中外建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之比較(DOC 6)

1、無(wú)憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)杰出管理 .精品資料網(wǎng)cnshu25萬(wàn)份精華管理資料，2萬(wàn)多集管理視頻講座無(wú)憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)杰出管理 ：.；精品資料網(wǎng)cnshu 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料無(wú)憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)杰出管理 無(wú)憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)杰出管理 中外建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之比較摘要在上市公司執(zhí)行6年的時(shí)間里暴顯露許多問(wèn)題。與相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相比，在建造合同支出確實(shí)認(rèn)、合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置以及合同收入確實(shí)認(rèn)條件方面，還存在著一定的缺乏和差距。本文以為，

2、建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定與執(zhí)行，除了留意會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)單化和表達(dá)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原那么以外，更應(yīng)真實(shí)地反映會(huì)計(jì)的目的，提供更加相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)信息。建造合同準(zhǔn)那么是特殊的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么，由于建筑企業(yè)、民用工程以及工程和制造企業(yè)建造的是特殊產(chǎn)品，需求投入大量的資源并破費(fèi)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。所以建造合同準(zhǔn)那么既有收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，也有本錢的會(huì)計(jì)處置。我國(guó)的與以及美國(guó)的進(jìn)展比較，在許多方面具有類似之處但在某些方面也存有差別。本文只就其差別方面做一討論，以期從差別中找出我們的缺乏，對(duì)我國(guó)建造合同的會(huì)計(jì)規(guī)范起到一定的完善作用。一、有關(guān)建造合同支出確認(rèn)的比較思索1.因訂立合同而發(fā)生的支出在合同本錢比較中，我國(guó)對(duì)于因訂立

3、合同而發(fā)生的有關(guān)支出，直接確以為當(dāng)期費(fèi)用。我國(guó)所做的規(guī)定在建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么指南中的解釋是：為了簡(jiǎn)化核算。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的與合同直接相關(guān)的費(fèi)用，在可以單獨(dú)地加以區(qū)分并能可靠計(jì)量，同時(shí)很能夠獲得合同的情況下，應(yīng)作為合同本錢的組成部分，但假設(shè)因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用在其發(fā)生的當(dāng)期已被確以為費(fèi)用，那么在以后的會(huì)計(jì)期間獲得該合同時(shí)，這些費(fèi)用就不應(yīng)再包括在合同本錢之中。依筆者所見(jiàn)，為了簡(jiǎn)化核算，而將其費(fèi)用不分核算對(duì)象，一筆帶過(guò)地記入當(dāng)期費(fèi)用，顯然違背了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求，尤其是違背了實(shí)踐本錢原那么的要求。由于，因訂立合同而發(fā)生的建造合同有關(guān)費(fèi)用不是偶爾的，每一個(gè)建造合同本身的誕生，

4、都勢(shì)必要產(chǎn)生一定的直接費(fèi)用，有的費(fèi)用數(shù)額甚至比較客觀。所以應(yīng)仿效國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的做法，客觀照實(shí)地盡量表達(dá)于合同本錢中才合理。雖然將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的有關(guān)費(fèi)用直接確以為當(dāng)期費(fèi)用，除了簡(jiǎn)化核算的優(yōu)點(diǎn)外，它還充分表達(dá)了企業(yè)謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)核算原那么，但孰不知，它在表達(dá)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原那么同時(shí)，已嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比性原那么的規(guī)定。謹(jǐn)慎性原那么與權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比性原那么相比，普通以為，謹(jǐn)慎性原那么反映了會(huì)計(jì)人員對(duì)他所承當(dāng)?shù)呢?zé)任所秉持的一種態(tài)度。會(huì)計(jì)人員的謹(jǐn)慎、保守的態(tài)度被以為是非常必要的，由于它可以在一定程度上抵消管理當(dāng)局通常持有的過(guò)于樂(lè)觀的態(tài)度所能夠?qū)е碌奈ｋU(xiǎn)。但謹(jǐn)慎

