中級財務會計6

1、6 固定資產河 北 經 貿 大 學會 計 學 院Fixed AssetsChapter 6 級財務會計中 Intermediate Accountingguest第一節(jié) 固定資產的概念與確認第二節(jié) 固定資產的初始計量及會計核算第三節(jié) 固定資產的后續(xù)計量及會計核算第四節(jié) 固定資產的處置第五節(jié) 固定資產減值1 通過本章學習，理解固定資產的特點，掌握固定資產的確認條件，了解固定資產的分類，掌握固定資產取得及處置的核算。 學習目的與要求 重點 固定資產的入賬價值的確定 固定資產折舊核算 固定資產處置的核算 難點 固定資產處置的會計處理 教學重點與難點4案 例 李老板的稅收籌劃措施是：在208年年末為改

2、善高層管理人員的工作效率，計劃購進10部小轎車，將購進小轎車的800萬元計入管理費用從而減少208年的利潤，減少208年繳納的企業(yè)所得稅。問題：李老板的稅收籌劃方案是否可行？為什么？ 第一節(jié) 固定資產的概念與確認一、固定資產的概念 固定資產（Plant Assets） ，是指同時具有以下特征的有形資產（Tangible Assets） ： 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產二、固定資產的確認 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 該固定資產的成本能夠可靠地計量。三、固定資產的分類 按經濟用途分類 按使用情況分類 按所

3、有權分類 按綜合分類 第二節(jié) 固定資產的初始計量及會計核算 固定資產應當按照成本進行初始計量 并應考慮棄置費用因素基本原則一、固定資產入賬價值的確定（一）購入的固定資產 外購固定資產，按購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。 以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產？ 實質上具有融資性質的延期支付？ 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買

4、價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照借款費用資本化條件應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。 例題 【例7.3】甲公司向乙公司一次購進了三種不同型號且具有不同生產能力的設備A 、B 、C，增值稅專用發(fā)票上注明設備款項1 170 000元，增值稅額為198 900元，包裝費75 00元，全部以銀行存款支付；假設設備A 、B 、C均滿足固定資產的定義和確認條件，公允價值分別為450 000元、385 000元、165 000元；不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下： 答案第一，確定計入固定資產成本的金額，包括購入固定資產的價款、稅金和包裝費用，即11

5、70 000+75 00=1 177 500（元）第二，確定設備A 、B 、C的價值分配比例。按照各固定資產的公允價值占總公允價值的比例分攤A設備應分配的固定資產的價值比例為450 000（450 000+385 000+165 000）100%=45%B設備應分配的固定資產的價值比例為：385 000（450 000+385 000+165 000）100%=38.5%C設備應分配的固定資產的價值比例為：165 000（450 000+385 000+165 000）100%=16.5% 答案第三，確認設備A 、B 、C各自的成本A設備的成本為：1 177 50045%=529 875（元）

6、B設備的成本為：1 177 50038.5%=453 337.5（元）C設備的成本為：1 177 50016.5%=194287.5（元）甲公司應編制的會計分錄為：借：固定資產A設備 529 875 B設備 453 337.5 C設備 194 287.5應交稅費應交增值稅（進項稅額） 198 900 貸：銀行存款 1 376 400（二）自建固定資產 1.定義 企業(yè)自行制造生產經營所需的機器設備和自行建造的房屋建筑物等。 2.自行建造固定資產入賬價值的確定 按該固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。 （三）投資者投入的固定資產 按投資合同或協議價格作為入賬價值（不公允的除外

7、） 價值是否“公允”的判斷標準是什么？借：固定資產 貸：實收資本等（四）非貨幣性資產交換取得的固定資產 1.同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅 費作為換入資產的入賬價值： 交換具有商業(yè)實質； 換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。 2.未同時滿足上述條件時，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。B企業(yè)A企業(yè)（五）債務重組取得的固定資產 債權人對受讓的固定資產按公允價值作為入賬價值。債權企業(yè)債務企業(yè)（六）融資租賃取得的固定資產 融資租賃的定義在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。租賃期開始日租賃固定資產的公允價值最低租賃付款額現值較低

8、者作為租入固定資產的入賬價值二、固定資產取得的核算 企業(yè)應設置和使用“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“累計折舊”等賬戶，反映固定資產的取得和計提折舊等相關內容。 （一）外購固定資產企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不包括可以抵扣的增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。相關支出直接計入固定資產成本不需要安裝通過“在建工程”科目核算需要安裝1.不需要安裝固定資產 購入的不需要安裝的固定資產，直接計入“固定資產”賬戶。購入時 借：固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等借：固定資產 2150

9、0 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款 24900 例題 某企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格20000元，稅額3400元，發(fā)生的運費1500，款項全部以銀行存款付清。2.需要安裝固定資產 需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉入“固定資產”賬戶。購入時 借：在建工程 貸：銀行存款等 領用安裝材料， 支付安裝費、 工資費用等借：在建工程 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 應付職工薪酬交付使用 借：固定資產 貸：在建工程 3.購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價

