財務分資產負債表

1、第三章 財務分析 第一節(jié)財務分析概述 一、財務分析的作用 財務分析是以企業(yè)的財務報告等會計資料為基礎，對企業(yè)的財務狀況和經營成果進行分析和評價的一種方法。財務分析是財務治理的重要方法之一，它是對企業(yè)一定期間的財務活動的總結，為企業(yè)進行下一步的財務預測和財務決策提供依據(jù)。因此，財務分析在企業(yè)的財務治理工作中具有重要的作用。 1通過財務分析，能夠評價企業(yè)一定時期的財務狀況，揭示企業(yè)生產經營活動中存在的問題，總結財務治理工作的經驗教訓，為企業(yè)生產經營決策和財務決策提供重要的依據(jù)。 2通過財務分析，能夠為投資者、債權人和其他有關部門和人員提供系統(tǒng)的、完整的財務分析資料，便于他們更加深入地了解企業(yè)的財務

2、狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況，為他們作出經濟決策提供依據(jù)。 3通過財務分析，能夠檢查企業(yè)內部各職能部門和單位完成財務打算指標的情況，考核各部門和單位的工作業(yè)績，以便揭示治理中存在的問題，總結經驗教訓，提高治理水平。 二、財務分析的目的 對企業(yè)進行財務分析所依據(jù)的資料是客觀的，然而，不同的人員所關懷問題的側重點不同，因此，進行財務分析的目的也各不相同。進行財務分析要緊出于以下目的。 (一)評價企業(yè)的償債能力 通過對企業(yè)的財務報告等會計資料進行分析，能夠了解企業(yè)資產流淌性、負債水平以及償還債務的能力，從而評價企業(yè)的財務狀況和經營風險，為企業(yè)經營治理者、投資者和債權人提供財務信息。 (二)評價企業(yè)的

3、資產治理水平 了解到企業(yè)資產的保值和增值情況，分析企業(yè)資產的治理水平、資金周轉狀況、現(xiàn)金流量情況等，為評價企業(yè)的經營治理水平提供依據(jù)。 (三)評價企業(yè)的獲利能力 獵取利潤是企業(yè)的要緊經營目標之一，它也反映了企業(yè)的綜合素養(yǎng)。投資者和債權人都十分關懷企業(yè)的獲利能力，獲利能力強能夠提高企業(yè)償還債務能力，提高企業(yè)的信譽。對企業(yè)獲利能力的分析不能僅看其獵取利潤的絕對數(shù)，還應分析其相對指標，這些都能夠通過財務分析來實現(xiàn)。 (四)評價企業(yè)的進展趨勢 不管是企業(yè)的經營治理者，依舊投資者、債權人，都十分關注企業(yè)的進展趨勢，這關系到他們的切身利益。通過對企業(yè)進行財務分析，能夠推斷出企業(yè)的進展趨勢，預測企業(yè)的經營前

4、景，從而為企業(yè)經營治理者和投資者進行經營決策和投資決策提供重要的依據(jù)，幸免決策失誤給其帶來重大的經濟損失。 三、財務分析的基礎財務分析是以企業(yè)的會計核算資料為基礎，通過對會計所提供的核算資料進行加工整理，得出一系列科學的、系統(tǒng)的財務指標，以便進行比較、分析和評價。這些會計核算資料包括日常核算資料和財務報告，但財務分析要緊是以財務報告為基礎，日常核算資料只作為財務分析的一種補充資料。財務報告是企業(yè)向政府部門、投資者、債權人等與本企業(yè)有利害關系的組織或個人提供的，反映企業(yè)在一定時期內的財務狀況、經營成果以及阻礙企業(yè)以后經營進展的重要經濟事項的書面文件。提供財務報告的目的在于為報告使用者提供財務信息

5、，為他們進行財務分析、經濟決策提供充足的依據(jù)。企業(yè)的財務報告要緊包括資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、其他附表以及財務狀況講明書。這些報表及財務狀況講明書集中、概括地反映了企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況等財務信息，對其進行財務分析，能夠更加系統(tǒng)地揭示企業(yè)的償債能力、資金營運能力、獲利能力等財務狀況。編號會計報表名稱編報期會企01表資產負債表中期、年度會企02表利潤表中期、年度會企03表現(xiàn)金流量表至青年度會企01表附表1資產減值預備明細表年度會企01表附表2股東權益增減彎動表年度會企01表附表3應交增值稅明細表中期、年度會企02表附表1利潤分配表年度會企02表附表2分部報表（業(yè)務分部）年度

6、會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度 第二節(jié)、資產負債表及其要素核算、治理一、資產負債表的作用資產負債表，是指反映企業(yè)某一特定日期資產、負債和所有者權益及其構成情況的會計報表，又稱財務狀況表。資產負債表是依照“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式來編制的，要緊從兩個方面反映了企業(yè)財務財況的時點（靜態(tài)）指標：一方面反映企業(yè)某一日期所擁有的資產規(guī)模及其分布，另一方面反映企業(yè)這一日期的資金來源及其結構。據(jù)此，財務報表使用者能夠評價企業(yè)財務狀況的優(yōu)劣，預測企業(yè)以后財務狀況的變動趨勢，從而作出相應的決策。資產負債表的作用要緊表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）反映企業(yè)擁有的經濟資源及其分布情況；（2）反映企

7、業(yè)的資金（資本）結構；（2）反映企業(yè)的變現(xiàn)能力、財務實力和財務彈性，有助于解釋、評價、預測企業(yè)的經營績效、長短期償債能力以及財務適應能力。從資產負債表的結構來看，它要緊包括資產、負債與股東權益三大類項目。資產負債表的左方反映企業(yè)的資產狀況，資產按其流淌性從大到小來分項列示，順次為流淌資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產等。資產負債表的右方反映企業(yè)的負債與股東權益狀況，它講明了企業(yè)資金的來源情況，即有多少來源于債權人，有多少來源于企業(yè)所有者的投資。資產負債表是進行財務分析的一張重要財務報表，它提供了企業(yè)的資產結構、資產流淌性、資金來源狀況、負債水平以及負債結構等財務信息。分析者

