大成方略納稅人俱樂(lè)部課件

1、大成方略納稅人俱樂(lè)部 陳萍生國(guó)家讓利下企業(yè)納稅規(guī)劃實(shí)戰(zhàn)案例精講第一節(jié) 鼓勵(lì)投資政策下的規(guī)劃實(shí)戰(zhàn)第二節(jié) 稅收優(yōu)惠政策下的規(guī)劃實(shí)戰(zhàn)第三節(jié) 營(yíng)改增政策下的規(guī)劃實(shí)戰(zhàn)第四節(jié) 個(gè)人稅制政策下的規(guī)劃實(shí)戰(zhàn)第五節(jié) 放管服征管方式下規(guī)劃實(shí)戰(zhàn)第六節(jié) 資產(chǎn)重組政策下的規(guī)劃實(shí)戰(zhàn)主要內(nèi)容第一節(jié) 鼓勵(lì)投資政策下的規(guī)劃實(shí)戰(zhàn)一、設(shè)立公司股東主體選擇規(guī)劃個(gè)人投資行為可選擇兩種方式： 1.直接以個(gè)人身份投資擔(dān)任股東 2.先設(shè)立一人公司（家庭公司），再以一人公司名義投資擔(dān)任股東 投資獲利方式兩種： 1.從被投資企業(yè)獲得股息紅利 2.是轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲利B公司(25%)B公司(25%)個(gè)人A公司個(gè)人20%20%免稅100756010060公

2、司股東股息紅利不納稅 例1：甲個(gè)人投資200萬(wàn)元到A公司。A公司上市后，該項(xiàng)股份市場(chǎng)價(jià)為1000萬(wàn)元。甲如轉(zhuǎn)讓該股份所得800，繳納個(gè)人所得稅160萬(wàn)元，稅負(fù)20%。 例2：甲個(gè)人先投資設(shè)立B公司，B公司投資A公司200萬(wàn)元。A公司上市后B公司以1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，所得800。B公司繳納企業(yè)所得稅200；600萬(wàn)分配給甲，納稅120。合計(jì)320萬(wàn)元，稅負(fù)40%。B公司個(gè)人A公司個(gè)人20%20%25%100756010080股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得B公司 財(cái)稅字199420號(hào)：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。外資企業(yè)及境外股東一樣嗎？ 國(guó)稅函2008112號(hào) 非居民企業(yè)從我

3、國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但協(xié)定稅率低于10%的，納稅人申請(qǐng)執(zhí)行協(xié)定稅率時(shí)須提交享受協(xié)定待遇申請(qǐng)表。外資企業(yè)免稅10%20%10%分紅分紅轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅率 財(cái)稅2008159號(hào) 合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。二、合伙企業(yè)避稅方案規(guī)劃級(jí)數(shù)含稅不含稅稅率扣除數(shù)115000以下14250以下5%0215000-3000014250-27

4、75010%750330000-6000027750-5175020%3750460000-10000051750-7975030%97505100000以上79750以上35%14750對(duì)外投資分回利息股息紅利所得，單獨(dú)分配至合伙人個(gè)人所得稅五級(jí)超額累進(jìn)稅率經(jīng)營(yíng)所得協(xié)商比例協(xié)議分配出資比例平均分配合伙企業(yè)所得利息股息紅利20%稅率生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得5級(jí)稅率A公司A公司B公司B合伙免稅不征稅應(yīng)稅納稅分紅A公司A公司B公司B合伙C公司C公司納稅分紅免稅不征稅應(yīng)稅納稅分紅免稅上市公司股東大舉入疆.doc新疆維吾爾自治區(qū)人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)促進(jìn)股權(quán)類投資企業(yè)發(fā)展暫行辦法的通知.doc國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)

5、于2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見(jiàn).docx三、持股公司利用地方優(yōu)惠政策減持規(guī)劃關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅政策.doc財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知.docx 例：某個(gè)人或企業(yè)將成本是100萬(wàn)元技術(shù)成果評(píng)估為1000萬(wàn)元投資到A公司，增值900萬(wàn)元暫不納稅。A公司按1000萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)核算攤銷，合計(jì)抵稅250萬(wàn)元。四、企業(yè)和個(gè)人技術(shù)成果投資規(guī)劃 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在

