審計學(xué)學(xué)位考復(fù)習提綱總論課件

1、審計學(xué)學(xué)位考復(fù)習提綱 第一講 總 論1、審計產(chǎn)生的動因受托責任關(guān)系2、審計的職能 監(jiān)督職能 鑒證職能 評價職能3、獨立性是審計的靈魂 形式上的獨立 實質(zhì)上的獨立4 民間(獨立)審計的發(fā)展 民間審計職業(yè)團體的出現(xiàn)：1581年成立的 “威尼斯會計協(xié)會” 第一個會計職業(yè)團體1853年成立的 “愛丁堡會計師協(xié)會” 第一個執(zhí)業(yè)會計師團體 民間審計的發(fā)展階段：防弊階段資產(chǎn)負債表審計階段財務(wù)報表審計階段 當前社會審計的法定業(yè)務(wù)審計(鑒證業(yè)務(wù))財務(wù)報表審計內(nèi)部控制審計5、審計定義與分類審計是客觀地獲取與評價關(guān)于對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定的證據(jù)，以查明這些認定與既定標準相符合的程度，并將其傳達給利害關(guān)系人的一個

2、系統(tǒng)過程。6、審計程序及民間審計各階段的主要工作(PPT28-33) 7、審計報告和審計意見的類型 無保留意見 保留意見 否定意見 無法發(fā)表意見測試題：1審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀動因是( C )。 A 加強經(jīng)濟監(jiān)督 B 打擊經(jīng)濟犯罪 C 受托經(jīng)濟責任關(guān)系 D 鞏固統(tǒng)治階級地位2注冊會計師最主要的職能是( B )。 A 監(jiān)督 B 鑒證 C 評價 D 服務(wù)3( C )審計司的建立是我國審計正式命名。 A 秦朝 B 漢朝 C 宋朝 D 唐朝4獨立審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時，必須呈現(xiàn)一種獨立于被審計單位的身份和形象，這種獨立稱之為( B )。 A 經(jīng)濟上的獨立 B 形式上的獨立 C 思想上的獨立 D 實質(zhì)上的獨立

3、5世界上第一個會計師執(zhí)業(yè)團體誕生在( A )。 A 愛丁堡 B 威尼斯 C 紐約 D 北京6. 財務(wù)報表認定的五項內(nèi)容包括（ ABCDE ）。A 存在與發(fā)生 B 表達與披露 C 完整性 D 權(quán)利與義務(wù) E 估價與分攤本 講 結(jié) 束第二講 審計準則1、審計規(guī)范按層次分類 憲法 審計法律 審計法 注冊會計師法 證券法 一般準則 基本準則 外勤準則 審計準則 具體準則 報告準則 操作（規(guī)范）指南 審計職業(yè)道德 基本準則 指導(dǎo)意見 審計質(zhì)量控制準則2、審計準則 （1）審計準則與審計程序的定義及相互關(guān)系 （2）美國獨立審計準則 特點 三段式特點 內(nèi)容 ( 講義p47、48） 意義3、我國的注冊會計師執(zhí)業(yè)

4、準則(1) 制訂者：中國注冊會計師協(xié)會 頒布者：財政部 (2)制訂歷程：起步階段(1980-1993)制訂準則階段(1994-2004)國際趨同階段(2006至今)二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(3)新審計準則體系的主要特點 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則鑒證業(yè)務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則4、2013版內(nèi)部審計準則-準則體系的層次基本準則職業(yè)道德規(guī)范具體準則作業(yè)準則業(yè)務(wù)準則管理準則實務(wù)指南測試題：1我國獨立審計準則由注協(xié)制訂，財政部頒布。（ ）2美國獨立審計準則三段式是指(BCD )。 A 基本準則 B 一般準則 C 外勤準則 D 報告準則 E 道德準則3、美國

5、獨立審計準則有什么特點?它對世界其他國家制訂審計準則有何影響?它的基本要素有哪些?本 講 結(jié) 束第三講 審計目標 審計證據(jù) 審計依據(jù)與審計計劃1、審計目標 （1）審計目的、審計目標及相互關(guān)系 合規(guī) （2）會計報表審計的總目標 公允 一貫 （3）具體目標 計劃階段的目標 實施階段的目標 （4）如何根據(jù)管理當局的認定確定審計目標 管理層認定與相應(yīng)的審計目標例表不同審計主體的審計目標是有差異的 差異 ： 國家審計財務(wù)活動的合規(guī)性、合法性、效率性、效果性、經(jīng)濟性 (利馬宣言_1977年最高審計機關(guān)國際組織在秘魯利馬召開的第九屆代表大會通過 ) 而發(fā)達國家為：效率、效果、經(jīng)濟、公平和環(huán)保性(五E) 獨立

6、審計準則規(guī)定的總目標是會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性。 國際內(nèi)部審計師協(xié)會規(guī)定評價內(nèi)部控制的適當性有效性等為審計目標。 形成差異的原因 2、審計證據(jù) (1) 審計證據(jù)的定義：審計證據(jù)是審計人員在審計過程中獲取的用以證明審計事項真相或性質(zhì)，并作為形成審計意見基礎(chǔ)的一切憑據(jù)。 (2) 合格審計證據(jù)的必備條件 充分性 可靠性 適當性 相關(guān)性3、審計依據(jù) （1）審計依據(jù)的定義：審計依據(jù)就是對所查明的事實進行評價和判斷，并據(jù)以提出審計意見和建議，作出審計結(jié)論的客觀標準。 （2）審計依據(jù)按層次分類 (3)、審計依據(jù)與審計準則，審計證據(jù)關(guān)系。審計準則是規(guī)范審計人員的指南，解決如何審計的問題。審計

