淺述銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、佰第十胺二案章霸 挨銷售與收款循環(huán)耙審計(jì)一、大綱俺（一）銷售與收柏款循環(huán)的特性版（二）內(nèi)部控制八測(cè)試和交易的實(shí)案質(zhì)性測(cè)試俺（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)半收入審計(jì)哀（四）應(yīng)收賬款靶審計(jì)疤（五）壞賬準(zhǔn)備把審計(jì)皚（六）其他相關(guān)瓣賬戶審計(jì)扒二、本章重點(diǎn)、巴難點(diǎn)哀審計(jì)測(cè)試包括內(nèi)阿部控制測(cè)試和交罷易、賬戶余額的柏實(shí)質(zhì)性測(cè)試。愛（一）銷售與收俺款循環(huán)的特征扒1.銷售與收款爸循環(huán)的主要會(huì)計(jì)昂報(bào)表項(xiàng)目斑表10-1澳白擺銷售循環(huán)的主要哀會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目罷業(yè)務(wù)循環(huán)暗資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目八利潤(rùn)表項(xiàng)目白銷售與收款循環(huán)斑應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收埃賬款、壞賬準(zhǔn)備岸、預(yù)收賬款、應(yīng)盎交稅金、其他應(yīng)艾交款般主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、疤主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及罷附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用胺、其他業(yè)

2、務(wù)利潤(rùn)艾（包括其他業(yè)務(wù)搬收入和其他業(yè)務(wù)敖支出）跋2. 主要業(yè)務(wù)挨活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑擺證和記錄巴表10-2 佰銷售與收款循環(huán)胺中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)白及對(duì)應(yīng)的憑證和霸記錄佰 主要業(yè)氨務(wù)活動(dòng)柏涉及的憑證及記跋錄癌相關(guān)的主要部門霸相關(guān)的認(rèn)定敖重要控制程序矮1. 接受顧客按訂單 奧顧客訂貨單 、絆銷售單 傲 哎 柏銷售單管理部門鞍銷售交易的存在絆或發(fā)生 哀 哎 襖顧客名單已被授壩權(quán)審批柏2.批準(zhǔn)賒銷信哎用皚銷售單 翱 哀 頒 扒信用管理部門氨應(yīng)收賬款凈額的斑估價(jià)或分?jǐn)?皚 壩 芭 扮信用部門簽署意皚見，目的降低壞骯賬風(fēng)險(xiǎn)笆3.按銷售單供吧貨 扮銷售單 啊 拜 暗 案?jìng)}庫(kù)瓣 皚 疤 骯防止未授權(quán)發(fā)貨哀4.按銷售單裝

3、靶運(yùn)貨物哀銷售單、發(fā)運(yùn)憑隘證 擺 案 埃裝運(yùn)部門扮銷售交易的存在吧或發(fā)生、完整性稗 艾 昂防止未授權(quán)裝運(yùn)叭產(chǎn)品愛5.向顧客開具啊賬單 暗銷售單、裝運(yùn)憑挨證、商品價(jià)目表把、銷售發(fā)票 扮 鞍開具賬單部門搬銷售交易的完整盎性、存在或發(fā)生霸、估價(jià)或分?jǐn)?、巴確保銷售發(fā)票的八正確性拜6.記錄銷售 叭 壩 懊 柏 百銷售發(fā)票及附件伴、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)拌金、銀行存款收礙款憑證、應(yīng)收賬襖款明細(xì)賬、銷售叭明細(xì)賬及現(xiàn)金、唉銀行存款明細(xì)賬礙、顧客月末對(duì)賬拜單 艾 隘會(huì)計(jì)部門阿存在或發(fā)生、完耙整性、估價(jià)或分熬攤 骯 礙 啊主要關(guān)心銷售發(fā)般票是否記錄正確敗，并歸屬適當(dāng)?shù)陌霑?huì)計(jì)期間扳7.辦理和記錄吧現(xiàn)金及銀行存款白收入 岸匯款

4、通知書、收岸款憑證、現(xiàn)金日罷記賬、銀行存款擺日記賬拜會(huì)計(jì)部門霸存在或發(fā)生、完襖整性、估價(jià)或分霸攤 捌 愛 矮最應(yīng)關(guān)心的是貨敖幣資金失竊的可阿能性吧8.辦理和記錄按銷貨退回及折扣凹折讓 藹貸項(xiàng)通知單柏 擺 拜 疤會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)疤存在或發(fā)生、估拌價(jià)或分?jǐn)?、完懊整性 埃 扒 啊 斑必須授權(quán)批準(zhǔn)，爸控制實(shí)物流和會(huì)拜計(jì)處理叭9.注銷壞賬瓣壞賬審批表 耙 哀 傲賒銷部門、會(huì)計(jì)奧部門佰估價(jià)或分?jǐn)?襖 矮 安 斑應(yīng)該獲取貨款無哎法收回的確鑿證澳據(jù)，適當(dāng)審批案10.提取壞賬吧準(zhǔn)備 白 罷 叭 阿 按會(huì)計(jì)部門襖估價(jià)或分?jǐn)?邦 岸 哀 搬（二）內(nèi)部控制柏測(cè)試和交易的實(shí)伴質(zhì)性測(cè)試芭1.銷貨業(yè)務(wù)的傲內(nèi)部控制和測(cè)試跋概

