注冊會計師學習資料參考模板范本

1、注冊會計師學習材料第一章節(jié)會計的4個假設：會計主體（空間范圍）并不是每一個會計主體都需要獨立的編制財務會計報告，法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體持續(xù)經營（時間范圍）會計計提折舊和減值準備 遞延所得稅的確認會計分期：各個期間會計信息進行比較 本期和其他期間的區(qū)別 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認貨幣計量：可以采用人民幣以外的其他貨幣進行計量 但是編制會計報表的時候必須折算成人民幣（記帳本位幣）會計核算的原則一 謹慎性（不得高估資產和收益，低估費用和損失）具體應用：1計提壞賬準備，減值準備2對固定資產采用平均年限法以外的方法計提折舊3遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認6無形

2、資產研究階段的支出計入管理費用二 實質重于形式的原則1融資租入資產視為本企業(yè)的固定資產2長期股權投資成本法和權益法的確認3應收票據(jù)貼現(xiàn)計入短期借款4售后回購如果回購價是固定價格加合理回報，則不確認收入5售后回租，如果是融資租賃的，則不確認收入6關聯(lián)方交易的確認三 重要性1專門借款的輔助費用很小的時候，發(fā)生時直接計入當期損益2主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的確認3辦公費用很小的時候，直接計入管理費用4可比性（同一企業(yè)不同會計期間，不同企業(yè)同一會計期間，必須相互可比 主要考察會計政策變更方面的判斷）及時性可靠性可理解性相關性及時性是可靠性和相關性的制約性因素會計要素：資產負債所有者權益收入費用利潤資產

3、：過去的交易或者事項形成的由企業(yè)擁有或者控制的預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源預期不能給企業(yè)帶來經濟利益的資源不屬于資產待處理財產損失開辦費固定資產減值準備無形資產研究過程的支出計入管理費用無形資產無使用價值時轉入營業(yè)外支出業(yè)務招待費制造車間和辦公部門固定資產的維修費計入管理費用負債：過去的交易或者事項形成的，履行該義務預期會導致經濟利益流出的現(xiàn)時義務預計負債，遞延收益屬于負債類科目所有者權益：實收資本（所有者投入的資本），資本公積（直接計入所有者權益的利得和損失），留存收益（盈余公積，未分配利潤）。資本公積-其他資本公積：1可供出售的金融資產公允價值的變動2持有至到期投資轉為可供出售的金融資產

4、公允價值和賬面價值的差額3權益結算的股份支付4其他資產轉為以公允價值計量投資性房地產貸方差額5可供出售的股權投資匯兌損益計入資本公積6可轉換公司轉換7購買少數(shù)股東權益合并報表的處理收入費用和利潤收入和費用：企業(yè)日常經濟活動中形成的，會導致所有者權益增加或者減少的與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的經濟利益總流入或者總流出收入和費用一定會導致所有者權益的增加或者減少，但是導致所有者權益增加減少的并不一定是收入和費用（所有者投入的資本或者分配利潤）區(qū)別于利得和損失：利得和損失是非日?；顒有纬傻?包括兩部分（計入資本公積和營業(yè)外收支的）計入當期利潤的利得和損失：非貨幣資產交換損益 債務重組損益

5、固定資產盤虧 罰款損益公益性捐贈支出 資產盤盈（不包括存貨和固定資產） 處置非流動資產損益 政府補助費用：管理費用（開辦費 車間和辦公固定資產維修費 辭退福利 訴訟費用 印花稅 管理人員工資 固定資產、無形資產計提折舊和攤銷 房產稅 土地使用稅 車船稅 礦產資源補償費 權益結算的股份支付）銷售費用（銷售人員工資 銷售過程設備折舊 收取手續(xù)費方式委托代銷商品）財務費用（籌資 現(xiàn)金折扣 分期收款銷售商品或者購進商品 售后回購）利潤（重點掌握利潤表項目 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤的計算） 第二章 金融資產只有持有至到期投資和可供出售的金融資產在滿足一定的條件時可以互相轉換，其余金融資產不可以互相轉換