6、地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。1.子公司為企業(yè)所得稅納稅主體，分公司可以與總公司合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 2012年第57號(hào).doc2.子公司為增值稅獨(dú)立納稅人。分公司一般為增值稅納稅主體。3.企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地。居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。五、設(shè)立子公司與分公司稅務(wù)規(guī)劃分支機(jī)構(gòu)形式選擇安排形式是否辦工商證是否自開(kāi)發(fā)票是否可簽合同增值稅是否合并納稅企業(yè)所得稅是否合并 辦事處（項(xiàng)目部）否否否是是分公司是是是否可選擇子公司是是是否否增值稅價(jià)外費(fèi)用規(guī)劃 價(jià)外費(fèi)用

7、，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。六、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)分解收入的規(guī)劃 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： 1.代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 2.以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 舉例：某公司銷售貨物價(jià)款1000萬(wàn)元，另收取延期付款利息或違約金10萬(wàn)元。如何納稅？舉例： 某化妝品公司，年銷售量達(dá)1萬(wàn)件，有兩個(gè)方案： 公司內(nèi)設(shè)銷售部門，直接對(duì)外銷售，每件銷售價(jià)格200元（不含稅），消

8、費(fèi)稅稅率30%。 設(shè)立銷售子公司，公司140元銷售給子公司，子公司200對(duì)外銷售。消費(fèi)稅規(guī)劃國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第37號(hào) 納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下，屬于中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例第十條規(guī)定的情形，應(yīng)該按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知（國(guó)稅函2009380號(hào)）規(guī)定的核價(jià)辦法，核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。生產(chǎn)105二級(jí)銷售200一級(jí)銷售150生產(chǎn)45%105零售200批發(fā)11%150財(cái)稅 2015 60號(hào)1、將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。2、納稅人兼營(yíng)卷

9、煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。七、增值稅混合銷售的重整規(guī)劃國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告.docx一、公司投資基金節(jié)稅規(guī)劃財(cái)稅

10、20081號(hào)對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 舉例：A公司1月1日投資基金100000份，每份2.5元，合計(jì)25萬(wàn)元。3月1日基金分紅，每份分配1.5元。A公司分配所得15萬(wàn)元，暫不征收企業(yè)所得稅。4月1日，A公司全部贖回基金100000份，虧損15萬(wàn)元。第二節(jié) 稅收優(yōu)惠政策下的規(guī)劃實(shí)戰(zhàn) 財(cái)稅200970號(hào) 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 驚呆了！普華永道招聘殘疾人的原因.docx二、企業(yè)安置特殊就業(yè)群體節(jié)稅規(guī)劃

11、個(gè)人所得稅法 第五條 有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 實(shí)施條例稅法第五條所說(shuō)的減征個(gè)人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（山西省規(guī)定：殘疾人可分項(xiàng)在應(yīng)納稅款不低于百分之五十的幅度內(nèi)減征，減征期限為5年以上10年以下，具體減征幅度和減征期限，由各縣市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知.doc財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知.docx 舉例：夫妻兩人2012年1月1日投資1000萬(wàn)元設(shè)立A公司。2016年A公司凈資產(chǎn)為1800萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)稅

12、后留存800萬(wàn)元。 夫妻轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，應(yīng)不低于1800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得800萬(wàn)元納稅。 分析：如果股東是家族公司，可以通過(guò)先分配再轉(zhuǎn)讓方式避稅，個(gè)人股東可以轉(zhuǎn)化為家族公司股東嗎？三、股東不按持股比例分紅規(guī)劃納稅免稅公司分紅 例：家族公司增資1000萬(wàn)元成為A公司股東。修改公司章程，約定稅后利潤(rùn)分配比例為2：8。則夫妻分配所得為160萬(wàn)元，繳納個(gè)人所得稅32萬(wàn)元；公司分配所得為640萬(wàn)元不納稅。兩股東合計(jì)納稅32萬(wàn)元。分配后，股東再轉(zhuǎn)讓股權(quán)無(wú)增值不納稅。 個(gè)人股東設(shè)立公司參股，重新約定分配比例 公司法 第三十四條股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出