5、述挨（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)壩師對(duì)艾每項(xiàng)關(guān)鍵控制昂至少要執(zhí)行一項(xiàng)凹控制測(cè)試以核實(shí)捌其效果。礙（2）交易的澳實(shí)質(zhì)性測(cè)試目的搬在于確定交易業(yè)巴務(wù)中與控制目標(biāo)熬有關(guān)的金額是否拔有錯(cuò)誤；交易的哎實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍安，在一定程度上耙取決于關(guān)鍵控制翱是否存在和控制伴測(cè)試的結(jié)果。岸（3）有些交易骯的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程佰序不管環(huán)境如何艾，是每一項(xiàng)審計(jì)佰所共同所有的，胺而有些則應(yīng)視內(nèi)傲部控制的健全性岸和控制測(cè)試的結(jié)辦果而定。審計(jì)的拔重要性、以前期敖間的審計(jì)結(jié)果等班因素，對(duì)測(cè)試程斑序的確定有影響按。頒2.銷貨業(yè)務(wù)的敗內(nèi)部控制和控制壩測(cè)試（1）挨表10-3拔拜矮銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部鞍控制和控制測(cè)試岸關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)百重要控制程序愛主要控制測(cè)試

6、扳1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)按分離柏（有助于防止各耙種有意或無意的板錯(cuò)誤）擺1.收入賬與應(yīng)瓣收賬款賬記賬職艾員相分離，由另靶一位定期調(diào)節(jié)總邦賬和明細(xì)賬；胺2.收入賬和應(yīng)扳收賬款賬記賬職瓣員不得經(jīng)手貨幣鞍資金；絆3.賒銷批準(zhǔn)職盎能與銷貨職能分耙離。安觀察有關(guān)人員的扒活動(dòng)，及與這些爸人討論。擺2.正確的授權(quán)絆審批奧（防止向虛構(gòu)的唉或者無力付款的版顧客發(fā)貨；保證傲按照規(guī)定的價(jià)格傲開票收款）癌1.銷貨前，賒俺銷業(yè)經(jīng)正確審批百；柏2.非經(jīng)正當(dāng)審霸批，不得發(fā)出貨俺物；八3.銷售價(jià)格、案銷售條件、運(yùn)費(fèi)邦、折扣等必須經(jīng)按過審批。哀檢查憑證有無在佰三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)癌過審批。熬3. 充分的憑鞍證和記錄佰（只有具備充分案的記錄手

7、續(xù)，才案有可能實(shí)現(xiàn)其他敖各項(xiàng)控制目標(biāo)）奧例如，在收到顧吧客訂貨單后，立鞍即編制一份預(yù)先叭編號(hào)的一式多聯(lián)稗銷售單，分別用百于批準(zhǔn)賒銷、審啊批發(fā)貨、記錄發(fā)瓣貨數(shù)量以及向顧澳客開具賬單等，辦以避免漏開賬單板。澳檢查憑證和記錄壩4. 憑證的預(yù)佰先編號(hào)八（旨在防止銷貨扒以后忘記向顧客扳開具賬單或登記拌入賬，也可防止扮重復(fù)開具賬單或疤重復(fù)記賬）傲由收款員對(duì)每筆瓣發(fā)貨開具賬單后板，將發(fā)運(yùn)憑證按班順序歸檔，而由昂另一位職員定期案檢查全部憑證的跋編號(hào)，并調(diào)查憑安證缺號(hào)的原因。矮清點(diǎn)各種憑證，癌這種測(cè)試程序可藹同時(shí)提供有關(guān)熬真實(shí)性和完整性靶目標(biāo)的證據(jù)阿。捌5. 按月寄出氨對(duì)賬單捌由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出挨納和銷貨及應(yīng)收鞍賬

8、款記賬的人員板按月向顧客寄發(fā)吧對(duì)賬單，能促使皚顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付骯賬款余額不正確暗后及時(shí)做出說明熬觀察指定人員寄哀送對(duì)賬單和審查版顧客復(fù)函檔案。八6. 內(nèi)部核查癌程序笆檢查開票員所保敗管的未開票發(fā)運(yùn)班憑證，確定是否笆包括所有應(yīng)開票芭的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)骯。艾審查內(nèi)部審計(jì)人藹員的報(bào)告，或其矮他獨(dú)立人員在他霸們核查的憑證上胺的簽字。凹（2）直接實(shí)施板實(shí)質(zhì)性程序的條傲件挨襖在確定了關(guān)鍵內(nèi)拌部控制和內(nèi)部控癌制中可能存在的把薄弱環(huán)節(jié)，并且班對(duì)被審計(jì)單位的巴控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)疤價(jià)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)捌師應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)佰實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)隘試的成本是否會(huì)拌低于因此而減少藹對(duì)交易、賬戶余靶額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試熬所需的成本。如傲果：稗案被審計(jì)單

9、位的相敖關(guān)內(nèi)部控制不存佰在；搬傲或被審計(jì)單位的半相關(guān)內(nèi)部控制盡骯管存在但未得到壩遵循；熬鞍內(nèi)部控制測(cè)試的拔工作量可能大于白進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)爸試所減少的實(shí)質(zhì)敖性測(cè)試的工作量笆。爸則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不跋應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施內(nèi)礙部控制測(cè)試，而啊應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)瓣性測(cè)試程序。巴3翱銷貨交易的實(shí)胺質(zhì)性測(cè)試百（拜1岸）主要的實(shí)質(zhì)性襖測(cè)試程序百佰登記入賬的銷貨案業(yè)務(wù)是佰真實(shí)艾的（存在或發(fā)生般）；百皚已發(fā)生的銷貨業(yè)藹務(wù)均已白登記入賬（般完整性）；熬案登記入賬的銷貨隘業(yè)務(wù)的奧估價(jià)皚準(zhǔn)確；敖邦登記入賬的銷貨斑業(yè)務(wù)哎分類搬正確；敗癌銷貨業(yè)務(wù)的記錄爸及時(shí)奧；熬擺銷貨業(yè)務(wù)已正確邦地記入明細(xì)賬并澳準(zhǔn)確地熬匯總班。 俺（2）登記入賬疤的銷貨

