管理會計(作業(yè)成本法)

1、管理會計理論與方法作業(yè)成本法activity based costing1Management Accounting methods成本計量方法2管理會計方法體系時間驅動作業(yè)成本法資源驅動作業(yè)成本法成本性態(tài)分析法成本計量法變動成本法作業(yè)成本法本量利分析法邊際分析法現金流分析法短期經營決策長期投資決策戰(zhàn)略決策決策方法控制方法平衡計分卡法風險控制成本控制庫存控制責任中心考評戰(zhàn)略績效評價評價方法責任會計評價法質量控制價值鏈分析法確定型決策法分析方法風險型決策法不確定型決策法預算控制方法責任控制方法戰(zhàn)略控制方法EVA法SWOT分析法KPI分析方法規(guī)劃方法戰(zhàn)略規(guī)劃法業(yè)務規(guī)劃法經營計劃法預算編制法全面預算

2、管理3貫穿于整個企業(yè)的成本流轉 松帶公司的例子 Cost Accounting Methods4松帶家具公司： 原材料、人工和制造費用的流轉供貨商供貨原材料庫存切 削組 裝上漆拋光 人工制造費用 人工制造費用 人工制造費用產成品銷售成本Cost of goods sold5貫穿于整個組織內部的成本流轉 1月4日收到100件櫥柜的原材料：松木2000美元，手柄500美元，聚氨脂100美元； 1月5日開始生產100件； 1月31日，裝運80件：35件配套組件，25件已組裝但未上漆拋光，20件已上漆拋光；剩余的20件，15件已切削待組裝，5件已組裝待上漆拋光。 每件產品耗用木料20美元，手柄5美元，

3、 聚氨脂只用于上漆拋光產品，20件耗用80美元的聚氨脂。6松帶家具公司：1月份直接材料成本（單位：美元）完工產品和在產品木料手柄聚氨脂35件，配套組件25件，已組裝未上漆拋光20件，已上漆拋光；15件，已切削待組裝，5件，已組裝待上漆拋光100件 （合計）7松帶家具公司：1月份直接人工成本（單位：美元）完工產品和在產品木料手柄聚氨脂35件，配套組件25件，已組裝未上漆拋光20件，已上漆拋光；15件，已切削待組裝，5件，已組裝待上漆拋光100件 （合計）每件產品的人工成本：切削部門25美元，組裝部門20美元，上漆拋光部門15美元8松帶家具公司：1月份制造費用成本（單位：美元）部門切削組裝上漆拋光

4、間接人工其他間接成本總成本合工件數單件成本9松帶家具公司：單位產品制造成本（單位：美元）成本組件已組裝上漆拋光直接材料： 松木 手柄 漆205020502054直接人工： 切削 組裝 上漆拋光250025200252015制造費用： 切削 組裝 上漆拋光150015360153623單位制造成本6512116310松帶家具公司：制造成本流轉（單位：美元）供貨商供貨原材料庫存切 削組 裝上漆拋光銷售成本原材料存貨+2000+ 500+ 100-2500 80 20在產品切削+2000+ 500+2500+1500 2275 4225 0在產品組裝+2000+ 500+2

5、500+1500 2275 4225 0在產品上漆拋光+2000+ 500+2500+1500 2275 4225 0產成品11傳統(tǒng)的完全成本法與變動成本法成本計量方法12成本的形式與性態(tài)產品成本期間成本變動成本固定成本管理會計方法13 總成本單位成本固定成本不受業(yè)務量影響與業(yè)務量成反比例變動成本與業(yè)務量成正比例不受業(yè)務量影響成本與業(yè)務量關系成本性態(tài)數量形式14變動成本法的產品成本產品成本直接材料直接人工變動制造費用變動生產成本15完全成本法的產品成本產品成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用全部生產成本16固定制造費用變動銷售管理費用固定銷售管理費用變動成本法期間成本變動銷售管理費用固

6、定銷售管理費用完全成本法期間成本變動成本法與完全成本法的期間成本17銷售收入-變動成本=貢獻毛益貢獻毛益-固定成本=銷售利潤變動成本法損益計算公式完全成本法損益計算公式銷售收入-銷貨成本=銷售毛利銷售毛利-銷管費用=銷售利潤變動成本法與完全成本法的損益計算公式18變動成本法完全成本法產品成本直接材料直接材料產品成本直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用期間成本固定制造費用固定制造費用變動銷管費用變動銷管費用期間成本固定銷管費用固定銷管費用19用兩種成本法計算成本的例子（1） 某企業(yè)某產品單價120元，產量200件，銷量160件，有關成本資料如下：直接材料（單位）20元直接人工（單位）10元變

