稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

1、稅 務(wù) 籌 劃 實(shí) 務(wù)1本杰明富蘭克林（1706-1790 ）【資本主義精神最完美的代表，十八世紀(jì)美國(guó)最偉大的科學(xué)家，著名的政治家、文學(xué)家和航海家，美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)的偉大領(lǐng)袖】參加1787年夏天的制憲會(huì)議，時(shí)年81歲的富蘭克林躺在病床上給一位法國(guó)科學(xué)家寫了封信，“我們的新憲法出臺(tái)了。它應(yīng)該會(huì)永遠(yuǎn)生效，但是這個(gè)世界上只有死亡和征稅是確定無(wú)疑的”“誠(chéng)實(shí)和勤勉，應(yīng)該成為你永久的伴侶。” “印刷工富蘭克林 ”2“野蠻人”“抗稅”“愚昧人”“逃稅”“騙稅”糊涂人“漏稅”稅務(wù)籌劃（Tax Planning），譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”，“稅務(wù)籌劃”，以體現(xiàn)稅收籌劃所具有的事先策劃安排的特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃，是指

2、在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排 ，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。3新聞鏈接：企業(yè)高管要求奧巴馬免除匯回稅 騰訊財(cái)經(jīng)（10年12月30日）：近日美國(guó)企業(yè)的高管們?cè)诎讓m要求奧巴馬批準(zhǔn)一個(gè)旨在使匯回稅獲得免稅期的法案。這將有助于美國(guó)企業(yè)在海外的子公司將約1萬(wàn)億美元的離岸利潤(rùn)“帶回美國(guó)”，而目前這些利潤(rùn)大部分被放在海外避稅港。這1萬(wàn)億美元的離岸利潤(rùn)包括了美國(guó)公司為避稅而歸到其海外子公司名下數(shù)千億美元的利潤(rùn)，而這些利潤(rùn)在被帶回美國(guó)時(shí)所承受的稅率高達(dá)35%。4新聞導(dǎo)讀：美跨國(guó)企業(yè)境外避稅 部分州將立法處理美國(guó)商業(yè)周刊 2014年4月17日?qǐng)?bào)道，微

3、軟、蘋果和IBM在內(nèi)的幾大跨國(guó)公司存在境外隱藏收入逃稅漏稅。 2013年國(guó)會(huì)調(diào)查服務(wù)報(bào)告顯示，境外避稅造成聯(lián)邦政府每年損失300億美元到900億美元。本部設(shè)在美國(guó)的幾家大型跨國(guó)公司已在美國(guó)境外累計(jì)利潤(rùn)19500億美元。-卡特彼勒通過(guò)將零部件企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)入瑞士一家子公司的行為在過(guò)去十年內(nèi)避稅達(dá)24億美元。俄勒岡州2014納稅年度頒布新法案，認(rèn)定巴巴多斯、利比里亞以及美屬維京群島在內(nèi)的39個(gè)國(guó)家和地區(qū)為避稅地。將企業(yè)及其子公司在避稅地所藏收入算作應(yīng)繳稅收入。5【案例】谷歌利用空殼公司5年避稅46億美元 6谷歌利用空殼公司5年避稅46億美元 【新華網(wǎng)2011年6月1日】星期日泰晤士報(bào)引用美國(guó)證交會(huì)數(shù)據(jù)

4、稱，谷歌利用空殼公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，過(guò)去5年避稅至少32億英鎊。調(diào)查稱，谷歌的公司網(wǎng)絡(luò)橫跨包括愛爾蘭、荷蘭、百慕大在內(nèi)的至少5個(gè)法律管轄區(qū)，其海外營(yíng)收在旗下子公司合法地自由轉(zhuǎn)移，以達(dá)到避交巨額稅項(xiàng)的目的。英國(guó)的公司稅率為28%，谷歌在英平均每年廣告營(yíng)收都能高達(dá)20億英鎊，但谷歌每年僅在英國(guó)繳稅約300萬(wàn)英鎊。美國(guó)證交會(huì)已經(jīng)要求谷歌提供可以解釋其稅收賬目的更多細(xì)節(jié)。該機(jī)構(gòu)的文件顯示，谷歌去年的全球營(yíng)收高達(dá)178億英鎊，其中52%來(lái)自美國(guó)以外的市場(chǎng)。但去年谷歌海外稅率僅有3%。 7報(bào)道披露了谷歌復(fù)雜的避稅手段和過(guò)程：先將其搜索及廣告技術(shù)版權(quán)注冊(cè)于愛爾蘭都柏林的一家空殼控股公司，使這部分收入成為海外收入，