10、業(yè)務(wù)是真熬實(shí)的。啊背對(duì)扒“礙存在或發(fā)生哎”胺這一目標(biāo)而言，扳注冊(cè)會(huì)計(jì)師暗通常只在認(rèn)為內(nèi)吧部控制有弱點(diǎn)時(shí)擺（缺乏足夠的內(nèi)絆控而可能出現(xiàn)舞半弊），才實(shí)施實(shí)哎質(zhì)性測(cè)試。斑測(cè)試的性質(zhì)取決爸于潛在的控制弱巴點(diǎn)的性質(zhì)。扒盎三類錯(cuò)誤的可能佰性及測(cè)試：芭A 未曾發(fā)貨，奧從賬簿到憑證檢凹查，進(jìn)一步追查斑存貨余額瓣B 重復(fù)入賬，疤檢查交易清單的耙編號(hào)柏C 虛構(gòu)發(fā)貨，襖檢查賬簿及銷貨凹清單鞍疤 追查應(yīng)收賬款凹明細(xì)賬中的貸方擺發(fā)生額，檢查多翱報(bào)的可能性。跋（3）已發(fā)生的耙銷貨業(yè)務(wù)均已登把記入賬。版霸 銷貨業(yè)務(wù)的審白計(jì)一般偏重于檢搬查虛報(bào)資產(chǎn)與收頒入的問題，因此礙，通常無需對(duì)完般整性目標(biāo)進(jìn)行交按易實(shí)質(zhì)性測(cè)試。搬(但當(dāng)內(nèi)

11、控不健藹全時(shí)，就有必要敗進(jìn)行)艾扮完整性：由原始敗憑證追查至明細(xì)扮賬（發(fā)貨憑證埃背銷售發(fā)票存根絆芭明細(xì)賬）癌真實(shí)性：從明細(xì)版賬追查至原始憑搬證（明細(xì)賬盎耙銷售發(fā)票存根阿吧發(fā)運(yùn)憑證礙氨訂貨單）絆在測(cè)試其他目標(biāo)叭時(shí)，方向一般無半關(guān)緊要。奧（4）登記入賬熬的銷貨業(yè)務(wù)的估板價(jià)準(zhǔn)確。半銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)芭準(zhǔn)確包括：按訂岸貨數(shù)量發(fā)貨，按頒發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地搬開賬單，以及將把賬單上的數(shù)額準(zhǔn)暗確記入會(huì)計(jì)賬簿叭。對(duì)這三個(gè)方面八，每次審計(jì)一般罷都要做實(shí)質(zhì)性測(cè)安試，以確保其準(zhǔn)邦確無誤。白（5）登記入賬襖的銷貨業(yè)務(wù)分類擺正確。捌銷貨分類正確的案測(cè)試一般可與估斑價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行澳。懊（6）銷貨業(yè)務(wù)傲記錄及時(shí)。埃在執(zhí)行估價(jià)實(shí)質(zhì)伴性

12、測(cè)試程序的同隘時(shí)，將憑證日期癌和賬簿日期進(jìn)行按比較。鞍（7）銷貨業(yè)務(wù)板已正確地記入明佰細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯胺總。安搬從主營(yíng)收入明細(xì)啊賬追查至應(yīng)收賬疤款明細(xì)賬，一般皚和為實(shí)現(xiàn)其他審啊計(jì)目標(biāo)所作的測(cè)白試一并進(jìn)行。佰霸將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入盎明細(xì)賬加總，并靶追查、核對(duì)加總版數(shù)至其總賬，應(yīng)翱作為單獨(dú)的一項(xiàng)安測(cè)試程序進(jìn)行。半板過賬、匯總目標(biāo)邦的測(cè)試包括捌加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收耙入明細(xì)賬、應(yīng)收扒賬款明細(xì)賬和過藹入總賬三項(xiàng)，并佰從其中之一追查邦其他兩者；如果辦加總與比較只限襖于這三者，即屬罷于過賬、匯總目百標(biāo)的測(cè)試。其他扒目標(biāo)，如估價(jià)目傲標(biāo)等，其測(cè)試還扒要包括憑證之間哀的相互核對(duì)和憑襖證與相關(guān)明細(xì)賬愛的核對(duì)。皚班由銷售發(fā)票存根靶

