稅法第二章增值稅考點匯總

1、稅法一第二章增值稅法預習考點匯總第二章 增值稅法第一節(jié) HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/288681.shtml t _blank 關于增值額的問題增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。(一)關于增值額的問題1.不同角度對增值額的理解角度對增值額的理解從理論上講增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務價值中V+M部分，在我國相當于凈產(chǎn)值或國民收入部分從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務，下同）而外購的那部分貨物價款后的余額從一項貨物來看增值額是該貨物經(jīng)歷的

2、生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值2.增值與價格的關系某貨物銷售額與增值額的關系(假定稅率為10%)對比發(fā)現(xiàn)：(1)該貨物的最終銷售額，就是該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和;(2)按照銷售全額課稅，會產(chǎn)生對銷售額中以前環(huán)節(jié)納過稅的銷售額重復征稅。同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的流轉環(huán)節(jié)越多，重復課稅的次數(shù)就越多、整體稅負就越重。3.增值額的法定性實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資

3、產(chǎn)的處理辦法不同。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/288682.shtml t _blank 增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據(jù) 增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。 間接計算法是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/288687.shtml t _blank 增值稅的類型增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅?！咎崾尽孔?009年1月1日起，我國增值稅實現(xiàn)“轉型”，由生產(chǎn)型轉為消費型。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/2016

4、05/288874.shtml t _blank 增值稅的性質及其計稅原理1.增值稅的性質 增值稅屬于流轉稅性質的稅種。(1)以全部流轉額為計稅銷售額，還同時實行稅款抵扣制度。是一種只就未稅流轉額征稅的新型流轉稅。(2)稅負具有轉嫁性。增值稅屬于間接稅。(3)按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率，作用在于廣泛征集財政收入，而不是調(diào)節(jié)收入差距。2.增值稅的計稅原理整體稅負扣除以前環(huán)節(jié)已納稅款。具體體現(xiàn)：(1)按全部銷售額計算稅款。但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅。(2)實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。(3)稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者，納稅人與負稅人相分離。

5、 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289139.shtml t _blank 增值稅與其他流轉稅的配合增值稅與其他流轉稅的配合一般有兩種模式：(1)交叉征稅(或稱雙層次征收)模式。如增值稅與消費稅。(2)平行征收模式。如增值稅與營業(yè)稅。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289141.shtml t _blank 增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289142.shtml t _blank 增值稅的特點和優(yōu)點1.增值稅的特點(1)不重復征稅，具有中性稅收的特征。

6、(2)逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。(3)稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。2.增值稅的優(yōu)點(1)能夠平衡稅負，促進公平競爭。(2)既便于對于出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足。(3)在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。(4)在稅收征管上可以互相制約，交叉審計。第二節(jié) HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289144.shtml t _blank 增值稅納稅人的基本規(guī)定(一)納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務和應稅服務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人(教材收錄的

7、是增值稅1政策)。報關進口貨物的納稅人是進口貨物收貨人或報關進口單位。代理進口的，以海關完稅憑證(專用繳款書)上的納稅人為增值稅的納稅人。(二)扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務和應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人?！咎崾尽俊熬硟?nèi)”的含義：貨物起運地或所在地在境內(nèi);勞務發(fā)生地在境內(nèi);服務提供方或接受方在境內(nèi)。(三)合并納稅兩個或兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289

8、145.shtml t _blank 增值稅納稅人的分類劃分目的適應納稅人經(jīng)營管理規(guī)模差異大、財務核算水平不一的情況。有利于加強重點稅源管理，簡化小型企業(yè)計算繳納程序。有利于專用發(fā)票的正確使用和安全管理。劃分依據(jù)基本依據(jù)是納稅人的會計核算是否健全，以及企業(yè)規(guī)模的大小(衡量企業(yè)規(guī)模一般以年銷售額為依據(jù))。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289147.shtml t _blank 一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標準一般劃分標準：年銷售額、會計核算水平1.年銷售額按照現(xiàn)行規(guī)定，凡符合下列條件的納稅人(“營改增”納稅人除外)視為小規(guī)模納稅人：(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供

9、應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元(含)以下的(2)上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元(含)以下的“營改增”應稅服務年銷售額在500萬元(含本數(shù))以下的上述所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。2.會計核算水平(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提

