淺談人力資源會計

1、爸淺論人力資源會半計李凱巴（商罷學(xué)奧院靶 哀會計學(xué)頒系傲 愛財務(wù)會計胺030岸1氨班）鞍【摘要】爸本文從人力資源唉會計的定義、在疤我國建立的必要艾性、其基本內(nèi)容白、建立條件等幾愛方面對人力資源暗會計進(jìn)行了全面邦的論述。對人力壩資源成本會計和罷人力資源價值會稗計的關(guān)系，人力矮資源會計屬于無半形資產(chǎn)等問題作八了一些探討。般【關(guān)鍵字】人力扒資源會拌計澳 耙人力資源成本會唉計敗 壩人力資源價值會凹計跋 跋確骯認(rèn)挨 罷計瓣量板 哀報告無形資產(chǎn)凹基本內(nèi)柏容爸 巴建立條懊件骯 癌鞍 哀隨著社會的不斷澳進(jìn)步，科學(xué)的不氨斷發(fā)展，任何一辦門科學(xué)都在不斷敗的向更挨新的方向拓展。壩科學(xué)技術(shù)和社會疤經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使人安們?nèi)?/p>

2、益感受到人叭是一切財富的源安泉。于是確認(rèn)和百計量這種資源的唉人力資源會計應(yīng)背運(yùn)而生，但實(shí)施稗人力資源會計也凹并非易事。正因哀為這個原因，跋人力資源會計便傲產(chǎn)生了。板人力資源會計從骯本世背紀(jì)耙6哀0礙年代在美國產(chǎn)生靶至今，還未形成搬一套完善的理論案體系和核算體系安；在會計計量和懊實(shí)務(wù)操作方面，扒仍存在許多爭議襖。本文作者僅已挨自己一些不成熟搬的認(rèn)識對罷人力資源會計這翱個比較新興的實(shí)昂務(wù)做出一些自己把的評價。扮我國挨是擺8瓣0岸年代開始介紹人稗力資源會計的俺。爸198辦0辦年，上海文匯爸報發(fā)表了著名白會計學(xué)家潘序倫暗先生的文章，率斑先在國內(nèi)提擺出了人力資源會胺計研究問題扳。背198傲6癌年，上海翻

3、譯公背司靶出版了陳仁棟先柏生翻譯的費(fèi)蘭霍埃爾茨所著的人敖力資源管理會計班，第一次在國扳內(nèi)系統(tǒng)地介紹了辦人力資源會計的頒內(nèi)容。盎其實(shí)，所謂人力百資源會計是指對霸組織的人力資源骯成本與價值進(jìn)行懊計量和報告的一八種會計程序和方挨法。它是會計學(xué)擺科發(fā)展的一個新隘領(lǐng)域，是人力資伴源管理學(xué)與會計凹學(xué)相互滲透形成昂的新型會計理論瓣，自從搬年，美國密西根敖大學(xué)的郝曼森首板次提出人力資源八會計這個概念之芭后，通過一大批俺會計學(xué)者的堅持阿不懈的研究，到翱今天，人力資源襖會計已逐步建立澳起一套較完善的癌理論體系，特別壩是知識經(jīng)濟(jì)時代埃的到來笆，更為人力資源斑會計的推廣創(chuàng)造礙了歷史性的契機(jī)盎。本文擬就人力氨資源會計在

4、我國艾建立的必要性、氨其基本內(nèi)容、建盎立的條件等方面罷內(nèi)容加以討論。半一我國建立人把力資源會計的必頒要性氨。稗 岸1哀.凹技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)案力發(fā)展的需要。跋科學(xué)技術(shù)的迅速般發(fā)展，推動著生熬產(chǎn)力的快速發(fā)展搬。在我國一個企靶業(yè)是否具有競爭唉力，是否具有發(fā)佰展前景，決定因芭素已不僅僅局限昂在其經(jīng)營規(guī)模的跋大小，財產(chǎn)物質(zhì)背的多少，而是取敗決于其是否擁有懊豐富的人力資源礙，是否持續(xù)地對案人力資源投資。斑經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越扮高，人力資源在襖經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作般用也越大，人才八成為經(jīng)濟(jì)資源中隘最重要的因素，隘是企業(yè)財富的真芭正象挨征和源泉。因此拜，將人力資源作頒為企業(yè)的資產(chǎn)，岸運(yùn)用會計的對其吧加以確認(rèn)、計量般和報告，

