2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-會(huì)計(jì)真題預(yù)測(cè)試題及答案解析24

1、2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-會(huì)計(jì)真題預(yù)測(cè)試題及答案解析24(總分：99.99，做題時(shí)間：210分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：12，分?jǐn)?shù)：24.00)1. 當(dāng)企業(yè)擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利而涉及補(bǔ)償金額時(shí)，該補(bǔ)償金額單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)的條件之一是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%B.發(fā)生的概率大于或等于5%但小于或等于50%C.發(fā)生的概率大于95%但小于100%D.發(fā)生的概率大于0%但小于或等于50%解析： 只有當(dāng)?shù)谌窖a(bǔ)償?shù)目赡苄赃_(dá)到基本確定時(shí)才可以單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)。2. 某企業(yè)集團(tuán)母子公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為應(yīng)收賬款余額的3%，所得稅稅率均為25%。

2、2016年年末母公司對(duì)其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元(假定在此之前母公司對(duì)其子公司的應(yīng)收款項(xiàng)余額為0)，2017年年末該余額增至5000萬元。母公司2017年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就上述事項(xiàng)應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)金額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.30B.7.5C.37.5D.60解析：考點(diǎn) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 2017年個(gè)別報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為37.5萬元(50003%25%)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)予全部抵銷。3. 2015年1月1日，甲公司支付500萬元取得乙公司80%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。2015年1月1日至2016年12月31日，乙公司的凈

3、資產(chǎn)增加了100萬元，其中按購買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤80萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值20萬元。2017年1月2日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有乙公司的股權(quán)50%，收取現(xiàn)金320萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?017年1月2日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為325萬元。假定甲公司除乙公司外還有其他子公司，甲公司喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.81B.73C.61D.65解析： 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(320+325)-(600+100)80%-(500-600

4、80%)+2080%=81(萬元)。4. 2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為3500萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬元，賬面價(jià)值為4500萬元，乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽(yù)為_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.140萬元B.192.5萬元C.350萬元D.200萬元解析： 本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，從稅法角度考慮認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。

5、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4800萬元大于原賬面價(jià)值4500萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債=(4800-4500)25%=75(萬元)，企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例；因此，合并商譽(yù)=3500-(4800-75)70%=192.5(萬元)。 本題的相關(guān)抵銷分錄為： 借：評(píng)估增值相關(guān)項(xiàng)目 300 貸：資本公積 300 借：資本公積 75 貸：遞延所得稅負(fù)債 75 借：乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目 4725 商譽(yù) 192.5 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3500 少數(shù)股東權(quán)益 1417.55. 甲公司2016年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2300萬元，其中

6、：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2016年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.105B.555C.575D.675解析： 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=管理費(fèi)用-管理人員工資-存貨盤虧損失-計(jì)提固定資產(chǎn)折舊-無形資產(chǎn)攤銷-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=2300-950-25-420-200-150=555(萬元)。6. 企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，

7、其會(huì)計(jì)處理正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記B.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬解析： 選項(xiàng)B，回購股份時(shí)不沖減股本，其分錄如下： 借：庫存股 貸：銀行存款 同時(shí)進(jìn)行備查登記。 選項(xiàng)CD，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照授予

8、日的權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)増加資本公積(其他資本公積)。7. 下列關(guān)于公允價(jià)值層次的說法中錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用第一層次輸入值，最后使用第三層次輸入值B.公允價(jià)值計(jì)量所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定C.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次取決于估值技術(shù)D.企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債幾乎很少存在市場(chǎng)交易活動(dòng)，導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才能使用第三層次輸入值解析：考點(diǎn) 公允價(jià)值計(jì)量 選項(xiàng)C，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。8. A公司為一家上市公司

9、，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2014年1月1日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2014年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價(jià)格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2014年1月1日的公允價(jià)值為16元。該項(xiàng)期權(quán)在2014年12月31日的公允價(jià)值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計(jì)五年中離開職員的比例將達(dá)到35%；第二年又有25名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為28%。2015年12月31日，A公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值

10、修改為20元。2015年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.9000萬元B.3400萬元C.5056萬元D.7360萬元解析： 2014年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200(1-35%)10161/5=4160(萬元)；2015年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200(1-28%)10202/5-4160=7360(萬元)9. 下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益C.企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建