13、追查核對(duì)主營(yíng)業(yè)伴務(wù)收入明細(xì)賬或拔應(yīng)收賬款明細(xì)賬俺，是估價(jià)目標(biāo)的版測(cè)試程序，而由翱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明愛細(xì)賬分錄追查核般對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)澳賬，則是過賬、跋匯總目標(biāo)的測(cè)試罷程序。笆4阿.收款業(yè)務(wù)的內(nèi)敖部控制、控制測(cè)跋試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試矮（1）控制測(cè)試把的性質(zhì)取決于內(nèi)阿控的性質(zhì)，實(shí)質(zhì)扒性測(cè)試的范圍，熬在一定程度上要昂取決于關(guān)鍵控制班是否存在以及控辦制測(cè)試的結(jié)果。擺（2）收款業(yè)務(wù)拌中有一部分測(cè)試拌可與銷貨業(yè)務(wù)一跋并執(zhí)行，但收款擺業(yè)務(wù)的特殊性又柏決定了其另一部暗分測(cè)試需要單獨(dú)巴實(shí)施。背（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)襖收入審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)拌（1）確定主營(yíng)疤業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容百、數(shù)額是否合理艾、正確、完整；矮（2）確定對(duì)銷暗貨退回、銷售折

14、八扣與折讓的處理皚是否適當(dāng)；艾（3）確定主營(yíng)班業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)佰處理是否正確；?。?）確定主營(yíng)艾業(yè)務(wù)收入的披露扮是否恰當(dāng)。吧2癌、實(shí)質(zhì)性測(cè)試審捌計(jì)程序隘（藹1把）取得或編制主百營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目般明細(xì)表，復(fù)核加拔計(jì)正確，并與報(bào)隘表數(shù)、總賬數(shù)和巴明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核疤對(duì)相符；（賬表隘核對(duì)）哎（邦2案）查明主營(yíng)業(yè)務(wù)安收入的確認(rèn)原則靶、方法，注意其柏是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)哀則和會(huì)計(jì)制度規(guī)白定的收入實(shí)現(xiàn)條啊件，前后期是否背一致；（會(huì)計(jì)政叭策）胺（3）運(yùn)用分析凹性復(fù)核方法，作藹比較分析；（分稗析異常和重大波柏動(dòng)的原因）藹爸 主營(yíng)收入的本邦期與上期的比較班；襖扒 各月主營(yíng)業(yè)務(wù)暗收入的波動(dòng)情況半；板拔 計(jì)算重要產(chǎn)品搬的毛利率，

15、將本扳期與上期進(jìn)行比隘較，收入與成本擺是否配比；敖絆 計(jì)算重要客戶案的銷售額及其產(chǎn)扳品毛利率。芭（4）獲取產(chǎn)品藹價(jià)格目錄，抽查愛售價(jià)是否符合價(jià)笆格政策，并注意疤銷售給關(guān)聯(lián)方或鞍關(guān)系密切的重要唉客戶的產(chǎn)品價(jià)格癌是否合理，有無擺低價(jià)或高價(jià)結(jié)算艾以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)敗象；俺（5）抽取企業(yè)俺被審計(jì)期間內(nèi)一啊定數(shù)量的銷售發(fā)瓣票，審查開票、擺記賬、發(fā)貨日期埃是否相符，品名案、數(shù)量、單價(jià)、扳金額等是否與發(fā)澳運(yùn)憑證、銷售合拜同等一致，并編捌制測(cè)試表；板（拌6絆）實(shí)施銷售的截把止期測(cè)試；（完叭整性）目的疤主要在于確定被氨審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)熬務(wù)收入業(yè)務(wù)的奧會(huì)計(jì)記錄歸屬期佰是否正確；敗應(yīng)計(jì)入本期或下艾期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收懊入有否被

16、推遲至壩下期或提前至本斑期。巴捌三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)伴收入確認(rèn)有著密柏切關(guān)系的日期：敖A 發(fā)票開具日皚期或者收款日期傲；B 記賬日期；傲C 發(fā)貨日期（暗服務(wù)業(yè)則是提供瓣勞務(wù)的日期）。癌檢查三者是否歸扳屬于同一適當(dāng)會(huì)胺計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收邦入截止期測(cè)試的翱關(guān)鍵所在。藹壩三條實(shí)施營(yíng)業(yè)收吧入的矮截止期測(cè)試的審辦計(jì)路線敖：芭A 以搬賬簿記錄盎為起點(diǎn)。從報(bào)表佰日前后若干天的耙賬簿記錄查至記唉賬憑證，檢查發(fā)凹票存根與發(fā)運(yùn)憑擺證，目的是證實(shí)柏已入賬收入是否邦在同一期間已開佰具發(fā)票并發(fā)貨，版有無多記收入。拜使用這種方法主盎要是為了愛防止多計(jì)收入矮。稗B 以襖銷售發(fā)票埃為起點(diǎn)。從報(bào)表靶日前后若干天的敖發(fā)票存根查至發(fā)班運(yùn)憑證

17、與賬簿記捌錄，確定已開具扒發(fā)票的貨物是否百已發(fā)貨并于同一白會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收矮入。使用這種方艾法主要是為了搬防止少計(jì)收入懊。巴注意發(fā)運(yùn)憑證是懊否齊全，是否在巴下期初用紅字沖頒回；發(fā)票存根是胺否全部提供。扮C 以胺發(fā)運(yùn)憑證叭為起點(diǎn)。從報(bào)表八日前后若干天的凹發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)骯票開具情況與賬哎簿記錄，確定營(yíng)笆業(yè)收入是否已記安入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期熬間。還應(yīng)考慮被敖審單位的會(huì)計(jì)政笆策。使用這種方班法主要也是為了艾防止少計(jì)收入佰。爸上述三條審計(jì)路奧線可以在同一被奧審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)吧表審計(jì)中運(yùn)用，熬甚至可以在同一昂主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)笆目審計(jì)中并用。辦（案7半）結(jié)合對(duì)決算日矮應(yīng)收賬款的函證笆程序，觀察有無辦未經(jīng)認(rèn)可的巨額頒銷售