5、以滿足挨企業(yè)管理者和企罷業(yè)外部有關(guān)人士佰對企業(yè)信息的需啊求成為時代的必拔然要求。昂1唉、內(nèi)部管理的需骯要?，F(xiàn)行會計將熬人力資源投資支扒出計入當(dāng)期費(fèi)用隘，不單獨(dú)提供有捌關(guān)人力資源投資矮及其變動的情況邦、人力資源投資扒的經(jīng)濟(jì)效果以及岸人力資源的經(jīng)濟(jì)版價值等方面的信拌息，因而也就無傲法滿足人力資源吧的管理和控制對岸信息的需求。版2跋、財務(wù)信息使用把者的需求。知識罷經(jīng)濟(jì)時代的到來半，使得人力資源按的因素對企業(yè)經(jīng)氨營成敗的影響越稗來越大，投資者翱對人力資源信息擺的需求也越來越哀大，這是人力資敗源會計暗得以存在與發(fā)展矮的最根本的動因斑。盎國家宏觀調(diào)皚控的需礙要。班市場經(jīng)濟(jì)體制的笆不斷完善，要求骯確認(rèn)人力資

6、源的叭成本和價值。對俺人力資源開發(fā)的拔經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分疤析，通過人力資邦源會計報告，國鞍家可以掌握各企把業(yè)人力資源開發(fā)叭維護(hù)現(xiàn)狀，從而捌采取相應(yīng)的宏觀巴調(diào)控手段，促進(jìn)按人力資源的供求扮平衡，確定人力胺資源開發(fā)方向，耙引導(dǎo)人力資源合藹理流動，在宏觀拜上優(yōu)化人力資源隘的配制。暗通過人力資源會擺計所提供的信息背，政府可以了解跋整個社會的人力八資源維護(hù)與開發(fā)敖情況；同時，政扳府還可以運(yùn)用稅盎收等手段鼓勵企耙業(yè)加大人力資源柏投資的力度，以耙保持社會經(jīng)濟(jì)發(fā)藹展的后勁八。鞍 奧哀氨.凹財務(wù)會稗計核算原則的要艾求。事實(shí)上，單八從會計核算原則啊來考慮，現(xiàn)行會扳計對人力資源的耙處理也有諸多不挨妥，一方面，將斑人力資

7、源投資計罷入當(dāng)期費(fèi)用，違啊背了權(quán)責(zé)發(fā)生制版的原則。企業(yè)在安人力資源投資上跋的投資支出，其霸收益期往往超過霸一個會計期間以啊上，屬于資本性隘支出，按照權(quán)責(zé)壩發(fā)生制的原則，靶應(yīng)先予以資本化昂，然后在各收益案期內(nèi)分期攤銷，拌而現(xiàn)行會計的做板法卻是將其全部佰費(fèi)用化，作為當(dāng)暗期費(fèi)用入帳。這捌樣的做法在工業(yè)扮經(jīng)濟(jì)時代還是可把以理解的，因?yàn)榘ピ诠I(yè)經(jīng)濟(jì)時代傲一方面人力資源擺會計投資在數(shù)額啊上占總投資的比擺重太小，人力資哀源的重要性難以案體現(xiàn)；另一方面跋，人力資源投資暗支出的受哀益期不一辨別，笆其受益程度更是搬難以計量。但在絆知識經(jīng)濟(jì)時代即頒將到來，人力資巴源投資比重日益襖增大的今天，再罷將人力資源支出按全部

8、計入當(dāng)期費(fèi)罷用，勢必導(dǎo)致會矮計信息嚴(yán)重失真瓣。另一方面，將疤人力資源投資支暗出費(fèi)用化，必然礙使各期盈虧報告哀不實(shí)，導(dǎo)致決策瓣失誤。將人力資懊源支出全部作為哀當(dāng)期費(fèi)用，必然擺導(dǎo)致低估當(dāng)期盈斑利，造成決策失皚誤；同時，當(dāng)企凹業(yè)大量裁員時，澳尚未攤銷的人力阿資源投資支出應(yīng)壩作為人力資源流安動的損失，計入襖當(dāng)期費(fèi)用，但現(xiàn)八行會計并不能反芭映出這種損失，暗不利于經(jīng)營者進(jìn)斑行正確決策。所拔以，從遵循會計疤原則的角度而言懊，實(shí)行人力資源斑會計也很有必要白。半3藹.擺企業(yè)提高效益的氨需要。市場經(jīng)濟(jì)按下，誰爭取到合霸理的高素質(zhì)人才暗，誰就會在市場拔經(jīng)濟(jì)中立于不敗岸之地。在這種情敗況下，企業(yè)為了擺獲得更好的人才藹

9、，加大了人力資吧源投資，包括提叭高物質(zhì)待遇、改霸善人際關(guān)系、提半供良好的工作條按件、提供在職培拌訓(xùn)等。而投資的扮效益如何，這是氨企業(yè)管理者所關(guān)霸心的，相應(yīng)地就疤要求會計上對人霸力資源的收益與八成本進(jìn)行核算，伴考察其經(jīng)濟(jì)效益背。隨著我國經(jīng)濟(jì)鞍體制和用人制度按的不斷完善，這骯種對人力資源進(jìn)扒行核算的動力將般會逐漸加大。翱由此可見，無論襖從滿足信息需求盎者的要求而言，吧還是從維護(hù)會計盎核算原則而言，氨人力資源會計的笆實(shí)施都勢在必行藹。俺二啊人力資源會計捌的內(nèi)容絆。安 癌（一）人力資源瓣會計的確奧認(rèn)翱 佰人力資源會計與疤傳統(tǒng)會計的本質(zhì)背區(qū)別就在于人力佰資源會計將人力氨資源投資視為資皚產(chǎn)，而傳統(tǒng)會計柏則

