企業(yè)會計準則6無形資產(chǎn)

1、第七章無形資產(chǎn)本章講解的重點及難點（1）無形資產(chǎn)研發(fā)費用的處理；（2）無形資產(chǎn)減值準備的計提 ；（3）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量1內(nèi)容介紹 2第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量常見的無形資產(chǎn)如下圖所示： 3無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常按其實際成本計量。不同渠道取得的無形資產(chǎn)，其實際成本的構(gòu)成并不相同。4為宣傳推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費、管理費用等不計入無形資產(chǎn)成本。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。5土地使用權(quán)應(yīng)區(qū)分以下四種情況分別

2、處理：6注：企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，一般應(yīng)當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配；確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，才全部作為固定資產(chǎn)核算。7第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量8注意：（1）對于無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產(chǎn)成本，直接計入當期損益。（2）為無形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出，也不能計入無形資產(chǎn)成本。（3）對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。9內(nèi)部研究開發(fā)費用的會

3、計處理10企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 11例：企業(yè)自行開發(fā)專利權(quán)一項，研究階段發(fā)生支出10萬元，開發(fā)階段可資本化支出8萬元（上述兩項支出包括原材料9萬元，應(yīng)付職工薪酬3萬元，其余用存款支付），另用存款支付專利權(quán)注冊申請費等10萬元。1）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出 10萬 資本化支出 8萬 貸：原材料 9萬 應(yīng)付職工薪酬 3萬

4、銀行存款 6萬12（2）無形資產(chǎn)入賬（資本化部分）借：無形資產(chǎn) 18萬 貸：研發(fā)支出資本化支出 8萬 銀行存款 10萬借：管理費用 10萬 貸：研發(fā)支出費用化支出 10萬13第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測試。注意：當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷。借：管理費用（或制造費用等）貸：累計攤銷14例：某項專利權(quán)取得成本115200元，預(yù)計使用8年。月攤銷額=115200（812）=1200借：管理費用 1200 貸：累計攤銷 120015第四節(jié)無形資產(chǎn)處置和報廢一、無形資產(chǎn)出租（一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)

5、）企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本；稅金計入“營業(yè)稅金及附加”科目。16【例題】209年1月1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán)，該商標權(quán)系甲公司208年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷。17甲公司的賬務(wù)處理為：（1）每年取得租金：借：銀行存款150 000貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標權(quán)150 000（2）按年對該商標權(quán)進行攤銷并計算

6、應(yīng)交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本商標權(quán)攤銷120 000營業(yè)稅金及附加7 500（150 0005%）貸：累計攤銷120 000（1 800 000/15）應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅7 50018二、無形資產(chǎn)出售應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準備）的差額，確認為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當期營業(yè)外收支?！纠}計算題】甲企業(yè)出售一項商標權(quán)，所得價款為1 200 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為60 000元（不考慮其他稅費）。該商標權(quán)成本為3 000 000元，出售時已攤銷金額為1 800 000元，已計提的減值準備為300 000元。19甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存

7、款1 200 000累計攤銷 1 800 000無形資產(chǎn)減值準備 300 000貸：無形資產(chǎn) 3 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅60 000營業(yè)外收入 240 00020三、無形資產(chǎn)報廢 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額（原值），貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。注意：轉(zhuǎn)銷實際上是將其賬面價值轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。21四、無形資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)負債表日，將無形資產(chǎn)的賬面價值與可

8、收回金額（公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者）進行比較，若可收回金額低于賬面價值，則要計提減值準備。22減值的判斷無形資產(chǎn)的可收回金額低于帳面價值可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價值減去處置費用后的凈額 （2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理可收回金額賬面價值：不需減值可收回金額賬面價值：將賬面價值減至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備 減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回23練習(xí)： 甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下： （1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅

9、費）該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。 （2）2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。 （3）2012年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后，原預(yù)計使用年限不變。 （4）2013年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。 要求：編制無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。 24例：（1）某項無形資產(chǎn)取得成本30萬元，預(yù)計使用5年，第2年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為15萬元。（已攤銷2年，當年賬面價值18萬，計提減值準備3萬元）借：資產(chǎn)減值損失 3萬 貸：無

10、形資產(chǎn)減值準備 3萬（2）第3年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為8萬元。（賬面價值10萬，上年可收回金額15萬元減去本年攤銷5萬，計提的減值準備調(diào)整以后期間的折舊或攤銷）借：資產(chǎn)減值損失 2萬 貸：無形資產(chǎn)減值準備 2萬（3）第4年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為6萬元。（本年攤銷4萬元，賬面價值剩4萬元，可收回金額大于賬面價值，不恢復(fù)，不進行賬務(wù)處理）25（1）2007年12月1日購入無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)3000000 貸：銀行存款 3000000借：管理費用 25 000 貸：累計攤銷 25 000 （2）2008年2009年，每年攤銷無形資產(chǎn)的價值借：管理費用 300 000 貸：累計攤銷30

11、0 00026（3）2011年12月31日，判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值 300300/101/12300/104177.5萬 無形資產(chǎn)可收回金額為1 420 000元 無形資產(chǎn)減值1 775 0001 420 000355 000 借：資產(chǎn)減值損失 355 000 貸：無形資產(chǎn)減值準備 355 00027（4）2012年12月31日2012年無形資產(chǎn)的攤銷額 142 /（12511）1224萬 借：管理費用 240 000 貸：累計攤銷240 000 2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值14224118萬 2012年12月31日，無形資產(chǎn)的可收回金額為1 298 000元 無形資產(chǎn)損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 28（5）2013年3月31日，攤銷無形資產(chǎn)2013年1月至3月，該無形資產(chǎn)的攤銷額118/（12411）36萬 借：管理費用 60 000 貸：累計攤銷60 0002013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值 1186112萬 29（6）2013年4月1日，出售無形資產(chǎn)借：銀行存