7、動制造費用（單位）15元固定制造費用（總額）4000元變動銷管費用（單位）5元固定銷管費用（總額）1800元20總額變動成本法完全成本法產品成本（201015）20045 200 9000銷貨成本45 160 7200銷貨成本45 40 1800（20101520）20065 200 13000銷貨成本65 160 10400銷貨成本65 40 2600期間成本40005 160 200068005 160 2000280021總額變動成本法完全成本法貢獻毛益或毛利（12050）160 11200（12065） 160 8800銷售利潤 11200400020005200 8800 5160

8、2000600022用兩種成本法計算成本的例子（2） 某產品單價200元，變動生產成本（單位） 40元, 固定制造費用（總額） 4500元,變動銷管費用（單位） 10元，固定銷管費用（總額）5000元,根據三年銷量資料計算利潤。年序第1年第2年第3年期初存貨01070當期產量10015030期末存貨10701023作業(yè)成本法多種間接成本的分配依據間接的間接成本分配方法管理會計方法24 作業(yè)成本法（ABC Activity-Based Costing）是以作業(yè)為中心，以資源流動為線索，通過對資源耗用因果關系的分析和對作業(yè)成本的確認、計量、報告，計算出真實的產品成本。 什么是作業(yè)成本法？25作業(yè)成

9、本法的歷史沿革理論研究脈絡 作業(yè)成本法的研究最早可追溯到本世紀四十年代初。當時最早提出的概念是“作業(yè)會計”（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。最早從理論和實踐上探討作業(yè)會計的是美國會計學家埃里克科勒（Eric Kohler）教授 。26理論研究脈絡 1941年，時任田納西河谷管理局主計長的科勒教授在“會計評論”雜志發(fā)表論文首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設置等問題進行了討論，并提出“每項作業(yè)都設置一個賬戶”?？评战淌谠谖恼轮兄赋觯骸白鳂I(yè)就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一項規(guī)劃以及一項重要經營的各個具體活動所做出的貢獻”。27第二位研

10、究“作業(yè)會計”的是喬治斯托布斯（George .J. Staubus）教授。他堅持認為，研究作業(yè)會計首先應明確“作業(yè)” 、“成本”和“會計目標決策有用性”三個概念。1971 年 ，喬治斯托布斯 （ George I. Staubus） 教授在作業(yè)成本計算和投入產出會計（Activity Costing and Input - output Accounting） 中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論 ，這是理論上研究作業(yè)會計的第一部寶貴著作。理論研究脈絡28直到20世紀80年代末90年代初，芝加哥大學的羅賓庫珀（Robin Cooper）和哈佛大學

11、的羅伯特卡普蘭（RobertSKaplan）才首次明確提出了作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱為ABC）這一概念。他們認為：“產品成本就是制造和運送產品所需全部作業(yè)的成本的總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)。ABC所賴以存在的基礎是：作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)?！崩碚撗芯棵}絡29庫珀和卡普蘭兩位作者對于作業(yè)成本法的發(fā)展可謂居功至偉，他們先后發(fā)表了一系列著名的文章，對ABC的現實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。作業(yè)成本制逐步成為管理會計的主流思想，為同行所認同。隨后 ，美國眾多的大學會計界和公司聯系起來

12、，共同在這一領域開展研究。在英美的管理會計等期刊上發(fā)表了數百篇研究ABC的文章，ABC理論已日趨完善。理論研究脈絡30作業(yè)成本法在實務界的興起 20世紀60年代初期，美國通用電器公司（GE）為尋求更好的成本信息，以更有效地管理間接成本，開始對公司營運的過程進行考察，劃分為作業(yè)，并對作業(yè)成本進行分析，這是作業(yè)基礎成本制度（Activity-Based Costing System，簡稱ABC System）的最早起源。通用電器公司的會計人員也是最早以作業(yè)活動（activity）探求成本發(fā)生原因的人員。GE推行作業(yè)成本制。在當時只是個案。實務界真正大規(guī)模推行、理論界逐步認同并深入研究這一方法，只經