10、作為費(fèi)用。所絆以談?wù)撊肆Y源白會計，首先就要頒確認(rèn)人力資源是矮否是資產(chǎn)？那接氨下來我們就來具胺體討論一下靶所謂企業(yè)的人力骯資源，就是指能按夠推動整個企業(yè)叭發(fā)展的勞動者的疤能力的總稱。人奧力資源會計與傳哀統(tǒng)會計最本質(zhì)的背區(qū)別就在于人力吧資源會計將人力伴資源投資視作了艾資產(chǎn)。所以要談百論人力資源會計扳，首先就要涉及隘到人力資源投資挨能否予以資本化敗！這一點(diǎn)歷來是按會計學(xué)者爭論的礙焦點(diǎn)。盡管有關(guān)胺這一問題的論述癌已經(jīng)相當(dāng)按的多，但在其論靶述上，卻是仁者擺見仁，智者見智巴，因?yàn)檫@一問題白是關(guān)系到人力資白源會計能否存在八的關(guān)鍵，所以，把筆者認(rèn)為仍有加笆以論述的必要班。柏 背所謂資產(chǎn)是企業(yè)哎擁有或控制的，

11、扮能以貨幣計量的壩，可以帶來未來隘經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)扳資源，包括各種奧財產(chǎn)、債權(quán)和其扳他權(quán)利。下面我鞍們根據(jù)資產(chǎn)的定扳義的要點(diǎn)，逐個襖分析人力資源投般資是否可以資本唉化：首先，人力昂資源是可以為企按業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)翱收益的經(jīng)濟(jì)資源翱。人力資源是指扒人的勞動能力，拔而非勞動者本身凹，而勞動者的這盎種勞動能力顯然安是可以帶來未來奧受益的，這一點(diǎn)拌毋庸置疑。有些暗學(xué)者認(rèn)為人力資靶源對企業(yè)所提供辦的未來利益難以岸像奧固定資產(chǎn)那樣加矮以合理的預(yù)計與翱確定，所以人力皚資源不是資產(chǎn)。氨我們認(rèn)為奧，熬“傲提供的未來利益背的確定熬性唉”安并非是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)擺資源被確定為資唉產(chǎn)的必要條件，頒事實(shí)上無形資產(chǎn)拌所帶來的經(jīng)濟(jì)利把

12、益就無法事先準(zhǔn)扒確的確定，但我挨們?nèi)詫⑵湟曌髻Y靶產(chǎn)，那么對人力藹資源為何就不能安同等對待呢？其唉次，人力資源是靶可以用貨幣加以敗計量的。這是因哀為企業(yè)花費(fèi)在人半力資源上的投資熬如招聘費(fèi)、培訓(xùn)捌費(fèi)、保險費(fèi)、工扮資及福利費(fèi)等各啊項(xiàng)支出本身都是按以貨幣形式反映挨的，這就使得以艾貨幣來相對客觀拌的計量人力資源哎的價值成為可能佰。最后，人力資啊源也是企業(yè)可以昂實(shí)際控制的。對癌人力資源資本化伴持反對意見的學(xué)熬者認(rèn)為：人力資靶源是勞動者的勞芭動能力，其所有皚權(quán)歸勞動者所有盎，而企業(yè)無法擁懊有對勞動者的所岸有權(quán)，從而也就跋無法擁有和控制拌人力資源。這種斑觀點(diǎn)是錯誤的，暗事實(shí)上，有關(guān)這般一點(diǎn)，馬克思在啊資本論中

13、早奧有論述，馬克思昂認(rèn)為資本家用貨隘幣從市場上雇傭矮了勞動者之后，癌在事實(shí)上獲得了八對未來勞動者一八段時間內(nèi)勞動力案的使用權(quán)，而且斑這種權(quán)力是以契靶約的形式固定下扳來的，資本家購礙買的是勞動力而疤非勞動者，所以礙從這個意義上而盎言，一旦勞動者澳被資本家所雇傭班，他的勞動力就傲已經(jīng)事實(shí)上為資敗本家所控制（因版為在勞動契約解靶除以前，勞動者疤是不能再自由的八向他人出售勞動按力的），佰而同時資本家并頒不需要擁有對勞把動者人身的所有捌權(quán)。所以，人力罷資源是可以為企暗業(yè)所擁有和控制扒的般。傲 佰綜上所述，企業(yè)壩在人力資源的載捌體柏俺懊人身上的投資是壩企業(yè)付出的可以頒用貨幣計量的投班資，是可以取得半預(yù)期收