5、避過(guò)美國(guó)35%的高稅率。愛爾蘭控股公司旗下還有一間子公司處理英國(guó)及其它市場(chǎng)的廣告業(yè)務(wù)。英國(guó)客戶若想向谷歌做廣告也得與愛爾蘭的公司聯(lián)絡(luò)，而非與英國(guó)的公司，因此谷歌又避過(guò)英國(guó)的28%稅率。 為將海外營(yíng)收轉(zhuǎn)移到避稅天堂百慕大，谷歌采用了一種被稅務(wù)律師稱作“雙愛爾蘭”和“荷蘭三明治”的迂回路徑。愛爾蘭的稅收政策不對(duì)向位于其它一些歐盟國(guó)家的公司付款征稅，因此谷歌就先將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到荷蘭。谷歌在荷蘭設(shè)立的附屬公司只是一個(gè)掛名公司，它將谷歌的營(yíng)收再轉(zhuǎn)移到百慕大。8經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)消息稱：谷歌(Google)在華子公司或業(yè)務(wù)密切合作咕果信息技術(shù)(上海)有限公司、上海構(gòu)尋廣告公司和谷歌信息技術(shù)(中國(guó))有限公司存在涉稅違法行

6、為，數(shù)額高達(dá)4000多萬(wàn)元；具體違法行為包括使用假發(fā)票、將無(wú)關(guān)費(fèi)用如“按摩費(fèi)”等列入成本、不按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等問(wèn)題。 彭博社認(rèn)為，谷歌迅速積累的財(cái)富，除了從廣告等業(yè)務(wù)中獲得，還得益于將其在海外獲得的大部分利率通過(guò)一種復(fù)雜的法律結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移到了一些避稅場(chǎng)所，從而保持其稅率維持在超低的2.4%的水平。 9稅制差別性案例： 某大學(xué)機(jī)械工程與材料學(xué)院本科畢業(yè)生高曉，酷愛現(xiàn)代漫畫創(chuàng)作，其作品主要發(fā)在莘莘晚報(bào)上，深受各界讀者喜愛，在新聞媒體界小有名氣。他因此每月獲得收入人民幣60000元。根據(jù)與莘莘晚報(bào)的用工關(guān)系，高曉的所得可歸屬于三個(gè)不同的所得項(xiàng)目。在不同的所得項(xiàng)目下，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。10 將高曉視

7、為莘莘晚報(bào) 的職工，則其所得屬于工資薪金所得，則高曉每月應(yīng)納個(gè)人所得稅： 600003500355505（速算扣除數(shù)）14270元高曉一年則應(yīng)納個(gè)人所得稅： 1427012171240 元 11 將高曉視為莘莘晚報(bào) 特約撰稿人，即自由職業(yè)者，則其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。高曉每月應(yīng)納個(gè)人所得稅： 6000012030200012400元 高曉一年則應(yīng)納個(gè)人所得稅： 1240012148800元 12 將高曉視為作者，則莘莘晚報(bào)所支付的費(fèi)用屬于高曉的稿酬。根據(jù)我國(guó)稅法有關(guān)規(guī)定，高曉應(yīng)納個(gè)人所得稅： 60000（1-20）20706720元 高曉一年繳納個(gè)人所得稅： 67201280640元 備注：現(xiàn)