13、歷了十幾年。31作業(yè)成本法產生的背景企業(yè)經營環(huán)境的變化企業(yè)經營管理的變化經營方式變化對產品成本的影響社會需求變化高新技術革命出現適時生產系統(tǒng)全面質量管理ABC的推行與20世紀70年代以來的社會發(fā)展密不可分。32 作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法建立在作業(yè)消耗資源,產品消耗作業(yè)的基本假設之下1.依據不同的成本動因分別設置成本庫;2.按各種產品所消耗的作業(yè)量分攤其在作業(yè)庫中的作業(yè)成本3.匯總各種產品的作業(yè)成本,計算各種產品的總成本與單位成本33作業(yè)成本法的主要特征間接的間接成本分配方法求本溯源間接成本分配方法成本計算與成本管理結合的方法34作業(yè)成本法的作用完善預算控制與業(yè)績計價適應JIT與TQM滿足戰(zhàn)略

14、管理需要35成本對象作業(yè)成本法的要素作業(yè)成本動因資源作業(yè)執(zhí)行中需要花費的代價為某一目的而進行的資源耗費的活動產品服務作業(yè)部門36作業(yè)及其類別作業(yè)：企業(yè)為某一目的而進行的耗費資源的活動作業(yè)的分類單位作業(yè)批別作業(yè) 產品作業(yè)過程作業(yè)37成本動因及其基本特征成本動因：導致成本發(fā)生及增加的具有相同性質的事項成本動因基本特征隱蔽性相關性適用性可計量性作業(yè)的量化表現作業(yè)量的度量原因方式38作業(yè)成本法的基本步驟1.確認和計量資源耗費,將資源耗費歸集到各資源庫2.確認主要作業(yè)和作業(yè)中心3.確定資源動因,建立作業(yè)庫4.確認作業(yè)動因,分配作業(yè)成本5.匯總成本對象的作業(yè)成本39耗 用 資 源 價 值主要作業(yè)成本不可追

15、溯成本直接成本直接計入產品根據成本動因計入產品按某標準分配產 品 成 本耗費資源計入產品的方式輔助作業(yè)成本40作業(yè)成本法產品成本計算過程資源成本庫X資源成本庫Y作業(yè)成本庫a作業(yè)成本庫b作業(yè)成本庫c產品A成本產品B成本41作業(yè)成本法舉例說明產品AB產量100件8200件單位產品占用機時3小時2小時單位產品人工成本50元件55元件單位產品材料成本95元件90元件制造費用總額395 800元42制造費用作業(yè)資料作業(yè)作業(yè)動因作業(yè)成本成本動因AB合計機器調試調試次數16000元10次6次16次簽訂訂單訂單份數62000元15份10份25份機器運行機器小時233800元300小時16400小時16700小

16、時質量檢驗檢驗次數8400元30次20次50次合計395800元43A與B作業(yè)成本法的制造費用分配作業(yè)作業(yè)動因分配率制造費用分配（元）AB合計機器調試1000元次10000600016000簽訂訂單2480元份372002480062000機器運行14元小時4200229600233800質量檢驗1680元次504003360084000合計10180029400039580044A與B作業(yè)成本法的制造費用分配作業(yè)作業(yè)動因分配率制造費用分配（元）AB合計機器調試1000元次10000600016000簽訂訂單2480元份372002480062000機器運行14元小葉4200229600233

17、800質量檢驗1680元次504003360084000合計10180029400039580045傳統(tǒng)制造費用分配率 395800（310028200）23.7元/小時分配給A的制造費用= 23.7(3100)=7110元 單位A承擔=7110 100=71.1元分配給B的制造費用= 23.7(28200)=388680元 單位B承擔=3886808200=47.7元作業(yè)成本法下,分配給A的制造費用= 101800元 單位A承擔=101800 100=1018元分配給B的制造費用=294000元 單位B承擔=204000 8200=35.85元A與B作業(yè)成本法的制造費用分配與傳統(tǒng)以機器小時為

18、數量基礎的制造費用分配的比較46某企業(yè)生產L、M、N三種產品有關的間接成本按照資源屬性分別計入不同的資源成本庫，見下表： 資源庫與資源動因資源庫名稱電費保險費折舊費一般管理耗費資源金額（元）560004000270008700資源動因用電度數工資額設備價值作業(yè)成本47與L、M、N有關的作業(yè)見下表： 作業(yè)與作業(yè)動因作業(yè)動因備料加工組裝檢驗合計用電度數（度）50005400017000400080000工資額（元）3000500011000100020000設備價值（元）10000600001500050009000048根據以上二表的數據可以確定各項資源動因率如下，電費資源庫的資源動因率5600

