如何強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量

1、如何強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量如何強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引施行意見(jiàn)?已經(jīng)自2022年1月1日起施行，2022年主板上市的IP企業(yè)需出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，而在IP財(cái)務(wù)審核工程對(duì)在審企業(yè)內(nèi)控要求呼聲越來(lái)越高，不少在審企業(yè)最近都因?yàn)閮?nèi)控不達(dá)標(biāo)而遭遇終審，其中，2022年上海豐科生物科技在報(bào)告期內(nèi)以自然人銀行賬號(hào)代收銷(xiāo)貨款，占銷(xiāo)售收入本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理比例較高。而北京合縱科技那么為2022年度及2022年1-6月原始財(cái)務(wù)報(bào)表存在不符合收入確認(rèn)原那么、關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)不完好，致使合并報(bào)表內(nèi)部交易抵消不徹底，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大差異。2022年筆者統(tǒng)計(jì)IP失敗的幾

2、十家企業(yè)很多是存在關(guān)聯(lián)交易、獨(dú)立性受到疑心、預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確突顯會(huì)計(jì)根底工作薄弱，大股東或關(guān)聯(lián)方占用資金、或者是持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能受到宏觀經(jīng)濟(jì)的考驗(yàn)等原因，可以看出內(nèi)部控制是占據(jù)多數(shù)被否原因的主流。例如，2022審核的杭州千島湖鱘龍科技股份與南京大地水刀股份因之前三個(gè)會(huì)計(jì)年度關(guān)聯(lián)方交易占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重過(guò)大，被證監(jiān)否認(rèn)發(fā)。針對(duì)這種由于內(nèi)部控制問(wèn)題而導(dǎo)致的IP被否的問(wèn)題，投行人士大都把責(zé)任推給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有到達(dá)應(yīng)有的盡職調(diào)查，會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)不高，無(wú)法滿足資本市場(chǎng)開(kāi)展的需求，這就導(dǎo)致客觀上要求IP財(cái)務(wù)審核工程對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)轉(zhuǎn)型的呼聲愈發(fā)高漲的同時(shí)，甚至證券監(jiān)視管理部門(mén)有

3、關(guān)人士明確要求保薦機(jī)構(gòu)慎癬選好中介機(jī)構(gòu)，尤其一定要選擇行業(yè)前列的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。針對(duì)這種現(xiàn)象筆者建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下方面重點(diǎn)加強(qiáng)被審企業(yè)內(nèi)控審計(jì)。1.加強(qiáng)對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處分力度，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份證號(hào)為根底的信譽(yù)檔案現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)上報(bào)IP審核資料都有那么一些投機(jī)的心理，都想通過(guò)各種方式賭一把，例如通過(guò)少計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)各年利潤(rùn)等方式，再加上證監(jiān)會(huì)對(duì)投行處分太輕，投行人士就會(huì)想方設(shè)法包裝企業(yè)并上市賺取高額發(fā)行費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是IP食物鏈中的既得利益者，現(xiàn)行法律對(duì)其責(zé)任處分輕，主要責(zé)任在發(fā)行方與保薦方，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師的審核流于外表形式，現(xiàn)行法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處分讓很多會(huì)計(jì)師

4、事務(wù)所有空子可鉆，例如萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假即將遭到處分的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所，據(jù)傳已和大信所合并，鵬城所搶在罰單下達(dá)前并入國(guó)富浩華，合伙人帶著工程和人馬打游擊已成常態(tài)，這些方式都可以有利的逃避監(jiān)管，故筆者建議對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處分力度，由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)稅務(wù)局等通過(guò)對(duì)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人以其身份證號(hào)為唯一代碼進(jìn)展執(zhí)業(yè)信譽(yù)檔案記錄，甚至可以供公眾查詢。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)要求新審計(jì)準(zhǔn)那么的施行，審計(jì)逐步由制度根底轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量很大程度上依靠審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。在管理層是絕大多數(shù)財(cái)務(wù)舞弊事件的背后主使的事實(shí)面前，制度根底審計(jì)由于其內(nèi)在缺陷以及對(duì)揭露管理層舞弊目的