8、行個(gè)人所得稅法規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。 13【例題】阮某2013年受聘為某公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，約定的年薪為240000元。下列三種支取方案中，阮某選擇哪個(gè)方案獲利最大?方案一：每月平均支取20000元；方案二：每月支取15000元，其余部分作為年終獎(jiǎng)；方案三，每月支取10000元，其余部分作為年終獎(jiǎng)；方案四，每月支取15550元，其余部分作為年終獎(jiǎng)。 14附：工資薪酬7級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)1 不超過(guò)1500元的 3

9、 02 超過(guò)1500元至4500元的部分 10 1053 超過(guò)4500元至9000元的部分 20 5554 超過(guò)9000元至35000元的部分 25 10055 超過(guò)35000元至55000元 30 2755 6 超過(guò)55000元至80000元 35 5505 7 超過(guò)80000元 45 13505 15【答案及解析】方案一，阮某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=(20000-3500)25-100512=37440(元)方案二，阮某各月應(yīng)納個(gè)人所得稅=15000-3500)25-100512=22440(元)年終獎(jiǎng)=240000-1500012=60000(元) 6000012=5000(元)，適用20的

10、稅率，速算扣除數(shù)555。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=6000020- 555=11445(元)阮某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=11445+22440=33885(元) 16方案三，阮某各月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(10000-3500)20-55512=8940(元)年終獎(jiǎng)=240000-1000012=120000(元)12000012=10000(元)，適用25的稅率，速算扣除數(shù)1005。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=12000025-1005=28995(元)阮某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=8940+28995=37935(元)17方案四，阮某各月應(yīng)納個(gè)人所得稅=155503500)25-100512=24090(元)年終獎(jiǎng)

11、=240000-1555012=53400(元)5340012=4450(元)，適用10的稅率，速算扣除數(shù)105。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=5340010-105=5235(元)阮某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=24090+5235=29325(元)計(jì)算分析可見，方案四阮某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅最少，應(yīng)選擇方案四。 18【例題】景山房地產(chǎn)公司開發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，公司的初始銷售計(jì)劃為：房屋預(yù)計(jì)售價(jià)為1 000萬(wàn)元，可扣除的成本費(fèi)用為800萬(wàn)元，計(jì)算的增值率=200800=25%，該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅=20030%=60(萬(wàn)元)。營(yíng)業(yè)稅10005%=50萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50（7%+3%）=

12、5萬(wàn)元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1000-800-60-50-5=85萬(wàn)元。 咨詢注冊(cè)稅務(wù)師之后，注冊(cè)稅務(wù)師為公司提出的籌劃方案如下：將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為200萬(wàn)元，房屋售價(jià)增加至1 200萬(wàn)元。19則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1 000萬(wàn)元，增值額為200萬(wàn)元，增值率=2001 000=20%。根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的(含20%)，免征土地增值稅。該房地產(chǎn)公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅12005%=60萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60（7%+3%）=6萬(wàn)元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1200-1000-6

13、0-6=134萬(wàn)元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為134-85=49萬(wàn)元。 20 財(cái)務(wù)管理不同環(huán)節(jié)和階段的稅收籌劃：企業(yè)的財(cái)務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和收益分配管理，每個(gè)管理過(guò)程都可以有稅務(wù)籌劃的工作可做。 1.籌資管理階段 【示例1】按照稅法規(guī)定，負(fù)債的利息作為所得稅的扣除項(xiàng)目，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，故債務(wù)資本籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。（1）如果集團(tuán)公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。而且集團(tuán)公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致。21（2）如果集團(tuán)公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進(jìn)行委托貸款，即

14、委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)使用。否則，下屬企業(yè)支付給集團(tuán)公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。 【案例分析】黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過(guò)去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10%）。該集團(tuán)2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬(wàn)元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬(wàn)元22（3600110%）。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何稅收籌劃？方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3 960萬(wàn)元。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知規(guī)定，對(duì)

15、企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。 23因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過(guò)同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=39605%=198（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加=198（7%+3%）=19.8（萬(wàn)元）。 黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過(guò)金融機(jī)構(gòu)法定