19、0800000.7元/度保險費資源庫的資源動因率4000200000.2元/元折舊費資源庫的資源動因率27000900000.3元/元49再結合各作業(yè)消耗的資源動因數量可確定各作業(yè)成本庫的成本，見下表： 作業(yè)成本庫的成本作業(yè)成本（元）備料加工組裝檢驗合計電費35003780011900280056000保險費600100022002004000折舊費3000180004500150027000合計7100568001860045008700050再將一般管理費用按照各項作業(yè)的成本總額分配計入各項作業(yè)，見下表：作業(yè)備料加工組裝檢驗作業(yè)成本（元）710056800186004500一般管理動因率8

20、700870000.1元/元一般管理分配71056801860450作業(yè)成本合計78106248020460495051各種產品的作業(yè)成本動因量如下表， 成本動因產品備料加工組裝檢驗材料成本（元）機器小時（小時）產品數量（件）抽樣件數（件）L產品55000280070033M產品65000320090036N產品36200181044630合計1562007810204699成本動因率0.05元/元8元/小時10元/件50/件52由成本動因率及各產品的成本動因數量最后計算出各產品應承擔的間接成本， 各產品間接成本分擔 間接成本 （元）產品備料加工組裝檢驗合計781062480204604950

21、95700L產品2750224007000165033800M產品3250256009000180039650N產品1810144804460150022250532000機器小時500支小時100萬支制造費用總額55萬元單位直接材料0.02美元，單位直接人工0.05美元，單位制造費用0.55美元單位總成本0.62單價0.60美元單位毛利0.02美元WAFER有關成本及產銷量資料542000機器小時500支小時100萬支制造費用總額40萬元單位直接材料0.02美元，單位直接人工0.05美元，單位制造費用0.40美元單位總成本0.47單價0.60美元單位毛利0.13美元競爭對手CLICK公司有關

22、成本及產銷量資料55間接人工成本工廠監(jiān)督1人70 000原材料整理運輸3人90 000質量控制檢驗2人92 000機器調整準備4人 120 000裝箱發(fā)運3人60 000間接成本合計432 000其他制造費用設備建筑折舊100 000工廠運轉所耗電力 10 000物料和修理 6 000其他制造費用合計118 000制造費用成本總額550 000年機器小時2 000機時年度產量2 000500=1000 000支wafer制筆公司：年度制造費用（單位美元）56間接人工成本工廠監(jiān)督1人70 000原材料整理運輸2人60 000質量控制檢驗1人46 000機器調整準備3人90 000裝箱發(fā)運1人20

23、 000間接成本合計286 000其他制造費用設備建筑折舊100 000工廠運轉所耗電力 10 000物料和修理 4 000其他制造費用合計114 000制造費用成本總額400 000年機器小時2 000機時年度產量2 000500=1000 000支Click制筆公司：年度制造費用（單位美元）57產品單價單位產品成本單位毛利黑色圓珠筆0.600.62（ 0.02 ）藍色圓珠筆0.650.620.03紅色圓珠筆0.750.620.13綠色圓珠筆0.750.620.13銀色圓珠筆2.000.621.38金色圓珠筆4.000.623.38WAFER公司各種產品單位毛利58WAFER制筆公司的例子產

24、品機器小時批次數特殊質檢次數黑色圓珠筆1000120藍色圓珠筆500120紅色圓珠筆260120綠色圓珠筆120120銀色圓珠筆100121金色圓珠筆20121總計200072259單位層次作業(yè)成本178000美元成本動因：機器小時；動因量2000機時；1780002000=89美元/機時批層次作業(yè)成本292800美元成本動因：批次；動因量72批次；29280072=4067美元/批次產品層次作業(yè)成本9200美元成本動因：品種數；動因量2種；92002=4600美元/種以上三個層次費用合計480000美元設施層次成本動因70000美元按照以上三個層次的成本分配：70000 480000=0.1

25、458美元/美元全廠制造費用總額 550 000美元WAFER公司的作業(yè)成本及成本動因60產品黑色圓珠筆藍色圓珠筆紅色圓珠筆綠色圓珠筆銀色圓珠筆金色圓珠筆制造費用0.320.430.631.141.436.32產品成本0.390.500.701.211.506.39WAFER公司作業(yè)成本的產品成本61作業(yè)成本法計算練習某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，有關資料如下：產品名稱月產量（件）單位產品機器小時直接材料單位成本直接人工單位成本甲10021020乙4002251062企業(yè)每年制造費用總額 10 000元，甲、乙兩種產品復雜程度不一樣，所耗用的作業(yè)量也不一樣。與制造費用相關的作業(yè)有5個，設置 5個成