6、交易性金融資產（可以是股票 也可以是債券 持有的目的是為了近期出售）交易費用計入投資收益 后續(xù)計量方法：公允價值 公允價值變動計入損益 不同于可供出售的金融資產（計入資本公積-其他資本公積）處置的時候：處置收入-原賬面價值=投資收益 處置收入-賬面價值=影響損益的金額帳務處理：借：交易性金融資產-成本應收股利投資收益貸：銀行存款借：應收股利 貸：投資收益借：交易性金融資產-公允價值變動貸：公允價值變動損益借：銀行存款公允價值變動損益貸：交易性金融資產-成本-公允價值變動投資收益持有至到期投資（到期日固定 回收金額確定 因此權益性投資不屬于持有至到期投資 持有至到期投資只能是債券 包括浮動利率的

7、債券）后續(xù)計量方法：攤余成本法（實際利率法）交易費用計入成本中帳務處理：借：持有至到期投資-成本（面值）應收利息貸：銀行存款 持有至到期投資-利息調整借：應收利息 面值*票面利率持有至到期投資-利息調整貸：投資收益 攤余成本*實際利率處置 借：銀行存款 持有至到期投資減值準備 持有至到期投資-利息調整 貸：持有至到期投資-成本 投資收益持有至到期投資重分類或者處置的時候占該類資產比重較大，應當將剩余持有至到期投資重分類為可供出售的金融資產，并且在本年度以及以后兩個會計年度都不得將該類資產重新劃分為持有至到期投資借：可供出售的金融資產 公允價值貸：持有至到期投資 賬面價值投資收益貸款和應收款項貸

8、款按照攤余成本進行后續(xù)計量 無公允價值 和持有至到期投資最大的區(qū)別借：貸款-本金-利息調整貸：吸收存款（存放中央銀行款項）借：應收利息貸：利息收入發(fā)生減值 借：資產減值損失貸：貸款損失準備借：貸款-已減值貸：貸款-本金-利息調整-應收利息 應收而未收到的利息借：吸收存款貸：貸款-已減值借：貸款損失準備 貸：利息收入處置 借：吸收存款貸款損失準備貸：貸款-已減值資產減值損失金融資產終止確認（應收票據(jù)）不附追索權的出售借：銀行存款營業(yè)外支出貸：應收票據(jù)（不帶息）借：銀行存款-營業(yè)外支出財務費用（利息）貸：應收票據(jù)（不帶息）附追索權形勢的出售借：銀行存款短期借款-利息調整貸：短期借款-本金可供出售的

9、金融資產（持有目的不確定 可以是股票 也可以是債券 注意和交易性金融資產相區(qū)別 交易費用計入初始投資成本 公允價值變動計入資本公積）如果是股票借：可供出售的金融資產-成本應收股利貸：銀行存款借：應收股利貸：投資收益借：可供出售的金融資產-公允價值變動 貸：資本公積-其他資本公積借：銀行存款資本公積-其他資本公積貸：可供出售的金融資產-成本-公允價值變動投資收益借：資本公積-其他資本公積貸：投資收益如果是債券 則計算和持有至到期投資差不多借：可供出售的金融資產-成本可供出售的金融資產-利息調整貸：銀行存款借：應收利息貸：投資收益 攤余成本*實際利率（注意這里的攤余成本不包括未發(fā)生減值前可供出售金

10、融資產公允價值變動）可供出售的金融資產-利息調整發(fā)生減值后，可供出售的金融資產攤余成本=公允價值變動后金額注意處置的時候 資本公積-其他要轉入投資收益借：銀行存款 資本公積-其他資本公積貸：可供出售金融資產-成本-利息調整-公允價值變動 投資收益金融資產的減值（除了交易性金融資產外，其余金融資產都要進行減值測試）持有至到期投資和貸款和應收款項 攤余成本和現(xiàn)值進行比較 現(xiàn)值小于攤余成本要進行計提減值準備 減值后的金融資產的攤余成本=現(xiàn)值 注意減值可以轉回，但是轉回的金額不得大于假定未計提減值準備的賬面價值可供出售的金融資產：攤余成本和公允價值進行比較 但是公允價值降低不足以說明可供出售的金融資產

11、發(fā)生減值，只有當可供出售的金融資產公允價值持續(xù)下降的時候，才能說明該金融資產減值借：資產減值損失 貸：資本公積-其他資本公積（無論借方還是貸方都需要進行結轉） 可供出售的金融資產-公允價值變動注意可供出售的權益類資產 減值通過資本公積-其他資本公積轉回；而可供出售的債權類資產可以通過損益類轉回金融資產的轉移（內部轉移不終止確認）終止確認的：1不附追索權的出售金融資產2售后回購，回購價=公允價3附重大價外看漲或者看跌期權不終止確認的：1附追索權的出售金融資產2售后回購，回購價不等于公允價3附重大價內看漲或者看跌期權4附總回報互換協(xié)議第三章 存貨存貨的概念和范圍：存貨是指企業(yè)日常活動中持有的以備出