10、款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。 例題 2007年1月1日，A公司與B公司簽訂一項購貨合同，A公司從B公司購入一臺大型設備。根據合同規(guī)定，設備的總付款金額為1250 000元，A公司將于2007至2011年每年的12月31日支付款項250 000元。2007年1月1日，A公司收到設備并投入安裝，2007年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費用5 000元，款項用銀行存款支付。假定設備的折現率為10%，不考慮其他因素。 7 固定資產 答案 2

11、007年1月1日，確定購入固定資產的成本金額=250 000（P/A，10%，5）=2500003.7908=947 700（元）購買時所編制的會計分錄為：借：在建工程 947 700 未確認融資費用 302 300 貸：長期應付款 1 250 0002007年12月31日，支付安裝費用時，所編制的會計分錄為：借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000 答案 答案 2007年12月31日，分攤未確認融資費用時，所編制的會計分錄為：借：在建工程 94 770 貸：未確認融資費用 94 7702007年12月31日，工程達到預定可使用狀態(tài)，所編制的會計分錄為：借：固定資產 1 042 47

12、0 貸：在建工程 1 042 4702007年底支付款項時，所編制的會計分錄為：借：長期應付款 250 000 貸：銀行存款 250 000 答案 2008年12月31日，分攤未確認融資費用時，所編制的會計分錄為：借：財務費用 79 247 貸：未確認融資費用 79 2472008年底支付款項時，所編制的會計分錄為：借：長期應付款 250 000 貸：銀行存款 250 0002009至2010年分攤未確認融資費用和支付款項的會計分錄同2008年。 (二)自行建造固定資產 1.自營方式建造固定資產 企業(yè)通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定

13、。(二)自行建造固定資產1.自營方式建造固定資產企業(yè)通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。2.出包方式建造固定資產 采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 （三）盤盈的固定資產企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。設置賬戶（三）盤盈的固定資產入賬價值如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的

14、余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。 例題某公司在財產清查過程中，發(fā)現一臺未入賬的設備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額為50 000元(假定與其計稅基礎不存在差異)。根據規(guī)定，該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為25，按凈利潤的10計提法定盈余公積。 答案盤盈固定資產時：借：固定資產 50 000 貸：以前年度損益調整 50 000確定應繳納的所得稅時： 借：以前年度損益調整 12 500 貸：應交稅費應交所得稅 12 500結轉為當期留存收益時：

15、借：以前年度損益調整 37 500 貸：盈余公積法定盈余公積 3 750 利潤分配未分配利潤 33 750 然后再調整相關報表的年初數。（四）其他方式取得的固定資產（五）存在棄置費用的固定資產 1.核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務 2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產的棄置費用 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。 注意：一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。 例題【例題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為100000萬元，預計使用壽

16、命為40年。據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。2007年1月1日預計40年后該核電站核設施的棄置時，將發(fā)生棄置費用10000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素確定的折現率為5。 答案固定資產入賬的金額=101420.46萬元借：固定資產 101420.46 貸：在建工程 100000 預計負債 1420.46第三節(jié) 固定資產的后續(xù)計量及會計核算 一、固定資產折舊（一）折舊的涵義 折舊（Depreciation)是指在固定資產在壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權責發(fā)生制原則的體現。固定資產損耗的形式 有形損

17、耗 無形損耗年份12345價值（二）折舊的范圍 所有的固定資產均應當計提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。 下列哪些固定資產要提折舊： A.超期使用的汽車 B.購入暫時不需用的新設備 C.已經完工但尚未使用的建筑物 D.季節(jié)性大修理的機器（三）固定資產折舊的影響因素應計折舊額=原價預計凈殘值已計提減值準備累計金額 1.固定資產原價 取得固定資產時的原始成本 2.預計凈殘值 企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用 后的金額 3.預計使用壽命 經濟年限而不是物理年限 4.折舊方法 其中2、3、4均需合理確定，一經確定，不得隨意變更。！（四）折舊的計算方法折舊

18、方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數總和法雙倍余額遞減法1.年限平均法也稱直線法，或固定費用法，它是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額平均分攤到使用各年的一種折舊方法。2.工作量法也稱為變動費用法，是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的計算固定資產單位工作量的折舊額計算當期的折舊額(2)雙倍余額遞減法折舊額的計算用公式表示如下：固定資產年初賬面凈值折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減（3）年數總和法年數總和從計提折舊

