基礎(chǔ)會計學(xué)8財產(chǎn)清查

1、第八章 財產(chǎn)清查第八章 財產(chǎn)清查第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類第二節(jié) 永續(xù)盤存制與實地盤存制第三節(jié) 財產(chǎn)清查方法第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理重點：盤存制、銀行存款的清查、清查結(jié)果的處理。第一節(jié) 財產(chǎn)清查的概念和種類一 概念 財產(chǎn)清查，就是通過對實物資產(chǎn)和庫存現(xiàn)金的實地盤點，以及對銀行存款和往來款項的賬目核對，來確定各項實物資產(chǎn)、貨幣資金和往來款項的實存數(shù)，并借以查明其賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)是否相符，以保證會計賬簿和報表信息真實可靠的一種財務(wù)會計方法。 二、財產(chǎn)清查的種類 全面清查 不定期清查 定期清查 局部清查清查的時間清查對象的范圍實物財產(chǎn)清查往來賬項清查清查的對象貨幣資金清查內(nèi)部清查外部清查清查的

2、執(zhí)行單位（一）按清查對象的范圍分為：全面清查和局部清查1. 全面清查 對本單位或存放在本單位的所有財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權(quán)債務(wù)進行全面盤點和核對。2. 局部清查 根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)一部分財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進行清查。（二）按照財產(chǎn)清查的時間分類分為：定期清查和不定期清查。 1. 定期清查 按計劃安排的時間對財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進行的清查，一般是在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時進行。 2.不定期清查 事先并無計劃安排，而是根據(jù)實際需要所進行的臨時性清查。一般一下幾種情況，才需要不定期清查： （1）更換財產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金的保管員時； （2）發(fā)生自然災(zāi)害等非常損失時； （3）單位撤銷

3、、合并時。 （三）按財產(chǎn)清查的對象分為：實物財產(chǎn)清查、貨幣資金清查、往來賬項清查。 1.實物財產(chǎn)清查 對各項實物財產(chǎn)，如對固定資產(chǎn)、原材料、產(chǎn)成品等進行清查，不僅盤點其實有數(shù)與賬存數(shù)是否相等，而且對其質(zhì)量也要進行清查，核對是否有損壞、變質(zhì)等情況。 2.貨幣資金清查 對庫存現(xiàn)金與銀行存款進行的清查。 3.往來賬項清查 對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款所進行的清查，即通過信函、電詢或面詢等方式，查詢核對各種應(yīng)收、應(yīng)付款項是否與賬上所列金額一致。（四）按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類：內(nèi)部清查和外部清查1. 內(nèi)部清查 由單位內(nèi)部職工組織清查工作組來負責(zé)財產(chǎn)清查工作。大多的財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2. 外部清查 由本單位以

4、外的上級主管部門、財稅機關(guān)、審計機關(guān)、銀行及有執(zhí)業(yè)資格的中介機構(gòu)（如會計師事務(wù)所）等，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況的需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查。外部清查必須有內(nèi)部清查人員參與。第二節(jié) 永續(xù)盤存制與實地盤存制永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制。它是根據(jù)賬簿記錄，計算期末存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法。在這種方法下，存貨明細賬要按品名規(guī)格分別設(shè)置，并依據(jù)會計憑證，逐筆或逐日地登記存貨的增加和減少的數(shù)量和金額，并在此基礎(chǔ)上，隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。 期初余額+本期增加-本期減少=期末余額實地盤存制實地盤存制，指平時只在賬簿記錄中登記各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過實物盤點來確定其結(jié)存數(shù)，并以此倒算出本期財

5、產(chǎn)物資減少數(shù)的一種方法。采用這種方法，平時只對存貨記錄收入，不記發(fā)出，期末通過實地盤點，確定期末結(jié)存存貨的實存量后，據(jù)以計算出本期發(fā)出存貨成本。期初余額+本期增加-期末余額=本期減少 永續(xù)盤存制與實地盤存制的比較永續(xù)盤存制實地盤存制收入發(fā)出結(jié)存收入發(fā)出結(jié)存期初余額1001001月1日2003002003001月5日50250實存數(shù)24060240短缺或溢余-10優(yōu)缺點比較實地盤存制優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作缺點：不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。 永續(xù)盤存制優(yōu)點：有利于加強對存貨的管理。 缺點：存貨明細記錄的工作量較大。

6、第三節(jié) 財產(chǎn)清查方法一、清查財產(chǎn)物資的方法（1）實物資產(chǎn)清查方法 實地盤點法：（適用范圍廣，工作量大） 技術(shù)推算法： 適用：大量成堆、難以逐一清點的財產(chǎn)物資 盤存單 實存賬存對比表 調(diào)整賬面記錄 注意：“實存賬存對比表”是調(diào)整賬面記錄 的依據(jù)，是調(diào)整賬面記錄的原始憑證編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注單位名稱盤點單位財產(chǎn)類別編號存放地點盤存單實存賬存對比表編號類別及名稱計量單位單價實存賬存差異盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額單位名稱： 年 月 日二、庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查，也是采取實地盤點的方法進行。對庫存現(xiàn)金的清查，一定要出納人員在場。盤點結(jié)束后，應(yīng)立即填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”