7、證據(jù)是審計人員遵循審計準則獲取的證明被審計單位經(jīng)濟事項的憑證，反映被審計單位的客觀事實。審計依據(jù)是審計人員遵循審計準則的相關(guān)規(guī)定，對獲取的證據(jù)進行評價判斷的客觀標準。三者既有聯(lián)系又有明顯區(qū)別4、審計計劃 （1）定義 （2）分類 總體計劃 具體計劃又叫什么？(審計方案、審計程序表) 基本內(nèi)容？收入循環(huán)中應(yīng)收賬款的簡易審計方案表(講義P101 102) 5、審計工作底稿 審計工作底稿的定義、作用與種類(1)定義：審計工作底稿是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中獲取的全部資料和所形成的全部審計工作記錄，它是審計證據(jù)的載體，也是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。(2)審計工作底稿的作用連接整個

8、審計工作的紐帶形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)解除審計責任，考核審計質(zhì)量的依據(jù)審計質(zhì)量控制與監(jiān)督的手段后續(xù)審計的參考資料(3)審計工作底稿的種類按內(nèi)容分： 綜合類審計工作底搞 業(yè)務(wù)類審計工作底稿 備查類審計工作底稿按生成方式分： 收集的工作底稿 自編的工作底稿報表審計工作底稿的形式：試算平衡表、主表、附表測試題：1國家審計的審計目標俗稱為“五E”，其內(nèi)容包括（ ABCD ）。A 效率 B 效果 C 公平 D 環(huán)保 E 合法2審計證據(jù)按其表現(xiàn)形態(tài)分類，包括（ A B C D ）。A.實物證據(jù) B.環(huán)境證據(jù) C.口頭證據(jù) D.書面證據(jù) E、內(nèi)部證據(jù)3審計依據(jù)的特點包括（ACDE ）。A 層次性

9、 B 一致性 C 時效性 D 相關(guān)性 E 地域性4. 審計取證時，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取的難易程度作為減少必要審計程序的理由。 ( )5審計計劃包括（ A B ）。A.總體審計計劃 B.具體審計計劃 C.詳細審計計劃 D.項目審計計劃 E.簡要審計計劃6. 具體審計計劃應(yīng)包括 ( ABCDE )A審計目標 B審計步驟 C執(zhí)行人及執(zhí)行時間 D 工作底稿索引號 E 客戶名稱7審計工作底稿是解除審計責任，考核審計質(zhì)量的依據(jù)。（ ）8.審計工作底稿有哪些作用?本 講 結(jié) 束第四講 審計風險 重要性和 固有風險分析1、審計風險 （1）定義、表現(xiàn)形式、人們關(guān)注的是哪一種？為什么？ （2）幾個重要的判斷

10、 （3）審計風險構(gòu)成要素及特征 （4）審計風險如何定量？意義何在？ （5）什么叫錯誤與舞弊及舞弊可能帶來的其他行為 （6）審計風險與審計失誤1審計風險的定義、特征和成因(1)定義：審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。(2)審計風險的兩種表現(xiàn)形式誤拒：被審計單位不存在重大錯報或漏報，而審計人員發(fā)表了有保留的或否定的審計意見。誤受：被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報或漏報，而審計人發(fā)表了無保留意見。 錯報 由錯誤產(chǎn)生(非故意) 錯報 漏報 由舞弊產(chǎn)生(故意)(3)審計風險的特證客觀存在的 / 貫穿審計全過程 / 非審計人員的故意行為 / 是可以控制的(4)審計風險產(chǎn)生的原因 法制環(huán)境的要求客觀原因 審

11、計對象審計內(nèi)容復(fù)雜和廣泛 審計方法存在的缺陷主觀原因 審計人員的經(jīng)驗和能力的有限 審計人員的工作責任性不強2審計風險的構(gòu)成要素及相互關(guān)系(1)審計風險的構(gòu)成要素 固有風險無內(nèi)部控制時產(chǎn)生 客戶風險 的錯報的可能性 控制風險內(nèi)部控制未能防審計風險 止，發(fā)現(xiàn)和糾正錯報的可能性 審計人員風險檢查風險未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)錯報的可能性 (2)定量：審計風險固有風險控制風險檢查風險 其中固有風險和控制風險是客觀存在的審計人員不能控制，只能評估其大小。審計風險相對來講是一個容許存在的固定的值，不能超越，審計人員唯一能控制的就是檢查風險，通過檢查風險來控制審計風險保持在容許的范圍內(nèi)，因此在實際工作中審計人員就

12、是要把檢查風險控制在容許的范圍內(nèi)，因而在日常審計工作中運用這個公式： 檢查風險審計風險/(固有風險控制風險) 審計風險/重大錯報風險 2、審計重要性 (1)定義：被審計單位會計報表的錯報、漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。(2)意義：對于提高審計效率、效果，降低審計風險，實現(xiàn)審計目標具有重要意義。(3)特點： 針對會計報表而言 從使用者的角度來評價重要性 判斷離不開特定環(huán)境 重要性與可容忍誤差有重要關(guān)系。 重要性、審計風險和審計證據(jù)的關(guān)系 3 、對重大錯報風險的分析(1)預(yù)備性調(diào)查過程中的對重大錯報風險的分析(2)行業(yè)與業(yè)務(wù)研究過程中對重大錯報的分析(3)