11、等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間，需要將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷解析：考點(diǎn) 投資性房地產(chǎn) 選項(xiàng)C，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)在建”；選項(xiàng)D，再開發(fā)期間，類似于固定資產(chǎn)更新改造期間，投資性房地產(chǎn)再開發(fā)要將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)在建”科目，所以再開發(fā)期間是不計(jì)提折舊或攤銷的。10. 2015年12月1日，某公司在全國銀行間債券市場(chǎng)發(fā)行了短期融資券，發(fā)生交易費(fèi)用35萬元。若該公司將該短期融資券指定為交易性金融負(fù)債

12、，則支付的交易費(fèi)用應(yīng)借記_科目。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.管理費(fèi)用B.投資收益C.交易性金融負(fù)債(成本)D.財(cái)務(wù)費(fèi)用解析： 交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用記入“投資收益”科目。11. 2016年2月10日，政府撥付甲企業(yè)480萬元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺(tái)用于某科研項(xiàng)目(該項(xiàng)目2016年處于研究階段)。2016年1月31日，甲企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需要安裝)，實(shí)際成本為600萬元，其中120萬元以自由資金支付，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。假設(shè)不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)影響2016年度利潤總額的金額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.10B.50C

13、.40D.90解析： 本題主要考查的是政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。2016年設(shè)備計(jì)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用的金額=600101210=50(萬元)，遞延收益攤銷計(jì)入營業(yè)外收入的金額=480101210=40(萬元)，上述業(yè)務(wù)影響2016年度利潤總額的金額=50-40=10(萬元)。12. 2017年甲公司對(duì)持有的一項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)最新的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)得到此設(shè)備未來5年的正常業(yè)務(wù)的現(xiàn)金凈流量分別為：17萬、16萬、15萬、14萬、13萬；此外在此資產(chǎn)取得時(shí)占用一般借款的金額為100萬元，以后每年發(fā)生5萬的利息費(fèi)用，預(yù)計(jì)未來將發(fā)生更新改造支出30萬元，此設(shè)備不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)金流量?jī)纛~為_。 （分?jǐn)?shù)：

14、2.00）A.75萬元B.51萬元C.21萬元D.16萬元解析：考點(diǎn) “預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的計(jì)算” 根據(jù)規(guī)定，在計(jì)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)考慮與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量以及籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此不需要考慮占用的一般借款金額100萬元、以后每年發(fā)生的利息費(fèi)用5萬以及預(yù)計(jì)未來將發(fā)生的更新改造支出30萬元。此設(shè)備不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量?jī)纛~=17+16+15+14+13=75(萬元)二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)13. 下列各項(xiàng)關(guān)于建造合同會(huì)計(jì)處理的表

15、述中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.追加的合同價(jià)款計(jì)入合同收入B.收到的符合規(guī)定條件的合同獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入合同收入C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示解析： 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入在符合相關(guān)規(guī)定條件時(shí)計(jì)入合同收入，選項(xiàng)A和B是正確的；與合同有關(guān)的零星收益，即在合同執(zhí)行過程中取得的，非經(jīng)常性的零星收益，如完成合同后處置殘余物資取得的收益，不應(yīng)計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本，選項(xiàng)C是正確的；工程完工前，“工程施工”賬戶的期末余額大于“工程結(jié)算”賬戶的期末余額，差額填列在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目；“工程施工”賬戶的期末余額小于“工程結(jié)算”賬戶的期

16、末余額，差額填列在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，選項(xiàng)D是正確的。14. 關(guān)于帶薪缺勤，下列說法中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬解析：考點(diǎn) 職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。15. 下列有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的

17、有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用B.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出C.如果銷售已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目D.存貨已霉?fàn)€變質(zhì)、已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值、生產(chǎn)中已不再需要并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，通常表明存貨的可變凈值為零解析： 選項(xiàng)C，應(yīng)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。16. 市場(chǎng)參與者的特征包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立B.市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對(duì)