10、供準確稅務資料。特殊劃分標準(1)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅;(3)兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅;(4)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為,可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅?！咎貏e提示】選擇認定規(guī)則的差異辨析1.銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的納稅人，執(zhí)行“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”的認定規(guī)定。2.提供應稅服務的營業(yè)稅改征增值稅試點

11、納稅人，進行增值稅一般納稅人資格認定時，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，執(zhí)行“不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”的認定規(guī)定。3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289152.shtml t _blank 一般納稅人資格認定的基本規(guī)則小規(guī)模納稅人以外的納稅人(一般納稅人)應當向主管稅務機關申請資格認定?！盃I改增”試點實施前的應稅服務年銷售額達到500萬元。試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅

12、人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人?！鞠嚓P鏈接】銷售貨物、提供加工修理修配勞務的納稅人50萬(生產(chǎn)、勞務為主)、80萬(批發(fā)、零售為主)。 【歸納】無資格、新業(yè)務500萬標準無資格、老業(yè)務50萬、80萬標準有資格(老業(yè)務)、新業(yè)務不需重新認定無資格、兼有新老業(yè)務分別計算銷售額、分別適用一般納稅人資格認定標準。申請時間：新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定。除國家稅務總局另規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人主管稅務機關可在一定期限內(nèi)對下列新認定一般納稅人的企業(yè)實行輔導期管理：小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)輔導期管理

13、期限3個月國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)輔導期管理期限6個月輔導期納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289159.shtml t _blank 增值稅征稅范圍的一般規(guī)定(三)營改增的勞務和服務 1.“營改增”應稅服務基本范圍(3+7)：“營改增”范圍在全國試點的具體范圍（1）交通運輸服務陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務（2）郵政業(yè)郵政普遍服務郵政特殊服務其他郵政服務（3）電信業(yè)基礎電信服務增值電信服務（4）部分現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢服務

14、廣播影視服務 營改增對流轉稅法格局的影響圖示(至2015年)增值稅征稅范圍營業(yè)稅征稅范圍資產(chǎn)類貨物（有形動產(chǎn)）的銷售、進口（消費稅范圍）無形資產(chǎn)（含土地使用權轉讓和自然資源使用權轉讓）、不動產(chǎn)的轉讓勞務類加工、修理修配勞務“營改增”服務交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)(1)交通運輸服務陸路運輸服務11%的稅率是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。其他陸路運輸包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。水路運輸

15、服務11%的稅率是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。航空運輸服務11%的稅率是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務?！鞠嚓P鏈接】光租、干租屬于有形動產(chǎn)租賃服務。管道運輸服務11%的稅率是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。(2)郵政業(yè)11%的稅率郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。【提示】中國郵政速遞物流股份有限公司及其子

16、公司(含各級分支機構)，不屬于中國郵政集團公司所屬郵政企業(yè)。(3)電信業(yè)基礎電信服務11%稅率是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。增值電信服務6%稅率是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。(4)部分現(xiàn)代服務業(yè)6%或17%的稅率研發(fā)和技術服務6%的稅率包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務?！咎崾尽科渲屑夹g轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利

17、技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。信息技術服務6%的稅率是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。文化創(chuàng)意服務6%的稅率包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。【提示】商標和著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動?！咀⒁獗嫖觥繉＠?、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務屬于文化創(chuàng)意服務的知識產(chǎn)權服務;轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動屬于研發(fā)和技術服務

18、中的技術轉讓服務。物流輔助服務6%的稅率包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務，貨物運輸代理服務，代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務?！咀⒁狻扛劭谠O施經(jīng)營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅。(新增)貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發(fā)送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網(wǎng)服務、鐵路機車牽引服務屬于“貨運客運場站服務”。有形動產(chǎn)租賃服務17%的稅率 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃?！咎崾尽窟h洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。【相關鏈接】遠洋運輸?shù)某套?/p>

19、、期租業(yè)務、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于交通運輸服務。鑒證咨詢服務6%的稅率包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務?！咀⒁狻胯b證服務，包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅。廣播影視服務6%的稅率包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務、發(fā)行服務和播映(含放映)服務。2.非營業(yè)活動的界定為什么要界定非營業(yè)活動【提示】增值稅征稅范圍不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。非營業(yè)活動，是指：(1)非企業(yè)性單位按照法律