13、資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄.doc 四、非貨幣性資產(chǎn)投資分期納稅規(guī)劃 財(cái)稅2014116號(hào) 居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅政策.doc規(guī)劃：1.遞延納稅 2. 彌補(bǔ)后五年虧損 3.提前實(shí)現(xiàn)所得 非貨幣性資產(chǎn)投資所得及計(jì)稅成本變化（成本1000，公允價(jià)值5000）第一年第二年第三年第四年第五年實(shí)現(xiàn)所得800800800800800虧損（假設(shè)）-200-400-300-

14、400-500應(yīng)稅所得600400500400300計(jì)稅成本18002600340042005000大成方略納稅人俱樂(lè)部36國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào) 1.非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。 2.上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。五、新三板公司分紅個(gè)人所得稅規(guī)劃財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息

15、紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知.doc財(cái)稅2015116號(hào) 個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。公司農(nóng)業(yè)基地+初加工+精加工=產(chǎn)品銷售基地公司精加工公司初加工公司優(yōu)惠優(yōu)惠無(wú)優(yōu)惠無(wú)優(yōu)惠“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題通知.doc“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告.doc六、 “公司+農(nóng)戶”享受稅收優(yōu)惠的規(guī)劃七、（非）上市公司股權(quán)激勵(lì)方案規(guī)劃財(cái)稅2016101號(hào) 非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，

16、遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 1.股票期權(quán) 企業(yè)員工股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。財(cái)稅200535號(hào) 區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得計(jì)算： 應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量 舉例：某員工2015年6月4日對(duì)48000股股票期權(quán)行權(quán)

17、，每股行權(quán)價(jià)10元（當(dāng)日市場(chǎng)收盤價(jià)14元），該個(gè)人取得來(lái)源于境內(nèi)的股票期權(quán)時(shí)在該公司實(shí)際工作期間為18個(gè)月； 所得=48000（1410）=192000 個(gè)人所得稅(1920001225%1005)1235940 2.股票增值權(quán) 是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。財(cái)稅20095號(hào) 例：某上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，以該公司為標(biāo)的股票實(shí)施股票增值權(quán)激勵(lì)。2014年10月15日，王某獲得10萬(wàn)份股票增值權(quán)，授予價(jià)格為每股15元。 如201

18、6年10月15日該公司股票收盤價(jià)格為每股24元，按計(jì)劃兌現(xiàn)股票增值權(quán)總量40%的增值額。王某應(yīng)在該日確認(rèn)應(yīng)稅所得36萬(wàn)元（2415）1040%。 3.限制性股票 是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)。 應(yīng)納稅所得額=（登記日市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）2本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）國(guó)稅函2009461號(hào) 例：A上市公司通過(guò)一項(xiàng)授予公司高管限制性股票計(jì)劃。207年2月，公司于當(dāng)日按每股5元的價(jià)格授予公司總經(jīng)理王某20000股票，并收到

19、王某100000元購(gòu)股款。當(dāng)日，股票收盤價(jià)為15元/股。自授予日起至208年1月31日為禁售期。禁售期后分兩批解鎖。第一批為208年5月31日，解鎖50%，第二批為209年5月31日。 208年5月31日，符合解鎖條件，公司對(duì)王經(jīng)理10000股股票解禁。當(dāng)日，公司股票的收盤價(jià)為25元/股。王經(jīng)理與208年10月15日將10000股票以34元/股的價(jià)格賣出。209年5月31日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司根據(jù)計(jì)劃實(shí)施懲罰性措施，從王經(jīng)理處回購(gòu)該部分股票注銷，并將當(dāng)初的購(gòu)股款50000元返還給王經(jīng)理。48208年5月31日，王經(jīng)理的10000股限制性股票解禁，獲得了在二級(jí)市場(chǎng)公開(kāi)出售的權(quán)利。該日為納

20、稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。所得(25+15)2510000150000稅額（1500001225%1005）122544049 4、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì) 股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無(wú)償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。 財(cái)稅2015116號(hào)：自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。股權(quán)激勵(lì)類別各階段納稅義務(wù)(適用稅目)授予時(shí)行權(quán)時(shí)/解禁時(shí)轉(zhuǎn)讓股份時(shí)股票期權(quán)無(wú)工資薪金所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票增值權(quán)無(wú)工資薪金所得不適用限制性股票無(wú)工資薪金

21、所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)無(wú)工資薪金所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得非上市公司無(wú)暫不納稅納稅 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 買價(jià)是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。八、從小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)規(guī)劃財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知.doc財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知.doc財(cái)政