18、相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知C.企業(yè)將在主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)進(jìn)行交易的市場(chǎng)參與者D.市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易解析： 市場(chǎng)參與者應(yīng)該具備以下特征：(1)市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，除非有證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場(chǎng)條款達(dá)成的。(2)市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。(3)市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易，而非被迫或以其他強(qiáng)制方式進(jìn)行交易。17. 關(guān)于可行權(quán)條件的修改，下列表述正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.如

19、果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加C.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件(非市場(chǎng)條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件D.條款和條件的有利修改如果企業(yè)以增加股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他有利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具解析：考點(diǎn) 股份支付 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支

20、付公允價(jià)值總額升高以及其他對(duì)職工有利的修改的影響： (1)如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加，是指修改前后的權(quán)益工具在修改日的公充價(jià)值之間的差額。 (2)如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。 (3)如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件(非市場(chǎng)條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。 因此，選項(xiàng)A、B和C正確。18. 關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說法中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)

21、：2.00）A.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益C.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益解析： 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允

22、價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。19. 下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并成本的說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)審計(jì)、評(píng)估等中介費(fèi)用B.當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了可以視未來或有事項(xiàng)的發(fā)生而對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整時(shí)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)的支出也應(yīng)作為企業(yè)合并成本的一部分C.非同一控制下企業(yè)合并中為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本D.如果在購買日或合并當(dāng)期期末，因各種

23、因素?zé)o法合理確定企業(yè)合并成本的，購買方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)進(jìn)行核算解析： 不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用都應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，所以選項(xiàng)A、C表述錯(cuò)誤。20. 無論資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值跡象，企業(yè)均應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.商譽(yù)B.長(zhǎng)期股權(quán)投資C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)D.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)解析： 選項(xiàng)B，出現(xiàn)減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試；選項(xiàng)D，不需要進(jìn)行減值測(cè)試，不計(jì)提減值。21. 214年10月1日，A公司與D公司、某信用社簽訂貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得

24、2000萬元貸款，年利率為4%，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由A公司代為償還。216年9月30日，該項(xiàng)貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求A公司履行擔(dān)保責(zé)任。A公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。216年12月1日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求A公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計(jì)2160萬元。A公司咨詢法律顧問意見后認(rèn)為，法院很可能判定本公

25、司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價(jià)值后，預(yù)計(jì)賠償金額為1400萬元。至A公司216年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩?duì)信用社提起的訴訟尚未作出判決。217年3月1日，由于該抵押房產(chǎn)的所有權(quán)屬存在問題，法院對(duì)該訴訟案件進(jìn)行判決，要求A公司承擔(dān)連帶責(zé)任，還款2160萬元。A公司服從判決，并于次日支付款項(xiàng)。不考慮其他因素，A公司217年對(duì)該未決訴訟的會(huì)計(jì)處理，不正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.A公司將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理，并調(diào)減217年財(cái)務(wù)報(bào)表期初留存收益760萬元B.A公司將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并采用追溯調(diào)整法調(diào)減217年財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)和上年數(shù)C.A公司將其作為重大前期差錯(cuò)

26、更正處理，并調(diào)減217年財(cái)務(wù)報(bào)表的上年數(shù)和期初數(shù)D.A公司將其作為正常的事項(xiàng)處理，調(diào)增217年財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)外支出760萬元解析： 本題屬于跨年的未決訴訟行為，如果企業(yè)前期是以當(dāng)時(shí)存在且能夠取得的可靠信息為基礎(chǔ)作出的，那么報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出之后，因資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化的，應(yīng)作為當(dāng)期事項(xiàng)處理。本題中并沒有證據(jù)表明A公司216年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1400萬元是錯(cuò)誤的，至A公司216年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，人民法院尚未判決，報(bào)出之后實(shí)際判決并服從判決而確認(rèn)的損失，應(yīng)該作為當(dāng)期事項(xiàng)，直接調(diào)整當(dāng)期損益，因此選項(xiàng)ABC均不正確。 217年的會(huì)計(jì)分錄為： 借：營業(yè)外支出 7