20、和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。(3)單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。3.境內(nèi)提供應稅服務在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(3)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第三節(jié) HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/

21、289162.shtml t _blank 對視同銷售行為的征稅規(guī)定下列視同銷售行為應征收增值稅：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人;(9)單位和個體工商戶向

22、其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;(10)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！咀⒁狻恳曂N售的規(guī)定共有十項，其具體的計稅規(guī)定及其運用是稅法()、涉稅服務實務考試必考的知識點。歸納視同銷售的特點：第一類特點：貨物的所有權發(fā)生了變化。第二類特點：所有權沒有變化，但是將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領域轉移到增值稅范圍以外或者轉移到消費領域。第三類特點：所有權或許沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289164.shtml t _blank 混合銷

23、售、混業(yè)經(jīng)營和兼營行為【解釋】兼營和混合銷售的分類和稅務處理原則是稅法()考試的重點內(nèi)容。經(jīng)營行為分類和特點稅務處理原則兼營納稅人兼營增值稅應稅項目與非增值稅應稅項目要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅；對劃分不清的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額混業(yè)經(jīng)營試點納稅人兼有不同稅率、征收率應稅項目要劃清收入，按各收入對應的稅率、征收率計算納稅；對劃分不清的，一律從高從重計稅混合銷售概念：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務之間存在因果關系和內(nèi)在聯(lián)系基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質劃分應納稅種。一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷

24、售交增值稅，繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289167.shtml t _blank 增值稅征稅范圍的特別規(guī)定與增值稅征稅范圍相關的其他規(guī)定主要涉及兩大方面：一是與營業(yè)稅的劃分;二是伴隨貨物銷售的一些特殊價外費用的涉稅規(guī)定。(一)其

25、他屬于增值稅范圍的規(guī)定12項。P90注意：電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅;供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務。根據(jù)增值稅暫行條例的有關規(guī)定，對于上述供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務費，應當征收增值稅。納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當征收增值稅。納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應計征增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的，按照營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)稅目繳納營業(yè)稅。(二)不征收增值稅的貨物或收入P9

26、1,共12項，包括非增即營、非增非營、具體問題具體分析三類。難點講解：難點：代購貨物行為增值稅與營業(yè)稅的劃分代購業(yè)務的關系見下圖：【注意】航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅;航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收增值稅;以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅。(三)增值稅與營業(yè)稅的劃分教材3項。1.報刊(2014年改征增值稅);2.公用事業(yè)收費;3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的費用?！咎崾尽可虡I(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務處理這里實際上又涉及到了增值稅與營業(yè)稅的劃分問題：凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向

27、供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。凡與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。第四節(jié) HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289173.shtml t _blank 增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負設計稅率的公式：增值稅稅率=(貨物在本環(huán)節(jié)的應納稅額+以前環(huán)節(jié)的已納稅額)/貨物在本環(huán)節(jié)的銷售額100% HYPERLINK /zcswsks/sf1/20160

28、5/289174.shtml t _blank 確定增值稅稅率的基本原則1.基本原則：盡量減少檔次，不宜多檔次。2.稅率類型：基本稅率(標準稅率)大多數(shù)貨物、應稅勞務適用。低稅率基本生活用品和勞務適用，采用低稅率的貨物和勞務不宜過多。高稅率奢侈品、非生活必需品或勞務適用，采用高稅率的貨物和勞務也不宜過多。零稅率主要適用出口貨物。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289176.shtml t _blank 我國增值稅稅率我國增值稅采用比例稅率。我國增值稅在設置了一檔基本稅率的基礎上，針對特殊行業(yè)和產(chǎn)品設計了低稅率，此外還有對出口貨物、服務實施的零稅率。小規(guī)模納稅人不適

29、用稅率而適用征收率。增值稅的稅率與征收率概況：稅率基本規(guī)定基本稅率17%（1）納稅人銷售或者進口貨物，除使用低稅率和零稅率的外，稅率為17%（2）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%（3）有形動產(chǎn)租賃服務（“營改增”項目）低稅率13%（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（5）國務院規(guī)定的其他貨物音像制品；電子出版物；食用鹽；二甲醚低稅率11%（1）交通運輸業(yè)；（2）郵政業(yè)；（3）基礎電信服務低稅率6%（1）研發(fā)和技術服務；（2）信息技術服務；（3）