5、性原那么的過(guò)度運(yùn)用，會(huì)直接與一些會(huì)計(jì)的根本原那么發(fā)生沖突。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以按照權(quán)益和責(zé)任發(fā)生與否來(lái)確認(rèn)收入與費(fèi)用，配比性原那么明確的是企業(yè)在什么情況下具有承當(dāng)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即當(dāng)與某項(xiàng)費(fèi)用相聯(lián)絡(luò)的收入曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)就具有承當(dāng)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)。而謹(jǐn)慎性原那么僅估計(jì)費(fèi)用或損失，而不估計(jì)收益，因此導(dǎo)致在企業(yè)提供一種會(huì)計(jì)信息時(shí)，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比性原那么與謹(jǐn)慎性原那么的矛盾。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于提供信息，以協(xié)助 投資者和債務(wù)人作出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量是“決策有用性，假設(shè)對(duì)決策無(wú)所助益，就不值得提供該信息。但決策有用性是一個(gè)非?；\統(tǒng)而廣泛的概念，在評(píng)價(jià)信息的成效時(shí)，應(yīng)調(diào)查其

6、主要質(zhì)量。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)以為會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改動(dòng)決策的才干，它主要由三個(gè)要素所決議，即預(yù)測(cè)價(jià)值、反響價(jià)值和及時(shí)性。所謂可靠性，是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏向，并能忠實(shí)反映意欲反映的景象或形狀的質(zhì)量。信息不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且還能夠呵斥錯(cuò)誤的決策。一項(xiàng)信息能否可靠，可就其三個(gè)組成要素加以衡量，即反映真實(shí)性、可核性和中立性。在相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)層次的選擇上，人們力求找到可靠性與相關(guān)性高而所費(fèi)本錢低的“最正確結(jié)合點(diǎn)。但可靠性與相關(guān)性畢竟是兩個(gè)不同的質(zhì)量特征。按照理想，人們希望一切的會(huì)計(jì)信息既具備可靠性又能具備相關(guān)性。但理想不是現(xiàn)實(shí)，兩個(gè)質(zhì)

7、量特征產(chǎn)生矛盾是難免的。當(dāng)可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本特點(diǎn)決議了信息必需真實(shí)而公允，為寬廣外部集團(tuán)所信任?；谶@一前提，確保信息的可靠性顯然比強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性更為必要。既然將可靠性放在“前沿，那就要求企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息要到達(dá)：表達(dá)的應(yīng)與其景象或情況一致或吻合，并且可以驗(yàn)證，做到不偏不倚。假設(shè)要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，顯然對(duì)于企業(yè)因訂立建造合同而發(fā)生的直接與合同相關(guān)的費(fèi)用記入合同本錢更能反映客觀實(shí)踐情況。所以，假設(shè)要在謹(jǐn)慎性原那么與權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比性原那么之間進(jìn)展選擇的話，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比性原那么。由于謹(jǐn)慎性原那么終歸只是一種起修正作用的原那么。2.因籌集資金而發(fā)生的借款費(fèi)用

8、支出建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，類似我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在該方面的不同還表達(dá)在，企業(yè)籌集消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入合同本錢，而是作為期間費(fèi)用。雖然這樣做表達(dá)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原那么，但不合理。企業(yè)執(zhí)行建造合同的過(guò)程是一個(gè)要經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的時(shí)間、耗用大量資金的過(guò)程，企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中因借款而發(fā)生的借款利息即財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)作為借款費(fèi)用資本化計(jì)入合同本錢，由于建造合同執(zhí)行企業(yè)在建造一項(xiàng)資產(chǎn)中運(yùn)用了借款資金，而且要使該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀需求經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)間，那么發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費(fèi)用，該當(dāng)資本化，構(gòu)成合同本錢的組成部分。而將一切借款費(fèi)用都費(fèi)用化，不符合實(shí)踐本錢原那么和收入與費(fèi)用配比原那么。由于，為建造資產(chǎn)而

