審計準則、職業(yè)道德與法律責任

1、第二章 審計準則、職業(yè)道德與法律責任 引導案例德勤-科龍事件分析：德勤在對科龍整個審計過程中顯然沒有盡職謹慎，違反了中國注冊會計師審計準則，未能保持職業(yè)道德。德勤理應為其不當行為承擔相應的審計責任。第一節(jié)審計準則 第二節(jié)審計職業(yè)道德 第三節(jié)審計法律責任第一節(jié)審計準則審計準則： 審計人員實施審計工作時應遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質量的標準。一、審計準則體系根據(jù)審計主體和準則作用范圍不同國家(政府)審計準則內部審計準則注冊會計師審計準則二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師業(yè)務準則 會計師事務所質量控制準則 鑒證業(yè)務準則 相關服務準則 鑒證業(yè)務基本準則 審計準則 審閱準則 其

2、他鑒證業(yè)務準則 審計證據(jù)財務報表審閱內部控制鑒證代編財務信息 業(yè)務質量控制第二節(jié)審計職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德 審計職業(yè)道德的定義 按照主體的不同：分為國家審計人員職業(yè)道德、內部審計人員職業(yè)道德和注冊會計師職業(yè)道德 注冊會計師職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責任及職業(yè)行為的總稱。一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的關系 1.職業(yè)道德規(guī)范不屬于執(zhí)業(yè)準則，它從職業(yè)道德角度規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，而不是直接指導執(zhí)業(yè)。 2.注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應遵守職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則。 3.它是高于執(zhí)業(yè)準則的標準，是執(zhí)業(yè)時的最高要求。二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則 (一)誠信 (二)客觀 (三)專業(yè)勝任能力和應

3、有的關注 1.專業(yè)勝任能力 2.應有的關注（四）保密（五）職業(yè)行為2009.12吉林工商學院梁鐵宇制作三、威脅及防范措施 （一）威脅（二）防范措施(三)解決職業(yè)道德問題的思路（一）威脅1.自身利益威脅2.自我評價威脅3.過度推介威脅4.密切關系威脅5.外在壓力威脅 （二）防范措施1.由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施2.工作環(huán)境中的防范措施（1）會計師事務所層面的防范措施（2）具體業(yè)務層面的防范措施(三)解決職業(yè)道德問題的思路 1.識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅。 2.評價已識別威脅的重要程度。 3.采取必要的防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。4.如果不能消除威脅或將其降至可接受水

4、平，考慮拒絕或終止或解除業(yè)務約定。四、獨立性（一） 獨立性的含義（二）運用獨立性要求的思路（三）威脅與防范措施（一） 獨立性的含義 對客觀原則的遵循要求注冊會計師與會計師事務所與審計客戶保持獨立。1.實質上的獨立2.形式上的獨立1.實質上的獨立性一種內心狀態(tài) 要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。2.形式上的獨立性 要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況： 使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經受到損害。注意實質上獨立與否，很難界定。一方面，形式

5、上不獨立很可能導致實質上不獨立；另一方面，即使實質上獨立，形式上的不獨立也會造成審計報告喪失可信度，從而使審計毫無意義。所以常以比較容易把握的形式上的獨立作為獨立性評價的標準。 （二）運用獨立性要求的思路 1.識別對獨立性的威脅。 2.評價已識別威脅的重要程度。 3.采取必要的防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。4.如果不能消除威脅或將其降至可接受水平，注冊會計師應當消除產生威脅的情形或關系，或者拒絕接受鑒證業(yè)務或解除業(yè)務約定。（三）威脅與防范措施1經濟利益2貸款和擔保3商業(yè)關系4家庭和個人關系5與審計客戶發(fā)生雇傭關系6高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)7為審計客戶提供非鑒證服務8收費9影響獨立性的其他事項第三節(jié) 審計法律責任注冊會計師法律責任一、注冊會計師法律責任的成因被審計單位方面的原因-經營失敗 注冊會計師方面的原因審計失敗 注冊會計師方面的原因 （一）違約（二）過失 1.普通過失 2.重大過失（三）欺詐二、注冊會計師法律責任的類型（一）行政責任（二）民事責任（三）刑事責任三、注冊會計師避免法律訴訟的對策1.增強執(zhí)業(yè)獨立性。2.嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范與執(zhí)業(yè)準則的要求，執(zhí)業(yè)時保持應有的關注。 3.強化執(zhí)業(yè)質量控制，如強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。4.建立健全會計師事務所質量控制制度。5.謹慎接受委托。6.聘用