16、利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3960-3600-198-19.8）25%=35.55（萬(wàn)元），黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+35.55=253.35（萬(wàn)元）。 24方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬(wàn)元。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營(yíng)業(yè)稅。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過(guò)同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個(gè)方案，如果黃河集團(tuán)選擇第二個(gè)方案可節(jié)稅253.35萬(wàn)元。【示例2】通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息（計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）也可以按規(guī)

17、定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)；同時(shí)，租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，進(jìn)一步減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，故融資租賃的稅收抵免作用極其顯著。252.投資管理階段（1）選擇投資地點(diǎn)時(shí)，選擇在低稅率地區(qū)會(huì)享受到稅收優(yōu)惠，如將公司注冊(cè)在國(guó)際避稅地。案例：設(shè)立國(guó)際控股公司的節(jié)稅分析乙公司是香港甲公司直接在美國(guó)設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬(wàn)元，該股息在美國(guó)需按30%的稅率繳納預(yù)提所得稅，即100030%300萬(wàn)元。匯回香港的股息實(shí)際上只有1000300700萬(wàn)元。如果甲公司選擇在避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國(guó)設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股

18、比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息261000萬(wàn)元，依照美國(guó)與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國(guó)匯往荷蘭的股息只征收5%的預(yù)提所得稅，即10005%50萬(wàn)元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預(yù)提所得稅的，實(shí)際匯回香港的股息是100050950萬(wàn)元。選擇避稅地設(shè)立控股公司后再由其在美國(guó)設(shè)立子公司，比直接在美國(guó)設(shè)立子公司節(jié)約稅款30050250萬(wàn)元。案例：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅 中國(guó)瓷花瓶的出廠單價(jià)為5美元，在美國(guó)市場(chǎng)單價(jià)為10美元，美國(guó)的所得稅稅率為40%?，F(xiàn)在英國(guó)某公司在中國(guó)和美國(guó)這兩個(gè)國(guó)家分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，即在中國(guó)公司生產(chǎn)商品，在美國(guó)公司銷售商品。27籌劃分析：如果英國(guó)公司在避稅地巴

19、哈馬設(shè)置一個(gè)中介貿(mào)易居民公司，所得稅稅率為10%，并將大部分利潤(rùn)在巴哈馬形成，那么集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)就能達(dá)到最小化。操作方法：在中國(guó)的生產(chǎn)企業(yè)按原來(lái)的單價(jià)5美元將商品銷售到巴哈馬，巴哈馬中介公司按提高了的轉(zhuǎn)讓價(jià)格9美元將商品再出口到美國(guó)，在自己的賬目中形成利潤(rùn)4美元。在美國(guó)，商品按原來(lái)的價(jià)格10美元出售。 28英國(guó)公司的稅收義務(wù)發(fā)生如下變化：設(shè)立前：美國(guó)公司應(yīng)交所得稅=（10-5）40%=2（美元）設(shè)立后：巴哈馬公司應(yīng)交所得稅=（9-5）10%=0.4（美元）美國(guó)公司應(yīng)交所得稅=（10-9）40%=0.4（美元）合計(jì)共交所得稅0.8美元。由于英國(guó)公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司，并運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段

20、，使跨國(guó)公司-英國(guó)公司減少了稅收負(fù)擔(dān)1.2美元。 （2）選擇投資方式時(shí)，如果企業(yè)欲投資一條生產(chǎn)線，是全新購(gòu)建還是收購(gòu)一家?guī)啄曩~面虧損的企業(yè)，除考慮不同投資方式實(shí)際效益的區(qū)別外，還應(yīng)注意到收購(gòu)虧損企業(yè)可帶來(lái)的所得稅的降低。29 A企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況良好，產(chǎn)品供不應(yīng)求，也十分想發(fā)展壯大規(guī)模，但自己手中暫時(shí)缺乏大量資金來(lái)擴(kuò)大廠房和增加機(jī)器設(shè)備，又不想從銀行借入資金。此時(shí)正好有一加同行企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善虧損嚴(yán)重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)，而這家企業(yè)擁有的廠房和設(shè)備正好都是前者擴(kuò)大規(guī)模所急需的。 對(duì)這種情況，A企業(yè)對(duì)停產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行兼并有利嗎？【兼并后后者不再有法人資格】兼并虧損企業(yè)縮小稅基的籌劃：案例30【兼并效益分析】

