殘疾人稅收優(yōu)惠課件

1、殘疾人稅收優(yōu)惠政策宣講總經(jīng)理：張立功授課人：張立功1第一部分、“稅”的基本概念一、“稅”基本字義： 國家向企業(yè)、集體、個人征收的貨幣或?qū)嵨铩岸愂铡钡母拍睿?稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。2取得財政收入的手段有多種多樣，如稅收、發(fā)行貨幣、發(fā)行國債、收費、罰沒等等，而稅收則由政府征收，取自于民、用之于民。稅收具有以下三個重要特征：1、無償性2、強制性3、固定性3二、我國稅收征管模式和主要稅種1、稅收收入歸屬模式大體決定征管模式。收入分類：（1）中央政府固定收入 （2）地方政府固定收入 （3）

2、中央政府和地方政府共享收入4征稅機關(guān)：稅務(wù)、海關(guān)、財政（現(xiàn)已逐步退出）稅務(wù)征管系統(tǒng)（分稅制財政管理體制）：企業(yè)所得稅征管范圍的改變 國稅發(fā)2008120號 5稅務(wù)征管模式圖解：國家稅務(wù)總局省級國家稅務(wù)系統(tǒng)省級地方稅務(wù)系統(tǒng)省級人民政府市級以下各級國稅系統(tǒng)市級以下各級地稅系統(tǒng)各級人民政府62、企業(yè)日常經(jīng)營過程中主要涉及的稅種稅務(wù)機關(guān)征收的有16類（不含代收費用）企業(yè)所得稅、個人所得稅（2）增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅（4）土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、資源稅、車船使用稅、耕地占用稅（6）契稅、印花稅（2）城市維護建設(shè)稅（1）教育費附加（1）（防洪保安基金、殘疾人保障基金）7三、合理規(guī)范財務(wù)會計核

3、算基礎(chǔ) 合理規(guī)范財務(wù)會計核算基礎(chǔ)是一項很系統(tǒng)的工作，主要是針對崗位設(shè)置、科目設(shè)置、單位相關(guān)財務(wù)制度設(shè)計、外來發(fā)票的規(guī)范、自制憑證的規(guī)范、會計摘要的規(guī)范、會計憑證的填制、會計業(yè)務(wù)的規(guī)范、各項資產(chǎn)的盤點、應(yīng)收賬款的核對、賬齡分析、憑證的裝訂、賬表的處理等8在日常工作中審核單據(jù)應(yīng)注意的，不管是外來的原始單據(jù)還是自制的單據(jù)主要是看經(jīng)濟活動內(nèi)容是否真實，是否虛開虛報，二就是看單據(jù)填寫項目是否齊全規(guī)范有效。9四、做好稅務(wù)籌劃現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃就其減輕稅收負(fù)擔(dān)、免除納稅義務(wù)所采取的手段來看，主要有四種方法：一是利用稅率進行籌劃；二是利用稅基進行籌劃；三是利用稅額進行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進行籌劃。 這里主要談

4、利用稅基進行籌劃。稅基式納稅籌劃主要是指納稅人通過縮小計稅基礎(chǔ)的方式來減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。稅基是計算應(yīng)納稅額的直接依據(jù)，而且一般情況下與納稅額成正比例關(guān)系，要降低稅負(fù)，一個重要的思路就是減少稅基。由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營業(yè)額，降低稅基難于操作，所以稅收籌劃降低稅基的主要側(cè)重點在所得稅方面。 縮小計稅基礎(chǔ)一般都要借助財務(wù)會計手段，其主要表現(xiàn)為增加營業(yè)成本費用，降低納稅所得，從而達到減少應(yīng)納所得稅的目的。 10第二部分、殘疾人稅收優(yōu)惠政策一、安置殘疾人單位的稅收優(yōu)惠政策1 、“殘疾人”的定義“殘疾人”，是指持有中華人民共和國殘疾人證上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘

5、疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）的人員。 2、安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。11（二）主管國稅機關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足

6、減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。 12（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。 13（四）如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干

7、部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。（五）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。143、安置殘疾人單位的殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金=（單位上年度在職職工總數(shù)1.5%已安排殘疾職工人數(shù)）本地區(qū)上年度職工年平均工資。本地區(qū)上年度職工平均工資以當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計行政部門公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 如若單位安排的殘疾人數(shù)達到這個下限要求，則這個殘疾人就業(yè)保障金就可以不用繳納。15二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策 （一） 單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，

8、并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。16舉例1設(shè)A企業(yè)全年工資總額150萬，其中安置的殘疾人在該年工資合計8萬，則該企業(yè)工資可在所得稅前扣除數(shù)為150萬+8萬17（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。 增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入在會計上列作補貼收入，而該收入在計算企業(yè)所得稅時可

9、調(diào)減出來免征企業(yè)所得稅。18三、對殘疾人個人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策 （一）對殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。營業(yè)稅免征，城市維護建設(shè)稅和教育費附加相應(yīng)免征。（二）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。增值稅免征，城市維護建設(shè)稅和教育費附加相應(yīng)免征。19四、對殘疾人個人就業(yè)的個人所得稅政策 對殘疾人個人取得的勞動所得，按照省人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。殘疾人個人的工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)

10、營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得暫減征80%。20第四部分 個人所得稅簡單介紹一、個人所得稅起征點歷次修改年度起征點1993-1-1800.002006-1-11600.002008-3-12000.002011-9-13500.0021二、2011年9月1日起執(zhí)行新修改的個人所得稅法主要變化：1、起征點提高2、稅率級次減少3、降低中等收入階層稅負(fù)、適當(dāng)提高高收入者稅負(fù)（圖示個稅受益分析）22三、個人所得稅稅目、稅率及其應(yīng)稅所得的計稅方法1、十一項稅目（個人所得稅法第二條）2、兩種稅率形式（單一稅率20%和累進稅率:七級和五級）（第三條）3、應(yīng)稅所得額的計算（第六條）23四、

11、2011年9月1日起調(diào)整后，也就是2012年現(xiàn)在實行的7級超額累進個人所得稅稅率表 個稅起征點3500元 級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部分4513,50524問題：如何認(rèn)定工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得？條例第八條：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金

12、、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 （四）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。25區(qū)分勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得的基本標(biāo)準(zhǔn)是是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務(wù)而取得的報酬，他與支付報酬的單位不存在雇傭與被雇傭關(guān)系；而工資、薪金所得是個人非獨立勞動，從所在單位領(lǐng)取的報酬，他與支付報酬的單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系。 26福利企業(yè)適用政策 財政部國家稅