27、60 預(yù)計(jì)負(fù)債 1400 貸：銀行存款 216022. 在建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，下列表述中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.合同成本全部不能收回的，既不確認(rèn)費(fèi)用，也不確認(rèn)收入B.合同成本全部不能收回的，合同成本在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入C.合同成本全部不能收回的，合同成本應(yīng)在發(fā)生時(shí)按相同金額同時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用D.合同成本能夠收回的，按能夠收回的合同成本金額確認(rèn)為收入，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用解析： 對(duì)于建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)情況下，應(yīng)區(qū)別處理：合同成本能夠收回的，合同收入按照能夠收回的合同成本金額確認(rèn)，合同成本確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即

28、確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。三、三、計(jì)算分析題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：20.00)23.A公司適用的所得稅稅率為25%，2016年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值，資料如下。 (1)該固定資產(chǎn)2016年年末的賬面價(jià)值為900萬元，原值為3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，已使用7年，采用直線法計(jì)提折舊(與稅法規(guī)定的折舊政策一致)。公司批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如表1所示。 表1 甲產(chǎn)品的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)資料 單位：萬元 項(xiàng)目 2017年 2018年 2019年 產(chǎn)品甲銷售收入 1000 2000 3000 上年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本年收回

29、100 200 100 本年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回 200 100 200 購買生產(chǎn)產(chǎn)品甲的材料支付現(xiàn)金 600 800 900 以現(xiàn)金支付薪酬 40 50 40 支付的設(shè)備維修支出 30 10 20 設(shè)備改良支付現(xiàn)金 150 利息支出 10 10 10 其他現(xiàn)金支出 10 15 20 (2)A公司計(jì)劃在2018年對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。因此，2018年、2019年的財(cái)務(wù)預(yù)算是考慮了改良影響后所預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財(cái)務(wù)預(yù)算以上年預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、按照穩(wěn)定的5%的遞減增長(zhǎng)率計(jì)算得出(為簡(jiǎn)化核算，按上年預(yù)算數(shù)據(jù)的5%遞減調(diào)整時(shí)，只需調(diào)整銷售收入和購買材料涉及的

30、現(xiàn)金流量?jī)身?xiàng)，其余項(xiàng)目直接按上述已知數(shù)計(jì)算)。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。 (3)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無法可靠計(jì)算。 (4)計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)尚可使用3年，凈殘值為0，仍采用直線法計(jì)提折舊。2017年年末未繼續(xù)出現(xiàn)減值跡象。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。 (5)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如表2所示。 表2 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表 1年 2年 3年 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：（分?jǐn)?shù)：10.00）(1). 計(jì)算2016年12月31日預(yù)計(jì)的未來三年現(xiàn)金流量?jī)纛~。 （分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案

31、：(預(yù)計(jì)2017年現(xiàn)金流量?jī)纛~=1000+100-200-600-40-30-10=220(萬元) 預(yù)計(jì)2018年現(xiàn)金流量?jī)纛~=100095%+200-100-60095%-50-10-15=405(萬元) 預(yù)計(jì)2019年現(xiàn)金流量?jī)纛~=100095%95%+100-200-60095%95%-40-20-20=181(萬元) 提示：每年預(yù)計(jì)發(fā)生的利息支出10萬元屬于籌資活動(dòng)，在計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不應(yīng)考慮。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。)解析：(2). 計(jì)算2016年12月31日預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 （分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

32、值=2200.9524+4050.9070+1810.8638=733.21(萬元)解析：(3). 計(jì)算2016年12月31日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。 （分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(2016年12月31日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900-733.21=166.79(萬元)解析：(4). 計(jì)算2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。 （分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益=166.7925%=41.70(萬元)解析：(5). 計(jì)算2017年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。 （分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(2017年12月31

33、日的賬面價(jià)值=733.21-733.213=488.81(萬元) 計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000/108=600(萬元) 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益=(600-488.81)25%-41.70=-13.90(萬元)解析：24.甲公司219年發(fā)生相關(guān)交易如下： (1)219年上半年，甲公司持有一項(xiàng)債權(quán)投資，其賬面余額為5000萬元。該債券已于218年12月31日到期，但甲公司尚未收到本金和最后一期利息。該債券是乙公司于216年1月1日發(fā)行的3年期債券，面值為5000萬元，票面利率為5%，每年年末付息，到期支付最后一次利息和本金。經(jīng)了解，乙公司是因自身經(jīng)營管理決策出現(xiàn)問題導(dǎo)致其出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難。219年6月