21、 一、可以充分利用停產(chǎn)企業(yè)的閑置廠房和設(shè)備擴(kuò)大自己的生產(chǎn)規(guī)模（前提是和本企業(yè)生產(chǎn)同類產(chǎn)品）； 二、可以在不占用自有資金的情況下，節(jié)約大量的流動(dòng)資金而迅速投入生產(chǎn)； 三、不必從銀行借入過(guò)多資金，承擔(dān)大量的負(fù)債。 四、作為合并或兼并后的存續(xù)企業(yè)，也可對(duì)被吸收或兼并前的企業(yè)未彌補(bǔ)虧損部分進(jìn)行稅前抵扣（企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理的條件），從而減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。 兼并虧損企業(yè)縮小稅基的籌劃：案例31（3）選擇投資項(xiàng)目時(shí)，國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和國(guó)家限制的投資項(xiàng)目，兩者之間在稅收支出上有很大的差異。【案例分析】案情介紹：江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公

22、司。2008年12月開業(yè)，2008年應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元。2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為100萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。假設(shè)該公司2009年提供申報(bào)資料，于2010年獲得有關(guān)政府部門的資格確認(rèn)，認(rèn)定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。32稅收籌劃前的涉稅分析本案例中的公司自2008年到2010年的應(yīng)納稅額為0萬(wàn)元。（2010年的應(yīng)納稅所得額為5001006000萬(wàn)元）2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分別為：200025%50%250萬(wàn)元300025%50%375萬(wàn)元400025%50%500萬(wàn)元500025%1250萬(wàn)

23、元總的應(yīng)納稅額為：25037550012502375（萬(wàn)元）33稅收籌劃后的涉稅分析 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！保ㄈ馊郎p半） 本案例中，如果公司選在2009年開始營(yíng)業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。根據(jù)吉祥公司2009年2011年免稅。則根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2012年到2014年的應(yīng)納

24、稅額為 ：34300025%50%375萬(wàn)元400025%50%500萬(wàn)元500025%50%625萬(wàn)元?？偟膽?yīng)納稅額為：3755006251500（萬(wàn)元）。通過(guò)稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負(fù)比規(guī)劃前的稅負(fù)節(jié)約了23751500875萬(wàn)元。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。本案中吉祥公司2008年12月開業(yè)，2008年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，所以應(yīng)盡量延遲到第二年開始經(jīng)營(yíng)，這樣第二年才能完全享受完整的稅收優(yōu)惠！ 35企業(yè)應(yīng)盡快取

25、得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說(shuō)，取得資格證明或證書要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。例如，某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。假設(shè)該公司2009年提供申報(bào)資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。 36該公司2010年彌補(bǔ)2009年虧損不納稅2011年應(yīng)納稅金額為200025%500萬(wàn)元

26、2012年到2014年的應(yīng)納稅額為：300025%50%375萬(wàn)元400025%50%500萬(wàn)元500025%50%625萬(wàn)元總共稅額為：375500625 500 2000萬(wàn)元如果企業(yè)盡快取得有關(guān)資格證明或證書，于2011年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)，則2011年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅成本。37稅收籌劃的法律依據(jù)：“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！?企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至

27、第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！保ㄈ馊郎p半）。 符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 38（4）選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 。按照公司法規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，

28、其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。 39【案例】設(shè)立子公司更省稅的分析 A公司所得稅稅率為25%，2012年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為6萬(wàn)元，假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤(rùn)2萬(wàn)元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。

29、 籌劃分析 ：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?40方案一：設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)子公司繳納的所得稅=650%20%=0.6萬(wàn)元；A公司繳納的所得稅=100025%=250萬(wàn)元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)=0.6+250=250.6萬(wàn)元。方案二：設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)A公司繳納的所得稅=（1000+6）25%=251.5萬(wàn)元比較A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比