22、部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知.docx發(fā)票類型稅率（%）產(chǎn)品稅率（%）抵扣率（%）1專用發(fā)票11、317132小于17113普通發(fā)票（自產(chǎn)）免稅17134小于17115收購(gòu)發(fā)票免稅17136小于17117普通發(fā)票（流通）11、3、免稅08核定扣除產(chǎn)品耗用扣除金額扣除率/（1扣除率）扣除率與銷售稅率相同9核定扣除直接銷售進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1損耗率）農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)11%/（111%）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除 舉例：公司自小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)進(jìn)一批食用植物油，價(jià)稅合計(jì)20.6萬(wàn)元，B公司為A公司開(kāi)具價(jià)款20萬(wàn)，征收率3%的增值稅專用發(fā)票。 A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：201

23、1%=2.2（萬(wàn)元） 如果A公司生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的稅率是17%，則A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：2013%=2.6（萬(wàn)元） 如果A、B公司是關(guān)聯(lián)方，B公司將銷售價(jià)格提高到30萬(wàn)元，則B公司納稅0.9萬(wàn)元，A公司抵扣3.3萬(wàn)元或3.9萬(wàn)元。（如B公司11%稅率，A公司可抵扣13%情形同樣適用）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助 第五條 企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 第八條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。 第十一條 與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)

24、當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。九、財(cái)政性補(bǔ)助收入的稅收規(guī)劃 第九條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本； （二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局通知.doc 舉例：某企業(yè)取得政府部門財(cái)政補(bǔ)助100萬(wàn)元用于技術(shù)研發(fā)，當(dāng)年計(jì)入遞延收益。企業(yè)選擇：一是作為不征稅收入，二是作為納稅收入。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)

25、企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。政府補(bǔ)助用于研發(fā)的規(guī)劃 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（資本化支出） 貸：原材料（或：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等） 借：管理費(fèi)用OR無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出OR資本化支出研發(fā)費(fèi)用資本化費(fèi)用化規(guī)劃 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： 1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 2

26、.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； 4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； 5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.一、企業(yè)所得稅收入規(guī)劃 企業(yè)所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用

27、費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。第三節(jié) 營(yíng)改增政策下的稅收規(guī)劃實(shí)戰(zhàn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（銷售商品）會(huì)計(jì)1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量企業(yè)所得稅1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算國(guó)稅函20

28、08875號(hào)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（提供勞務(wù)）會(huì)計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量企業(yè)所得稅提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算國(guó)稅函2008875號(hào) 舉例：甲公司于2017年11月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為6個(gè)月，合同總收入1000萬(wàn)

29、元，至年底已預(yù)收800萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用560萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生240萬(wàn)元。 完工進(jìn)度:560（560+240）=70% 年底確認(rèn)收入:100070%=700 確認(rèn)勞務(wù)成本:（560+240)70%=560完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測(cè)量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。類型確認(rèn)時(shí)間政策依據(jù)分期收款銷售貨物合同約定收款時(shí)間實(shí)施條例托收承付銷售商品辦妥托收承付手續(xù)國(guó)稅函2008875號(hào)預(yù)收款銷售商品發(fā)出商品同上銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)同上支付手續(xù)費(fèi)委托代銷商品收到代銷清單時(shí)同上提供工程及建筑勞務(wù)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入同上類型確認(rèn)時(shí)間政策

30、依據(jù)股息紅利做出分配決定實(shí)施條例租金收入合同約定收款時(shí)間或跨年度分期確認(rèn)實(shí)施條例和國(guó)稅函201079號(hào)捐贈(zèng)所得收到時(shí)實(shí)施條例宣傳媒介費(fèi)廣告出現(xiàn)時(shí)國(guó)稅函2008875號(hào)商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)提供服務(wù)期間確認(rèn)同上長(zhǎng)期提供重復(fù)勞務(wù)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)同上特許權(quán)使用費(fèi)交付資產(chǎn)或提供服務(wù)時(shí)同上類型確認(rèn)時(shí)間政策依據(jù)備注利息收入合同約定收款時(shí)間實(shí)施條例、稅務(wù)總局公告2010年23號(hào)金融企業(yè)適用23號(hào)安裝費(fèi)、開(kāi)發(fā)軟件費(fèi)按進(jìn)度國(guó)稅函2008875號(hào)安裝工作是商品銷售附帶條件的在確認(rèn)商品銷售時(shí)確認(rèn)會(huì)員費(fèi)一次確認(rèn)或受益期分期確認(rèn)同上入網(wǎng)費(fèi)企業(yè)所得稅問(wèn)題債務(wù)重組合同協(xié)議生效時(shí)國(guó)稅函201079號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效變更登記同上開(kāi)發(fā)