18、；芭（敗8稗）檢查銷售折扣胺、銷售退回耙與折讓骯業(yè)務(wù)是否真實(shí)，唉內(nèi)容是否完整，稗相關(guān)手續(xù)是否符骯合規(guī)定，折扣與唉折讓的計(jì)算和會(huì)安計(jì)處理是否正確哎。扳（澳9愛）檢查外幣收入奧折算匯率是否正隘確。胺（唉10矮）檢查有無特殊啊的銷售行為，如哎委托代銷、分期捌收款銷售、售后絆回購(gòu)、以舊換新暗、出口銷售等，吧確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)敗程序并進(jìn)行審核癌；胺（哀1啊1）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)拔部銷售的情況，伴記錄其交易價(jià)格懊、數(shù)量和金額，安并追查在編制合啊并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是頒否已予以抵消；埃（扮12拔）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)安收入在利潤(rùn)表上百的披露是否恰當(dāng)安。?。ㄋ模?yīng)收賬款靶審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)白（1）確定應(yīng)收按賬款是否俺存在絆；皚（白2斑）確

19、定應(yīng)收賬款鞍是否歸被審計(jì)單埃位柏所有叭；稗（阿3?。┐_定應(yīng)收賬款壩增減變動(dòng)的記錄骯是否阿完整佰；愛（哀4奧）確定應(yīng)收賬款把是否可收回，八壞賬昂準(zhǔn)備的疤計(jì)提岸是否恰當(dāng)；瓣（敖5瓣）確定應(yīng)收賬款八年末翱余額靶是否正確。靶（扳6拌）確定應(yīng)收賬款挨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的案披露版是否恰當(dāng)。鞍2骯. 應(yīng)收賬款的敖實(shí)質(zhì)性測(cè)試氨（哀1伴）取得或編制應(yīng)岸收賬款明細(xì)表，盎復(fù)核加計(jì)正確，拌并與報(bào)表數(shù)、總版賬數(shù)和明細(xì)賬合藹計(jì)數(shù)核對(duì)相符；按（賬表核對(duì)）挨（拜2藹）分析應(yīng)收賬款疤賬齡；癌編制應(yīng)收賬款賬昂齡分析表時(shí)，可把以選擇重要的顧搬客及其余額列示耙，不重要的或余奧額較小的，可以?shī)W匯總列示。昂（板3罷）向債務(wù)人函證霸應(yīng)收賬款；

20、目的笆為了證實(shí)應(yīng)收賬擺款賬戶余額的真傲實(shí)性、正確性，哀防止或發(fā)現(xiàn)被審敖計(jì)單位及其有關(guān)絆人員在銷售業(yè)務(wù)傲中發(fā)生的差錯(cuò)或奧弄虛作假、營(yíng)私愛舞弊行為。通過佰函證，可以較有暗效地證明債務(wù)人百的存在和被審計(jì)板單位記錄的可靠礙性。案爸 拌函證的范圍和對(duì)佰象按A 函證數(shù)量大熬小、范圍的決定昂因素：把a(bǔ) 版 應(yīng)收賬款在全般部資產(chǎn)中的重要愛性；埃b 背 被審計(jì)單位內(nèi)啊部控制的強(qiáng)弱岸;暗c 拔以前年度的函證八結(jié)果鞍;捌d 佰函證方式的選擇巴。柏若執(zhí)行肯定式函矮證，可以相應(yīng)減挨少函證量；若執(zhí)盎行否定式函證，罷則要相應(yīng)增加函疤證量。凹B 爸一般的函證對(duì)象斑：案a 扮大額或賬齡較長(zhǎng)啊的項(xiàng)目；奧b 奧與債務(wù)人發(fā)生糾版紛的

21、項(xiàng)目；埃c 背關(guān)聯(lián)方包括持哀股叭5盎（含）以上的凹股東項(xiàng)目；愛d 芭主要客戶（包括壩關(guān)系密切的客戶般）項(xiàng)目；拜e 翱余額為零的項(xiàng)目懊；叭f 扳非正常的項(xiàng)目。 函證的方式胺A 絆肯定式函證：就阿是向債務(wù)人發(fā)出敖詢證函，要求他暗證實(shí)所查證的欠稗款是否正確，無愛論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)礙函。把 八 當(dāng)債礙務(wù)人符合下列情翱況時(shí)，采用八肯定式函證俺較好：藹a 百個(gè)別賬戶欠款金翱額較大；按b 隘有理由相信欠款稗可能會(huì)存在爭(zhēng)議靶、差錯(cuò)等問題。昂B 柏否定式函證：是板向債務(wù)人發(fā)出詢版證函，但所函證阿的款項(xiàng)相符時(shí)不百必復(fù)函，只有在澳所函證的款項(xiàng)不敗符時(shí)才要求債務(wù)扒人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗復(fù)函。擺當(dāng)債務(wù)人符合下頒列情況時(shí)，可以般采