30、設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多0.9（251.5-250.6）萬(wàn)元。從本案例來(lái)看，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式更節(jié)稅。 41【案例】把門市部、辦事處銷售變更為獨(dú)立的銷售子公司更省稅維思集團(tuán)2013年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬(wàn)元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬(wàn)元，“銷售費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃?！痉治觥繕I(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150萬(wàn)的60%扣除，則超過(guò)了稅法規(guī)定的銷售收入的5，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬(wàn)元（8000萬(wàn)元5）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)

31、共1250萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%，兩者取其低故只能扣除1200萬(wàn)元。42該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬(wàn)元（100萬(wàn)元+110萬(wàn)元+50萬(wàn)元）企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬(wàn)元（260萬(wàn)元25%）【籌劃方案】維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬(wàn)元和60萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬(wàn)元、350萬(wàn)元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。 43【籌劃后分析】維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬(wàn)

32、元（7500萬(wàn)元5）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的15%（1125萬(wàn)元）。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬(wàn)元（40萬(wàn)元+90萬(wàn)元-37.5萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬(wàn)元（92.5萬(wàn)元25%）。銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的5（40萬(wàn)元）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的15%（1200萬(wàn)元）。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元（60萬(wàn)元+24萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬(wàn)元（84萬(wàn)元25%） 。 籌劃后合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅44.125萬(wàn)元，節(jié)稅20.875（65-44.125）萬(wàn)元 443.在經(jīng)營(yíng)管理階段固定資

33、產(chǎn)的不同折舊方法，雖然應(yīng)計(jì)提的折舊總額相等，但各期計(jì)提的折舊費(fèi)用卻相差很大，從而影響各期的利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額;不同的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較低，會(huì)增加企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，稅后利潤(rùn)相對(duì)減少;采購(gòu)時(shí)，采購(gòu)對(duì)象是不是一般納稅人也有很大的影響。 45（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃企業(yè)所得稅法 規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；” 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票

34、不足12個(gè)月取得的投資收益。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 46籌劃思路：如果股東是企業(yè)或法人，則可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。【案例分析】2014年6月16日，甲公司擬將其持有的乙公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，希望取得收入600萬(wàn)元，該項(xiàng)股權(quán)的計(jì)稅成本為350萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，乙公司的所有者權(quán)益為1000萬(wàn)元，其中稅后留存收益700萬(wàn)元。從節(jié)稅的角度，甲公司應(yīng)如何稅收籌劃？籌劃前的納稅分析甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持

35、有的乙公司60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為600萬(wàn)元，本方案下甲公司的納稅額為：（600350）25%=62.5萬(wàn)元。 47籌劃方案及籌劃后的納稅分析甲公司先從乙公司分配股息300萬(wàn)元，而后以300萬(wàn)元的價(jià)格將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙方。本方案下甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為300-350= - 50萬(wàn)元，納稅額為0。較之未籌劃之前相比，甲方的收入同為600萬(wàn)元，但節(jié)省企業(yè)所得稅62.5萬(wàn)元。 48(2)規(guī)避納稅人義務(wù)的籌劃 2014年，A公司為了感謝B公司的長(zhǎng)期支持，決定將一處房產(chǎn)無(wú)償捐贈(zèng)給B公司。該房產(chǎn)賬面原值為80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，雙方認(rèn)定的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定該房屋重置成本價(jià)為110萬(wàn)元

36、，成新率6成，A公司為此發(fā)生評(píng)估費(fèi)用1萬(wàn)元。A公司和B公司均為盈利企業(yè)，當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅稅率為25。B公司股東均為自然人，A公司和B公司之間無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。49A公司稅收負(fù)擔(dān)：營(yíng)業(yè)稅及附加1005.55.5（萬(wàn)元）印花稅1000.50.05（萬(wàn)元）土地增值率37.83，稅率30土地增值稅27.45308.235（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅100505.558.2351258.80(萬(wàn)元)B公司稅收負(fù)擔(dān)：企業(yè)所得稅1002525（萬(wàn)元）捐贈(zèng)方稅收負(fù)擔(dān)22.585，受贈(zèng)方25，兩方合計(jì)近50。這種高稅負(fù)可以籌劃嗎？50籌劃：A公司將該房產(chǎn)投資于B公司。A公司稅收負(fù)擔(dān)：不繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅印花稅1000.