31、產(chǎn)品合同簽訂實(shí)際取得收入時(shí)國(guó)稅發(fā)200931號(hào)完工前預(yù)計(jì)毛利率，完工后結(jié)算收入規(guī)劃的主要方法：1、合同約定收款時(shí)間規(guī)劃收入2、發(fā)貨時(shí)間規(guī)劃收入3、完工進(jìn)度規(guī)劃收入4、驗(yàn)收收款時(shí)間規(guī)劃收入5、股權(quán)變更時(shí)間規(guī)劃收入6、關(guān)聯(lián)方交易規(guī)劃收入7、開(kāi)票時(shí)間規(guī)劃收入8、其他收入規(guī)劃方法二、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)劃貨物加工修理修配勞務(wù) 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天. 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn) 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

32、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。貨物加工修理修配勞務(wù)1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。公告.doc2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)1.收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。2.取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。貨物加工修理修配勞務(wù)3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天，

33、無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)3.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。4.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。貨物加工修理修配勞務(wù)5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取

34、銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)5.納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。6.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。營(yíng)改增納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 形式 服務(wù)開(kāi)具發(fā)票收訖價(jià)款合同約定收款時(shí)間或：應(yīng)稅行為完成（權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)）預(yù)收款應(yīng)稅行為納稅納稅納稅納稅不納稅建筑、租賃納稅納稅納稅納稅納稅建筑（2017.7.1后）納稅納稅納稅納稅預(yù)繳2%、3%房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)納稅納稅納稅

35、納稅預(yù)繳3%大成方略納稅人俱樂(lè)部73國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào) 納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。贛國(guó)稅營(yíng)改增辦發(fā)201652號(hào) 根據(jù)房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售特點(diǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。具體交房時(shí)間以商品房買賣合同上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，按實(shí)際交房時(shí)間為準(zhǔn)。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生之前收取的款項(xiàng)應(yīng)作為預(yù)收款，按照規(guī)定預(yù)繳增值稅三、銷售折扣折讓退回的稅收規(guī)劃增值稅國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)納稅人采取折扣方式

36、銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)所得稅國(guó)稅函2008875號(hào)1.企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。增值稅國(guó)稅函20061279號(hào)納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局公告.docx企

37、業(yè)所得稅2.現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除3.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。開(kāi)票折扣，收款不折扣如：經(jīng)銷商事先選擇10%折扣，則每次銷售1000時(shí)折扣100。累計(jì)銷售10000時(shí)，折扣1000，開(kāi)票金額9000，收款金額10000，返利1000（貨物或現(xiàn)金均可）累計(jì)銷售9000時(shí)，折扣900，開(kāi)發(fā)票金額8100，收款金額9000，多收款900轉(zhuǎn)為收入。 舉例：一件2000元的電器，送一件400元的小家電，合計(jì)2400元，實(shí)收2000元。如果將其贈(zèng)送了，要按2400元繳納增值稅。 規(guī)劃：將兩件產(chǎn)品賣給客戶，給予客戶400元的折扣，這

38、樣，由于是價(jià)格折扣，只要按2000元實(shí)際營(yíng)業(yè)額繳納增值稅即可。國(guó)家稅務(wù)總局通知.doc 個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知.doc四、買一贈(zèng)一和折扣銷售的規(guī)劃 舉例：某開(kāi)發(fā)公司“買一贈(zèng)一”，即在一段時(shí)間內(nèi)，實(shí)行買房無(wú)償贈(zèng)送電器，合計(jì)送出價(jià)稅金額100萬(wàn)。贈(zèng)送電器計(jì)入銷售費(fèi)用85.47萬(wàn)元，抵扣企業(yè)所得稅21.37（85.4725%），現(xiàn)金流出78.63萬(wàn)元。 籌劃：企業(yè)采取價(jià)格折扣的方式，則企業(yè)總的銷售收入減少100萬(wàn)元。實(shí)物贈(zèng)送折扣改價(jià)格折扣規(guī)劃 10000001.11=900900，增值稅=99100 1、增值稅：99100 2、土地增值稅：90090030%=270270 3、節(jié)約土地增值稅27027