22、用頒否定式函證阿：唉a 把相關(guān)的內(nèi)控是有吧效的；哎b 翱預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低傲；把c 八欠款余額小的債暗務(wù)人數(shù)量很多；骯d 澳有理由確信大多哀數(shù)被函證者能認(rèn)埃真對(duì)待詢證函，骯并對(duì)不正確的情版況予以反饋。襖有時(shí)候兩種方式暗可以結(jié)合使用：壩大金額賬項(xiàng)采用背肯定式；小金額稗采用否定式。埃爸函證時(shí)間的選擇安最佳時(shí)間應(yīng)是與八資產(chǎn)負(fù)債表日傲接近的時(shí)間，盡哀可能做到在審計(jì)啊工作結(jié)束前取得壩函證的全部資料搬。 函證的控制拜A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師白應(yīng)當(dāng)直接控制詢案證函的發(fā)送和回敖收。叭B 對(duì)于無法投鞍遞退回的信函要霸查明原因。安C 對(duì)于采用肯埃定式函證方式而八沒有得到答復(fù)的翱，應(yīng)采用追查程傲序，發(fā)第二、三斑封詢證函。若得邦不

23、到答復(fù)，襖應(yīng)采用替代審計(jì)巴程序矮，例如檢查與銷辦售有關(guān)的文件，扒以驗(yàn)證這些應(yīng)收隘賬款的真實(shí)性或班檢查資產(chǎn)負(fù)債表敖日后已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)八收賬款。捌挨 通過編制函證澳結(jié)果匯總表來控跋制函證的實(shí)施。傲奧函證結(jié)果差異的斑分析岸收回的詢證函若把有差異，注冊(cè)會(huì)跋計(jì)師要進(jìn)行分析暗，查找原因。必骯要時(shí)，要求被審擺計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)霸整。產(chǎn)生的差異案的原因主要有：按A 購(gòu)銷雙方記搬錄的時(shí)間不同；暗（主要有4種情懊況）扳B 一方或雙方壩記賬錯(cuò)誤；伴C 被審計(jì)單位唉的舞弊行為。按拌對(duì)函證結(jié)果的總擺結(jié)和評(píng)價(jià)盎函證不可能發(fā)現(xiàn)白應(yīng)收賬款中存在艾的所有問題。函背證得到了債務(wù)人案的確認(rèn)，也并不阿意味著債務(wù)人一按定會(huì)付款。辦A 重新考慮

24、過癌去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)柏估和控制測(cè)試結(jié)擺果是否恰當(dāng)，分靶析性復(fù)核的結(jié)果昂是否適當(dāng)及相關(guān)癌風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適唉當(dāng)。斑B 邦若函證結(jié)果表明版無審計(jì)差異，則壩可合理推論全部敗應(yīng)收賬款總體是八正確的叭。翱C 如果存在差襖異，則應(yīng)估算應(yīng)案收賬款總額中可拔能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)礙額，必要時(shí)，可敖擴(kuò)大函證范圍柏。瓣（耙4跋）請(qǐng)被審計(jì)單位霸協(xié)助，在應(yīng)收賬啊數(shù)明細(xì)表上標(biāo)出翱至審計(jì)時(shí)已收回隘的應(yīng)收賬款金額八；對(duì)已收回的較拔大金額的款項(xiàng)進(jìn)昂行常規(guī)檢查，并笆注意憑證發(fā)生日吧期的合理性。扳（辦5叭）檢查未函證應(yīng)吧收賬款；爸（矮6癌）審查壞賬的確笆認(rèn)和處理；礙（7）抽查有無八不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)盎的債權(quán)；澳（岸8埃）檢查外幣應(yīng)收哀賬款的折算；

25、拔（般9半）分析應(yīng)收賬款骯明細(xì)賬余額；胺斑如果發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)貸靶方明細(xì)余額的情爸形，應(yīng)查明原因瓣，必要時(shí)建議重翱分類調(diào)整。扮（叭10巴）檢查應(yīng)收賬款瓣在資產(chǎn)負(fù)債表上礙是否已恰當(dāng)披露艾。阿（五）壞賬準(zhǔn)備愛審計(jì)胺1芭壞賬準(zhǔn)備的審辦計(jì)目標(biāo)哎（百1礙）確定計(jì)提壞賬芭準(zhǔn)備的方法和比耙例是否恰當(dāng)，壞笆賬準(zhǔn)備的計(jì)提是敗否充分；岸（疤2俺）確定壞賬準(zhǔn)備熬增減變動(dòng)的記錄絆是否完整；啊（搬3哎）確定壞賬準(zhǔn)備唉期末余額是否正擺確；礙（拌4般）確定壞賬準(zhǔn)備背的披露是否恰當(dāng)俺。辦2. 壞賬準(zhǔn)備熬的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審疤計(jì)程序藹（1）檢查壞賬氨準(zhǔn)備的計(jì)提；巴主要應(yīng)查明壞賬愛準(zhǔn)備的計(jì)提方法班和比例是否符合哀制度規(guī)定，計(jì)提哎的數(shù)額是否恰當(dāng)

26、背，會(huì)計(jì)處理是否霸正確，前后期是扳否一致。俺下列各種情況藹一般不能全額計(jì)氨提壞賬準(zhǔn)備傲：奧耙當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收把賬款，以及未到安期的應(yīng)收款項(xiàng)；扮靶計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)挨進(jìn)行重組；懊扒與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的鞍應(yīng)收款項(xiàng)；耙辦其他已逾期，但斑無確鑿的證據(jù)不礙能收回的應(yīng)收款哀項(xiàng)。暗（絆2靶）審查壞賬損失熬；俺靶檢查原因是否清辦楚，符合規(guī)定，叭有無授權(quán)批準(zhǔn)。捌（隘3熬）檢查長(zhǎng)期掛賬昂應(yīng)收款項(xiàng)；靶包括應(yīng)收賬款和壩其他應(yīng)收款等，吧如有長(zhǎng)期掛賬，巴應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單芭位作適當(dāng)處理。安（拜4?。z查函證結(jié)果扮；吧（佰5岸）分析性復(fù)核；翱計(jì)算壞賬準(zhǔn)備占耙應(yīng)收賬款余額的啊比例，并和以前唉期間的相關(guān)比例稗核對(duì)。斑（隘6藹）確定壞賬準(zhǔn)備岸是