26、本庫。作業(yè)名稱成本動因作業(yè)成本（元）作業(yè)動因數甲產品乙產品合計原料進貨進貨次數2 0008210訂單處理生產訂單份數1 0007030100機器調整準備機器調整準備次數 800301040機器運行機器小時數5 0002008001 000質量檢驗檢驗次數1 2006040100合 計10 000-63企業(yè)每年制造費用實際發(fā)生總額 9200元，甲、乙兩種產品復雜程度不一樣，所耗用的作業(yè)量也不一樣。與制造費用相關的作業(yè)有5個，設置 5個成本庫。作業(yè)名稱成本動因作業(yè)成本（元）作業(yè)動因數甲產品乙產品合計原料進貨進貨次數15008715訂單處理生產訂單份數8007030100機器調整準備機器調整準備次數

27、 1200202040機器運行機器小時數4500180720900質量檢驗檢驗次數1 2006060120合 計92 00-64先用作業(yè)成本法計算各項作業(yè)的成本動因分配率。作業(yè)名稱成本動因作業(yè)成本作 業(yè) 量甲產品乙產品合計分配率原料進貨進貨次數2 0008210200訂單處理生產訂單份數1 000703010010機器調整準備調整準備次數 80030104020機器運行機器小時數5 0002008001 0005質量檢驗檢驗次數1 200604010012合 計10 000-65計算作業(yè)成本法下兩種產品的制造費用：甲產品制造費用 =8200+7010+3020+2005+6012=4 620

28、（元）乙產品制造費用 =2200+3010+1020+8005+4012 =5 380 （元）66利用傳統(tǒng)成本計算法計算上述兩種產品的制造費用。甲、乙兩種產品的機器小時總數分別為200和800,且制造費用總額為10 000元。所以： 甲產品制造費用 =20010=2 000 （元 ）乙產品制造費用 =80010=8 000 （元 ）67兩種成本計算法下產品成本計算結果項 目甲產品 （產量100件）乙產品 （產量400件）總成本單位成本總成本單位成本傳統(tǒng)方法ABC法傳統(tǒng)方法ABC法傳統(tǒng)方法ABC法傳統(tǒng)方法ABC法直接材料1 0001 000101010000100002525直接人工2 0002

29、 00020204 0004 0001010制造費用2 0004 6202046.28 0005 3802013.45合 計5 0007 6205076.222000193805548.4568本例說明，在傳統(tǒng)成本計算法下，高產量、生產過程簡單的產品（乙產品）成本計算結果顯著高于作業(yè)成本法的計算結果。低產量、生產過程復雜的產品（甲產品）的計算結果則恰恰相反。原因:后一類產品每件所消耗的間接費用顯著高于前一類，而傳統(tǒng)成本計算法卻無法對此作出反映。 69成本動因（Cost Driver） 成本動因又譯作業(yè)成本驅動因素，是對導致成本發(fā)生及增加、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業(yè)的量化

30、表現。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用資源的計量標準來進行度量。 70成本動因（Cost Driver） 按作業(yè)成本法的原理可將成本動因分為資源動因和作業(yè)動因兩類。資源動因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關系的某種計量標準，它反映了消耗資源的動因，是資源費用歸集到作業(yè)的依據；作業(yè)動因是作業(yè)發(fā)生的原因，就是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對象的依據，也是將資源消耗與最終產出溝通的中介。 一個企業(yè)成本動因的數量多少與企業(yè)生產經營過程的復雜程度密切相關。企業(yè)生產經營過程越復雜，其成本動因就越多。 71成本動因（Cost Driver） 成本動因不但是作業(yè)成本法的核心概念之一，而且是實施作業(yè)成本管理框架下成本控制

31、戰(zhàn)略的核心要素。它是連接作業(yè)和資源的中介，揭示了資源被作業(yè)消耗、作業(yè)被成本對象消耗的原因。 1992年庫珀和卡普蘭曾這樣論述，作業(yè)成本分析中，最困難的工作是確定成本動因。 72成本動因的分類 根據作業(yè)中成本發(fā)生的特點，可將成本動因分為 交易性成本動因 延續(xù)性成本動因 精確性成本動因73交易性成本動因 交易性成本動因用以計量作業(yè)發(fā)生的頻率，而作業(yè)每發(fā)生一次所消耗的資源基本是相同的。例如，當處理一份訂單或調試一次機器所耗費的資源和時間大體一致時，可以訂單份數和機器調試次數作為成本動因。74延續(xù)性成本動因 在單位作業(yè)時間資源的消耗相同時，作業(yè)時間的長短就與該項作業(yè)所消耗的資源多少有關，并與之成比例。