19、那一年開始尚可使用的年限應計折舊總額=原始價值-預計凈殘值尚可使用年數預計使用年限（預計使用年限1）2=年折舊率某年折舊額=（固定資產原值預計凈殘值）該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減（四）固定資產折舊的核算在會計實務中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產折舊的。月份內開始使用的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內減少或停用的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。用公式表示如下： 借：制造費用（生產部門折舊） 管理費用（管理部門折舊） 其他業(yè)務支出（經營性出租資產折舊） 貸：累計折舊（五）折舊的計提折舊的計提 企業(yè)應當按月提取折舊，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益； 正常情

20、況下，固定資產折舊是按期初固定資產的原值為基礎計算當月 的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產，應按其可收回金額和 尚可使用壽命計算其折舊額； 至少每年年終，對使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核； 改變時，應當作為會計估計變更管理費用制造費用銷售費用其他業(yè)務成本在建工程成本固定資產的折舊費用，應根據固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中。案例案例二： 美國廢品管理公司的折舊作假案 造假行為包括：(1)無根據地提高垃圾車的預計殘值；(2)延長垃圾車的有效使用年限；(3)為無殘值的固定資產設定殘值。這些處理導致利潤表上的折舊費用減少，凈利潤增加。 什么是固定資產的折舊？計提固定資產折舊

21、應考慮哪些因素？美國廢品公司是采取什么手段實現利潤大幅度增長的？ 二、固定資產的后續(xù)支出(Subsequent Expenditure) 對于符合固定資產確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化(Capitalize) ； 否則，予以費用化（Write Off） ，應當在發(fā)生時計入當期損益。 5 固定資產資本化？費用化？（一）固定資產后續(xù)支出的含義及分類含義固定資產后續(xù)支出是指固定資產在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產使用效能直接相關的各種支出，如固定資產的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務發(fā)生的支出。（二）固定資產后續(xù)支出的核算1.增置增置是指固定資產總體數量的增加，包括添置全新的資產項目

22、和對原有資產項目進行改建、擴建、延伸、添加、補充等。主要表現在對原有固定資產進行實物的添加。由于增置需要追加固定資產投資，因此，在會計概念上就將這項追加的投資看做是固定資產使用中增加的一項資本性支出。增置和重置的比較新增固定資產在會計處理上和重置固定資產并無區(qū)別，因而不構成新的會計問題。擴建固定資產則存在擴建后的固定資產如何計價的問題。在會計實務中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料的實際變價收入視同為拆除部分的賬面價值，從固定資產價值中減除。擴建過程中發(fā)生的變價收入由于擴建而發(fā)生的支出原有固定資產賬面價值擴建后固定資產的價值擴建固定資產的會計處理開始時將固定資產的賬面價值轉入在建工程注銷固

23、定資產的原價、累計折舊和減值準備停止計提折舊完成時將“在建工程”科目的余額轉入“固定資產”科目（原已提折舊不再轉入）擴建后重新確定固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計提該固定資產的折舊（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。 （二）費用化的后續(xù)支出與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。案例世通公司費用資本化

24、的丑聞按照電信業(yè)通行的做法，世通公司向其他電信公司支付固定的網絡使用費，使公司客戶在漫游時可以使用其他電信公司的移動網絡。美國會計準則規(guī)定網絡使用費只能作為費用化支出，不能資本化。沙利文決定違反美國公認會計原則的規(guī)定，將上述網絡使用費資本化 問題：（1）什么是資本化支出？什么是費用化支出（收益性支出）？ （2）世通公司將應予以費用化的支出予以資本化產生了怎樣的財務后果？（3）如果將應予以資本化的支出予以費用化又會形成什么樣的財務后果？ 一、固定資產處置的含義及業(yè)務內容固定資產處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產需退出生產經營過程所做的處理活動。滿足下列條件之一的固定資產應當予以終止確認：該固定資

25、產處于處置狀態(tài)。該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。需要指出的是對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等固定資產處置業(yè)務將在本書其他有關章節(jié)中闡述。第四節(jié) 固定資產處置固定資產在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。應繳納的營業(yè)稅發(fā)生的清理費用固定資產賬面價值處置固定資產所取得的各項收入處置損益出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款處置固定資產時發(fā)生的拆卸、搬運、整理等項費用出售不動產而按出售收入的5計算繳納的營業(yè)稅二、固定資產處置的核算企業(yè)應設置“固定資產清理”科目核算固定資產的處置損益。固定資產清理需要處置的固定資產賬面價值發(fā)生的清理費用應交的營業(yè)稅取得的固定資產出售價款殘料變價收入保險及過失人賠款借方余額：固定資產處置損失貸方余額：固定資產處置利得營業(yè)外收入營業(yè)外支出（一）固定資產出售對于企業(yè)已使用過的固定資產，在出售時，應區(qū)別不同情況繳納增值稅。具體內容詳見教材P195應繳納的營業(yè)稅發(fā)生的清理費用固定資產賬面價值出售固定資產取得的價款出售固定資產的損益（二）固定資產報廢固定資產報