9、借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，與其它計(jì)入資產(chǎn)本錢的購(gòu)建費(fèi)用沒(méi)有什么區(qū)別，應(yīng)該構(gòu)成資產(chǎn)購(gòu)建本錢的有機(jī)組成部分；而且，從收入與費(fèi)用相配比的原那么來(lái)看，這些借款費(fèi)用將在所建造資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)與那時(shí)的收入相配比，而非與借款費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期的收入相配比。3.因建造合同而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用支出建造合同中的保險(xiǎn)費(fèi)用，我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比較，也不盡合理。我國(guó)將其作為當(dāng)期費(fèi)用途置，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將其計(jì)入合同本錢。筆者以為，保險(xiǎn)費(fèi)的發(fā)生與建造合同息息相關(guān)，故應(yīng)計(jì)入合同本錢。二、關(guān)于合同收入確認(rèn)及合同損益方法選擇的思索1.合同收入確實(shí)認(rèn)條件在合同變卦、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)收入確實(shí)認(rèn)條件上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

10、的規(guī)定有明顯的不同，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定收入構(gòu)成的條件之一時(shí)，強(qiáng)調(diào)“很能夠，如“客戶很能夠贊同變卦并認(rèn)可由此引發(fā)的收入金額合同變卦收入、“協(xié)商已到達(dá)相當(dāng)階段，客戶很能夠贊同這項(xiàng)索償合同進(jìn)度大大提早合同索賠收入、“很能夠到達(dá)或超越既定的完工規(guī)范合同獎(jiǎng)勵(lì)收入等。而我國(guó)準(zhǔn)那么規(guī)定此類收入構(gòu)成的條件之一時(shí)，強(qiáng)調(diào)“可以，如“客戶可以認(rèn)可因變卦而添加的收入、“根據(jù)談判情況，估計(jì)對(duì)方可以贊同這項(xiàng)索賠、“根據(jù)目前合同完成情況，足以判別工程進(jìn)度和工程質(zhì)量可以到達(dá)或超越既定的規(guī)范等。以上我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不同的關(guān)鍵是確認(rèn)各自收入條件中是“很能夠與“可以之爭(zhēng)。其實(shí)它們都是一個(gè)定性概念，完全可以用一個(gè)數(shù)量范圍來(lái)表示。

11、例如“很能夠普通指的是發(fā)生的概率超越50%的能夠性；而“可以的概率那么應(yīng)更強(qiáng)于“很能夠，也就是說(shuō)“可以的概率大于“很能夠?？梢?jiàn)，我國(guó)對(duì)于合同變卦、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)收入確實(shí)認(rèn)條件上，比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定更穩(wěn)健。收入的時(shí)間確認(rèn)是財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中最關(guān)鍵的一個(gè)問(wèn)題，同時(shí)又是會(huì)計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)中的難題。普通而言，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的根本原那么是權(quán)責(zé)發(fā)生制。它要求以權(quán)益與義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，而不是以款項(xiàng)實(shí)踐流動(dòng)的時(shí)間作為收入或者費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間。在收入確實(shí)認(rèn)方面，常識(shí)通知我們，企業(yè)所賺取的收入最好根據(jù)未來(lái)某個(gè)時(shí)辰可望收到的現(xiàn)金或貨幣等價(jià)物來(lái)計(jì)量，這樣收入的計(jì)量有一個(gè)可核實(shí)的根底。筆者以為，根據(jù)收入的實(shí)現(xiàn)原那么，思索到我國(guó)不太興

12、隆的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在價(jià)款結(jié)算上付款方經(jīng)常出現(xiàn)的信譽(yù)問(wèn)題，我國(guó)沒(méi)有采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的“很能夠一詞，而是更強(qiáng)調(diào)“可以是很正常的，它既符合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)開(kāi)展需求，又表達(dá)了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原那么的要求。2.合同損益方法的選擇合同損益問(wèn)題，從本質(zhì)上講，就是合同收入及合同費(fèi)用確實(shí)認(rèn)方法問(wèn)題。在對(duì)建造合同準(zhǔn)那么比較時(shí)，對(duì)于建造合同收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)方法的選擇上，我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么均規(guī)定采用完工百分比法進(jìn)展核算，而美國(guó)的規(guī)定是可以選擇采用完工百分比法和合同完成法兩種方法的一種。雖然我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的觀念一致，但筆者以為美國(guó)的規(guī)定更具合理性，由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，一種會(huì)計(jì)信息背后所表達(dá)的同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)