7、 ，該表既代表“盤存單”，又代表“實存賬存對比表”。注：白條、收據(jù)等不能抵充庫存數(shù)。實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱： 年 月 日 負責(zé)人（蓋章） 盤點人（蓋章） 出納員（蓋章）三、銀行存款的清查 方法：企業(yè)與銀行核對賬目 未達賬項及其調(diào)節(jié)方法： 未達賬項的含義： 未達賬項的四種情況： 企業(yè)已收、銀行未收； 企業(yè)已付、銀行未付； 銀行已收、企業(yè)未收； 銀行已付、企業(yè)未付； “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對。（見課本P214）未達賬項的情況 增加企業(yè)

8、已記，銀行未記 減少 企業(yè) 銀行 企業(yè) 銀行 增加銀行已記，企業(yè)未記 減少銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀收企未收減：銀付企未付銀行對賬單余額加：企收銀未收減：企付銀未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額四 結(jié)算往來款項的清算方法往來賬項包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等。 方法：詢證核對 憑證手續(xù)：填制“往來款項對賬單”往來款項對賬單（對賬聯(lián)） *單位： 貴單位位于2007年11月18日到我廠購甲產(chǎn)品2000件，已付貨款4 000元，尚有4 000元貨款未付，請核對后將回聯(lián)單寄回。 （清查）單位（蓋章） 2007年12月23日往來賬項對賬單（

9、回執(zhí)聯(lián)） *（清查）單位： 貴單位寄來的“往來款項對賬單”已收到，經(jīng)核對相符無誤。 *單位（蓋章） 2007年12月28日往來賬項清查結(jié)束后，編制“往來賬項清查表”，填制各項應(yīng)收、應(yīng)付款項的余額。總分類賬戶明細分類賬戶賬面結(jié)存余額對方結(jié)存金額 對比結(jié)果差異原因分析及金額備注往來賬項清查表編制單位：第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求和步驟 提出意見報請審批，形成待處理數(shù); 1 據(jù)實調(diào)整賬面記錄，做到賬實相符. 按照上級批復(fù)意見，處理盈虧結(jié)果; 2 根據(jù)結(jié)果處理情況，核銷待處理數(shù). 二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理待處理財產(chǎn)損溢 尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失 待處理財產(chǎn)盤虧或根據(jù)批準的處

10、理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù) 待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)或根據(jù)批準的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧或損失數(shù) 尚未處理的各種財產(chǎn)的凈盈余 批準轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”或“管理費用”批準轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“管理費用”待處理財產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理分錄盤盈：賬存數(shù) 實存數(shù)報批時： 借：資產(chǎn)類賬戶（庫存現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)等） 貸：待處理財產(chǎn)損溢批復(fù)時： 借 ：待處理財產(chǎn)損溢 貸 ：費用類賬戶 （流動資產(chǎn)，庫存現(xiàn)金、原材料等） 或 營業(yè)外收入 （固定資產(chǎn)）待處理財產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理分錄盤虧：賬存數(shù) 實存數(shù)報批時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸 ：資產(chǎn)類帳戶（庫存現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)）批復(fù)時： 借： 營業(yè)外支出 （固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)

11、的非常損失） 或管理費用 （流動資產(chǎn)中自然損耗） 或其他應(yīng)收款 （保險公司和責(zé)任人賠償） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（一）庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的核算1. 盤盈 發(fā)現(xiàn)盤盈時： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用2. 盤虧發(fā)現(xiàn)盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金批準后：借：管理費用（自然損耗或原因不明） 或其他應(yīng)收款（由保險公司或責(zé)任人賠償） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢【例1】庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多余庫存現(xiàn)金50元。經(jīng)核查，原因不明，經(jīng)批準沖減管理費用。發(fā)現(xiàn)時：借：庫存現(xiàn)金 50 貸：待處理財產(chǎn)損溢待

12、處理流動資產(chǎn)損溢 50批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50 貸：管理費用50【例2】庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺70元。經(jīng)核查，應(yīng)由出納人員負責(zé)賠償。發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 70 貸：庫存現(xiàn)金 70批準后：借：其他應(yīng)收款出納員 70 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 70（二）存貨盤盈、盤虧的核算存貨清查的范圍包括庫存原材料、自制半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、在途物資、委托外單位加工物資、代其他單位保管的物資等。盤虧、毀損的一般處理方法：1.屬于定額內(nèi)的自然損耗，批轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)作管理費用2.屬于超定額損耗及存貨毀損，能確定過失人的，應(yīng)由過失人賠償，借記

13、“其他應(yīng)收款-”； 扣除過失人的賠款后，借記“管理費用”3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常災(zāi)害造成的損毀，扣除賠償后，記入營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”【例3】財產(chǎn)清查中，盤盈甲材料5噸，價值15 000元，經(jīng)核查，該項盤盈由計量儀器不準所致，經(jīng)批準作沖減管理費用處理。發(fā)現(xiàn)時：借：原材料甲材料 15000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 15000批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 15000 貸：管理費用 15000【例4】財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)虧損乙材料14000元。經(jīng)查明，該項盤虧的材料中，有4000屬于非常損失，另外10000元屬于過失人造成的損失。發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 14000 貸：原材料乙材料 14000批準后：借：其他應(yīng)收款責(zé)任人 10000 營業(yè)外支出 4 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 14000（三）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算盤虧時的賬務(wù)處理：1.