12、售的產成品或者商品（庫存商品，產成品）處在生產過程中的在產品（生產成本 勞務成本）以及為生產商品提供勞務消耗的物料（周轉材料 原材料）存貨范圍（會計科目）原材料 物資采購 在途物資 材料成本差異 商品進銷差價 周轉材料 生產成本 勞務成本 委托代銷商品 委托加工物資 注意：來料加工和受托代銷商品 受托代銷商品款不屬于存貨成本：采購成本 加工成本 其他成本采購成本：買價 相關稅費（進口關稅 消費稅 資源稅 不可抵扣的增值稅） 運雜費（運輸費 裝卸費 保險費 運輸途中的合理損耗 入庫前挑選整理準備費用） 其他加工成本：自行加工（直接材料 直接人工 制造費用） 委托加工（三定兩不定 一定計入成本的

13、實際耗用的材料的成本 加工費 運雜費 不定 消費稅 如果直接出售計入成本 否則計入應交稅費-應交消費稅的借方 增值稅 不可以抵扣的計入成本）其他成本：專門產品的設計費用不計入存貨成本的：1材料的非正常損失（管理不善 管理費用 非常損失 營業(yè)外支出 有賠償?shù)模浩渌麘湛睿?不必要的倉儲費用（如果是必需的則計入存貨的成本）3不能使存貨達到必要用途的發(fā)出存貨的計價方法：1先進先出法2月末一次移動加權平均法3移動加權平均法4個別計價法存貨期末計價：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（如果可變現(xiàn)凈值低于成本則計入存貨跌價準備）可變現(xiàn)凈值的確認 商品存貨=預計售價-預計的銷售稅費材料存貨=預計售價（商品）-至完工時耗

14、用的加工成本-預計的銷售稅費預計售價（有合同的合同價，無合同的市場價，同類，估價）有合同的部分與無合同的部分存貨跌價準備要分開計提和轉回對于加工材料的存貨（如果商品出現(xiàn)跌價，才需要進行材料跌價的計提）注意：出售存貨的時候，注意跌價準備的結轉 借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本注意全額計提存貨跌價準備（1存貨無使用價值和轉讓價值2存貨腐爛變質）第四章 長期股權投資長期股權投資的初始計量（同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并 其他）1同一控制下企業(yè)合并：長期股權投資的入賬價值：合并日被合并方所有者權益賬面價值所占的份額（相對于最終控制方而言的 購買日公允價值持續(xù)計量的賬面價值） 相關直接成本計入

15、管理費用 發(fā)行權益性證券傭金手續(xù)費（股票抵減資本公積-股本溢價 債券計入初始成本）不會產生資產的處置損益 長期股權投資的入賬價值和支付對價部分差額確認資本公積-股本溢價，不足的部分沖減留存收益。借: 長期股權投資累計攤銷資本公積-股本溢價留存收益貸：銀行存款 固定資產清理 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 無形資產 資本公積-股本溢價借：長期股權投資貸：股本資本公積-股本溢價借：資本公積-股本溢價 貸：銀行存款2非同一控制下企業(yè)合并合并成本=支付對價的含稅公允價值以固定資產、無形資產為對價的，公允價值與賬面價值差額計入營業(yè)外收支金融資產的，計入投資收益存貨，確認主營業(yè)務收入，結轉主營業(yè)務成本投

16、資性房地產 確認其他業(yè)務收入 結轉其他業(yè)務成本借：長期股權投資貸：固定資產清理 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入 主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品3其他借：長期股權投資 實際支付的價款（包括交易費用）貸：銀行存款長期股權投資后續(xù)計量（成本法和權益法） 成本法（與被投資單位所有者權益變動無關）借：應收股利 貸：投資收益借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備權益法（成本 損益調整 其他權益變動）初始投資成本的調整 如果企業(yè)的初始投資成本大于投資時享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的部分為商譽，不調整；反之，確認營業(yè)外收入同時調整長期股權投資成本。損益調整 投資時點的