13、務(wù)情形也不盡完全一樣。所以，針對(duì)建造合同的不同情況采用不同的會(huì)計(jì)處置方法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用也是必然的。而我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么只規(guī)定一種也就是獨(dú)一的方法，顯得不真實(shí)踐。對(duì)于建造合同應(yīng)根據(jù)詳細(xì)不同情況，選擇采用完工百分比法或完成合同法，以提供會(huì)計(jì)上更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，才干滿足信息運(yùn)用者的決策需求。 完工百分比法，是根據(jù)合同完工進(jìn)度的比例，分階段確認(rèn)收入和費(fèi)用，并報(bào)告當(dāng)期損益。完成合同法下，那么是平常只記錄工程建造所發(fā)生的各項(xiàng)本錢和費(fèi)用支出，到整個(gè)工程完成后，才將全部本錢與全部收入配比，確定工程工程的已實(shí)現(xiàn)盈利。完工百分比法和完成合同法各有其優(yōu)缺陷，在不同國(guó)家有著不同的運(yùn)用。對(duì)于按照雙方簽定的合同進(jìn)

14、展艱苦工程施工的企業(yè)，例如建筑工程、大型船舶等，普通是期限長(zhǎng)，往往要經(jīng)過(guò)數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)期間才干完成，如等到完工時(shí)才確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，那么實(shí)踐消費(fèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間都沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入，而完工的會(huì)計(jì)期間卻有巨額營(yíng)業(yè)收入，使各會(huì)計(jì)期間的損益不能正確反映實(shí)踐消費(fèi)運(yùn)營(yíng)情況，這顯然不合理。因此，對(duì)于長(zhǎng)期工程合同可以按工程進(jìn)度確認(rèn)工程收入，不用等到完工時(shí)才確認(rèn)。采用完工百分比法，能及時(shí)提供與財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者決策相關(guān)的信息，按照完工進(jìn)度比例確認(rèn)收入和費(fèi)用，也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。所以采用完工百分比法確認(rèn)工程收入，是基于以下理由：1工程在承包時(shí)，合同價(jià)錢曾經(jīng)確定，即其營(yíng)業(yè)收入是可以確定的；2隨著工程的進(jìn)展，當(dāng)期發(fā)生的本錢和完工百分

15、率是知或可以合理估計(jì)的；3工程總本錢是可以合理估計(jì)的。但是當(dāng)外部環(huán)境較為復(fù)雜、各種估計(jì)要素能夠隨環(huán)境的變化而有較大起伏時(shí)，完工百分比法產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，可靠性相對(duì)較差，存在著估計(jì)錯(cuò)誤的危險(xiǎn)。完成合同法，是建立在合同已完成或根本完成時(shí)才來(lái)確定成果的根底上，而不是建立在對(duì)不可預(yù)見(jiàn)的本錢或能夠發(fā)生的損失需求作相應(yīng)調(diào)整的估計(jì)根底上的。因此，確認(rèn)不能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的危險(xiǎn)可以減少到最低限制。由于各會(huì)計(jì)期間不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)本錢，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息較為穩(wěn)??；但采用完成合同法所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性較差，特別是將利潤(rùn)集中到工程完工時(shí)一次確認(rèn)，使得會(huì)計(jì)收益在各會(huì)計(jì)期間動(dòng)搖較大，無(wú)法真實(shí)反映各期的運(yùn)營(yíng)成果?？梢?jiàn)，完工百分比法與完成合同法各有其合理性，為了能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，就要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)建造合同所涉及的不同資產(chǎn)和該資產(chǎn)的不同特點(diǎn)，有效地選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置方法。例如，在有些情況下，由于工程變動(dòng)，使可收回的本錢和收入需求進(jìn)一步協(xié)商，或者由于估計(jì)中存在的問(wèn)題，以致不確定要素太多，特別是在外部環(huán)境比較復(fù)雜，各種估計(jì)要素能夠會(huì)隨著環(huán)境的變化而起伏