32、延續(xù)性成本動因用以計量完成一項作業(yè)所需要的時間。例如簡單的機器調整一次所需要的時間短、所消費的資源少，而復雜的機器調整一次所需要的時間長、所消費的資源多，就需要選擇機器調試的時間而不是調試的次數作為成本動因，后者是延續(xù)性成本動因，而前者是交易性成本動因。75精確性成本動因 如果單位作業(yè)時間的資源消耗有明顯的差異，則需選擇精確性成本動因，即直接計算每次執(zhí)行作業(yè)所消耗的資源成本。例如生產新產品時，由于工人操作不熟練，耗費的時間長 、消耗的資源也多，從而單位生產時間的資源消耗明顯高于生產熟練產品的資源，這時就需要以生產一件產品的實際消耗，而不是生產一件產品的時間作為成本動因。76成本動因的選擇 成本

33、動因揭示作業(yè)執(zhí)行的原因和作業(yè)消耗資源的方式，確定成本動因是作業(yè)成本法計算的關鍵。成本動因的選擇既與作業(yè)成本向成本對象的分配有關，又與作業(yè)成本的控制、與作業(yè)的管理有關。 77 成本動因選擇的影響因素成本動因選擇的影響因素 （1）相關程度 在作業(yè)所消耗的資源向成本對象分配的過程中，假設分配資源的成本與成本動因的數量線性相關。在實際計算時，若存在多個成本動因，只有成本動因數量與分配總成本線性相關性最強的成本動因才是最恰當的成本動因，以這樣的成本動因作為分配基礎才能最好地保證成本信息的準確性。78 成本動因選擇的影響因素成本動因選擇的影響因素 （2）行為導向 不同的成本動因有不同的分配結果，不同的成本

34、分配結果以及基于分配結果的管理決策會對企業(yè)員工的行為產生導向作用，因此科學地設置成本動因可以提高部門和員工的成本意識并影響其經濟行為，企業(yè)可以利用成本動因的行為導向功能，將員工的行為導向有利于降低成本的方向。79 成本動因選擇的影響因素成本動因選擇的影響因素 （3）實行作業(yè)成本法的目標 如果企業(yè)實行作業(yè)成本法的主要目標是戰(zhàn)略決策，通常采用“由上而下”的方法確定作業(yè)，其特點是作業(yè)口徑較粗，成本動因數目較少；如果企業(yè)實施作業(yè)成本的目標包括管理控制，通常采用“由下而上”的方法，確定作業(yè)比較細，相應成本動因數目較多。80成本動因選擇的方法：（1）經驗法 經驗法是依靠作業(yè)中心負責人的經驗，對所要選擇的成

35、本動因進行合理判斷、估計的方法。1）確定資源動因。 它是根據作業(yè)中心技術負責人的經驗，確定各作業(yè)中心資源動因的方法。例如，在確定把車間動力費用分配到各作業(yè)中心的資源動因過程中，可以根據車間技術負責人多年的經驗，在充分考慮各作業(yè)中心消耗動力的相關因素后，確定一個大致的分配比例作為資源動因。2）確定作業(yè)動因。 它是依據作業(yè)中心負責人多年經驗判斷，采取評分方法，確定適當的作業(yè)動因為代表作業(yè)動因。其具體步驟為：第一，每位負責人對各作業(yè)動因進行打分；第二，依據每位負責人所在崗位、技術熟練程度等由ABC設計人員對多位負責人設定不同的權重；第三，加權計算各作業(yè)動因得分，選取分值高者為代表成本動因。81成本動因選擇的方法：（2）回歸法 在很多情況下，單憑經驗很難準確而客觀地識別成本動因，可以借助數學回歸法來確定成本動因與目標成本的相關程度，其依據在于樣本相關系數r的大小，r的大小反映了變量之間線性相關的強弱。樣本相關系數r的變動范圍為-1r+1。當r=1時，說明變量之間存在著完全正相關關系；當r=0時，說明變量之間不存在線性相關關系；當0r