8、通過對資產負債表的分析，能夠了解企業(yè)的償債能力、資金營運能力等財務狀況，為債權人、投資者以及企業(yè)治理者提供決策依據(jù)。 二、資產負債表的格式資產負債表主體的格式一般有三種：帳戶式、報告（垂直）式和財務狀況式。我國現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，資產負債表采納帳戶式這一格式，其差不多格式如下表所示表2-1 資產負債表的差不多格式資產負債表 會工01表編制單位： 年 月 日 單位：元資 產行次年初數(shù)期末數(shù)負債及所有權益行次年初數(shù)期末數(shù)流淌資產流淌負債：貨幣資金短期借款短期投資應付票據(jù)應收票據(jù)應付賬款應收賬款預收賬款減：壞帳預備應付工資應收賬款凈額應付福利費預付賬款未交稅金其他應收款未付利潤存貨其他未付款待攤費

9、用預提費用待處理流淌資產凈損失一年內到期長期負債一年內到期的長期投資其它流淌負債其他流淌資產流淌資產合計流淌負債合計長期投資長期負債：長期投資長期借款固定資產應付債券固定資產原價長期應付款減：累計折舊其它長期負債固定資產凈值長期負債合計固定資產清理遞延稅項：在建工程遞延稅款貸項待處理固定資產凈損失負債合計固定資產合計所有者權益：無形資產及遞延資產實收資本無形資產資本公積遞延資產盈余公積無形資產與遞延資產合計其中：公益金其他長期資產：未分配利潤其他長期資產所有者權益合計遞延稅項：遞延稅款借項資產總計負債及所有者權益合計三、資產負債表的編制依據(jù)和編制方法在編制資產負債表前，應做好必要的預備工作。這

10、些預備工作要緊包括：進行期末存貨計價，正確計算期末存貨價值；進行期末賬項調整，按照權責發(fā)生制的原則，正確劃分各個會計期間的收入和費用，將本期的收入和費用調整入帳；進行資產清查和對賬，使得賬證、賬賬和賬實相符；進行結賬，計算并結轉各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。資產負債表“年初數(shù)”一欄，是依照上年度資產負債表中各項目的數(shù)字抄列上去的?！捌谀?shù)”各項目的數(shù)額是依照本年度各會計賬戶的的期末余額填列的。其中資產方各項目的數(shù)額依照各相關賬戶的借方余額填列；負債及所有者權益方各項目的數(shù)額依照各相關賬戶的貸方余額填列。具體填列時，依照具體情況，直接依照相關賬戶的期末余額填列，或經相關賬戶計算分析后填列。 (一

11、)資產類各項目的內容和填列方法 1“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外 埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計數(shù)。本項目應依照“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。 2“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有 時刻不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。本項目 應依照“短期投資”科目的期末余額填列。 3“應收票據(jù)”項目，反映企業(yè)持有的未到收款期也未向銀行 貼現(xiàn)的應收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根 據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)不 在本項目反映，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票

12、應在資產負債表下端補充資料另行反映。 4“應收帳款”項目，反映企業(yè)因銷售產品(或商品)和提供勞 務而向購買單位收取的各種款項。本項目應依照“應收帳款”、“預 收帳款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。 5“壞帳預備”項目，反映企業(yè)提取的尚未轉銷的壞帳預備。 本項目應依照“壞帳預備”科目的期末余額填列，一般在年末應按應收帳款余額的一定比例清算調整“壞帳預備”的余額。 6“應收帳款凈額”項目，反映企業(yè)“應收帳款”扣除“壞帳預備”后的余額。本項目依照本表“應收帳款”項目和“壞帳預備”項目的差額填列。 7“預付帳款”項目，反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項 目應依照“預付帳款”、“應付帳款”科

13、目所屬各明細科目的期末借 方余額合計填列。 8“應收補貼款”項自，反映企業(yè)應收未收的各種政策性補貼 款項。本項目應依照“應收補貼款”科目的期末借方余額填列。 9“其他應收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應收和 暫付的款項。本項目應依照“其他應收款”、“其他應付款”科目所屬 各明細科目的期末借方余額合計填列。 10“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫，在途和在加工中的各項 存貨的實際成本，包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、 產成品、分期收款發(fā)出商品等。本項目應依照“材料采購”、“原材 料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“托付加工材料”、 “自制半成品”、“產成品”、“分

14、期收款發(fā)出商品”、“生產成本”等帳 戶的期末借方、貸方余額相抵后的差額填列。 11“待攤費用”項目，反映企業(yè)差不多支付但應由以后各期分期攤銷的費用。本項目應依照“待攤費用”帳戶的期末余額填列。 “預提費用”科目如有借方余額也應在本項目內反映。 12“待處理流淌資產凈損失”項目，反映企業(yè)在清查財產中發(fā)生的尚待批準轉銷或作其他處理的流淌資產盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本項目應依照“待處理財產損溢”科目所屬“待處理流淌資產損溢”明細科目的期末余額填列。如發(fā)生流淌資產盤盈大于盤虧、毀損的情況，則本項目應以負數(shù)反映。 企業(yè)待處理固定資產凈損失，應在本表“待處理固定資產凈損 失”項目另行反映。 13“一

15、年內到期的長期債券投資”項目，反映企業(yè)長期投資中將于一年內到期的債券投資數(shù)。本項目應依照“長期投資”科目下各種債券投資的到期日計算確定，回收期不滿一年的在本項目反映，以便如實反映流淌資產的數(shù)額。本項目只在編制資產負債表時列示，平常不在帳內單獨反映。 14“其他流淌資產”項目，反映企業(yè)除以上流淌資產項目外 的其他流淌資產的實際成本。本項目應依照有關科目的期末余額 填列。 15“流淌資產合計”項目，反映企業(yè)期末全部流淌資產存量。本項目應依照表內各流淌資產項目的數(shù)據(jù)加總計算。 16“長期投資”項目，反映企業(yè)不預備在一年內變現(xiàn)的投資，包括對外直接投資和間接投資。對一年內到期的長期債券改列作流淌資產。本