30、文化創(chuàng)意服務；（4）物流輔助服務；（5）鑒證咨詢服務；（6）廣播影視服務；（7）增值電信服務零稅率（1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外；（2）國際運輸服務（含航天運輸服務、取得經(jīng)營許可的港澳臺運輸服務）；（3）向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務）【解釋】這部分有兩個容易被考生忽視的問題：一是增值稅加工修理修配勞務的稅率不會涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。二是增值稅的征收率不僅僅是小規(guī)模納稅人適用，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289184.shtm

31、l t _blank 適用13%低稅率貨物的具體范圍 重要考點，注意辨析。【歸納】適用13%低稅率貨物的項目20項。下表為易考知識點對比辨析：貨物13%低稅率范圍不屬于13%低稅率范圍農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品植物類含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等；也含切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉含各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物；也含經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等各種蔬菜罐頭含各種毛茶精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料貨物1

32、3%低稅率范圍不屬于13%低稅率范圍農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品植物類含可供食用的果實。如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）含用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片中成藥原木、原竹、天然樹脂和其他林業(yè)產(chǎn)品，以及鹽水竹筍鋸材、竹筍罐頭貨物13%低稅率范圍不屬于13%低稅率范圍農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品動物類含人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘

33、皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動物；也含干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭含各種獸類、禽類和爬行類動物及其肉產(chǎn)品，也含各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等各種肉類罐頭、肉類熟制品含各種禽類動物和爬行類動物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋，也包括經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等各種蛋類的罐頭鮮奶（含按照食品安全國家標準生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和滅菌乳）用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；按照食品安全國家標準生產(chǎn)的調(diào)制乳食用植物油芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花子油、棉籽

34、油、玉米胚油、茶油、胡麻油以及上述油為原料生產(chǎn)的混合油。棕櫚油、核桃油、橄欖油、花椒油杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油（新增）皂角；肉桂油、桉油、香茅油；環(huán)氧大豆油、氫化植物油貨物13%低稅率范圍不屬于13%低稅率范圍自來水自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應的水農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭工業(yè)煤炭飼料用于動物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料、濃縮飼料骨粉，魚粉飼料添加劑農(nóng)藥包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑。如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、

35、其他農(nóng)藥原藥、制劑等用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香、清毒劑等）貨物13%低稅率范圍不屬于13%低稅率范圍農(nóng)機拖拉機；土壤耕整機械；農(nóng)田基本建設機械；種植機械；植物保護和管理機械；收獲機械；場上作業(yè)機械；排灌機械；對農(nóng)副產(chǎn)品進行初加工，加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機械；人力車（不包括三輪運貨車）、畜力車和拖拉機掛車；畜牧業(yè)機械；漁業(yè)機械；林業(yè)機械；小農(nóng)具密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈；粘蟲板；農(nóng)用水泵，農(nóng)用柴油機；卷簾機以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械；農(nóng)用汽車；機動漁船；森林砍伐機械、集材機械；農(nóng)機零部件食用鹽食用鹽產(chǎn)品的范圍必須

36、符合國家頒布的相關產(chǎn)品標準食用鹽以外的其他鹽（2009年起） HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289187.shtml t _blank 應稅服務適用零稅率的范圍應稅服務適用零稅率的范圍包括境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務(不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務)?！練w納】適用零稅率的國際運輸服務包括：(1)起點或終點在境外的有許可證的運輸服務;(2)起點或終點在港澳臺的有許可證的運輸服務;(3)航天運輸服務參照國際運輸服務，適用增值稅零稅率?！颈嫖觥窟m用零稅率的租賃服務辨析(新增)：租賃服務類型增值稅零稅率的申請方境內(nèi)的單位或個人提供

37、程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務出租方境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務承租方境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務出租方 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289188.shtml t _blank 征收率 增值稅的正常計算需要使用稅率，但是簡易計算需要使用征收率。小規(guī)模納稅人計算增值稅適用征收率。增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會適用征收率。我國增值稅的法定征收率是3%。【歸納與提示】1.增值稅的法定征收率是3%，運用時有減按2%