34、，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商后決定進(jìn)行債務(wù)重組，雙方約定：乙公司以其持有的丙公司40%的股權(quán)償還該債務(wù)。219年6月30日，雙方辦妥相關(guān)手續(xù)，該債務(wù)清償完畢。乙公司用于抵債的該項(xiàng)股權(quán)投資在債務(wù)重組當(dāng)日的公允價(jià)值為4800萬元，其在乙公司的賬面價(jià)值為4000萬元，包括投資成本明細(xì)科目3000萬元，損益調(diào)整明細(xì)科目800萬元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬元。債務(wù)重組當(dāng)日，丙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元(等于賬面價(jià)值)。在債務(wù)重組前，甲公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元。 (2)甲公司取得對(duì)丙公司的股權(quán)投資后，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算并按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。丙公司在219年下半年共實(shí)現(xiàn)凈利潤6

35、000萬元，計(jì)提盈余公積600萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益600萬元(已扣除所得稅影響)，未分配現(xiàn)金股利，除此之外未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。 (3)其他資料：假定不考慮逾期利息等其他因素。 要求：（分?jǐn)?shù)：9.99）(1). 根據(jù)資料(1)，編制甲公司在債務(wù)重組日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(甲公司在債務(wù)重組日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 4800 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 500 貸：債權(quán)投資成本 5000 應(yīng)收利息 (50005%)250 信用減值損失 50)解析：(2). 根據(jù)資料(2)計(jì)算乙公司處置長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益以及實(shí)現(xiàn)的債務(wù)重組利得，并編制乙公司

36、的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(乙公司處置長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=4800-4000+200=1000(萬元) 乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=5000+50005%-4800=450(萬元) 相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付債券面值 5000 應(yīng)付利息 250 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 3000 損益調(diào)整 800 其他權(quán)益變動(dòng) 200 投資收益 800 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 450 借：資本公積其他資本公積 200 貸：投資收益 200)解析：(3). 根據(jù)上述資料，編制甲公司取得丙公司股權(quán)投資后按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(甲公司取

37、得丙公司投資后采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為4800萬元，應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=1300040%=5200(萬元)，前者小于后者，因此需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 400 貸：營業(yè)外收入 400 取得投資后，針對(duì)丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤，甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 (600040%)2400 貸：投資收益 2400 取得投資后，針對(duì)丙公司實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益，甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益 (60040%)240 貸：其他綜合收益 240)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：36.0

38、0)25.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。 (1)甲公司于2014年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。 以乙公司2014年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以定向增發(fā)的本公司普通股股票為對(duì)價(jià)取得A公司持有的乙公司80%的股權(quán)。 甲公司于2014年6月30日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2014年6月30日甲公司普通股收盤價(jià)為每股15.02元。 甲公司為定向增發(fā)普通股股票，發(fā)生傭金和手續(xù)費(fèi)120萬元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用10萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。 甲公司于2014年6月

39、30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。 (2)2014年6月30日，以2014年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在以下差異(單位：萬元)。 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 應(yīng)收賬款 400 200 存貨 1500 1700 固定資產(chǎn) 5000 6000 無形資產(chǎn) 8000 9000 至2014年年末，乙公司上述應(yīng)收賬款按購買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷

40、。 上述存貨已于2014年年末全部對(duì)外銷售。 上述固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，至購買日已使用10年，尚可使用20年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。 上述無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷，至購買日已使用5年，尚可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理部門使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 (3)2014年6月30日，乙公司所有者權(quán)益資料如下(單位：萬元)。 所有者權(quán)益項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 股本 2000 資本公積 1000 盈

41、余公積 510 未分配利涸 2890 合計(jì) 6400 8400 (4)2014年11月30日，乙公司向甲公司銷售100臺(tái)A產(chǎn)品，每臺(tái)售價(jià)2萬元(不含稅，下同)，增值稅稅率為17%，每臺(tái)成本為1萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品對(duì)外售出70臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 (5)乙公司2014年16月和712月實(shí)現(xiàn)的凈利潤均為700萬元，當(dāng)年沒有分配現(xiàn)金股利，未實(shí)現(xiàn)其他權(quán)益變動(dòng)。 (6)2015年2月1日甲公司出售乙公司股份的20%，處置價(jià)款為3000萬元，處置部分投資后對(duì)乙公司仍能形成控制。 (7)其他有關(guān)資料如下。 甲公司與A公司在交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司