17、調整和內部交易損益的調整實現(xiàn)的凈利潤-（以公允價值計提的折舊-以賬面價值計提的折舊）-（實現(xiàn)銷售存貨公允價值-賬面價值）-（未實現(xiàn)對外出售的內部交易收益）+本期多計提的折舊借：長期股權投資-損益調整貸：投資收益借：應收股利貸：長期股權投資-損益調整其他權益變動（被投資單位所有者權益變動）借：長期股權投資-其他權益變動貸：資本公積-其他資本公積長期股權投資超額虧損借：投資收益貸：長期股權投資 長期應收款 預計負債長期股權投資的轉換成本法轉為權益法（追溯調整）增資：考慮三個時點 初始投資時，原賬面價值與按照原有持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額進行比較，前者大于后者，不調；反之，調

18、整初始成本，調整留存收益。追加投資日：追加成本大于追加投資日按照新增持股比例計算的投資單位可辨認凈資產的公允價值份額進行比較，前者大于后者，不調；反之，調整初始成本，確認營業(yè)外收入。留存收益的綜合考慮初始投資到追加投資日之間：公允價值變動扣除凈損益的影響確認長期股權投資-其他權益變動；凈利潤按照原有持股比例調整留存收益或者確認投資收益。減資：先做處置收益 然后按照剩余長期股權投資的賬面價值與按照剩余持股比例計算的初始投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的部分進行比較，前者大于后者，不調整；否調整留存收益 按照剩余持股比例對凈利潤和其他權益變動進行調整權益法轉為成本法（不用追溯調整）增資：原

19、金融資產賬面價值+新支付對價的公允價值減資：處置損益 剩余賬面價值轉入第五章 固定資產固定資產確認：安全設備和環(huán)保設備也屬于企業(yè)的固定資產 如果固定資產的各組成部分有不同的使用年限或者以不同的方式給企業(yè)帶來經濟利益的，應當將固定資產各組成部分確認為單項固定資產。 如果企業(yè)以一筆款項購入多種沒有單獨標價的固定資產，應當按照公允價值的比例進行平均分攤固定資產初始成本的確認：包括買價，相關稅費（2009.1.1日購入的生產經營用固定資產進項稅額可以抵扣，不必計入成本；出售時確認銷項稅額；構建生產經營用固定資產領用原材料也不必進項稅額轉出）可以使固定資產達到預定用途前的其他必要支出（運雜費 裝卸費 保

20、險費）專業(yè)人員服務費 聯(lián)合試車費用 耗用的直接材料 人工 水電 予以資本化的借款費用 但是不包括員工培訓費借：固定資產（在建工程） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 生產經營用 如果不是 則計入固定資產成本貸：銀行存款借：固定資產 購買價款的現(xiàn)值未確認融資費用貸：長期應付款借：財務費用 貸：未確認融資費用 （長期應付款期初余額-未確認融資費用期初余額）*折現(xiàn)率借：長期應付款 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款如果企業(yè)購入的工程物資是為了構建生產經營用固定資產的，進項稅額予以抵扣；建造不動產的不予以抵扣，計入工程物資成本自建（自營和出包）自營 借：在建工程 貸：銀行存款 借：在建工程

21、貸：應付職工薪酬 借：固定資產 貸：在建工程自營過程中，發(fā)生的工程物資的盤虧毀損計入在建工程成本中，完工后發(fā)生的計入營業(yè)外支出出包（建筑工程 安裝工程 在安裝設備 待攤支出）借：在建工程-建筑工程-安裝工程-在安裝設備貸：在建工程-待攤支出借：固定資產 貸：在建工程專項儲備使用 借：專項儲備 貸：銀行存款計入成本 借：生產成本 貸：專項儲備在建工程歸集 借：在建工程 貸：銀行存款 借：固定資產 貸：在建工程 借：專項儲備 貸：累計折舊高危行業(yè)棄置費用借：固定資產 貸：在建工程 預計負債借：財務費用 貸：預計負債 預計負債攤余成本*折現(xiàn)率固定資產后續(xù)計量（折舊 減值 持有待售期間）固定資產折舊：