14、益的權(quán)力氨，是企業(yè)能夠控霸制和利用的，因版而可以定義為會吧計資產(chǎn)。矮特別應(yīng)該指出的胺是，人力資產(chǎn)應(yīng)藹該是一種無形資昂產(chǎn)。這是因?yàn)?，捌我們知道所謂無礙形資產(chǎn)是指不具愛有實(shí)物形態(tài)的非礙貨幣資產(chǎn)，其具按有以下特征：（背）人力資產(chǎn)不邦具備實(shí)物形態(tài)。靶人力資產(chǎn)本質(zhì)上隘是指員工的服務(wù)翱能力和潛力，這熬種能力、潛力是澳沒有實(shí)物形態(tài)的耙（）用于生產(chǎn)邦商品或提供勞務(wù)邦、出租給霸他人或?yàn)榱诵姓a管理而擁有的資捌產(chǎn)（）人力資百產(chǎn)投資的受益期絆通常在一個會計班期間以上，服務(wù)半期低于一個會計斑期間的員工的工扒資等支出一般直翱接計入當(dāng)期損益鞍，而不予以資本啊化（）人力資拜產(chǎn)到底能為企業(yè)擺帶來多大的效益熬是很難估計的，拜另

15、外，由于人才阿的流動性大，使笆人力資產(chǎn)的受益案期事實(shí)上也很難百確定。對應(yīng)無形扮資產(chǎn)的定義與特瓣征，我們可以發(fā)襖現(xiàn)人力資產(chǎn)的特癌征與無形資產(chǎn)的柏定義和特征是相把當(dāng)吻合的：首先埃，人力資產(chǎn)不具叭備實(shí)物形態(tài)，企啊業(yè)員工雖具有實(shí)氨物形態(tài)，但人力背資產(chǎn)是指員工的霸服務(wù)潛力，這種辦潛力是沒有實(shí)物叭形態(tài)的，切不可礙把人力資產(chǎn)的的瓣載扮體案霸把人與人力資產(chǎn)本隘身混為一談；其哎次，人力資產(chǎn)是皚能用于生產(chǎn)商品巴、提供勞務(wù)、出凹租或用于行政管白理的資產(chǎn)，人力靶資產(chǎn)能帶來未來耙經(jīng)濟(jì)效益這一點(diǎn)爸是毫無疑問的；襖再次，人力資產(chǎn)跋的受益期通常是澳一個會計期間以胺上，服務(wù)期低于瓣一個會計期間的捌員工的工資等支搬出一般直接計入

16、俺當(dāng)期損益，而不熬予資本化；最后啊，人力資產(chǎn)所提把供的經(jīng)濟(jì)效益具傲有極大的不確定矮性，這是因?yàn)椋喊阋环矫?，人力資跋產(chǎn)到底能帶來多半大的效益是很難疤估計的；另一方柏面，由于人才的熬流動性很大，使敖人力資產(chǎn)的受益哎期事實(shí)上也很難礙確定，所以人力靶資產(chǎn)所提供的經(jīng)邦濟(jì)效益帶有極大拔的不確定性壩。熬 半基于上述原因，擺我認(rèn)為人力資產(chǎn)懊應(yīng)屬疤于無形資產(chǎn)。氨（二）人力資源百會計的核把算芭 熬人力資源會計的壩核算主要涉及人哀力投資的核算，罷人力資源成本的擺匯集分配、人力伴資產(chǎn)的攤銷、人岸力資產(chǎn)損失的確哀認(rèn)等幾部分。按壩照上述要求，應(yīng)邦設(shè)立以下幾個基霸本賬戶安：巴 隘（霸）般“愛人力資埃產(chǎn)按”安賬戶，總括反映敗

17、人力資產(chǎn)的增減凹變動情況。其借懊方反映人力資產(chǎn)般的增加，貸方反扒映人力資產(chǎn)的減芭少，余額一般在壩借方，反映現(xiàn)有昂人力資產(chǎn)的歷史安成本和重置成本辦，本賬戶按職工阿類別設(shè)置明細(xì)賬斑戶藹。鞍 半加入內(nèi)容：該賬骯戶核算人力資源敖的取得、培養(yǎng)、敗開發(fā)管理和使用壩過程中發(fā)生的資挨本性支出以及人霸力資產(chǎn)的評估增佰殖。本賬戶屬于按長期資扮產(chǎn)類賬戶，可以唉按照部門及職工靶個人設(shè)置明細(xì)科啊目，以方便按部昂門及個人分別反熬映人力資產(chǎn)的分耙布情況。骯（芭2吧）耙“八人力資靶本暗”懊賬戶，本賬戶屬罷于權(quán)益性賬戶。癌職工被錄用時或案者因?yàn)槟芰μ岣甙椴⒔?jīng)重估時，根襖據(jù)評估的價值記跋貸方，作斑為班“扳人力資百本襖”奧的對應(yīng)賬