5、的逃避而顯得無(wú)能為力。代表國(guó)外審計(jì)開(kāi)展方向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)那么因超越了我國(guó)的現(xiàn)實(shí)也只能成為我們努力的方向，現(xiàn)代審計(jì)方法已經(jīng)趨向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從更高層次，綜合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊行為，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)謀略。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)指管理人員的品行和才能，行業(yè)所處的環(huán)境，業(yè)務(wù)性質(zhì)，容易產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)等。例如筆者發(fā)現(xiàn)很多國(guó)企是以績(jī)效作為考核指導(dǎo)干部的，當(dāng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入到達(dá)多少時(shí)，指導(dǎo)或管理層就會(huì)年終獎(jiǎng)多發(fā)些，相反就沒(méi)有，這就造成了一個(gè)現(xiàn)象，許多國(guó)企財(cái)務(wù)部門(mén)平時(shí)只看重毛利

6、率等指標(biāo)，年終看重凈利率，這就會(huì)導(dǎo)致很多企業(yè)在10，11月份12月份做多會(huì)容易被會(huì)計(jì)師事務(wù)所查詢通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)展做多收入，做多收入不容易，必須很多部門(mén)協(xié)商，例如銷(xiāo)售管理部門(mén)提供相應(yīng)的客戶確認(rèn)單，消費(fèi)制造部門(mén)提供相應(yīng)的消費(fèi)產(chǎn)量，物資管理部提供相應(yīng)的出庫(kù)數(shù)量，物資采購(gòu)部采購(gòu)足夠的原材料，這就是俗稱管理層舞弊，管理層舞弊造成內(nèi)部控制失效的根源，這種現(xiàn)象很普遍，只要各個(gè)局部把數(shù)湊對(duì)了，在報(bào)表上反映了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是查不出來(lái)的，甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師疑心了，也不會(huì)對(duì)此深加追究，因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：審計(jì)工作的前提是1.管理層和治理層承當(dāng)以下責(zé)任。按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映，設(shè)計(jì)、

7、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供心要的工作條件。這說(shuō)明只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審企業(yè)提供的資料，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么查出沒(méi)有問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)不承當(dāng)連帶責(zé)任，這也符合本錢(qián)收益原那么等現(xiàn)實(shí)情況，加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡性競(jìng)爭(zhēng)，購(gòu)置審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象了，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此方面導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊無(wú)能為力，嚴(yán)重地說(shuō)會(huì)計(jì)師為代表的會(huì)計(jì)中介行業(yè)在創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值方面沒(méi)有直到真正的作用，社會(huì)公信力缺乏，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所也包括國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，筆者建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師真的應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)大環(huán)境新形勢(shì)的要求，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，同時(shí)也建議行業(yè)大整合的方式助推行業(yè)

8、公信力。3.引入中介機(jī)構(gòu)信譽(yù)評(píng)級(jí)制度筆者建議財(cái)政部通過(guò)建立通用評(píng)級(jí)分析框架來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制等鑒證性業(yè)務(wù)進(jìn)展評(píng)級(jí)，詳細(xì)安排為：從被評(píng)級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)構(gòu)造、公司構(gòu)造、營(yíng)運(yùn)及財(cái)務(wù)狀況、管治程度、行業(yè)及監(jiān)管趨向分析、宏觀經(jīng)濟(jì)分析等幾個(gè)方面建立指標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展評(píng)級(jí)，可以參考建立指導(dǎo)性案例來(lái)進(jìn)展操作。目前針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)在審IP企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)不標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，應(yīng)加大制定好建立分行業(yè)案例指導(dǎo)制度，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)積累了一定的內(nèi)控審計(jì)豐富理論，相關(guān)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真和全面總結(jié)執(zhí)行內(nèi)控準(zhǔn)那么的經(jīng)歷，積極探究建立符合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)控準(zhǔn)那么施行的案例指導(dǎo)制度，為內(nèi)控準(zhǔn)那么的施行提供標(biāo)準(zhǔn)、詳細(xì)的參照，充分發(fā)揮這些案例的啟示、指引、示范和標(biāo)準(zhǔn)功能，以供廣闊會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管人員參照?qǐng)?zhí)行，及時(shí)學(xué)習(xí)和借鑒這些案例所表達(dá)的內(nèi)控審計(jì)處理方法和內(nèi)控準(zhǔn)那么理念，減少信息不對(duì)稱與執(zhí)行本錢(qián)。例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)中各個(gè)公司編制現(xiàn)金流量表采用的方法不同，加上會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不同，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表局部科目不具備參考價(jià)值如收到或支出其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，文章建議財(cái)政部應(yīng)組織專門(mén)人員，行業(yè)精英對(duì)其涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)展分析，制定現(xiàn)金流量表編制模板，此模板不同與教科書(shū)那樣抽樣，涉及科目的