22、理論上說應當對所有的固定資產計提折舊，但是以下除外：1以提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產2提前報廢的固定資產3單獨作為無形資產入賬的土地注意幾個問題：1更新改造和持有待售期間的固定資產不計提折舊，但是持有待售期間要計提減值準備2大修理過程中仍然計提折舊3已完工尚未辦理竣工決算的固定資產，預計固定資產帳面價值計提折舊，待竣工決算后調整帳面價值，但不用調整折舊固定資產折舊的方法 平均年限法 雙倍余額遞減法 年限總和法 平均工作量法計提折舊=原值-預計凈殘值=原值（1-預計凈殘值率） 借：管理費用/制造費用/銷售費用/其他業(yè)務成本/在建工程/研發(fā)支出/應付職工薪酬貸：累計折舊借：資產減值損失 貸：固定

23、資產減值準備固定資產后續(xù)支出費用化支出（車間和管理部分固定資產后續(xù)支出計入管理費用，銷售部門計入銷售費用）資本化支出借：在建工程累計折舊貸：固定資產借：在建工程貸：應付職工薪酬/原材料借：營業(yè)外支出貸：在建工程借：固定資產貸：在建工程固定資產處置和報廢通過“固定資產清理”結轉損益 營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出固定資產盤盈計入以前年度損益調整 盤虧計入營業(yè)外支出無形資產（商譽不屬于）無形資產取得方式不同，初始入賬價值也不同，一般外購無形資產和自行研發(fā)的無形資產包括買價，相關稅費，可以使無形資產達到預定用途的其他支出，專業(yè)服務費，測試無形資產能否達到預定用途的費用，但是不包括為引進新產品的宣傳費用，以

24、及無形資產的初始運作損失都不計入無形資產成本1外購 2分期付款方式（與固定資產同）3債務重組 公允價格4非貨幣資產交換 換出資產的不含稅公允價+支付的不含稅的補價+繳納的相關稅費5政府補助 公允價值或者名義金額 6企業(yè)合并（同一控制下 原賬面價值 非同一控制下 公允價值）7土地使用權（如果企業(yè)購入的土地使用權是為了構建自用或者管理用固定資產，則分別確認無形資產和固定資產，分別計提攤銷和折舊；如果是為了對外出售，無形資產成本則計入存貨成本；為了出租，則確認投資性房地產）無形資產的后續(xù)計量研究階段的支出計入管理費用；開發(fā)階段的支出無論是予以資本化的部分還是予以費用化的部分都計入研發(fā)支出，待無形資產

25、達到預定使用狀態(tài)后，轉入無形資產或者管理費用借：研發(fā)支出-費用化支出-資本化支出貸：應付職工薪酬銀行存款借：管理費用無形資產貸：研發(fā)支出-費用化支出-資本化支出無形資產計提攤銷（當月增加的當月提，當月減少的不提 持有待售期間的也不計提 但是要進行減值測試 計提無形資產減值準備）無形資產的預計凈殘值為0，除以下兩種情況（無形資產使用壽命結束時，第三方將以一定的價格購入；存在活躍市場，能連續(xù)取得公允價值）直線法（不能確定帶來經濟利益方式）產量法借：管理費用/制造費用/其他業(yè)務成本/在建工程/銷售費用貸：累計攤銷借：資產減值損失貸：無形資產減值準備無形資產處置和出租出租 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收

26、入 借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費-應交營業(yè)稅處置 借：銀行存款 累計攤銷 無形資產減值準備 營業(yè)外支出 貸：無形資產 應交稅費-應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入報廢 借：銀行存款 累計攤銷 無形資產減值準備 營業(yè)外支出 貸：無形資產第七章 投資性房地產投資性房地產范圍：已出租的建筑物 已出租的土地使用權 持有并準備增值后轉讓的土地使用權 一般來說，經營租入再租出的，計劃出租的，企業(yè)自用性房地產，商品房對外出售的存貨都不屬于投資性房地產 對于空置建筑物（企業(yè)外購的，自行開發(fā)建造完工的，或者已整理完畢達到出租狀態(tài)的建筑物也可以作為投資性房地產 只要管理層有意圖將其對外出租

27、且短期目的不會改變）投資性房地產后續(xù)計量：成本模式和公允模式 成本模式可以轉換為公允模式，但是反之，不可以（會計政策變更）轉換分錄借：投資性房地產 公允價格投資性房地產累計攤銷/投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備貸：投資性房地產 遞延所得稅負債 留存收益成本模式需要計提折舊和減值，公允模式確認公允價值變動損益借：投資性房地產 貸：開發(fā)成本/銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產累計折舊借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備公允模式借：投資性房地產-公允價值變動貸：公允價值變動損益投資性房地產后續(xù)支出借：投資性房地產-廠房（在建）投資性房地產累計折舊投