13、分析性程序中對重大錯報風險的分析 案例：某注冊會計師在審計A上市公司時發(fā)現(xiàn)該公司當年11、12月主營業(yè)務(wù)收入都較平時月份高出很多，其中12月份高出60以上，而第二年1、2月份則大幅減少，其中1月份減少50左右。經(jīng)調(diào)查，同行業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入也有類似變化，但差異僅在10左右。對此，注冊會計師在作重大錯報風險分析時會有怎樣的思考？分析性程序定義：就是指審計人員分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 簡易比較常用的分析方法 比率比較 結(jié)構(gòu)百分比分析 趨勢分析分析的對象被審計單位的財務(wù)報表測試題：1誤拒風險比誤受風險對審計人員的危害更大。（ x

14、 ）2審計風險是審計人員的失誤造成的，而非故意行為。（ ）3被審計單位會計報表中錯報漏報的嚴重程度，是審計中所說的（ C ）。A.審計風險 B.審計錯誤 C.重要性 D.固有風險4、對重要性水平作初步判斷時要特別關(guān)注( A )。A 影響投資與信貸決策的指標 B 影響利潤的指標C、影響利潤分配的指標 D 影響企業(yè)借貸的指標5、各會計報表的重要性水平有高有低，報表層次的重要性水平取其( C )。A 高者 B 均值 C 低者 D差額6、風險導(dǎo)向基礎(chǔ)審計是以( B )為基礎(chǔ)開展審計工作。A 內(nèi)部控制測試 B 重大錯報風險評估C 管理當局的認定 D 具體審計目標確定7. 被審單位面臨財務(wù)困境時，存在舞弊

15、的可能必然增大。 ( )8、什么叫審計風險、審計重要性和分析性程序? 9、分析性程序的對象是什么?有哪些方法?本 講 結(jié) 束第五講 內(nèi)部控制與風險管理1、內(nèi)部控制整體框架階段(1992年版)內(nèi)部控制定義為“是一個為達到下列目標而提供合理保證的過程：營運之效果效率；財務(wù)報表之可靠；相關(guān)法令之遵循”。上述過程受企業(yè)董事會、管理當局及其他人員的影響”。從結(jié)構(gòu)到框架，強調(diào)是個“過程”強調(diào)過程受董事會、管理當局等客觀環(huán)境的影響將“三要素”擴展為“五要素”即：控制環(huán)境 信息與溝通 控制活動 風險評估 監(jiān)控引入“信息論”觀點 強調(diào)再監(jiān)督 COSO2013版內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制定義： 內(nèi)部控制是一套流程，

16、受組織的董事會，管理層和其他員工所影響，被設(shè)計并用來為組織提供合理保證，使其實現(xiàn)運營，報告和遵循目標。要素及原則：本框架確立了十七項原則代表了與每個控制要素相關(guān)的基本概念。因為這些原則直接從控制要素中提煉，一個組織可以直接應(yīng)用全部這些原則來實施內(nèi)部控制。 這些原則都可以應(yīng)用于運營、報告和遵循三類目標。2、控制風險評價 控制風險是指內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯報的可能。 控制風險評價的目的是為了確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間與范圍，即在交易層次還是賬戶余額層次，是期中還是期末，檢查范圍多大?？刂骑L險的評價結(jié)果運用于審計中.審計風險總結(jié)評價.在風險分析的基礎(chǔ)上調(diào)整重要性水平 .在風險分析的基礎(chǔ)上設(shè)計

17、實質(zhì)性審計程序定量方法-確定樣本量定性方法-確定測試方法與時間3、風險管理-風險管理框架階段(2004、4-) 概念 風險管理，是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。 風險管理旨在為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證。制定：coso組成： 內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項設(shè)別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與構(gòu)通、監(jiān)控 與內(nèi)部控制框架的區(qū)別 ： 從“內(nèi)部控制整體框架”到“風險管理框架”控 制 環(huán) 境風 險 評 估控 制 活 動監(jiān)督作業(yè)活動1作業(yè)活動2循遵營經(jīng)告報信息與溝通內(nèi) 部 環(huán) 境戰(zhàn) 略目 標 設(shè) 定事 件 識 別風 險 評 估風 險 應(yīng)

18、 對控 制 活 動信息與溝通監(jiān) 控經(jīng) 營報 告遵 循子公司業(yè)務(wù)單位分支機構(gòu)企業(yè)整體層次測試題：1內(nèi)部控制的理論最早于20世紀90年代的“內(nèi)部控制整體框架階段”提出。（ x ）2內(nèi)部控制“五要素”包括（ ABCDE ）。A 控制環(huán)境 B 信息與溝通 C 控制活動 D 風險評估 E 監(jiān)控3注冊會計師評價內(nèi)部控制的主要目的是（ B ）。 A 揭示差錯和舞弊 B 確定審計范圍和重點 C 提高審計質(zhì)量 D 提高企業(yè)管理水平4出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可以不必進行符合性測試（ ABCE ）。A.內(nèi)控制度不存在 B.內(nèi)控制度存在，但未有效運行C.符合性測試工作量大于所減少的實質(zhì)性測試工作量D.符合性測試

19、工作量小于所減少的實質(zhì)性測試工作量E.內(nèi)控制度存在，且有效運行5、企業(yè)風險管理框架目標設(shè)定包括(ABCD)。 A 戰(zhàn)略性目標 B 經(jīng)營性目標 C 報告性目標 D 遵循性目標 E 管理性目標6、風險應(yīng)對包括(ABCDE)： A 規(guī)避風險 B 減少風險 C 轉(zhuǎn)移風險 D 接受風險 E 多樣性組合方案減少風險7控制風險評價結(jié)果如何運用到審計工作中去? 本 講 結(jié) 束第六講 審計取證方法 一、 審計取證模式的演變（1） 賬項基礎(chǔ)審計方法 方法 順查法 逆查法 特點：以會計順序詳細檢查（2） 制度基礎(chǔ)審計方法 方法：在對內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上 特點：運用抽樣方法（3） 風險基礎(chǔ)審計方法 方法：在對審計風險