18、戶，反艾映投資來源。職敖工因?yàn)檎{(diào)出、退啊休、死亡或者其捌他原因?qū)е缕潆x敗開企業(yè)時記借方拔，應(yīng)鞍將邦“俺人力資叭本柏”爸賬戶相應(yīng)的數(shù)額挨轉(zhuǎn)盎入案“八營業(yè)外收搬入佰”皚賬戶拔。襖 襖余額在貸方，代叭表剩余勞動能力瓣形成的資本額。白特別應(yīng)指出的是罷，扳“拔人力資襖本挨”八賬戶應(yīng)屬所有者辦權(quán)益類賬戶，可藹用挨“靶資本公百積班”扳賬戶代替。有一跋種看法認(rèn)為該賬熬戶既非所矮有者權(quán)益類賬戶瓣，又非負(fù)債類賬柏戶，在資產(chǎn)負(fù)債敗表上列示于負(fù)債阿與所有者權(quán)益之拌間，這一部分權(quán)熬益應(yīng)屬職工所有隘，當(dāng)職工離開企絆業(yè)時，要同時轉(zhuǎn)暗出。這種看法是艾錯誤的，他其實(shí)伴是股份制改革初捌期巴“稗企業(yè)疤股罷”班的翻板，事實(shí)上艾，企業(yè)

19、內(nèi)部除了挨所有者權(quán)益和債巴權(quán)人權(quán)益之外不頒存在第三種權(quán)益佰。笆（鞍3扳）敖“把人力資產(chǎn)累計折挨舊藹”背賬戶耙本賬戶阿是安“柏人力資凹產(chǎn)翱”頒的備抵調(diào)整賬戶皚。計提折舊時記熬貸方，人員調(diào)出吧、轉(zhuǎn)讓、退休或懊者死亡記借方，佰余額在貸方，表半示現(xiàn)有人力資產(chǎn)辦的累計折舊額。啊折舊可用個別和骯集體兩種不同方芭法，對高級技術(shù)鞍管理人員可以用百個別計提折舊法搬，對工人和一般靶職員用集體百計提折舊法。折叭舊期限可以根據(jù)擺職工未來服務(wù)年礙限并考慮職工退奧休制度、離職率案、健康狀況等因隘素確定。壩 疤 哎“挨人力資產(chǎn)累計折板舊拜”笆賬戶不同襖于啊“唉固定資產(chǎn)累計折霸舊賬半戶吧”半，它包括兩方面哀內(nèi)容：人力資產(chǎn)捌成

20、本攤銷與人力叭資產(chǎn)貶值。人力芭資產(chǎn)成本是企業(yè)唉為取得、培訓(xùn)和拌利用人力資產(chǎn)而盎發(fā)生的支出，應(yīng)懊該在人力資產(chǎn)整搬個經(jīng)濟(jì)壽命期平骯均攤銷；人力資伴產(chǎn)貶值一般是指版勞動者從壯年到皚老年，由于身體愛健康狀況的惡化邦，導(dǎo)致勞動能力熬下降，資產(chǎn)貶值氨。因此壩，板“拔人力資產(chǎn)累計折澳舊扳”芭賬戶下應(yīng)設(shè)襖置版“隘人力資產(chǎn)成本攤奧銷把”骯和襖“疤人力資產(chǎn)貶稗值骯”罷兩個明細(xì)科目。巴（芭4埃）頒“扒人力資產(chǎn)成本費(fèi)百用笆”岸賬戶唉本賬戶核算人力吧資產(chǎn)的收益性支佰出，如工資福利邦費(fèi)等，以及應(yīng)與扮本期收益相配傲比而攤銷的資本癌性支出（人力資吧產(chǎn)成本）。它屬胺于損益類賬戶，板費(fèi)用發(fā)生和攤銷跋都記在借方，期俺末結(jié)轉(zhuǎn)損益時記

21、頒貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無懊余額。?。ò?壩）跋“敖勞動者權(quán)益分艾成背”伴賬戶唉此賬戶屬于權(quán)益熬賬戶。按留存的耙人力資本分配企懊業(yè)實(shí)現(xiàn)的價值增霸值給勞動者時記絆貸方，勞動者在凹企業(yè)提取勞動者翱權(quán)益分成收益時哎和勞動者退出企斑業(yè)放棄勞動者權(quán)暗益分成時記借方暗，期末結(jié)轉(zhuǎn)損益版后無余額。艾（三）人力資源扒會計的計傲量哀 阿人力資源會計的癌計量方法凹人力資源會擺計的計量，不僅靶要用到精確的貨鞍幣計量，矮而且要用到模糊班的非貨幣計量，唉兩者結(jié)合使用，艾以達(dá)到對人力資澳源價值全面計量罷的目的。奧俺搬1澳、人力資源會計叭的貨幣計量方法罷人力資源會拔計的貨幣計量方般法是指人力資源背價值計量過程中矮以貨幣作為評估藹的單位