39、0，繳納企業(yè)所得稅67568。收入減少90.09萬(wàn)節(jié)約企業(yè)所得稅225225元，相抵157657元（225225-67568）。 以上合計(jì)減少稅收527027，減少稅收占折扣100萬(wàn)元比例的52.7%。稅種價(jià)稅合計(jì)實(shí)物或折扣價(jià)格贈(zèng)送實(shí)物納稅或抵稅價(jià)格折扣少納稅增值稅100（85.47+14.53）014.53企業(yè)所得稅85.4721.3721.37城建稅及附加增值稅12%01.74個(gè)人所得稅10000合計(jì)節(jié)約76.13%21.3737.64贈(zèng)送實(shí)物與價(jià)格折扣比較財(cái)稅2010121號(hào)對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。財(cái)稅200

40、9128號(hào)無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。五、公司不動(dòng)產(chǎn)租金收入稅收規(guī)劃國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào) 七、納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201636號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。 六類進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 六、擴(kuò)大固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算范圍規(guī)劃財(cái)稅201790號(hào) 自2

41、018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。混用（合用）資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣資產(chǎn)全部抵扣按比例抵扣固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)及租入固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)是否原材料、其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)、費(fèi)用否是大成方略納稅人俱樂(lè)部86 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性

42、無(wú)形資產(chǎn)。 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。 2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。 5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

43、6、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)(含投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi))、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局公告215年第59號(hào).doc 按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 北京市國(guó)稅局不動(dòng)產(chǎn)抵扣申報(bào).doc下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅

44、額。 （三）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。七、一般計(jì)稅進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證稅收規(guī)劃 （四）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 買價(jià)是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 （五）高速公路和一二級(jí)公路通行費(fèi)。 一般納稅人購(gòu)進(jìn)取得進(jìn)項(xiàng)稅額，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、

45、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等： 取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”等科目， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，先轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目； 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時(shí)，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 舉例：某公司取得增值稅專用發(fā)票117萬(wàn)元，其中進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，按規(guī)定認(rèn)證后。賬務(wù)處理： 借：原材料100 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 17 貸：銀行存款 117 認(rèn)證后， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

46、進(jìn)項(xiàng)稅額 17 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 17 領(lǐng)用轉(zhuǎn)出時(shí)， 借：原材料 17 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 17 兼用于不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的除長(zhǎng)期資產(chǎn)以外的其他進(jìn)項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。 除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以外的納稅人，據(jù)財(cái)稅201636號(hào)第29條，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。八、劃分不清進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出規(guī)劃 什么樣的進(jìn)項(xiàng)稅額屬于無(wú)法劃分的？ 一般意義上，可以界定為受益對(duì)象不明確

47、的費(fèi)用性支出，大體上對(duì)應(yīng)于公司總部發(fā)生的三類費(fèi)用，以及生產(chǎn)車間、項(xiàng)目部發(fā)生的制造費(fèi)用。如差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)、辦公用房租金、辦公費(fèi)、低值易耗品、直接收費(fèi)金融服務(wù)、水費(fèi)、電費(fèi)等。 清算結(jié)果：一是轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)少了，二是轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)多了，轉(zhuǎn)少了要補(bǔ)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)多了呢？能再轉(zhuǎn)入嗎？ 舉例：某月劃分不清的進(jìn)項(xiàng)稅額100，簡(jiǎn)易征稅和免稅項(xiàng)目銷售額1000，應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額1000。則轉(zhuǎn)出不得抵扣50%即50。但全年免稅銷售額1000，應(yīng)稅銷售額3000。則不得抵扣比例25%，轉(zhuǎn)出25。 規(guī)劃：充分利用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，合理規(guī)劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，盡量降低月度進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額。財(cái)稅201636號(hào)附件一 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不

48、得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。附件二 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。九、增值稅利息進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)劃 舉例：某單位向A公司借款100萬(wàn)元，每年向A支付利息和費(fèi)用15萬(wàn)元（其中融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等5萬(wàn)元），開(kāi)具增值稅發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 規(guī)劃：向A公司支付利息5%，其余10%支付給B咨詢顧問(wèn)公司。則10%部分費(fèi)用而已取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣？ 舉例：某公司2014年1月銷售一批商品，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元。合同規(guī)定，2017年1月