20、評估的基礎(chǔ)上，以確保風險在可接受的前提下確定審計重點和抽樣。 二、審計抽樣1、 統(tǒng)計抽樣方法出現(xiàn)的環(huán)境 外在環(huán)境：詳細審計不再可能，審計風險不可避免，但可控制 內(nèi)在環(huán)境：對審計目標由絕對保證到總體公允、合理保證2、 定義 審計抽樣：對低于百分之百項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有選取可能 統(tǒng)計抽樣：利用數(shù)學(xué)及概率統(tǒng)計原理，依據(jù)隨機原則抽取樣本，使所有抽樣單元都有選取可能，并據(jù)以推斷總體的抽樣方法。3、選取測試項目方法選取全部項目選取特定項目審計抽樣標準：風險與效果全部項目：某一總體的項目，既可以是所有項目，也可以是其中一層選取全部項目測試的條件總體由少量項目構(gòu)成 存在特別風險：管理層高度參與

21、 非常規(guī)交易 長期不變項目 期末人為調(diào)節(jié)項目等 可以利用計算機技術(shù)4、屬性抽樣概述 （1）定義所謂屬性抽樣是指對單據(jù)憑證某些特征或程序執(zhí)行進行抽樣檢查，是統(tǒng)計抽樣方法的一種。 （2）屬性抽樣的原理：通過對屬性作出評價，從而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍 （3）屬性抽樣適用的審計環(huán)節(jié)：控制測試 （4）屬性抽樣適用的對象：單據(jù)、憑證5、變量抽樣 （1）定義、目的（P316）與屬性抽樣的區(qū)別 單位均值法 （2）方法 差額估計法 比率估計法 （3）適用審計程序?qū)嵸|(zhì)性測試 （4）適用對象 （5）單位均值法與差額估計法的特點測試題：1、審計人員通常使用面詢法取得（ C ）A、實物證據(jù) B、書面證據(jù) C、

22、口頭證據(jù) D、環(huán)境證據(jù)2對書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進行互相對照檢查，這種審計方法屬于（ B ）。A.審閱法 B.核對法 C.分析法 D.比較法3、現(xiàn)代審計的一個重要特征就是在評審內(nèi)控制度基礎(chǔ)上實行（ A ）A、抽樣審計 B、逆查法 C、評查法 D、審閱法4.下列因素中，構(gòu)成統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的區(qū)別因素是（ C ）。A.審計過程中運用職業(yè)判斷 B.要求審計人員具有一定的經(jīng)驗C.將抽樣風險加以量化控制 D.存在抽樣風險5（ A ）是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。A.屬性抽樣 B.變量抽樣 C.任意抽樣 D. 判斷抽樣6從8000張現(xiàn)金支出憑證中，

23、抽取400張進行審計，采用系統(tǒng)抽樣方法，則抽樣間隔為（ B ）。A10 B.20 C.200 D.407、（ B ）是統(tǒng)過抽樣審查，確定樣本的平均值，根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值。 A.差異估計抽樣 B.單位平均數(shù)抽樣 C.比率估計抽樣 D.比例估計抽樣8、綜合測試題： 某抽樣項目預(yù)計誤差率1，可容忍誤差率5，經(jīng)對風險評估后，審計人員若認定信賴過度風險分別為5或10時，其抽樣規(guī)模分別是多少？說明什么規(guī)律？ 經(jīng)查閱信賴過度風險分別為5與10的樣本規(guī)模表(P390、P391)，樣本規(guī)模分別為93、77個。說明信賴過度風險水平與抽樣規(guī)模成反比例關(guān)系。本 講 結(jié) 束第七講 收入循環(huán)的實質(zhì)性測試

24、1、概述 控制測試與實質(zhì)性測試什么叫控制測試？ 為幫助確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間與范圍，對內(nèi)部控制健全性與有效性的檢查評價過程。什么叫實質(zhì)性測試? 是審計人員獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持交易和賬戶余額的過程。內(nèi)部控制測試與實質(zhì)性測試的區(qū)別與聯(lián)系相同：都是審計方法都是降低和控制審計風險的過程不同： 目的、對象不同 控制測試：關(guān)注內(nèi)部控制，針對控制偏差與薄弱點，為實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、規(guī)范提供依據(jù)。 實質(zhì)性測試 ：關(guān)注會計信息質(zhì)量，針對潛在的錯漏報尋找證據(jù)。 與審計風險的關(guān)系不同 控制測試：提供控制風險證據(jù)，與固有風險有關(guān)。 實質(zhì)性測試 ：與檢查風險有關(guān)，是控制檢查風險的環(huán)節(jié)。聯(lián)系：控制測試是確定實