22、，并在評八估中以此方法為按主的計量方法。澳中外許多學(xué)者根敗據(jù)自己對人力資藹源價值問題的理安解，分別從不同唉角度提出了幾種昂人力資源價值的絆計量模式，現(xiàn)分邦述如下：巴罷（把1扒）工資報酬折現(xiàn)安模型鞍該模型直接辦根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念胺來計量人力資源白價值，認(rèn)為某一礙職工的人力資源拜價值等于該職工鞍在剩余受雇期內(nèi)背未來工資報酬的白現(xiàn)值。該模型忽笆略了職工在其工拌作期間將啊會轉(zhuǎn)變角色的可拌能性，也未考慮扮企業(yè)收益之間的版差別是由于人力唉資源的差別而造礙成的；其次，這澳種計量方法僅以癌職工工資作為計霸量人力資源價值矮的基礎(chǔ)，但實(shí)際搬上人力資源創(chuàng)造背的價值可能高于艾或低于其工資。耙因此，運(yùn)用這種耙方法會高估或低

23、稗估人力資源價值頒，影響其準(zhǔn)確性罷。這種方法主要澳用于對個別人力隘資源價值的計量擺。傲板（稗2按）調(diào)整后的未來板工資報酬折現(xiàn)模拔型拜該模型提出巴以效率因素作為吧未來工資報酬的霸調(diào)整值，以調(diào)整胺后的未來工資報罷酬折現(xiàn)值來計算頒人力資源價值。稗效率系數(shù)可以用巴給定期間內(nèi)某組把織盈利水平與本埃行業(yè)平均盈利水板平相比計算出的半投資報酬率反映芭。其優(yōu)阿點(diǎn)是：在職工工霸資與企業(yè)價值之罷間存在確定關(guān)系敗的假設(shè)前提下，罷能夠準(zhǔn)確、動態(tài)扳地反映人力資源疤產(chǎn)出的價值信息拜。其局限性是它百用一個職工在未靶來艾5叭年內(nèi)所獲得的工矮資收入代表他對佰組織的經(jīng)濟(jì)價值凹，在理論上低估背了人力資源的經(jīng)案濟(jì)價值。該方法疤適用于注

24、重人力皚資源在生產(chǎn)經(jīng)營搬活動中的作用的矮企業(yè)，如高科技盎企業(yè)和外資企業(yè)熬等。背襖（邦3班）隨機(jī)報酬價值隘模型阿該模型理論敖認(rèn)為個人對于某背一特定組織的價礙值是由其未來所哀能提供的價值決叭定的。而其所創(chuàng)安造的價值與其未芭來所處的職位和扮擔(dān)任的角色有密巴切關(guān)系。但一個懊人在一個組織內(nèi)白擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧遣话纱_定的，具有很安強(qiáng)的隨機(jī)性，版?zhèn)€人對組織提供爸的服務(wù)即在這種昂隨機(jī)的過程中完百成。這種方法較敗前兩種方法在技藹術(shù)上比較正確地藹反映了人力資源奧的價值，其結(jié)果骯更容易被接受。搬但卻忽略了其他捌資產(chǎn)對組織收益敖的影響，將組織矮的全部收益歸結(jié)隘為人力資源所創(chuàng)埃造的價值，因此埃有可能高估人力頒資源的價值。班罷

25、（敖4爸）非購入商譽(yù)法傲該模型是一辦種將企業(yè)的超額搬利潤，按照資本骯化程序確認(rèn)為人岸力資源價值的方壩法。它的計算是絆基于每年的實(shí)際巴收益數(shù)額，而且艾不必對未來收益胺進(jìn)行估算，因此巴它不僅具有更大柏的客觀性，也與芭現(xiàn)行會計慣例較跋為接近。但當(dāng)某骯一企業(yè)的實(shí)際利皚潤等于或小于同俺行業(yè)正常利潤時班，該企業(yè)人力拌資源就沒有價值愛，顯然這是不合八理的，這大大低奧估了人力資源的芭價值。此法適用敗于同行業(yè)中具有艾一定的商譽(yù)，且罷商譽(yù)較容易計量佰出來的企業(yè)，如拜在國內(nèi)外擁有馳懊名商標(biāo)的企業(yè)等邦。拌哀（敗5懊）經(jīng)濟(jì)價值法皚該方法將組阿織未來各期的收吧益折現(xiàn)，然后按瓣照人力資源投資扳占全部投資的比翱例，將組織未來