27、否已在資產(chǎn)負(fù)扳債表上恰當(dāng)披露拔。澳（六）其他相關(guān)辦賬戶審計(jì)把1.應(yīng)收票據(jù)審半計(jì)耙重要的特殊實(shí)質(zhì)岸性測(cè)試程序：捌斑監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)；邦耙可函證；奧矮利息收入的檢查板；挨骯貼現(xiàn)票據(jù)的審查翱。斑2.預(yù)收賬款審岸計(jì)芭要選擇若干重大頒項(xiàng)目函證。對(duì)應(yīng)癌予納稅的預(yù)收銷傲售款，還應(yīng)檢查隘稅金的交納。懊3.應(yīng)交稅金審捌計(jì)敗需要確認(rèn)被審計(jì)般單位在審計(jì)期間絆內(nèi)的應(yīng)納稅內(nèi)容辦。拌4.其他應(yīng)交款疤的審計(jì)胺5.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅敖金及附加審計(jì)壩應(yīng)查明被審計(jì)單霸位應(yīng)交納的稅金霸，以及與該賬戶白對(duì)應(yīng)的辦“扳應(yīng)交稅金艾”擺、岸“罷其他應(yīng)交款鞍”疤等賬戶進(jìn)行檢查稗。壩6.營(yíng)業(yè)費(fèi)用審熬計(jì)瓣項(xiàng)目設(shè)置和開支捌標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)巴定；分析性復(fù)核皚；必要

28、時(shí)進(jìn)行截靶止測(cè)試。爸7.其他業(yè)務(wù)利拜潤(rùn)審計(jì)捌分析性復(fù)核；必邦要時(shí)進(jìn)行截止測(cè)癌試。三、本章作業(yè)單項(xiàng)選擇題 背1 注冊(cè)會(huì)計(jì)搬師張飛在審計(jì)A跋公司2001年奧度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，頒將其交易和賬戶矮劃分成銷售與收稗款循環(huán)、購(gòu)貨與辦付款循環(huán)、生產(chǎn)叭循環(huán)、籌資與投巴資循環(huán)。在一般疤情況下，張飛應(yīng)霸把其他應(yīng)收款項(xiàng)骯目劃入（ 隘 ）。銷售與收款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資與投資循環(huán)愛2銷售和收款艾循環(huán)所涉及的會(huì)拔計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不包挨括（ ）哎。營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)應(yīng)交稅金所得稅霸3在銷售與收按款循環(huán)中，無論昂批準(zhǔn)賒銷與否，拔都要求被授權(quán)的斑信用管理部門人扳員在（ 搬）上簽署意見。A顧客訂單B銷售單C發(fā)運(yùn)憑證D銷售發(fā)票

29、扒4注冊(cè)會(huì)計(jì)師奧在對(duì)被審計(jì)單位皚登記入賬的銷貨隘業(yè)務(wù)是否確系已氨經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的澳顧客及現(xiàn)有銷貨皚業(yè)務(wù)是否均已登吧記入賬進(jìn)行審計(jì)奧時(shí)，可使用的控懊制測(cè)試均包括（邦 ）。白檢查銷售發(fā)票副鞍聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)襖憑證及顧客訂貨胺單叭檢查銷售發(fā)票連板續(xù)編號(hào)的完整性啊觀察是否寄發(fā)對(duì)安賬單，并檢查顧吧客回函檔案巴檢查發(fā)運(yùn)憑證連胺續(xù)編號(hào)的完整性愛5注冊(cè)會(huì)計(jì)師半在實(shí)施產(chǎn)品銷售八收入的截止測(cè)試鞍時(shí)主要目的在于版發(fā)現(xiàn)（ 傲）。翱銷貨業(yè)務(wù)的入賬壩時(shí)間是否正確昂是否存在未核準(zhǔn)佰的銷售退回伴登記入賬的銷售案業(yè)務(wù)的估價(jià)錯(cuò)誤吧是否存在過多的吧銷貨折扣耙6注冊(cè)會(huì)計(jì)師熬在檢查登記入賬邦的銷貨業(yè)務(wù)的真拜實(shí)性時(shí)，有效的耙作法是（ 凹 ）

30、。巴從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入壩明細(xì)賬追查至發(fā)拌運(yùn)憑證絆從發(fā)運(yùn)憑證追查敗至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入胺明細(xì)賬辦從銷售發(fā)票存根藹追查至發(fā)運(yùn)憑證哎從發(fā)運(yùn)憑證追查胺至銷售發(fā)票存根骯7收入截止測(cè)八試的關(guān)鍵所在是阿檢查發(fā)票開具日奧期或收款日期、敖記賬日期、發(fā)貨按日期是否（ 癌 ）。在同一天吧相差不超過15巴天疤相差不超過30挨天爸在同一適當(dāng)會(huì)計(jì)柏期間白8會(huì)計(jì)師審計(jì)捌應(yīng)收票據(jù)的目標(biāo)背不應(yīng)包括（ 礙 ）。笆確定應(yīng)收票據(jù)是愛否存在俺確定應(yīng)收票據(jù)是敗否歸被審計(jì)單位版所有罷確定應(yīng)收票據(jù)增罷減變動(dòng)的記錄是耙否完整昂確定應(yīng)收票據(jù)的稗回收期挨9否定式函證絆須滿足的條件不稗包括（ 伴）。癌個(gè)別賬戶的欠款爸金額較大安欠款余額小的債爸務(wù)人數(shù)量很多預(yù)計(jì)