28、資性房地產減值準備貸：投資性房地產借：投資性房地產-廠房（在建）貸：投資性房地產-成本 -公允價值變動借：投資性房地產-廠房（在建） 貸：應付職工薪酬/銀行存款借：投資性房地產貸：投資性房地產-廠房（在建）投資性房地產費用化支出借：其他業(yè)務成本 貸：銀行存款投資性房地產轉換和處置成本模式下 折舊對折舊 減值對減值 賬面價值進行結轉 不產生損益公允模式下 如果是其他資產轉為投資性房地產 公允價值與賬面價值的差額借方計入公允價值變動損益，貸方計入資本公積-其他 處置時轉入其他業(yè)務成本如果是投資性房地產轉為其他資產 公允價值與賬面價值的差額無論在借方還是貸方均計入公允價值變動損益處置 借：銀行存款

29、貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備貸：投資性房地產借：其他業(yè)務成本公允價值變動損益資本公積-其他貸：投資性房地產-成本-公允價值變動第八章資產減值以下資產適用于本章節(jié)固定資產 無形資產 在建工程 成本模式計量的投資性房地產 商譽 生產型生物資產 探明石油天然氣及井的有關設施 長期股權投資以上資產，一旦計提，以后期間不得轉回以下資產不適用本章存貨 公允模式投資性房地產 消耗性生物資產 遞延所得稅資產 減灶合同中的資產 融資租賃資產中的未擔保余值 金融資產一般來說，資產如果有減值跡象，需要進行減值測試，但以下三種資產除外：企業(yè)合并過程中形成的商譽以及使用壽命不

30、確定的無形資產研發(fā)過程中的無形資產成本法核算的長期股權投資資產減值的計算 如果資產的可收回金額小于資產的賬面價值 就要計提減值準備資產的可收回金額：資產的公允價值扣除處置費用與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高存在以下情況不用重新計算：1如果資產的公允價值扣除處置費用與資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值有一項高于資產的賬面價值，就不用重新計算資產的減值2如果無法取得資產公允價值扣除處置費用，則資產的可收回金額=資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3如果沒有明顯證據(jù)表明資產的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值明顯高于資產的公允價值扣除處置費用的，則可收回金額=資產的公允價值扣除處置費用（持有待售資產）4如果以前有證據(jù)表明資產的可收回

31、金額大于資產的賬面價值，而這種因素又沒有消除的，不用重新計算5如果以前有證據(jù)表明資產的減值相對于該組資產的減值跡象不明顯的，不用重新計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算1持有該資產帶來的現(xiàn)金流入2為了使資產帶來的現(xiàn)金流入而所必需支付的現(xiàn)金支出3該資產的處置凈損益資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和資產的賬面價值應當扣除預計負債部分資產預計未來現(xiàn)金流量應當以資產當前狀況為基礎進行確認1尚未作出承諾的重組事項以及資產改良事項不包括其內2籌資事項和所得稅收付不包括其內3與通貨膨脹率考慮因素相同4考慮內部轉移價格的調整資產組的減值：資產組能夠獨立的產生現(xiàn)金流量，最小資產組合生產線所有設備 管理需要各個生產線 決

32、策處置一體化資產組減值計算步驟：1計算資產組賬面價值之和（包含商譽）2計算資產組可收回金額（孰高確認）3資產組可收回金額小于資產組賬面價值計提減值準備（先抵減商譽）4然后按照剩余資產賬面價值的比例分攤剩余減值金額。總部資產：不能獨立的產生現(xiàn)金流量 注意：資產組各項資產減值后的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者，因此未能減值的金額在其他資產中進行分攤總部資產減值的計算步驟：1根據(jù)合理的分攤比例（資產組的賬面價值和剩余使用年限）對總部資產賬面價值進行分攤，分攤到各個資產組2資產組的賬面價值與資產組可收回金額比較確認減值金額3首先抵減商譽部分4根據(jù)分攤至各自組總部資產價值和資產組賬面價值比例分攤剩