25、質(zhì)性測試性質(zhì)、時間、范圍的基礎(chǔ)2、實質(zhì)性測試的對象測試對象分為三個層次 交易層次：采購、銷售、投資等 賬戶層次：存貨、應(yīng)收賬款、未分配利潤等 列報與披露：與賬戶層次相關(guān)交易層次的實質(zhì)性測試 目的：總體合理性 方法：一般與控制測試同時進行，又叫雙重目的測試3、成本效益原則不能作為審計人員無法獲取充分適當證據(jù)的理由。4.收入循環(huán)中的審計風險和預(yù)警信號所謂預(yù)警信號是指違背規(guī)律或常理的現(xiàn)象 虛擬增加利潤或資產(chǎn)的跡象 金融公司的貸款舞弊 收入確認的時點問題 預(yù)收賬款是否作收入 代銷商品方式收入確認 分期收款方式收入確認 自用產(chǎn)品的會計處理 銷售退回是否處理。某公司于2011年1月份委托中信會計師事務(wù)所審

26、計公司2010年度會計報表。注冊會計師李任該審計項目的負責人，他決定在決算日前實施某些審計程序，包括對截至2010年12月31日的應(yīng)收賬款進行函證。復(fù)函中有6戶顧客提出了以下意見：(1)本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對賬單；(2)所欠余額10000元已于2010年11月20日付訖；(3)大體一致；(4)經(jīng)查，貴公司11月30日的第25050號發(fā)票(金額為7500元)系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此，詢證函所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實不符；(5)本公司曾于10月份預(yù)付貨款2500元，足以抵付賬款所列兩張發(fā)票的金額1500元；(6)所購貨物從未收到。請問：針對顧客復(fù)函中

27、提出的這些意見，注冊會計師應(yīng)當采取何種步驟進行處理?案例測試題：題解1、此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運文件、收款憑證等文件、資料，驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)生。2、這種情況可能是由于時間差異造成的，注冊會計師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證發(fā)出日之前已收到則可能是記賬錯誤，即收到貨款時錯誤貸記另一客戶的明細賬戶，注冊會計師應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行核實后予以更正。3、該顧客的回答很不清楚。注冊會計師重新函證，請具體準確答復(fù)。4、此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認定為銷售實現(xiàn)。注冊會計師應(yīng)審查銷貨發(fā)票

28、的副本和有關(guān)的購銷售合同、協(xié)議。5、注冊會計師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。6、審核貨運文件等資料以查明貨物是否確已運出，明確未運出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。測試題：1.控制測試幫助確定實質(zhì)性測試的(CDE )。 A 對象 B 內(nèi)容 C 性質(zhì)、 D 時間 E 范圍2.實質(zhì)性測試與( A )有關(guān)，是控制檢查風險的環(huán)節(jié)。 A 檢查風險 B 錯報風險 C 固有風險 D 控制風險3、關(guān)注業(yè)績優(yōu)異企業(yè)的可能舞弊包括(ABE )。 A 低估收入 B 高估費用 C 低估負債 D 低估費用 E 注銷收購重組產(chǎn)生的相關(guān)成本費用4、成本效益原則作為審計人員來講是至

29、高無上的。（ x ）5、內(nèi)部控制測試與實質(zhì)性測試的區(qū)別與聯(lián)系。6審計人員從發(fā)票檔案中選取一個樣本，以確定所有銷售均編制了發(fā)票，這種測試是為了滿足（B ）的具體審計目標。A.準確性 B.完整性 C.存在性 D.表達與披露7應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當寄給（ B ）。 A 被審計單位 B 會計師事務(wù)所 C 被審計單位，并轉(zhuǎn)交會計師事務(wù)所 D 被審計單位、或會計師事務(wù)所均可8、貨幣資金賬戶實質(zhì)性測試包括以下程序：(ABCDE ) A 現(xiàn)金盤點 B 銀行函證 C 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D 資金收回截止測試 E 資金賬戶間轉(zhuǎn)移分析9.以銷售交易為例，試述收入循環(huán)中的審計風險預(yù)警。以銷售交易為例，對主營業(yè)務(wù)收

30、入風險的關(guān)注不僅要關(guān)注該交易形成過程中的風險預(yù)警信號，如果必要還可以從該交易的上、下游業(yè)務(wù)的流程審查中關(guān)注風險預(yù)警。 交易中：包裝費、運輸費 交易上游：產(chǎn)成品、相關(guān)費用 交易下游：應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅金本 講 結(jié) 束第八講 支出循環(huán)審計1、應(yīng)付賬款審計 （1）內(nèi)控制度及符合性測試 （2）實質(zhì)性測試 分析性復(fù)核的主要內(nèi)容2、存貨審計 （1）具體審計目標及審計關(guān)注點 （2）存貨計價審計關(guān)注重點 （3）實質(zhì)性測試的主要程序 存貨盤點及監(jiān)盤的重要性 監(jiān)盤的重點是什么 （4）存貨業(yè)務(wù)年終截止測試的范圍和重點 案例一、采購交易審計測試題：1.下列憑證中，不屬于購貨與付款循環(huán)審計范圍的是（ D ）。 A 購貨發(fā)

31、票 B 支票 C 訂貨單 D 發(fā)貨單2.注冊會計師審查存貨時，需要（D ）。 A 親自盤點 B 指揮客戶盤點 C 了解盤點情況，不必參與盤點 D 觀察客戶的盤點過程，并適當抽查3.某商業(yè)企業(yè)庫存商品期初余額為400萬元，期末余額為600萬元，年銷售成本為1200萬元，審計人員對當年進項稅發(fā)生額的分析性復(fù)核結(jié)果應(yīng)為( C )萬元(稅率為17%)。A. 102 B. 204 C. 238 D. 3064. 從被審計單位的動機看，被審單位有低估負債的動機。（）5.在對應(yīng)付賬款審計中，根據(jù)管理當局對計價與分攤的認定，審計人員確定的審計目標是什么？選擇哪些審計程序？(參考PPT260)6以采購交易為例說