16、項目應依照“長期投資”科目的期末余額扣除一年內到期的長期債券投資后數(shù)額填列。 17“固定資產原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業(yè)的各種固定資產原價及累計折舊。融資租入的固定資產在產權尚未確定之前，其原價及已提累計折舊也包括在內，融資租入固定資產原價還應在本表下端補充資料內列示。這兩個項目應依照“固定資產”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。18“固定資產凈值”項目，反映企業(yè)期末固定資產折余凈值。本項目應依照本表“固定資產原價”項目減“累計折舊”項目后的差額填列。19“固定資產清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等緣故轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清

17、理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應依照“固定資產清理”科目的期末借方余額填列，如為貸方余額，則以負號填列。 20“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本，包括支付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程差不多耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程價款、差不多建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本，尚未使用的工程物資的實際成本等。本項目應依照“在建工程”科目的期末余額填列。 21“待處理固定資產凈損失”項目，反映企業(yè)在清查財產中發(fā)覺的尚待批轉銷或作其他處理的固定資產盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本項目應依照“待處理財產損溢”科目所屬“待處理固定資

18、產損溢”明細科目的期末余額填列。如盤盈大于盤虧、毀損，則以負數(shù)反映。 22“固定資產合計”項目，反映企業(yè)固定資產投資總量，包括 在建、在用、清理中的各項固定資產凈值。本項目應按表內“固定資產凈值”、“固定資產清理”、“在建工程”、“待處理固定資產凈損失” 等項目合計數(shù)填列。 23“無形資產”項目，反映企業(yè)各項無形資產原價扣除攤銷 后的凈額。本項目應依照“無形資產”科目的期末余額填列。 24“遞延資產”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費、租入固定 資產改良及大修理支出，以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費 用。本項目應依照“遞延資產”科目的期末余額填列。 25“無形及遞延資產合計”項目。本項目應依照本

19、表“無形資產”項目與“遞延資產”項目合計填列。 26“其他長期資產”項目，反映除上述資產以外的其他長期資產。本項目應依照有關科目的期末余額填列。 27“遞延稅款借項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的借方余額。本項目應依照“遞延稅款”科目的借方余額填列。 28“資產總計”項目，反映企業(yè)全部資產存量，是一個企業(yè)經 營規(guī)模的重要標志。本項目應依照本表“流淌資產合計”、“長期投資”、“固定資產合計”、“無形及遞延資產合計”、“其他長期資產”、 “遞延稅款借項”等項目合計填列。 (二)負債類各項目的內容和填列方法 1“短期借款”項目，反映企業(yè)借入的尚未歸還的一年期以下借款。本項目應依照“短期借款”

20、科目的期末余額填列。2“應付票據(jù)”項目，反映企業(yè)已開出承兌的尚未到期付款的應付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應依照“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。 3“應付帳款”項目，反映企業(yè)購買原材料或同意勞務供應而應付給供應單位的款項。本項目應依照“應付帳款”、“預付帳款”科目所屬各有關明細科目期末貸方余額合計填列。 4“預收帳款”項目，反映企業(yè)預收購貨單位的貨款。本項目依照“預收帳款”、“應收帳款”科目所屬各明細科目期末貸方余額合計填列。 5“其他應付款”項目，反映企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個人的款項，如應付保險費、存入保證金等。本項目應依照“其他應付款”、“其他應收款”科目所屬各明細科

21、目期末貸方余額合計填列。 6“應付工資”項目，反映企業(yè)應付未付的職工工資。本項目應據(jù)“應付工資”科目期末貸方余額填列?！皯豆べY”科目期末如為借方余額，則以負號表示。 7“應付福利費”項目，反映企業(yè)提取的福利費的期末余額。項目應依照“應付福利費”科目的期末貸方余額填列。如為借方余額，則以負號表示。 8“未交稅金”項目，反映企業(yè)應交未交的各種稅金。本項目應依照“應交稅金”科目的期末貸方余額填列。多交數(shù)以負號表示。 9“未付利潤”項目，反映企業(yè)期末應付未付給投資者及其他單位和個人的利潤。本項目應依照“應付利潤”科目的期末余額填列，多付數(shù)以負號表示。 10“其他未交款”項目，反映企業(yè)除應交未交稅金、

22、應付利潤以外的各種款項。本項目應依照“其他未交款”科目的期末余額填 列，多交數(shù)以負號表示。 11“預提費用”項目，即預提應付費用，反映企業(yè)所有差不多預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。本項目應依照“預提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預提費用”科目有借方余額應合并到“待攤費用”項目內反映，不包括在本項目內。 12“一年內到期的長期負債”項目，反映企業(yè)長期負債各項 目中將于一年內到期的各項負債。本項目應依照“長期負債”各科 目期末余額分析填列，以便如實反映流淌負債的數(shù)額。本項目也只 在表內反映。 13“其他流淌負債”項目，反映企業(yè)除以上流淌負債以外的其他流淌負債。本項目應依照有關科目的期末余

23、額填列。 14“流淌負債合計”項目，反映企業(yè)流淌負債總額，表示企業(yè)須在一年內償還的債務。本項目應依照表內務流淌負債項目數(shù)據(jù)加總計算。 15“長期借款”項目，反映企業(yè)借入的尚未歸還的一年期以上的借款本息。本項目應依照“長期借款”科目的期末余額扣除將于一年內到期歸還數(shù)后的余額填列。 16“應付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應依照“應付債券”科目的期末余額扣除將于一年內到期歸還數(shù)后的余額填列。 17“長期應付款”項目，反映企業(yè)期末除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如補償貿易方式下應歸還外商的設備價款，應付融資租入固定資產租賃費等。本項目應依照“長期應付款”