37、50.05（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅100500.05125%12.24（萬(wàn)）B公司稅收負(fù)擔(dān)：不繳納企業(yè)所得稅51以房產(chǎn)投資入股某企業(yè)是否要繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅？投資入股分兩種情況：第一種，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、共享利潤(rùn)的，不征收營(yíng)業(yè)稅。第二種，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，不承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，年終收取固定金額利潤(rùn)的，應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。 以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免繳納土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。但投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地

38、產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。 52(3)債務(wù)剝離式股權(quán)收購(gòu)的涉稅成本分析 甲公司收購(gòu)李先生持有的A公司股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)3億元。股權(quán)收購(gòu)合同約定：由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4億元，其中1億元為甲公司支付給李先生用于償還從A公司剝離的債務(wù)款項(xiàng)，3億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。合同簽訂后，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元。 53涉稅成本分析:根據(jù)合同約定，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元，A公司無(wú)需再償還1億元的負(fù)債。在稅法上，李先生代A公司償還債務(wù)款1億元，視同為股東李先生對(duì)A公司的捐贈(zèng)，A公司再把從股東李

39、先生得到的捐贈(zèng)款用于償還負(fù)債。因此，A公司按接受捐贈(zèng)所得繳納企業(yè)所得稅，10000萬(wàn)元25%=2500萬(wàn)元。 54合同修訂方案可節(jié)省稅收:甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行修改，修改內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。同時(shí)，甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為A公司償還1億元債務(wù)，該債務(wù)由李先生代為履行。這樣處理后，A公司就不涉及捐贈(zèng)問(wèn)題，可以為A公司節(jié)省企業(yè)所得稅2500萬(wàn)元。 55將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)化為收入項(xiàng)目的減項(xiàng)：案例楚天房地產(chǎn)開發(fā)公司采用預(yù)收訂金的方法促銷，購(gòu)房戶先支付商品房?jī)r(jià)款的40作為購(gòu)房訂金，待建成后再交足余款。公司對(duì)訂金按12的年利率計(jì)息在余款中抵扣

40、。同期商業(yè)銀行貸款利率7.2。比如張先生購(gòu)買價(jià)值60萬(wàn)元的商品房，2010年5月1日向公司交付40的訂金24萬(wàn)元，11月1日房屋建成，張先生應(yīng)得利息1.44萬(wàn)元，張先生只需再支付34.56萬(wàn)元。楚天公司向張先生開具60萬(wàn)元的房屋銷售發(fā)票，公司少收取的1.44萬(wàn)元作為利息支出在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支。全年列支此類商品房訂金利息150萬(wàn)元。56 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，這種促銷存在以下納稅問(wèn)題： 【漏記個(gè)人所得稅，由楚天公司賠繳】賠繳個(gè)人所得稅150（120）2037.5（萬(wàn)元） 【支付利息超過(guò)同期銀行貸款利率】多列財(cái)務(wù)費(fèi)用15012（127.2）60（萬(wàn)元） 補(bǔ)企業(yè)所得稅602515（萬(wàn)元） 多承擔(dān)的稅負(fù)率35（52.5150） 這35%的稅收負(fù)擔(dān)有沒有辦法規(guī)避呢？將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)化為收入項(xiàng)目的減項(xiàng)：案例57楚天公司采取降價(jià)銷售的方式免除張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅【當(dāng)然也不用賠繳了】免除企業(yè)所得稅額外負(fù)擔(dān)【不用調(diào)整應(yīng)稅所得】降低營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅基籌劃后楚天公司減少全年度營(yíng)業(yè)收入額150萬(wàn)元減輕賠繳的個(gè)人所得稅37.5萬(wàn)元減輕補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅15萬(wàn)元減輕營(yíng)業(yè)稅及附加：1505.58.25萬(wàn)元減輕土地增值稅若干【略】將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)化為收