33、余減值金額5按照資產組減值計算步驟計算資產組內各個資產減值金額商譽的減值計算1控股合并不包含商譽的減值計算和包含商譽減值的計算（注意商譽的減值金額不得超過總計減值的金額2吸收合并母公司確認的商譽部分/母公司持股比例=總商譽資產的賬面價值=以購買日公允價值持續(xù)計算的賬面價值（不包含持股比例）+總商譽資產的可收回金額（包含少數(shù)股東權益）商譽減值抵減自己的部分第九章 流動負債交易性金融負債借：銀行存款 投資收益（交易費用）貸：交易性金融負債-成本借：投資收益貸：應付利息借：交易性金融負債-公允價值變動貸：公允價值變動損益借：交易性金融負債-成本公允價值變動損益貸：銀行存款 公允價值變動損益 投資收益

34、應付職工薪酬（范圍 工資獎金薪金 工會經費 職工教育經費 五險 住房公積金 非貨幣性福利 辭退福利 現(xiàn)金結算的股份支付 工商保險形式提供保險）應付職工薪酬按照受益原則計入成本費用，辭退福利計入管理費用借：生產成本/制造費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/管理費用貸：應付職工薪酬發(fā)放貨幣性福利借：應付職工薪酬 貸：銀行存款發(fā)放非貨幣性福利發(fā)放自產產品 視同銷售借：應付職工薪酬 含稅公允價貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品外購的產品進行發(fā)放借：應付職工薪酬 進項稅額轉出貸：銀行存款或者 貸：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）借：應付職工薪酬貸

35、：累計折舊 銀行存款（給職工繳納的租金）以補助的方式提供給職工的產品（如果規(guī)定受益年限，則進行平均分攤；如果沒有，則直接費用借：銀行存款貸：固定資產 長期待攤費用借：管理費用貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：長期待攤費用借：銀行存款費用類貸：固定資產應交稅費以下四項稅費不再應交稅費科目中核算印花稅（管理費用）契稅（房產成本）車船購置稅（車船成本）耕地占用稅（無形資產或者固定資產成本）應交稅費-應交增值稅的處理12009.1.1日購入的生產經營用固定資產進項稅額可以計入固定資產成本，可以進行抵扣；構建生產經營用固定資產領用的原材料也不必進項稅額轉出了；銷售的時候要確認銷項稅額。2營業(yè)稅一般計入

36、營業(yè)稅金及附加銷售無形資產計入營業(yè)外收支銷售不動產計入固定資產清理3消費稅一般計入營業(yè)稅金及附加如果是委托加工應稅消費品后直接出售計入存貨成本；如果繼續(xù)進行加工，計入應交稅費-應交消費稅借方自產自用消費品的，計入產品成本或者在建工程4資源稅收購未稅礦產品的計入未稅礦產品的成本用于生產的，計入生產成本用于對外出售的，計入營業(yè)稅金及附加液體鹽加工為固體鹽，將液體鹽部分的資源稅予以抵扣，計入應交稅費應交資源稅的借方5房產稅，土地使用稅，礦產資源補償稅 車船稅計入管理費用6城市建設維護稅計入營業(yè)稅金及附加應付債券（攤余成本）借：銀行存款貸：應付債券-面值-利息調整借：在建工程/財務費用應付債券-利息調

37、整貸：應付利息借：應付債券-面值財務費用貸：銀行存款注意：實際發(fā)生現(xiàn)金流量的變化才將應付債券-利息調整計入攤余成本中可轉換公司債券1先計算負債部分的公允價值2全部發(fā)行收入扣除負債部分的公允價值得出資本公積-其他資本公積3如果有發(fā)行費用，負債和權益部分公允價值比例進行平均分攤4重新計算實際利率5未轉債前，仍然按照攤余成本計提利息費用借：銀行存款 應付債券-可轉換公司債券（利息調整） 貸：應付債券-可轉換公司債券（面值） 資本公積-其他資本公積轉換時，借：應付債券-可轉換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 貸：應付債券-可轉換公司債券（利息調整） 股本 轉換數(shù)量*面值 資本公積-股本溢價第十章

38、所有者權益所有者權益構成（所有者投入的資本 直接計入所有者權益的利得和損失 留存收益）實收資本股本資本公積股本溢價資本公積其他資本公積盈余公積未分配利潤一般公允價值的變動和外匯匯率的變動不會導致企業(yè)所有者權益的變動，發(fā)放現(xiàn)金股利會使企業(yè)所有者權益減少，股票股利不會實收資本增加接受投資或者追加投資借：銀行存款固定資產無形資產貸：實收資本（股本） 資本公積股本溢價資本公積盈余公積轉增股本借：資本公積盈余公積貸：股本轉作股本的股利借：利潤分配轉作股本的股利貸：股本債務轉為資本借：應付賬款貸：股本資本公積股本溢價權益結算的股份支付行權借：資本公積其他資本公積銀行存款 貸：股本資本公積股本溢價可轉換公司

