xiàng)，已經(jīng)做過(guò)壞賬處理。而今年B企業(yè)被其他老板收購(gòu)，B企業(yè)通過(guò)支票方式償還A企業(yè)

31、15000元。借：銀行存款15000貸：營(yíng)業(yè)外收入15000（十一）外幣交易例：A小企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。出售一批商品，銷售價(jià)款為600000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.41人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。一月后，收到應(yīng)收賬款600000歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民幣。借：應(yīng)收賬款（600000X9.41）5646000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5646000借：銀行存款（600000X9.54）572400貸：應(yīng)收賬款5646000財(cái)務(wù)費(fèi)用78000（十二）提供勞務(wù)例：2011年12月1日，A小企業(yè)與丁公司簽訂一項(xiàng)非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400萬(wàn)元，當(dāng)天

32、預(yù)收勞務(wù)款100萬(wàn)元，至12月31日實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬(wàn)元（以銀行存款支付），估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬(wàn)元。假定A小企業(yè)按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款1000000貸：預(yù)收賬款1000000實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本500000貸：銀行存款500000（十三）委托加工業(yè)務(wù)例：A小企業(yè)發(fā)給B加工單位一批物資，讓B加工單位進(jìn)行加工成品。這批物資實(shí)際成本為20000元。加工費(fèi)為500元，運(yùn)費(fèi)為100。一個(gè)月后，B加工單位加工完成，A企業(yè)辦理入庫(kù)，A企業(yè)將這批物資一半用于生產(chǎn)，一半用于銷售。委托加工：借：委托加工物資20000貸：原

33、材料20000（十四）商品流通企業(yè)：（售價(jià)和算法）例：某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，對(duì)方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)商品款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，進(jìn)銷差價(jià)率為15，適用增值稅稅率為17。該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為93.60萬(wàn)元（含向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額），收到的貨款已存入銀行。假設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目無(wú)期初余額。購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)：借：在途物資1000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：銀行存款1170000商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品13455001OOX（1+15%）X（1+17%）貸：在途物資1000000商品進(jìn)銷差價(jià)345

34、500銷售收入的核算：借：銀行存款936000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000（936000/（1+17%）=800000）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的核算：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000商品進(jìn)銷差價(jià)136000貸：庫(kù)存商品936000月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)的核算：差價(jià)率=月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額三本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額+月末“庫(kù)存商品”科目余額三（1+適用增值稅稅率）X100%。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額X差價(jià)率。則：差價(jià)率=15三80+（134.5593.60）2（1+17%）X100%=13.04%。本月銷售商品應(yīng)

35、分?jǐn)偛顑r(jià)額=80X13.04%=10.43（萬(wàn)元）借：商品進(jìn)銷差價(jià)104300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本104300四、生產(chǎn)成本（一）領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)例：A企業(yè)（小企業(yè)），7月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料10000元。借：生產(chǎn)成本10000貸：原材料10000（二）領(lǐng)用原材料用于車間管理例：A企業(yè)（小企業(yè)），8月份車間管理領(lǐng)用原材料3000元，賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用3000貸：原材料3000（三）領(lǐng)用低值易耗品用于生產(chǎn)（一次攤銷法）例:A企業(yè)（小企業(yè)），8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本4000元。采用一次攤銷法核算。借：制造費(fèi)用4000貸：周轉(zhuǎn)材料4000（四）歸集人工、制造費(fèi)用例：A企業(yè)（

36、小企業(yè)）7月份B車間生產(chǎn)了甲產(chǎn)品100件，甲產(chǎn)品耗用了1000KG原材料，原材料單價(jià)80元。假定在7月份僅生產(chǎn)了甲產(chǎn)品，B車間工人工資12000元，B車間產(chǎn)生了管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)10000元。生產(chǎn)結(jié)束后進(jìn)行入庫(kù)處理。借：生產(chǎn)成本102000貸：原材料80000制造費(fèi)用10000應(yīng)付職工薪酬12000完工入庫(kù)：借：庫(kù)存商品10200貸：生產(chǎn)成本102000（五）生成成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間歸集與分配，最常用的方法為約當(dāng)產(chǎn)量比例法。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成

37、本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。1、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工程度2、單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）3、產(chǎn)成品成本=單位成本*產(chǎn)成品產(chǎn)量4、月末在產(chǎn)品成本=單位成本*在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量例：某小企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的材料費(fèi)共計(jì)5440元，本月完工甲產(chǎn)品136件，月末在產(chǎn)品60件，完工率40%，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品材料費(fèi)。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60*40%=24分配率=5440/（136+24）=34完工產(chǎn)品材料費(fèi)=136*34=4624在產(chǎn)品材料費(fèi)=24*34=816（六）制造費(fèi)用的歸集1、按生產(chǎn)工人工時(shí)分配制造費(fèi)用例：某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用20000元，其