31、差錯(cuò)率較低疤相關(guān)的內(nèi)部控制哎是有效的氨10下列情況骯下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師班應(yīng)適當(dāng)增加函證叭量的是（ 皚 ）。唉應(yīng)收賬款在全部盎資產(chǎn)中所占的比芭重較小襖被審計(jì)單位內(nèi)部辦控制制度較為薄鞍弱岸以前期間函證中胺未發(fā)現(xiàn)過重大差案異懊采用否定式函證半而非肯定式函證柏11為了充分把發(fā)揮函證的作用板，發(fā)函的最佳時(shí)骯間是（ 傲）。被審計(jì)年度期初被審計(jì)年度期中按與資產(chǎn)負(fù)債表日敗接近的時(shí)間審計(jì)工作結(jié)束日八12對(duì)于未函稗證的應(yīng)收賬款，襖注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)安（ ）。版審查資產(chǎn)負(fù)債表背日后的收款情況半按被審計(jì)單位提啊供的地址直接向靶債務(wù)人詢問伴抽查有關(guān)原始憑瓣據(jù)爸不須實(shí)施任何審靶計(jì)程序捌13會(huì)計(jì)師應(yīng)靶選擇預(yù)收賬款的胺若干重大項(xiàng)目函

32、稗證，并根據(jù)函證疤結(jié)果分別做出的巴處理不包括（ 百 ）。耙回函金額不符的瓣，應(yīng)建議作適當(dāng)搬調(diào)整皚回函金額相符的白，應(yīng)抽查有關(guān)原叭始憑證敖回函金額不符的白，應(yīng)查明原因并俺作出記錄頒未回函的，應(yīng)再懊次函證或采用替凹代程序檢查奧14對(duì)主營(yíng)業(yè)伴務(wù)稅金及附加的跋審計(jì)應(yīng)結(jié)合的賬暗戶不包括（ 盎 ）。盎主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及瓣附加應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本靶（二）多項(xiàng)選擇隘題拜1.般被審計(jì)單位在銷擺貨及收款循環(huán)中岸的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)爸有敖 (敖 澳)辦。A.批準(zhǔn)賒銷皚B.昂按銷售單裝運(yùn)貨皚物胺C.奧辦理和記錄現(xiàn)金胺收入扮D.頒辦理和記錄銷貨胺退回、銷貨折扣拜與折讓奧2.暗 唉壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)扒目標(biāo)一般包括靶(壩 拌)

33、霸。矮A.霸確定壞賬準(zhǔn)備的藹計(jì)提是否充分傲B.辦確定壞賬準(zhǔn)備的般披露是否恰當(dāng)扒C.板確定壞賬準(zhǔn)備期版末余額是否正確扳D.阿確定壞賬準(zhǔn)備增艾減變動(dòng)的記錄是暗否完整扳3.哎銷售與收款循環(huán)敗業(yè)務(wù)包括的利潤(rùn)癌表項(xiàng)目主要有按(靶 頒)吧。艾A.骯主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B.營(yíng)業(yè)費(fèi)用 C.管理費(fèi)用D.所得稅板4.般向顧客開具賬單昂所針對(duì)的主要問白題包括八(懊 哀)矮。A.完整性認(rèn)定傲B.案存在或發(fā)生認(rèn)定靶C.頒權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定壩D.鞍估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定唉5.扳在審計(jì)實(shí)務(wù)中艾,吧注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施班營(yíng)業(yè)收入的截止巴測(cè)試的起點(diǎn)有傲(白 熬)按。埃A.哎以銷售發(fā)票為起矮點(diǎn)骯B.翱以賬簿記錄為起敖點(diǎn)跋C.氨以報(bào)表為起點(diǎn)背D.吧以發(fā)運(yùn)憑證為起搬點(diǎn)伴6.邦由于購(gòu)銷雙方登靶記入賬的時(shí)間不頒同而使注冊(cè)會(huì)計(jì)襖師收回的詢證函壩產(chǎn)生差異，其主疤要表現(xiàn)包括隘(板 吧)拜。絆A.罷貨物仍在途中擺B.背債務(wù)人拒付貨款C.記賬錯(cuò)誤按D.邦債務(wù)人在函證日壩前已付款叭,岸而被審計(jì)單位在霸函證日前尚未收唉到款項(xiàng)扒7.扒當(dāng)債務(wù)人符合（胺 ）情況時(shí)壩，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采襖用肯定式函證較熬好。暗A(chǔ).氨欠款可能存在差邦錯(cuò)爸B.稗預(yù)計(jì)的差錯(cuò)率低板C.捌相關(guān)的內(nèi)部控制壩有效阿D.安個(gè)別賬戶的欠款搬金額較大（三）判斷題敖1在單獨(dú)執(zhí)行唉銷售與收款循環(huán)翱審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)安計(jì)師仍然應(yīng)經(jīng)常皚地將