39、債券的轉換借：應付債券-可轉換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 貸：應付債券-可轉換公司債券（利息調整） 股本 轉換數(shù)量*面值 資本公積-股本溢價、減少直接減資借：股本貸：銀行存款回購股票借：庫存股貸：銀行存款借：股本資本公積股本溢價盈余公積未分配利潤貸：庫存股資本公積股本溢價資本公積股本溢價可轉換公司債券轉換同一控制下企業(yè)合并接受新投資者投資權益結算的股份支付債務轉為資本資本公積其他資本公積1可供出售的金融資產公允價值的變動2持有至到期投資轉為可供出售的金融資產公允價值和賬面價值的差額3權益結算的股份支付4其他資產轉為以公允價值計量投資性房地產貸方差額5可供出售的股權投資匯兌損益計入資

40、本公積6可轉換公司轉換7購買少數(shù)股東權益合并報表的處理外幣可供出售金融資產屬于股票投資的（非貨幣性項目），期末因匯率變動而產生的匯兌差額，計入“資本公積”，這種情況，公允價值變動與匯兌差額合并體現(xiàn)在資本公積中。留存收益盈余公積根據(jù)本年實現(xiàn)的凈利潤進行提取，不包括年初的未分配利潤盈余公積作用：轉增股本彌補虧損發(fā)放股利借：利潤分配提取盈余公積貸：盈余公積借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧借：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配未分配利潤借：利潤分配應付股利貸：應付股利借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取盈余公積應付股利金融負債和權益工具的劃分金融負債：具有交付金融資產和償還金融負債的合同義務在存在

41、潛在不利的條件下，需要償付一定的金融資產或者金融負債（看漲或者看跌期權的確定）償還非衍生工具，交付不確定數(shù)量（確定的是權益工具）對于優(yōu)先股來說，發(fā)行方要求提前贖回的，是權益工具；持有方要求提前贖回的，金融負債主要方式：現(xiàn)金凈額結算普通股凈額結算現(xiàn)金換普通股凈額第十一章收入費用利潤收入的確認必須滿足5個條件1商品所有權的主要風險和報酬已經轉移（或者僅僅保留了次要風險 交款提貨的方式銷售商品）2既沒有保留也沒有對所售出的商品實施控制（售后回購）3經濟利益很可能流入企業(yè)4收入能可靠的計量5發(fā)生的成本費用能可靠計量會計處理一般商品銷售收入借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

42、借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費-應交營業(yè)稅商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣直接在收入中扣除現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務費用，這里要進行區(qū)分是總價法還是凈價法借：銀行存款財務費用貸：應收賬款分期收款銷售商品具有融資性質借：長期應收款貸：主營業(yè)務收入 現(xiàn)值 未確認融資費用借：未確認融資費用 （ 長期應收款期初余額-未確認融資費用期初余額）*折現(xiàn)率貸：財務費用借：銀行存款貸：長期應收款 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）銷售退回和銷售折讓借：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本銷售折讓借：主營業(yè)務收

43、入 （折讓部分）應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款委托代銷商品收取手續(xù)費方式收到代銷清單確認收入委托方：借：委托代銷商品貸：庫存商品借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品借：銷售費用貸：應收賬款借：銀行存款貸：應收賬款受托方借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：銀行存款貸：應付賬款 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品借：應付賬款貸：銀行存款 主營業(yè)務收入視同買斷方式如果委托方將貨物給受托方代銷，無論受托方是否售出，委托方不再負有責任，則委托方發(fā)出商品

44、時直接確認收入，結轉成本；購入方直接做購入庫存商品進行核算如果不是上述情況 委托方收到代銷清單的時候確認收入結轉成本委托方借：委托代銷商品貸：庫存商品借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應收賬款受托方借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：受托代銷商品款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款借：主營業(yè)務成本貸：受托代銷商品借：應付賬款貸：銀行存款附有售后退回條件的商品出售如果企業(yè)能夠合理的估計退貨率的，則直接確認收入結轉成本，月末根據(jù)退貨率作出調整；如果不能合理估計的，則退貨