24、科目的期末余額扣除將于一年內到期歸還數(shù)后的余額填列。 18“其他長期負債”項目，反映企業(yè)除以上長期負債項目以 外的其他長期負債。本項目應依照有關科目的期末余額扣除將于 一年內到期歸還數(shù)后的余額填列。 19“其中：住房周轉金”項目，反映企業(yè)自管和受托代管(不 包括房地產開發(fā)企業(yè)托付代管)的住房的租金收入等。本項目應根 據(jù)“住房周轉金”科目期末貸方余額填列。 20“長期負債合計”項目，反映企業(yè)全部償還期在一年以上的各項長期負債，一定程度上體現(xiàn)企業(yè)的舉債籌資規(guī)模。本項目應依照本表“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”、“其他長期負債”等項目合計填入。 21“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉

25、銷的遞延稅款貸方余額。本項目應依照“遞延稅款”科目期末貸方余額填列。 22“負債合計”項目，反映企業(yè)全部負債總額。本項目應依照本表“流淌負債合計”、“長期負債合計”、“遞延稅款貸項”三個項目合計填列。(三)所有者權益類各項目的填列內容和方法 1“實收資本”項目，反映企業(yè)實際收到的資本總額。本項目應依照“實收資本”科目期末余額填列。 2“資本公積”和“盈余公積”項目，分不反映企業(yè)資本公積和盈余公積的期末余額。應分不依照“資本公積”、“盈余公積”科目的期末余額填列。 3，“其中：公益金”項目，反映企業(yè)公益金期末余額。本項目應依照“盈余公積金”科目所屬公益金科目的期末余額填列。 4“未分配利潤”項目

26、，反映企業(yè)尚未分配的所得稅后利潤。本項目平常依照“本年利潤”、“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目中以負號反映。年終決算時應將“本年利潤”科目余額全部轉入“利潤分配”科目，并按規(guī)定進行利潤分配，按分配后的未分配利潤余額填列。 5“所有者權益合計”項目，反映企業(yè)投資者擁有企業(yè)凈資產的價值，一定程度上體現(xiàn)了一個企業(yè)的資本實力。本項目應依照表內“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項目合計填列。 “負債及所有者權益總計”項目，反映企業(yè)全部資金來源。其數(shù)額與全部資產相等。本項目應依照本表“負債合計”、“所有者權益合計”兩個項目合計填列。 “資產負債表”編制舉例： 現(xiàn)

27、以XX廠1994年12月31日總帳科目余額表及1993年12月31日資產負債表為例，見圖表262、圖表263據(jù)以編制該廠 1994年12月31日的資產負債表，見圖表264。四資產負債表局限性為了不至于被資產負債表所提供的某些項目的表面現(xiàn)象所迷惑，而達到準 確評價企業(yè)財務狀況之目的，財務分析人員還有必要清晰資產負債所存在的局限性。它的局限性具體表現(xiàn)在：資產和負債的確認和計量都涉及到人為可能、推斷，難以做到絕對客觀真實。使用的會計程序方法具有專門大的選擇性，不同企業(yè)有不周的選擇，導致報表信息在不同企業(yè)之間可比性下降。有些無法或難以用貨幣可靠計量的資產或負債完全被遺漏、忽略，盡管此類信息均具有決策價

28、值。被忽略的資產如：礦藏、天然氣或石油的已發(fā)覺價值，公司自創(chuàng)的商譽，企業(yè)自行設計的專利權，優(yōu)秀人力資源等。被忽略的負債，比如：各種執(zhí)行中的賠償合同，巨額信用擔保等。物價變動使以歷史成本為計量屬性的資產與負債嚴峻偏離現(xiàn)實，從而造成以下一些后果：歷史成本可能大大低于現(xiàn)行的重置成本，使資產的真實價值得不到反映，并可能出現(xiàn)虛實虧狀況；過去的費用與有關當期收入相配比，發(fā)生基礎不一致的情況。這些后果直接削弱了財務信息的可靠性與相關性。資產負債表有助于分析企業(yè)的償債能力等，但并不能直接披露償債能力本身。比如，存貨不能光看它的數(shù)額，更重要的是要去調查研究它的質量（是否積壓、滯銷的存貨）。為了作出正確的財務分析

29、，財務分析人員必須利用各種知識、經驗去推斷，甚至需要收集其它相關的非會計所提供的信息加以支持。 流淌資產要素的核算與治理 流淌資產是指能夠在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產。包括貨幣資金、短期投資、應收款項和存貨等。 一、貨幣資金 在流淌資產中，貨幣資金的流淌性最強。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款以及外埠存款等其他貨幣資金。 (一)庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是企業(yè)由出納員保管的用于支付日常零星開支的現(xiàn)款。 企業(yè)的庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定的范圍內使用，現(xiàn)金使用范圍包括： (1)支付職工資、津貼、獎金。 (2)支付向個人收購農副產品和其他物資的價款。 (3)支付差旅費、勞保費等。 (4)結算起點(1

30、000元)以下的零星開支。 (5)按規(guī)定需用現(xiàn)金支付的其他支出。 不屬于現(xiàn)金使用范圍內的款項支出，必須通過銀行辦理結算。 現(xiàn)金業(yè)務的核算，通過“現(xiàn)金”賬戶。現(xiàn)金增加時記入借方；減少時記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)庫存現(xiàn)金的結存額。 例1：從銀行提取現(xiàn)金20000元。應編制會計分錄： 借：現(xiàn)金 20000 貸：銀行存款 20000 例2：出差人員預借差旅費5000元。應編制會計分錄： 借：其他應收款 5000 貸：現(xiàn)金 5000 (二)銀行存款 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構的貨幣資金。企業(yè) 在經營活動中與外單位發(fā)生的往來結算業(yè)務，除少量按規(guī)定能夠 用現(xiàn)金支付外，都必須通過銀行辦理轉賬結算