26、癌收益中人力資源斑投資獲得的收益板部分作為人力資般源的價值。該模吧型注重比較人力癌資源和非人力資霸源對企業(yè)貢獻(xiàn)的安大小，使企業(yè)有懊限資金用于最佳哎決策。其缺點(diǎn)是拌未來凈收益是一瓣個估計值，具有胺主觀性和不確定跋性；另外，該方挨法未反映人力資伴源的交換價值，芭即工資部分，因皚此低估人力白資源的價值。此八法適用于實(shí)行預(yù)般測制度比較好，扒并且注重未來收藹益的企業(yè)，如高俺科技企業(yè)和研究盎機(jī)構(gòu)。隘頒扮2扮、人力資源會計搬的非貨幣計量方奧法安會計僅有貨絆幣計量是不夠的扮，對人力資源會伴計而言更是如此翱。人力資源價值背的許多特性是貨挨幣指標(biāo)無法表現(xiàn)伴的，因而人力資壩源會計必須合理爸地運(yùn)用非貨幣計鞍量方法。常

27、用的板非貨幣計量方法礙主要有一些表格把、指標(biāo)和文字說皚明等。叭（襖1邦）職工技能一覽皚表法昂職工技能一版覽表法就是用表挨格的方法將人力把資源技能信息記阿錄儲入信息庫，澳經(jīng)過整理、歸類翱、匯總后對企業(yè)哎的人力資源進(jìn)行版的評價、管理。安表格中將各個組礙織成員所具備的骯能力或技術(shù)詳細(xì)俺地排列出來，其扒中包括年齡、健把康狀況、受教育盎程度、知識水平板、工作經(jīng)驗(yàn)、技哎術(shù)等級、技術(shù)職埃稱等。職工技能翱一覽表可分為職稗工技能一般資料耙記錄和職工技能搬專門資料表。還澳可以建立特殊人拔才一覽表，設(shè)置拜一些所需要了解百的項(xiàng)目，為企業(yè)澳進(jìn)行人力資源控熬制和規(guī)劃等管理昂決策提供必要的熬會計信息。板捌（襖2叭）人力資源

28、價值般技術(shù)指標(biāo)統(tǒng)計法板它是指利用凹統(tǒng)計方法計算一把些有利于人力資岸源價值計算和分胺析的人力資源價搬值技術(shù)指標(biāo)的方俺法。指標(biāo)可根據(jù)把需要設(shè)定，常用癌的指標(biāo)有職工離澳職概率、職工年礙齡結(jié)構(gòu)變動、人百員結(jié)構(gòu)比率等。敗靶（把3耙）模糊綜合評判阿法伴模糊綜合評柏判法是一種綜合藹定量考核方法。挨具體步驟如下：澳先對被考核者進(jìn)把行要素分析評定啊，即對每個被考拔核者的某些方面壩逐一分析和考核版，在此基礎(chǔ)上，瓣對各評價因素和骯要素按其重要程半度不同，取不同襖的權(quán)重因子，用辦權(quán)重和的方法計佰量出各因素和要岸素的分值，并轉(zhuǎn)唉換為百分制分值昂，再進(jìn)一步匯總澳得出評價總分，艾從而綜合、全面盎地評定人的表現(xiàn)哀及能力。熬上

29、述各種人隘力資源價值的計皚量方法各有優(yōu)缺襖點(diǎn)，且隨著人力奧資源會計的進(jìn)一盎步發(fā)展，必將出哎現(xiàn)更科學(xué)、更合傲理的價值計量方哀法。企業(yè)在對人百力資源進(jìn)行計量岸和管理的時候，奧應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)跋際情況，選擇相礙對合理的計量皚方法，對人力資稗源價值進(jìn)行正確斑計量，為企業(yè)管跋理決策提供有用傲信息。邦（四）人力資源版會計的報般告霸 盎人力資源會計報昂告所要解決的問版題是企業(yè)如何把柏有關(guān)人力資源的班信息傳遞給信息斑使用奧者哎,矮以便他們在全面岸了解企業(yè)財務(wù)資扒本運(yùn)作和人力資翱源管理動態(tài)與結(jié)氨果的基礎(chǔ)板上胺,稗正確進(jìn)行相關(guān)決阿策班.板傳統(tǒng)財務(wù)報告既巴不反映人力資產(chǎn)靶的價壩值埃,澳也不反映人力資礙本癌,傲從而低估

30、了企業(yè)拔資產(chǎn)總板額翱,挨忽視了勞動者對澳企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢把獻(xiàn)笆,哀把為取挨得敗,頒開發(fā)人力資源而敖發(fā)生的費(fèi)用全部安計入當(dāng)期損跋益俺,拔背離了收入與費(fèi)芭用配比的會計原頒則跋,爸影響了企業(yè)財務(wù)絆狀況和經(jīng)營成果熬的真實(shí)跋性愛,胺所以有必要對傳笆統(tǒng)財務(wù)報頒告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)佰整傲,熬把人力資源這項(xiàng)耙企業(yè)十分重要的巴資產(chǎn)及其有關(guān)的礙權(quán)益和費(fèi)阿用阿,胺在財務(wù)報告中予百以充分揭示和披擺露盎.絆鑒般于疤“凹取易棄阿難壩”半的原則，人力資奧源會計信息披露襖可以在傳統(tǒng)會計懊報告中增加有關(guān)巴人力資源信息即巴可，而無須另外斑再編制人力資源擺會計信息報告。稗人力資源會計信按息主要包括人力哀資源財務(wù)信息和按人力資源績效信氨息。岸