32、明審計程序、審計目標與管理當局認定的關(guān)系。(參考PPT251)7、以采購交易為例說明審計程序、審計目標與管理當局認定的關(guān)系。8.固定資產(chǎn)審計具體審計目標( ABCDE ) A 內(nèi)控制度存在、有效、一貫遵守 B 存在并歸其所有 C 計價和劃分正確 D 折舊方法一致，計算正確 E 會計報表披露恰當9. 某企業(yè)年初累計折舊余額為400萬元，期末余額為480萬元，當年清理固定資產(chǎn)一批，原值30萬元，凈值5萬元，則該企業(yè)當年實際計提折舊( B )萬元。A. 80 B. 105 C. 55 D. 8510.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成

33、本科目與營業(yè)成本報表數(shù)核對是否相符是針對管理當局的哪項認定？( C ) A 發(fā)生 B 完整性 C 準確性 D 截止 E 分類案例分析1、審計人員運用分析性程序在6月對企業(yè)當年度審計時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)折舊費用增幅過快。于是，審計人員將該企業(yè)的固定資產(chǎn)增減情況及其折舊計提情況進行比較、分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)固定資產(chǎn)明細帳僅有2筆記錄： 2月，憑證30#，購入固定資產(chǎn)2臺，金額為65萬元， 同月，憑證38#，出售舊固定資產(chǎn)2臺，金額為60萬元。 4月，憑證47#，租入固定資產(chǎn)1臺，金額為25萬元。從以上情況分析，上半年度，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊不可能大幅度上升（另已查明，去年12月沒有新增固定資產(chǎn)）。題解：審計查證

34、首先，審計人員著手查證增減的固定資產(chǎn)折舊計提是否正確。審計人員查閱了2月份購入的固定資產(chǎn)卡片，上面記錄了購入2臺原價65萬元，每月共計提折舊8500元。從2月份起6月份止共計提42500元；審計人員又查閱了2月份的“固定資產(chǎn)折舊計算表”，2臺價值65萬元的固定資產(chǎn)扣除5%的凈殘值3.25萬元，按10年使用期限，采用年限法計提折舊，每月的折舊額應(yīng)為5145.83元，2月份購入并投入使用應(yīng)從3月份起計提折舊至6月應(yīng)計提4個月共20583.32元，該企業(yè)多提了折舊21916.68元。其次，查閱了3月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”在2月份出售的舊固定資產(chǎn)2臺已在3月份停止計提折舊。再次，審計人員查證該企業(yè)4

35、月份租入的固定資產(chǎn)屬何性質(zhì)。審計人員抽調(diào)了4月份，憑證47#，該憑證上編制的會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 250000 貸：其他應(yīng)付款 250000審計人員又該對固定資產(chǎn)明細賬與4月份的“固定資產(chǎn)折舊計算表”，表中記錄有一臺價值25萬元的固定資產(chǎn)設(shè)備，每月折舊額為2000元。經(jīng)查閱租賃合同，并詢問設(shè)備管理人員，確認該固定資產(chǎn)為經(jīng)營性租入，不應(yīng)該計入企業(yè)的固定資產(chǎn)，更不應(yīng)該計提折舊，該企業(yè)從4月起至6月份共計提6000元。以上兩筆共多提折舊27916.68元。處理意見：從以上情況分析，該企業(yè)對2月份出售的2臺固定資產(chǎn)2月份仍舊計提折舊，3月后停止計提折舊，說明該企業(yè)財務(wù)人員熟悉折舊計提政策，2月份購

36、入的2臺固定資產(chǎn)2月份就開始計提折舊屬于故意多提折舊，以達到多計成本、虛減利潤、少交所得稅的目的。審計人員為此分頭找財務(wù)主管、企業(yè)負責人談話，該企業(yè)同意重新計提折舊，調(diào)整帳戶。該企業(yè)的問題是在6月份結(jié)賬前被查證的。所以，對于4月份租入固定資產(chǎn)引起的虛增資產(chǎn)和負債可編制相反分錄予以沖回，對于2月至6月份多提折舊部分應(yīng)編制調(diào)整分錄： 借：累計折舊 27916.68 貸：管理費用 27916.68 2、 審計人員在對B企業(yè)20年度損益表進行審計時，抽查了6月份甲產(chǎn)品的成本計算單，成本計算單中所列的甲產(chǎn)品已完工800件，月末在產(chǎn)品400件。原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入。月末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用，

37、按約當量法分配。在產(chǎn)品完工程度為50%。甲產(chǎn)品成本計算單如下： 完工產(chǎn)品分配制造費用4,70032,800(80040050%)80030,000(元) 月末在產(chǎn)品分配制造費用4,70032,800(80040050%)(40050%)7,500(元) (2)根據(jù)以上情況，審計人員可以判斷出B企業(yè)至少存在兩個問題：第一，產(chǎn)品成本資料不正確，完工產(chǎn)品成本少計了19,400元，在產(chǎn)品成本多計了19,400元；第二，由于產(chǎn)品成本計算錯誤，在銷售成本的計算也可能存在問題，由此進一步導(dǎo)致利潤和所得稅的計算也存在問題。因此，審計人員應(yīng)提請被審計單位調(diào)整成本、利潤和所得稅，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計意見的類型