31、，即由銀行將結算 款項從付款單位的存款賬中劃轉到收款單位的存款賬中。 銀行存款的核算，通過“銀行存款”賬戶。銀行存款存入時記入借方；支取時記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的結存額。 例1：以銀行存款償付前欠賒購貨款8 000元。應編制會計分錄： 借：應付賬款 8000 貸：銀行存款 8000 例2：取得營業(yè)收入10000元，存入銀行。應編制會計分錄： 借：銀行存款 10000 貸：營業(yè)收入 10000 二、短期投資 短期投資是指企業(yè)購入的各種能夠隨時變現(xiàn)，持有期限不超 過一年的有價證券。包括股票和債券等。 企業(yè)利用臨時閑置的資金進行短期投資時，應購入那些隨時 能夠變現(xiàn)或轉讓出去的、交易活

32、躍的證券，以保持其流淌性。 短期投資的核算，通過“短期投資”賬戶。購入股票、債券時所支付的實際成本記入借方，入賬的實際購入成本包括買價、經紀人傭金、手續(xù)費等；出售股票、債券時，以其賬面成本記入貸方。余額在借方，表示企業(yè)短期投資的實際數(shù)額。 短期投資的收益，通過“投資收益”賬戶核算。股票的股利收入、債券的利息收入以及出售股票、債券時獲得的收益記入貸方，出售損失記入借方。 例1：A企業(yè)用銀行存款購XB公司股票2000股，每股10元，按市價購入。另外，支付經紀人傭金、手續(xù)費等各項費用 300元。應編制會計分錄： 借：短期投資股票投資 20300 貸：銀行存款 20300 例2：企業(yè)收到B公司分配的股

33、利2000元。應編制會計分錄： 借：銀行存款 2000 貸：投資收益股票投資收益 2000 例3：企業(yè)將作為短期投資的債券出售，原賬面成本150 000元，出售時取得收入156 000元。 (進行賬務處理時，應將出售收入與賬面成本比較，差額記入“投資收益”賬戶。) 會計分錄： 借：銀行存款 156000 貸：短期投資債券投資 150000 投資收益?zhèn)顿Y收益 6000 三、應收及預付款項 應收及預付款項是企業(yè)在與外單位往來結算過程中，流淌資產被其臨時占有，因此構成企業(yè)的短期債權。 應收及預付款項包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付賬款等。 (一)應收票據(jù) 應收票據(jù)是企業(yè)持有的因未到付款日

34、期而尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯 票。 應收票據(jù)是企業(yè)的流淌資產，商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過9個月。 1入賬。 應收票據(jù)的核算，通過“應收票據(jù)”賬戶。企業(yè)收到商業(yè)匯票時按票面金額記入借方；票據(jù)到期收回款項或將未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，記入貸方。余額在借方，表示企業(yè)尚未兌現(xiàn)的應收票據(jù)。 例1：企業(yè)因銷售商品收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票 117000元，其中收取增值稅17000元，應編制會計分錄： 借：應收票據(jù) 117000 貸：產品銷售收入 100000 應交稅金應交增值稅 17000 例2：企業(yè)持有的面值100 000元的商業(yè)匯票到期兌現(xiàn)。應編制會計分錄： 借：銀行存款 100000 貸：應收票據(jù) 10

35、0000 2應收票據(jù)貼現(xiàn)。 企業(yè)為了資金周轉上的需要，能夠持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，企業(yè)通過背書手續(xù)，向銀行貼現(xiàn)，銀行扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)。 例3：企業(yè)于7月1日，持面值50000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。出票日為6月1日，60天到期。銀行貼現(xiàn)率為12。計算如下：票據(jù)到期值=面值=5 000元 貼現(xiàn)息=5000012 30360 =500元 (票據(jù)利息通常按全年360天計；貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的天數(shù)) 貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 =50000-500=49 500(元) 企業(yè)將貼現(xiàn)所得存入銀行，應編制會計分錄： 借：銀行存款 49 500 財務費用 500 貸：應

36、收票據(jù) 50000 (二)應收賬款 應收賬款在制造業(yè)、商品流通業(yè)和房地產等企業(yè)，是指企業(yè) 因賒銷應向購貨客戶收取的款項；應收賬款的正?；厥掌谝话悴怀^兩個月，最長不超過一年，是企業(yè)的一種短期債權，列于資產負債表流淌資產項下。 1入賬與收回。 應收賬款的核算，通過“應收賬款”賬戶。賒銷時或應收賬款發(fā)生時，記入借方，收回款項時，記入貸方。余額在借方，表示尚未收回的應收賬款數(shù)額。 例1：企業(yè)賒銷商品價款200 000元，應收取增值稅34 000元。應編制會計分錄： 借：應收賬款 234000 貸：營業(yè)收入 200000 應交稅金應交增值稅 34000 企業(yè)收回賬款時，應編制會計分錄： 借：銀行存款

37、234000 貸：應收賬款 234000 2壞賬損失。 壞賬是指企業(yè)無法收回的應收賬款，由此而發(fā)生的損失稱為壞賬損失。 壞賬應依照以下條件確認： (1)因債務人破產，依照民事訴訟法清償后，確實無法追回的應收賬款。 (2)因債務人死亡，既無遺產可供清償，又無義務承擔人， 確實無法收回的應收賬款。 (3)因債務人逾期未履行償債義務超過三年確實不能收回的 應收賬款。 只要符合上述條件之一，便可確認壞賬發(fā)生。 關于壞賬損失，有兩種會計處理方法。即直接轉銷法和備抵法。 (1)直接轉銷法。 直接轉銷法是在壞賬發(fā)生時確認壞賬損失，記入相關的費用賬戶并注銷該筆應收賬款。 金融企業(yè)將壞賬損失記入營業(yè)費用，制造業(yè)