49、，公司將重新購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為650萬(wàn)元。 分析：這項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是將商品做抵押，向購(gòu)買方借款，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在該公司，公司對(duì)售出的商品仍可以實(shí)施控制。 （1）銷售時(shí)， 借：銀行存款 585 貸：應(yīng)付賬款-某單位 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 借：發(fā)出商品 300 貸：庫(kù)存商品 300 （2）201417年每年末預(yù)計(jì)利息費(fèi)用50萬(wàn)元時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：應(yīng)付賬款某單位 50 （3）2017年1月公司回購(gòu)商品時(shí)， 借：應(yīng)付賬款某單位 650 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110.5 貸：銀行存款 760.5（650+110.5） 借：庫(kù)存商品 300 貸：發(fā)出

50、商品 300 案例分析：某公司購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)117萬(wàn)元，其中稅款17萬(wàn)元。應(yīng)支付117萬(wàn)元，但實(shí)際支付107萬(wàn)元，少付10萬(wàn)元。公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元可以全部抵扣嗎？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知.doc十、購(gòu)貨返利收入增值稅實(shí)戰(zhàn)規(guī)劃 1、增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：100000（1+17%）17%=14529.91（元） 借：銀行存款 100000 貸：存貨 85470.09 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 14529.91 2、按服務(wù)業(yè)納稅：100000 （1+6%）6%=5660.38（元）十一、提前開(kāi)增值稅專用發(fā)票的規(guī)劃國(guó)家稅務(wù)總局

51、關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告.doc國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃失聯(lián)企業(yè)涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票檢查問(wèn)題的通知.docx 十二、發(fā)票“三流不一致”認(rèn)定處理的規(guī)劃 國(guó)稅發(fā)1995192號(hào) 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 關(guān)于統(tǒng)一結(jié)算方式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題批復(fù).doc湖北國(guó)稅 十六、甲單位是總包單位，與乙單位簽訂分包合同，乙單位向甲單位開(kāi)具發(fā)票，并委托甲單位將工程款支付給丙單位。這種委托付款情形下，乙方開(kāi)給甲方的專票上注明的稅額是否可

52、以抵扣？ 總局明確，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)，無(wú)論是私人賬戶還是對(duì)公賬戶支付，只要其購(gòu)買的貨物、服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，都沒(méi)有因付款賬戶不同而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作出限制性規(guī)定。因此，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)，只要其購(gòu)買的貨物、服務(wù)符合抵扣政策的，不論款項(xiàng)如何支付，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司： “三流合一”是1995年國(guó)稅發(fā)192號(hào)文件，那個(gè)文件的其他條款全都廢止了，就留了這一條。到現(xiàn)在已有二十多年，現(xiàn)在形勢(shì)的發(fā)展無(wú)論是支付手段，還是發(fā)票監(jiān)管，都是電子抵賬，已經(jīng)很強(qiáng)大了。當(dāng)時(shí)都是手開(kāi)票，拿手寫的專用發(fā)票，那個(gè)情況下稅務(wù)局需要看是否三流合一，但是現(xiàn)在該條款管的范圍還僅限于貨物和運(yùn)輸服

53、務(wù)。營(yíng)改增的服務(wù)領(lǐng)域不適用該條規(guī)定。關(guān)于該條款總局會(huì)再評(píng)估一下，如果覺(jué)得它存在已經(jīng)沒(méi)有意義的話，今后有可能會(huì)取消。 舉例：公司本月簽訂了合同，申報(bào)的時(shí)候繳了印花稅。領(lǐng)導(dǎo)作廢了該合同，不簽了，由于印花稅已經(jīng)繳納，并且不能退還，因此，由于作廢合同導(dǎo)致多繳了稅。還有變更合同，如果合同金額增加了，就要補(bǔ)繳印花稅，如果合同金額減少了，不退印花稅。 對(duì)策：如果合同金額一時(shí)不能確定，應(yīng)該先簽訂金額未定的合同，等到金額確定以后再補(bǔ)充進(jìn)去。 分析：按平價(jià)100萬(wàn)元簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，稅務(wù)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬(wàn)元？十三、含稅（不含稅）合同印花稅規(guī)劃 2016年4月25日視頻會(huì)議明確：第四，關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題：這