38、的特殊情況。2.使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關的進項稅。3.采用征收率計算的稅額是應納稅額，不能稱其為銷項稅額。第五節(jié) HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289189.shtml t _blank 法定免稅項目(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)產(chǎn)品，是指農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品。具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。(二)避孕藥品和用具;(三)古舊圖書;(四)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的

39、物品;(七)銷售自己使用過的物品。銷售自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的減免由國務院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289191.shtml t _blank 主要減免稅辨析提示第一組知識點：農(nóng)業(yè)類與農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的優(yōu)惠(一)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品自2013年4月1日起，納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅?！咀⒁狻哭r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)茶青精制而成的精制茶應按規(guī)定稅率(17%)征稅。(二)糧食和食用植物油1.對承擔糧食收儲

40、任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。2.享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。3.凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認定，并進行納稅申報、日常檢查及有關增值稅專用發(fā)票的各項管理。2014年5月1日起，上述免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆。(新增)【提示】此項優(yōu)惠限定了特定銷售方?！咎貏e提示】自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售蔬菜免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。(三)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料(掌握)下列貨物免征增

41、值稅：1.飼料(不含寵物飼料)【提示】粕類產(chǎn)品免征增值稅政策：豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。2.其他(1)農(nóng)膜(2)氮肥、磷肥及以免稅化肥為主要原料的復混肥(3)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(4)有機肥【提示】列舉的品目、環(huán)節(jié)免稅，非列舉品目和環(huán)節(jié)使用13%的低稅率征稅。第二組知識點：宣傳文化(新增)注意不同環(huán)節(jié)、不同方式的優(yōu)惠政策。1.出版環(huán)節(jié)100%先征后退四套班子新華社;工青婦殘軍事科;老少報刊中課本;民族讀物盲書刊。2.出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅先征后退50%(1)各類圖書、期刊、音像制品、電子出版物，但上項規(guī)定執(zhí)行增值稅100%先征后退

42、的出版物除外;(2)列入規(guī)定范圍的報紙。3.印刷、制作業(yè)務執(zhí)行增值稅100%先征后退(1)對少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務;(2)規(guī)定范圍的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務。4.免稅自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。第六節(jié) HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289192.shtml t _blank 一般計稅方法適用主體：一般納稅人計稅公式：當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額【提示】一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務適用一般計稅方法計稅。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605

43、/289193.shtml t _blank 簡易計稅方法 適用主體：小規(guī)模納稅人;一般納稅人的特定銷售計稅公式：當期應納增值稅稅額=當期銷售額征收率【提示】小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務適用簡易計稅方法計稅。但是一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應稅勞務、應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289195.shtml t _blank 扣繳計稅方法適用主體：扣繳義務人教材上的計稅公式：應扣繳稅額=接受方支付的價款(1+稅率)稅率【提示】上述規(guī)定僅適用于境外單位在境

44、內(nèi)提供“營改增”業(yè)務范圍的服務且未設立營業(yè)機構的情形。不適用于境內(nèi)設立機構的情形，也不適用于非“營改增”的勞務。第七節(jié) HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289278.shtml t _blank 銷項稅額納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。銷項稅額=銷售額稅率【歸納】銷項稅額是納稅人按規(guī)定自行計算出來的，計算依據(jù)是不含增值稅的銷售額。價格構成公式：價格=成本+利潤+稅金(價內(nèi)稅)價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅等。價外稅：稅金不屬于價格組成部分，如增值稅。1.銷售額的一般規(guī)定【提

45、示1】所謂價外費用，包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費?！咎崾?】同時符合條件的代墊運輸費用是指：(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。2.價款和稅款合并收取情況下的銷售額具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額(1+稅率)【歸納】需要含稅與不含稅換算的情況：(1)商業(yè)企業(yè)零售價(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(3)價稅合并收取的金額(4)價外費用一般為含稅收入(5)包裝物的押金一般為含稅收

46、入(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同)3.納稅人混業(yè)經(jīng)營、兼營的銷售額4.視同銷售行為的銷售額納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。(3)按組成計稅價格確定：組價公式一：組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率使用10%。5.特殊方式下

47、的銷售額(1)采取折扣方式銷售折扣銷售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。(注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除)納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買貨物達到一定數(shù)量或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務處理有不同的