38、、商業(yè)等企業(yè)將壞賬損失記入治理費用。 例1：B客戶所欠A企業(yè)15 000元賒銷賬款由于該公司破 產，確認無法收回。應編制會計分錄： 借：治理費用 15000 貸：應收賬款B客戶 15000 (2)備抵法。 備抵法是按期可能壞賬損失，提取壞賬預備金列為當期費用，并將提取的預備金數(shù)額記入“壞賬預備”賬戶的貸方。實際發(fā)生壞賬時，從借方沖減“壞賬預備”賬戶，并注銷應收賬款。 如此，期末“壞賬預備”賬戶的貸方余額，表示企業(yè)已提取的壞賬預備金數(shù)額。在資產負債表上將其作為“應收賬款”項目的減項單獨列示，以計算確定應收賬款凈額。 備抵法核算壞賬損失，體現(xiàn)了慎重原則，并使收入與因之而可能發(fā)生的費用(壞賬損失)得

39、到合理配比。 例1：A企業(yè)應收賬款年末余額為5 000 000元，按應收賬款余額的4提取壞賬預備金。提取前“壞賬預備”賬戶有貸方余額650元。則： 年末應提壞賬預備=5 000 0004 =20 000(元) 由于“壞賬預備”賬戶在提取預備前已有貸方余額650元；則 實際提取壞賬預備=20000-650=19 350(元) 應編制會計分錄： 借：治理費用壞賬損失 19 350 貸：壞賬預備 19 350 提取后，“壞賬預備”賬戶的貸方余額為： 650+19 350=20000(元) 例2：B客戶所欠A企業(yè)15 000元賒銷賬款由于其破產，確認為壞賬，予以注銷。 由于企業(yè)采納備抵法，壞賬損失已在

40、提取壞賬預備金時記入 當期損益，因此壞賬發(fā)生時應沖減壞賬預備金。 應編制會計分錄： 借：壞賬預備 15 000 貸：應收賬款B客戶 15000 (三)其他應收款及預付款 其他應收款是指應收票據(jù)、應收賬款以外的各種應收、暫付款項。包括應收的各種賠款、罰款、押金、備用金等。 例1：業(yè)務員王明預借差旅費2 000元，以現(xiàn)金支付。應編制會計分錄： 借：其他應收款王明 2000 貸：現(xiàn)金 2000 例2：王明出差返回，報銷差旅費1650元，原預借2000 元，余款交回。應編制會計分錄： 借：治理費用差旅費 1 650 現(xiàn)金 350 貸：其他應收費王明 2000 預付款是企業(yè)由于業(yè)務需要，預先以現(xiàn)金或銀行

41、存款支付的款項。包括預付貨款，預付費用等。其中預付費用是企業(yè)差不多支付、尚未發(fā)生，按照權責發(fā)生制原則，應由以后各期分攤負擔的費用，在資產負債表中流淌資產項下以待攤費用列示。 四、存貨 存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各項財產物資。制造企業(yè)的存貨包括各種原材料、產成品、在產品等，商業(yè)企業(yè)的存貨要緊是庫存商品。 存貨是企業(yè)流淌資產的重要組成部分。這不僅是因為它在流淌資產中所占的比重往往較大，而且正確地計算存貨價值，加強對存貨的治理，關于企業(yè)的資金周轉，關于正確計算企業(yè)的損益差不多上特不重要。購進存貨一般按存貨的購進成本入賬，存貨的購進成本包括買價及運雜費等要緊附帶成本，制造企業(yè)的產

42、成品等存貨的入賬成本，不僅包括直接生產成本，還應將相關的制造費用(間接費用)分配計入。 同樣的存貨，往往會由于采購的時刻、地點不同或采購批次 不同，單位成本也不相同。那么，如何確定出賬存貨的成本進而 確定企業(yè)期末結存存貨的價值，這確實是會計上的存貨計價問題。 在會計實務中，有多種存貨計價方法可供企業(yè)選擇。 1先進先出法。 先進先出法是假定先入庫的存貨先出賬。在那個前提下，每 次出賬存貨的成本是按照入庫時刻最久的存貨的單位成本計價 的，而期末存貨的成本則是按照最近期入庫的存貨的單位成本計 價。 庫存商品A1997年月 日摘 要 收 入 發(fā) 出 結 存數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金

43、額(元) 3 1上月結余 50 4 200 9 購入 60 5 300 50 60 45 200 300 10 銷售 40 4 160 10 60 45 40 300 15 購入100 6 600 10 60100 4 5 6 40 300 600 21 銷售 10 40 4 5 40 200 20100 5 6 100600 27 銷售206056 100 360 40 6 240 31 合計160 900170 860 40 6 240采納先進先出法對存貨計價，可使存貨的期末結存價值接近目前市價。而出賬存貨的成本則接近子較早購進的存貨成本。 2后進先出法。 后進先出法是假定后入庫的存貨先出

44、賬。在那個前提下，每次出賬存貨的成本是按照最近期購入的存貨的單位成本計價的，未存貨的成本則是按照入庫時刻最久的存貨的單位成本計價。核算方法如表： 庫存商品A 1997年摘 要 收 入 發(fā) 出 結 存月日數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元) 3 1上月結余 50 4 200 9 購入 60 5 300 5060 45 200 300 10 銷售 40 5 200 50 20 4 5 200 100 15 購入100 6 600 50 20 100 4 5 6 200 100 600 21 銷售 50 6 300 50 20 50 4 5 6 200 100 300 27 銷售

45、50 20 10 6 5 4 300 100 40 40 4 160 31 合計160 900170 940 40 4 160采納后進先出法對存貨計價，使出賬存貨的成本接近于市場價，假如存貨介格持續(xù)上漲，則計算出的期末存貨價值較低。符合慎重原則。 3加權平均法。 加權平均法是以存貨的平均單價來計算出賬存貨與結存存貨的成本。其計算公式為： 核算方法如下表136。 庫存商品1997年 收 入 發(fā) 出 結 存月日摘 要數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)3 1上月結余 50 42009購入60530011010銷售 40 70 15 購入100 6 60017021 銷售 50 1