54、次兩部委下發(fā)的通知中沒(méi)有提到印花稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。主要是營(yíng)改增之前，這一問(wèn)題就已明確，沒(méi)有變化。各地執(zhí)行口徑仍按照印花稅條例規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計(jì)稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開(kāi)注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，未分開(kāi)注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。 因此，如果企業(yè)合同中簽訂的價(jià)格是含稅價(jià)格，則需要按含稅價(jià)格進(jìn)行貼花，因?yàn)橛』ǘ惖恼魇找罁?jù)是合同所載金額，所含增值稅不能扣減。 一、設(shè)立個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)的規(guī)劃 扣繳對(duì)象三類：?jiǎn)T工、股東、其他個(gè)人。 稅率：工資薪金所得七級(jí)適用超額累進(jìn)稅率；股息、利息、紅利所得20%稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得20%、30%或40%稅率；租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、其他等所

55、得20%。第四節(jié) 個(gè)人稅制政策下的規(guī)劃實(shí)戰(zhàn) 國(guó)稅發(fā)2005205號(hào) 第四條 實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括： (一)工資、薪金所得； (二)勞務(wù)報(bào)酬所得； (三)稿酬所得； (四)特許權(quán)使用費(fèi)所得； (五)利息、股息、紅利所得； (六)財(cái)產(chǎn)租賃所得； (七)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； (八)偶然所得； (九)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò)2萬(wàn) 2.2萬(wàn)以下的 20% 0 2 2-5萬(wàn)的 2.1-4.95萬(wàn)的 30% 2000 3 5萬(wàn)以上的 4.95萬(wàn)以上的 40% 7000注：1.表中的含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減

56、除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。 2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅率表 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指： 1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得； 2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得； 3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得； 4.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。 個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)） 第三條 本辦法所稱個(gè)體工商戶包括

57、：（一）依法取得個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶；（二）經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人；（三）其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人。 分析：利息所得個(gè)人所得稅有籌劃空間嗎？ 第八條 個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。 1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下的； 2.除上述規(guī)定以外的納

58、稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。 3.銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)年銷售額在500萬(wàn)元以下的。 小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)每月3萬(wàn)元以下增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)二、工資和年終獎(jiǎng)管理規(guī)劃 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知.doc 舉例：2017年終獎(jiǎng)20000，除12得出1667，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅：2000010%-105=1895個(gè)人所得稅稅率表一 策劃舉例：某企業(yè)管理人員年薪18萬(wàn)元。 1至12月每月發(fā)15000元。 每月納稅：（150003500）25%1005=1870，全每月發(fā)13500

59、元，年終獎(jiǎng)18000 每月納稅(135003500)2510051495，年終獎(jiǎng)180003%540， 全年=14951254018480 每月發(fā)10500元，年終獎(jiǎng)54000 每月納稅（10500-3500）20%-555=845 年終獎(jiǎng)納稅5400010%105=5295 全年納稅84512529515435 工資與年終獎(jiǎng)最優(yōu)分配表.doc 年終獎(jiǎng)的分析：年終獎(jiǎng)18000元稅率為3%，可否有策劃空間？ 稅負(fù)分析： 1.工資適用超額累進(jìn)稅率，其稅負(fù)是3%45%。 2.股東紅利的實(shí)際稅負(fù)是40%。 結(jié)論：工資薪金適用稅率只要不超過(guò)40%（每月80000元以下35%）少納稅。三、公司股東發(fā)工資獎(jiǎng)

60、金與分紅稅收規(guī)劃 舉例：某企業(yè)由一名自然人股東投資。2015年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60萬(wàn)元，納稅15，稅后利潤(rùn)45。全部分配納稅9（4520%）。合計(jì)納稅24 股東增發(fā)年終獎(jiǎng)42萬(wàn)元，則企業(yè)利潤(rùn)減為18萬(wàn)元。 年終獎(jiǎng)納稅：42000025%-1005=103995 企業(yè)年納稅：18000020%50%=18000 稅后利潤(rùn)分配納稅：16200020%=32400 合計(jì) 154395 分析：股東為殘疾個(gè)人，可否有策劃空間？四、企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款的規(guī)劃 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出： （1）娛樂(lè)、健身、旅游招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出 （2）購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出 （