48、規(guī)定，不能混淆。銷售折讓可以從銷售額中減除。(2)采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅?！咎貏e提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。(3)采取還本銷售方式銷售銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。(4)采取以物易物方式銷售雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅;雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于非應稅項目等因素?！纠纭糠b廠用自產(chǎn)服裝換取燃氣公司的天然氣。(5)直銷企業(yè)增值稅銷售額確定直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：6.包裝

49、物押金是否計入銷售額【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理;除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理;除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理;酒類包裝物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)。7.“營改增”關于銷售額的特殊規(guī)定P129，新增內(nèi)容，核心政策是對銷售額進行扣減業(yè)務可扣除項目金額經(jīng)批準的融資租賃有形動產(chǎn)融資性售后回租服務1.向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金2.對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民

50、幣借款利息）3.發(fā)型債券利息有形動產(chǎn)融資租賃服務1.支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）2.發(fā)行債券利息3.保險費4.安裝費和車輛購置稅【提示】融資性售后回租的增值稅處理：承租方：出售設備不做銷售，回租設備的租金中，相當于設備本金的部分只能取得普通發(fā)票。出租方：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289298.shtml t _blank 進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務、應稅服務所支付或者負擔的

51、增值稅額為進項稅額?！咎崾尽?.一般納稅人涉及進項稅的抵扣;2.存在貨物、勞務、服務的接受行為;3.貨物、勞務、服務接受方支付或負擔。(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票等)自行計算進項稅額扣除。1.憑票抵扣一般情況(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物及運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額;(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

52、;(3)接受境外單位或者個人提供的應稅勞務、服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。2.特殊情況下計算抵扣購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。公式：進項稅額=買價扣除率特點：前免后抵;自開自抵。收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼(以下簡稱價外補貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為“價款”的一

53、部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。P139農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅核定扣稅法自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點?！咎崾尽空哚槍Γ?1)“前免后抵、自開自抵”的方式導致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生;(2)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額，很多納稅人認為如此“高征低扣”很不合理。核定扣稅試點改革的時間和范圍：自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅

54、人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣。試點改革的核心內(nèi)容：改革1，改變原計算抵扣進項稅的方式，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅核定扣除辦法。取消了試點產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，改為實耗扣稅法，按納稅人實耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進項稅。改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%。核定扣除政策的具體運用(1)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的經(jīng)銷行為當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售

55、農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價13%/(1+13%)損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量(2)生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除生產(chǎn)銷售行為有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。投入產(chǎn)出法側重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制，稅務機關依據(jù)國家標準、行業(yè)標準和行業(yè)公認標準，核定銷售單位銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購進單價、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額;投入產(chǎn)出法當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價扣除率(1+扣除率)成本法當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅

56、額=當期主營業(yè)務成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率(1+扣除率)(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額P133-134，取得扣稅憑證但不得作為進項稅抵扣的8種基本情況(2與9基本相同)：1.納稅人購進貨物或應稅勞務、應稅服務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.有下列情況之一者，按照銷售額依據(jù)增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的;(2)除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)的?！咎崾尽可鲜霾坏玫挚圻M項稅是

57、指納稅人在停止抵扣進項稅期間發(fā)生的全部進項稅，包括取得的進項稅額、上期留抵稅額以及經(jīng)批準抵扣的期初存貨已征稅額。3.用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓營業(yè)稅征稅范圍的無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。P133，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或構筑物的組成部分，其進項稅額不得抵扣。4.非

58、正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或強令自行銷毀的貨物(注意：不包括自然災害損失)。5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。6.上述3、4、5項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！練w納總結】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額可以分為四類：一是，不屬于增值稅鏈條的采購所對應的進項稅;二是，失去或者已經(jīng)不存在計稅價值(終斷增值稅鏈條)的貨物的進項稅;三是，消費者自己承擔稅款的;四是，扣稅憑證不符合規(guī)定?！鞠嚓P鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩

59、類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應抵扣其符合規(guī)定的進項稅;另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非增值稅應稅項目（對內(nèi)）投資、分紅、贈送（對外）購入不計進項視同銷售計銷項（可抵進項）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計銷項（可抵進項）視同銷售計銷項（可抵進項）7.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目的不得抵扣進項稅的分攤方法按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+

60、免征增值稅項目銷售額)(當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額)主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。8.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。(2)接受的旅客運輸服務。(3)與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。 HY