46、20 27 銷售 80 40 3l 合計1609001705238890405238210 出賬存貨成本=5238170=89046元 期末結存存貨成本=523840=20952元 采納加權平均法對存貨計價，平常存貨出賬時，只記數(shù)量， 不記金額，月末依照全月的有關數(shù)據(jù)，計算出加權平均單位成 本，再據(jù)以確定本月出賬存貨成本和月末結存存貨成本。 4個不計價法。 個不計價法是以存貨購入時的實際單位成本作為該存貨的出賬成本。這種方法計算出的存貨價值盡管符合實際成本。但必須將不同批次的存貨分開保管，存貨出賬時必須認清原進貨批次，以便按照不同單價計算成本。由于實際操作專門苦惱，一般企業(yè)都不采納此法。這種方

47、法適用于那些單位價值較高，體積較大，數(shù)量少的存貨。商業(yè)企業(yè)用得較多。 第四節(jié) 長期資產核算與治理 長期資產是指變現(xiàn)或耗用期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的資產。要緊包括長期投資、固定資產、無形資產和遞延資產。 一、長期投資 長期投資是指不預備在一年內變現(xiàn)的投資，包括股票投資和 債券投資等。 (一)股票投資 對股票投資的會計處理，可依照企業(yè)的投資額在受資企業(yè)股本中所占的比重及對其經營決策的阻礙程度，分不采納成本法和權益法。 1股票投資核算的成本法。 成本法是將長期股票投資按購入時的實際成本入賬，并不再變動。取得的股利收入，是企業(yè)投資收益的增加，受資企業(yè)盈利或虧損，均不阻礙股票投資的賬面價值。

48、 這種方法適用于企業(yè)股票投資額在受資企業(yè)股本中所占份額不大，并對其經營決策無重大阻礙力的情況。 企業(yè)購入股票時，在“長期投資股票投資”賬戶的借方，按實際購入成本入賬。 企業(yè)收到股利時，在“投資收益”賬戶的貸方入賬。 例1： A企業(yè)購入股票1 000股，實際支付80 000元，由于所購股票在受資企業(yè)全部股本中所占比重專門小，采納成本法核算。應編制會計分錄： 借：長期投資股票投資 80000 貸：銀行存款 80000 例2： 收到發(fā)放的股利2000元。應編制會計分錄： 借：銀行存款 2000 貸：投資收益 2000 2股票投資核算的權益法。 假如企業(yè)購入的股票，在受資企業(yè)全部股本中所占比重較大并能

49、夠對受資企業(yè)的經營決策產生重大阻礙時，企業(yè)應采納權益法對股票投資進行核算。 在權益法下，企業(yè)的股票投資反映的是企業(yè)在受資企業(yè)所有者權益中所占份額的情況。受資企業(yè)盈利，投資企業(yè)對其的權益會相應增加；受資企業(yè)虧損，投資企業(yè)對其的權益也會相應減少；受資企業(yè)發(fā)放股利，投資企業(yè)的權益因之減少。如此，企業(yè)的“長期投資股票投資”賬戶的數(shù)額會由于投資企業(yè)在受資企業(yè)中權益的變動而隨之變動。該賬戶余額表明企業(yè)在受資企業(yè)中所占權益的份額。 例1：A企業(yè)購入B公司股票100 000股，占其股本總額的 40，并對A公司經營決策產生重大阻礙。實際支付1 000 000元。采納權益法核算。購入時應編制會計分錄： 借：長期投

50、資股票投資 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 例2：B公司取得凈收益200 000元。按40比例，A企業(yè) 在B公司的權益增加80 000元，則應增加長期投資。應編制會計分錄： 借：長期投資股票投資 80000 貸：投資收益 80000 例3：A企業(yè)收到B公司發(fā)放的股利200 000元。受資企業(yè) 發(fā)放股利，是投資企業(yè)在受資企業(yè)權益的減少，應減少長期投 資。應編制會計分錄： 借：銀行存款 200 000 貸：長期投資股票投資 200 000 例4：B公司虧損100 000元。按40,比例，投資企業(yè)A在 受資企業(yè)B的權益減少40000元。應編制會計分錄： 借：投資收益 40 00

51、0 貸：長期投資股票投資 40 000 (二)債券投資 1債券購入 企業(yè)購入其他企業(yè)發(fā)行的債券作為長期投資，在“長期投 資債券投資”賬戶入賬。 由于債券的票面利率(名義利率)與市場利率(實際利率)往往不一致。在購入債券時，除了按面值購入外，還會產生溢價購入和折價購入的情況。 假如債券的票面利率高于市場利率，作為對債券發(fā)行者按票面利率多付利息的補償。購買者就會以高于債券面值的價款購買。即溢價購入。相反，假如債券的票面利率低于市場利率，為了補償按票面利率少得利率的損失，購買者就會以低于債券面值 的價款購買。即折價購入。 不論按面值購入依舊溢價或折價購入，企業(yè)在購入債券時均按實際支付價款記入“長期投

52、資債券投資”賬戶。 2債券投資收益。 (1)按面值購入債券的利息收入。 按面值購入債券的利息收入，按票面利率計算利息，借記“長期投資應計利息”，貸記“投資收益”賬戶。 (2)溢價購入債券的利息收入。 溢價購入債券時多付的溢價金額，應分期攤銷，以抵減票面利息，因此，溢價購入債券的利息收入應為票面利息減去溢價攤銷額后的數(shù)額。攤銷的方法一般采納平均攤銷法。每期結息時，以票面利息額借記“長期投資應計利息”賬戶；以按期攤銷的溢價金額貸記“長期投資債券投資”賬戶；以票面利息額減去溢價攤銷額的差額，貸記“投資收益”賬戶，以反映企業(yè)的實際利息收入。 (3)折價購入債券的利息收入。 折價購入債券時少付的折價金額