42、與乙公司未發(fā)生任何交易。 A公司對(duì)出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。 甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)。 各個(gè)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 要求：（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 判斷甲公司對(duì)乙公司的合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：3.60）_正確答案：(屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存

43、在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。)解析：(2). 編制2014年6月30日甲公司個(gè)別報(bào)表中與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.60）_正確答案：(甲公司對(duì)乙公司投資成本=15.02500=7510(萬元)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7510 管理費(fèi)用 10 貸：股本 500 資本公積股本溢價(jià) 6890(14.02500-120) 銀行存款 130)解析：(3). 計(jì)算2014年6月30日甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅及合并商譽(yù)。 （分?jǐn)?shù)：3.60）_正確答案：(甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(400-200)25%=50(萬元)。 甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(1700-1500)+(6000-5000)+(9000

44、-8000)25%=550(萬元)。 合并商譽(yù)=7510-(8400+50-550)80%=1190(萬元)。)解析：(4). 編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.60）_正確答案：(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷 借：營業(yè)收入 200 貸：營業(yè)成本 200 借：營業(yè)成本 30 貸：存貨 30 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5(3025%) 貸：所得稅費(fèi)用 7.5 調(diào)整子公司 借：存貨 200 固定資產(chǎn) 1000 無形資產(chǎn) 1000 貸：應(yīng)收賬款 200 資本公積 2000 借：營業(yè)成本 200 應(yīng)收賬款 200 管理費(fèi)用 75 貸：存貨 200 資產(chǎn)減值損失 20

45、0 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 25(100020612) 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 50(100010612) 借：遞延所得稅負(fù)債 68.75(27525%) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50(20025%) 所得稅費(fèi)用 18.75 調(diào)整凈利潤及確認(rèn)投資收益： 調(diào)整后的凈利潤=700-30+7.5-200-75+200+18.75=621.25(萬元)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 497(621.2580%) 貸：投資收益 497 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=7510+497=8007(萬元)。 抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：股本 2000 資本公積 3000 盈余公積 580(510+70010%) 未分配利潤年末 3441.25(28

46、90+621.25-70) 遞延所得稅資產(chǎn) 50 商譽(yù) 1190 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8007 遞延所得稅負(fù)債 550 少數(shù)股東權(quán)益 1704.25(2000+3000+580+441.25+50-550)20% 抵銷投資收益 借：投資收益 497(621.2580%) 少數(shù)股東損益 124.25 未分配利潤年初 2890 貸：提取盈余公積 70 未分配利潤年末 3441.25)解析：(5). 計(jì)算2015年甲公司處置部分投資對(duì)合并報(bào)表影響資本公積項(xiàng)目的金額。 （分?jǐn)?shù)：3.60）_正確答案：(2015年甲公司處置部分投資影響資本公積的金額=3000-(7900+621.25)20%=1295.7

47、5(萬元)。)解析： 本題主要考查合并性質(zhì)的判定、合并商譽(yù)的計(jì)算、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整分錄的編制、抵銷分錄的編制問題，其中涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)問題，綜合性較強(qiáng)，有一定的難度。26.甲公司213年至215年與金融資產(chǎn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下： (1)213年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券100萬份，支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)10000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為10000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年末支付當(dāng)年度利息。215年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付215年度利息

48、。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將乙公司長(zhǎng)期信貸等級(jí)從Baa1下調(diào)至Baa3。甲公司于215年7月1日出售該債券的50%，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為4500萬元。截至215年7月1日，甲公司除持有的乙公司債券外，無其他持有至到期投資。215年7月1日，甲公司未將剩余的乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。215年12月31日，甲公司持有的乙公司債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4000萬元。 (2)115年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購入丙公司214年1月1日發(fā)行的3年期債券100萬份，該債券票面價(jià)值總額為10000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%。丙公司于發(fā)行債券后的次年開始每年1月5日支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(xiàng)10316.7