38、。本 講 結(jié) 束第九講 投資與籌資循環(huán)的實質(zhì)性測試1、投資交易的實質(zhì)性測試 （1）具體審計目標及關(guān)注重點 （2）實施的主要程序及內(nèi)容 借款交易與所有者權(quán)益交易的實質(zhì)性測試審計風險與預(yù)警信號關(guān)聯(lián)交易案件多發(fā)形色多樣區(qū)分會計責任-披露與審計責任-評價審計風險拖欠貸款-關(guān)注持續(xù)經(jīng)營2、借款交易的具體審計目標及重點3、所有者權(quán)益交易具體審計目標及重點4、案例分析興華木業(yè)有限公司是生產(chǎn)裝飾材料的小型企業(yè)。產(chǎn)品銷售與購進原料的增值稅適用稅率均為17%（該企業(yè)為一般納稅人），企業(yè)交納的增值稅附加為按應(yīng)交增值稅的7%，3%計提的城建稅，教育費附加。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝簡單，月末基本上無在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本中原材料成本占7

39、0%。2009年企業(yè)年報數(shù)字見如下簡表。利潤表編制單位：興華木業(yè)有限公司 2009年度 單位：元項 目 本年累計數(shù)主營業(yè)務(wù)收入 45 768 900減：主營業(yè)務(wù)成本 40 792 000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 204 768 主營業(yè)務(wù)利潤 4 772 132減：營業(yè)費用 2 821 567 管理費用 1 431 754.82 財務(wù)費用 78 569 營業(yè)利潤 440 241.18加：投資收益 -241 500 利潤總額 198 741.18減：所得稅 29 811.18 凈利潤 168 930 現(xiàn)金流量表1、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：41 724 872元2、購買商品提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金：31

40、489 718元3、吸收投資收到的現(xiàn)金：250 000元4、分配股利、利潤、償付利息支付現(xiàn)金：46 500元題解：根據(jù)表內(nèi)、表與表數(shù)字之間的關(guān)系分折如下：(1)存貨：年末數(shù)比年初數(shù)增長1倍，且占資產(chǎn)比重為47%，期末存貨中原輔材料為1400670-315900=1084770元，應(yīng)重點審查，檢查有無超儲積壓現(xiàn)象，儲備資金大幅增長是否必要合理。(2)固定資產(chǎn)：原值為150萬元，當年累計折舊僅增加13750元，可能少提折舊。(3)應(yīng)付賬款：全年進貨量： 40792000(銷售成本)x70%+（1400670-315900）-（772450- 652700）=29 519 420(元) 年末余額相對

41、于全年進貨量小得不正常，應(yīng)重點審查有無未確認的應(yīng)付賬款，少列負債現(xiàn)象。 (4) 其他應(yīng)付款：年初年末余額均為20000元，審查有無長期掛賬、未入賬問題。(5) 預(yù)提費用：年末短期借款150萬元，短期借款一般按季結(jié)算利息，預(yù)提費用余額相對于短期借款偏小，應(yīng)審查有無少計預(yù)提費用問題。(6)主營業(yè)務(wù)稅金及附加：全年數(shù)可分析計算如下：45 768 900（銷售收入）X17%-29 519 420（全年進貨量）X17% X（7%+3%）=276 241.16 報表反映數(shù)與計算結(jié)果差異較大，可能存在少計提銷售稅金或銷售稅金誤入其他成本、費用項目問題。(7)投資收益：全年投資收益為-240 500元，相對于

42、長期投資30萬元，很不正常，應(yīng)審查虧損原因及其真實性合理性。(8) 銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金：分析性測試如下： 45 768 900X(1+17%)+(156 000-120 000) +(377 000-65 000)= 53 897 613(元) 這與報表所列數(shù)存在重大差異，應(yīng)審查差異原因，是否存在以債務(wù)抵銷貨款或非貨幣性交易。(9) 購買商品勞務(wù)支付現(xiàn)金：分析性測試如下： 29 519 420(全年進貨量)X(1+17%)+(120 000-78 000) +(221 200-167 000)=34 633 921.40(元)這與報表所列數(shù)存在重大差異，應(yīng)審查原因。(10) 吸收投資所收

43、到的現(xiàn)金：資產(chǎn)負債表上未反映當年有債權(quán)、股權(quán)籌資行為，此項目不應(yīng)有現(xiàn)金收入，應(yīng)審查差異原因。(11) 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金：與短期借款、財務(wù)費用相比，此項目現(xiàn)金支出反映數(shù)偏小，存在重大差異，應(yīng)審查差異原因。測試題：1、投資交易是指讓渡資產(chǎn)給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)，以通過分配增加財富或其他收益。主要分( AB )。 A 債權(quán)性投資 B 權(quán)益性投資 C 短期投資 D 長期投資 E 政府投資2、借款交易與所有者權(quán)益交易的審計中重點注意防范哪些方面的風險？ (見PPT79)本 講 結(jié) 束第十講 終結(jié)外勤審計學(xué)習要點：1.掌握終結(jié)外勤工作在審計工作中的位置，依賴以及主要關(guān)注事項和所要做的

44、幾項工作。2.掌握獨立審計報告的基本格式、出具的審計意見的基本類型及應(yīng)把握的尺度。1 終結(jié)外勤工作關(guān)注事項期初余額期后事項現(xiàn)金流量表持續(xù)經(jīng)營能力特定事項2 終結(jié)外勤工作所要做的幾項工作重要性的最后考慮編制差異調(diào)節(jié)表與試算平衡表與管理當局與審計委員會溝通獲取律師與管理當局聲明書復(fù)核工作底稿提供管理建議書二、終結(jié)外勤工作關(guān)注事項1、關(guān)注期初余額（1） 為什么（2） 關(guān)注的主要內(nèi)容上期結(jié)轉(zhuǎn)余額上期會計政策上期或有事項（3） 如何了解查閱上期審計工作底稿函證二、終結(jié)外勤工作關(guān)注事項2、關(guān)注期后事項（1） 什么叫期后事項 報表日期后事項審計報告日期后事項會計報告公布日（2） 期后事項對審計人員發(fā)表意見的