53、，應分期攤銷，以增加票面利息。因此，折價購入債券的利息收入應為票面利息加上折價攤銷后的數(shù)額。一般采納平均法攤銷。每期結息時，以票面利息額借記“長期投應計息利”賬戶；以按期攤銷的折價金額借記“長期投資債券投資”賬戶；以票面利息加上折價攤銷額之和，貸記“投資收益”賬戶。 3債券本金、利息的收回。 債券到期時，以收回的本金、利息之和借記“銀行存款”賬戶；收回的本金貸記“長期投資債券投資”賬戶，收回的利息，貸記“長期投資債券利息”賬戶。 例1：A企業(yè)購入B公司發(fā)行的三年期債券，面值200 000元，年利率12，三年后還本付息。實際支付價款20 3000元。企業(yè)每半年結息一次。應編制會計分錄： (1)購

54、入債券時： 借：長期投資債券投資 203000 貸：銀行存款 203000 (2)每半年結息時： 票面利息=200000122=12000 溢價攤銷額=300032=500 投資收益=12000-500=11 500 借：長期投資應計利息 12000 貸：長期投資債券投資 500 投資收益 11 500 (3)到期還本付息時： 債券利息=200000123=72000 借：銀行存款 272000 貸：長期投資債券投資 200000 長期投資應計利息 72000 例2：A企業(yè)購入C公司發(fā)行的兩年期債券，面值100 000 元，年利率10，二年后還本付息。實際支付價款96 000元， 企業(yè)每半年結

55、息一次，應編制會計分錄： (1)購入債券時： 借：長期投資債券投資 96000 貸：銀行存款 96000 (2)每半年結息時： 票面利息=100000102=5 000 折價攤銷額=400022=1 000 投資收益=5 000+1 000=6 000 借：長期投資應計利息 5 000 長期投資債券投資 1 000 貸：投資收益 6000 二、固定資產 固定資產是指那些可供企業(yè)長期使用、單位價值較高，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)的物質資料。 企業(yè)的固定資產種類專門多，能夠按照不同的標準對其進行分類。一般是按經濟用途將固定資產劃分為經營用固定資產和非經營用固定資產。 經營用固定資產是指那些參加

56、或直接服務于生產經營過程的 固定資產，如營業(yè)用房屋、機器設備、運輸工具等。 非經營用固定資產是指那些不直接服務于生產經營過程的固 定資產，如職工住宅、食堂、衛(wèi)生保健設施等。 (一)固定資產的入賬 企業(yè)購進固定資產，應在“固定資產”賬戶入賬。那個賬戶核算固定資產的原始價值或稱原值，也確實是購買時所支付的實際價款，包括固定資產的買價、運雜費等。 例1：企業(yè)購進汽車一輛，買價400 000元，以銀行存款支付。應編制會計分錄： 借：固定資產 400000 貸：銀行存款 400000 假如購進的固定資產需要安裝后才能使用。則需先在“在建工程”賬戶中歸集所購固定資產的全部支出，待安裝工程完工，再從“在建工

57、程”賬戶中轉出，轉入“固定資產”賬戶。 例2： 企業(yè)購進需安裝的機器設備一臺，買價200000元，運輸費1 000元，購入后進行安裝，支付安裝費2 700元。均以銀行存款支付。安裝完工后交付使用。應編制會計分錄： (1)購入時： 借：在建工程 201 000 貸：銀行存款 201 000 (2)支付安裝費時： 借：在建工程 2700 貸：銀行存款 2700 (3)安裝完工交付使用時： 借：固定資產 103 700 貸：在建工程 103 700 企業(yè)自行建筑固定資產，應將建筑期間的全部支出包括所耗用的材料、人工、借款利息支出以及其他直接相關費用在“在建工程”賬戶的借方歸集。建筑工程完工決算后，全

58、部支出即為新建固定資產的原價，將其從“在建工程”賬戶的貸方轉入“固定資產”賬戶借方。 (二)固定資產折舊 企業(yè)的固定資產能夠在生產經營過程中長期地被使用，而其價值也在不斷地使用過程中逐漸損耗以至完全喪失。固定資產的價值損耗是以折舊的形式轉移到每個受益的會計期間，用以和受益期的收入相配比。 固定資產折舊的會計處理，也確實是將固定資產的成本，按一定的計算方法在其使用年限內分配計入各期，并從各期收入中得到抵補。每期計提的固定資產折舊額，一方面記入相關成本費用賬戶的借方，以抵減當期收入，另一方面記入“累計折舊”賬戶的貸方，以調整按原值記賬的“固定資產”賬戶。期末“固定資產”賬戶的借方余額即固定資產原值

59、減去“累計折舊”賬戶的貸方余額即已提折舊額，即為固定資產凈值，或稱折余價值，反映的是固定資產的實際價值。 計提固定資產折舊時應編制會計分錄： 借：制造費用（治理費用） 貸：累計折舊 固定資產折舊的方法要緊有以下幾種： 1直線法。直線法也稱使用年限法，是將固定資產的成本平均分攤于使用年內的各個會計期間的方法。其計算公式為：其中，可能凈殘值為可能殘值收入減去可能清理費用之差額。 例：企業(yè)一臺機器設備，原值100 000元，可能使用年限為 5年，可能凈殘值為400元。每年應提折舊額計算為： 年折舊額=（100000-400）5=19 920(元) 直線法是企業(yè)最常用的折舊方法。計算簡便。但這種方法只

60、考慮固定資產的使用時刻而未將資產的使用情況等其他因素考慮到里面去。 2工作量法。工作量法是依照固定資產的使用情況，即實際工作量計量應提折舊額，并將其分攤于使用年限內的各會計期間的方法。計算公式為： 各期折舊額=單位工作量折舊額各期實際工作量 例：企業(yè)運輸汽車一輛，原價300 000元，可能凈殘值 12000元，可能行駛總里程為800 000公里。本月實際行駛7000 公里。折舊額計算如下： 工作量法重視了固定資產的使用情況，在這一點上彌補了使用年限法的不足，但這種方法實質上依舊直線法，只是將固定資產成本平均分攤于各單位工作量，而不是各會計期間。這種方法適用于運輸工具、大型專用設備等使用情況不穩(wěn)