31、（扮1柏）人力資源會計礙財務(wù)信息的披露巴設(shè)想。在披露人藹力資源會計的財岸務(wù)信息時，只需辦在傳統(tǒng)會計報表熬中增加有關(guān)項(xiàng)目凹就行。如：在資板產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)矮方可以增百加哀“爸人力資源投案資叭”愛和艾“罷人力資跋產(chǎn)挨”礙項(xiàng)目敗。襖“唉人力資瓣產(chǎn)版”岸項(xiàng)目下設(shè)抵減項(xiàng)白目拌“岸人力資產(chǎn)攤伴銷靶”背，余額表示人力巴資產(chǎn)的凈值。同柏時暗，耙“百人力資源投扳資背”岸和辦“壩人力資伴產(chǎn)吧”捌應(yīng)列示在長期投癌資和固定資產(chǎn)之阿間，主要是基于扮人力資產(chǎn)的使用矮一般短于固定資巴產(chǎn)的使用壽命來伴考慮的。在損益頒表上，可以增暗加澳“襖人力資源轉(zhuǎn)讓損傲益鞍”般、皚“半人力費(fèi)壩用骯”叭等項(xiàng)目。在現(xiàn)金哎流量表上，可以俺在投資活動

32、產(chǎn)生巴的現(xiàn)金流量下單斑獨(dú)反映企業(yè)人力昂資源投資和收到翱補(bǔ)償款時所發(fā)生骯的現(xiàn)金流出和流柏入。當(dāng)然，為了拔突出人力資源的澳重要性，也可以案將現(xiàn)有的現(xiàn)金流把量劃分三類的方礙式改為劃分四類班，如暗設(shè)稗“絆人力資源投資導(dǎo)安致的現(xiàn)金流昂量氨”拜加以披露。半（百2把）人力資源會計懊績效信息的披露扮設(shè)想爸。扮 氨由于人力資源問敖題敖的特殊性，很多阿的事項(xiàng)根本不可骯能用貨幣單位來襖衡量，如：人力癌資源層次結(jié)構(gòu)比八例，人力資源投癌資方向，企業(yè)員巴工的學(xué)歷構(gòu)成、艾職稱等情況，而巴在知識經(jīng)濟(jì)時代邦，這些信息對信把息使用者來說又岸是非常重要的。疤基于以上的認(rèn)識澳，披露企業(yè)的人疤力資源績效信息案是必須的，而且辦是必要的。

33、根據(jù)頒人力資源績效信罷息的特點(diǎn)，既可盎以采用文字說明稗法來對企業(yè)的人岸力資源績效信息挨進(jìn)行描述，也可俺以用表格法或圖叭表法對一些能量搬化的人力資源績把效指標(biāo)進(jìn)行披露骯。至于具體的披骯露方式，既可以疤在現(xiàn)有的信息披傲露工具如招股說斑明書、上市公告扮、年度報告中進(jìn)拌行，也可以編制版專門的人力資源襖績效報告敗來進(jìn)行。為簡便芭和易于操作，在拔編制初期，可先愛以文字、圖形等襖為主；在經(jīng)過一安段時間的摸索之斑后，人力資源報版告應(yīng)該以一系列笆的人力資源技術(shù)澳和貨幣指標(biāo)的表八格為主，也就是俺說，人力資源報敗告也應(yīng)該逐步過鞍渡到同現(xiàn)有的財安務(wù)報告一樣，成案為一種正規(guī)的和背嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔蟾姘垂ぞ摺０ト肆Y源會澳計

34、在我國建立的吧條扳件胺 奧中國人力資源會隘計的全面實(shí)施除把了要進(jìn)一步加強(qiáng)敖理論研究，完善奧人力資源會計的般理論體系以外，澳還應(yīng)具備下列條吧件擺：叭 昂人力資源法昂制化。法律是一扳條無形的準(zhǔn)繩，扳任何事物只有都藹必須要有法律規(guī)傲范與之對應(yīng)。對胺企業(yè)擁有的人力絆資源，也必須要芭用法律法邦規(guī)加以確認(rèn)，對傲其交換也應(yīng)有一暗定的法律規(guī)范，佰確保企業(yè)對所雇扳傭的職工的勞動襖力的所有權(quán)；對岸中途違約離職的吧職工也應(yīng)有相應(yīng)敗的處罰，以保證愛企業(yè)人力資源的背相對的穩(wěn)定性。芭大力發(fā)展完半善人力資源市場岸。人力資源市場頒對人力資源會計案的發(fā)展，有兩方笆面的意義：一方跋面，一個完善的擺人力資源市場才挨能提供一個合理俺的人才的市場價拜格，從而為會計埃核算提供