45、影響 可能影響審計人員對報表日所作估計與判斷 二、終結(jié)外勤工作關(guān)注事項（3）關(guān)注內(nèi)容 資產(chǎn)負債表日已存在期后事項：期后調(diào)整事項無法收回的應(yīng)收賬款、銷售退回、訴訟失敗支付賠償?shù)荣Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生期后事項：期后非調(diào)整事項，但需披露企業(yè)合并所持證券嚴重下跌應(yīng)付債券提前兌付等 如何區(qū)別處理上述內(nèi)容：關(guān)鍵在界定出現(xiàn)的時間點二、終結(jié)外勤工作關(guān)注事項3.對現(xiàn)金流量表的復(fù)核從三表之間的勾稽關(guān)系復(fù)核現(xiàn)金流量表現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的界定分類的合理性等二、終結(jié)外勤工作關(guān)注事項4、關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力（1） 審計人員關(guān)注的理由（2） 關(guān)注的重點 其他方面：違紀違法（3） 其他關(guān)注的：資產(chǎn)出售、債務(wù)重組（4） 必要的追加審計程

46、序財務(wù)方面：資金鏈可能斷裂經(jīng)營方面：市場人才資源二、終結(jié)外勤工作關(guān)注事項5、關(guān)注未決事項：審計過程中末決的事項（1） 關(guān)注的主要內(nèi)容應(yīng)收賬款函證末回函、存放外邊的存貨、證券尚未證實（2） 如何預(yù)防此項審計風險進入未決事項工作底稿在報告中披露三、終結(jié)外勤工作所要做的幾項工作（1） 所要達到的目的 確保充分證據(jù)消除疑慮 確定報表整體是否存在異常（2） 如何運用該程序三、終結(jié)外勤工作所要做的幾項工作1、運用分析性復(fù)核程序2、對重要性水平的最后認定（1） 重要性水平的兩個層次單項與匯總的重要性水平（2） 重要性水平調(diào)整的前提原來確認的基礎(chǔ)不復(fù)存在（3） 重要性水平調(diào)整后的影響增加了樣本與重要事項三、終

47、結(jié)外勤工作所要做的幾項工作案例分析：某公司當年報表凈利為200萬元，單項重要性水平為凈利的3，計6萬元。審計后經(jīng)調(diào)整，凈利為50萬元，則重要性水平降至1.5萬元。其帶來的影響是1.5萬元至6萬元之間的錯報也都視為重要的，都要重新取證，并需要在報表中調(diào)整或重分類。這也因此帶來工作的被動，因此，審計人員在制訂審計計劃時就要考慮到可能發(fā)生的這種情況避免發(fā)生。3、獲取有關(guān)聲明書（1） 目的（2） 聲明書對審計人員的作用及局限 作用：明確各自責任 局限：不能作為直接證據(jù)（3） 具體內(nèi)容（4） 遭到拒絕的處置：視同審計范圍受到限制（5） 獲取律師聲明書的途徑（6） 樣本（P581586）三、終結(jié)外勤工作所

48、要做的幾項工作測試題：1會計師事務(wù)所的（ A ）應(yīng)對審計工作底稿進行最終復(fù)核。A.主任會計師 B.注冊會計師 C.項目負責人 D.助理人員2不是終結(jié)外勤工作關(guān)注的事項是（ B ）。 A 期初余額 B 期末余額 C 期后事項 D 持續(xù)經(jīng)營能力3資產(chǎn)負債表日已存在的期后事項包括（ ABCDE ）。A 無法收回應(yīng)收賬款 B 銷售退回 C 支付賠償 D 大批產(chǎn)成品不合格E 支票因透支被退回4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生期后事項屬期后非調(diào)整事項，但需披露。( )復(fù)習思考題1、 簡述終結(jié)外勤審計在審計工作中的位置、關(guān)注終結(jié)外勤審計事項的特點，執(zhí)行者及主要依賴（PPT364）2、 簡述終結(jié)外勤審計關(guān)注的主要內(nèi)容(事

49、項)，并說明為什么？（PPT365）3、 簡述終結(jié)外勤審計所要做的幾項工作。（PPT363）本 講 結(jié) 束 第十一講 審計報告學(xué)習要點：掌握注冊會計師審計報告的基本格式、出具的審計意見的基本類型及應(yīng)把握的尺度。一、審計報告的基本概念審計報告的定義：注冊會計師對被審計單位財務(wù)報告發(fā)表意見的書面文件出具報告的條件審計程序完成被審計單位接受或拒絕接受審計意見管理當局已簽署審計報告 二、報表審計報告基本格式 標準審計報告基本格式(中國 p601)條件：無保留意見的審計報告、不附加說明段、強調(diào)事項或修辭性用語時格式：抬頭收件人引言段管理層責任：內(nèi)部控制、會計政策、會計估計注冊會計師責任：遵循準則道德規(guī)范；規(guī)范獲取評價充分適當證據(jù)意見段：我們認為所有重大方面公允反映了財務(wù)狀況簽名蓋章報告日期等8項內(nèi)容二、報表審計報告基本格式 非標準審計報告基本格式(中國)帶強調(diào)事項的無保留意見審計報告(p610)條件：持續(xù)經(jīng)營能