個人所得稅概念和練習

1、個人所得稅概念和練習主要變化 以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。 個人所得稅的概念個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅收。 在中國境內有住所的個人無住所但在境內住滿一年的個人境內定居的中國公民和外國僑民境內無住所又不居住的個人境內無住所且居不滿一年的個人居民納稅人境內、外所得都征稅納稅義務人非居民納稅人僅對境內所得征稅 但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門和臺灣的同胞。 有住所，因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人 無住所，在一個納稅年度中，在中國境內居住滿365天，臨時離

2、境（一次不超過30日或者多次累計不超過90日的）不扣減日數。非居民納稅人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，只要在我國境內取得了所得，就是非居民納稅人。來源于中國境內的所得：1、由于任職、受雇和履約等在中國境內提供勞務取得的所得2、將財產出租給承租人在中國境內使用取得的所得3、轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產和在中國境內轉讓其他財產取得的所得4、許可各種特許權在中國境內使用取得的所得5、從中國境內的企業(yè)、其他經濟組織和個人取得的利息、股息、紅利所得。在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題居住時間 納稅人性質 境內所得 境外所得 境內支付境外支付境內

3、支付境外支付90日以內 90日1年 15年 5年以上 免稅免稅非居民非居民居民居民個人所得稅征稅范圍1.工資薪金所得 2.個體工商戶的生產、經營所得 3.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得4.勞務報酬所得 5.稿酬所得6.特許權使用費所得 7.利息、股息、紅利所得8.財產租賃所得 9.財產轉讓所得 10.偶然所得11.其他所得稅率1、七級超額累進稅率2、五級超額累進稅率3、20%工資、薪金所得不擁有經營成果所有權的承包、承租經營所得個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產經營所得擁有經營成果所有權的承包、承租經營所得儲蓄存款利息：20%；：5%；：暫免個人出租房屋暫減按10稅率勞務報酬所

4、得加成征收稿酬所得：14%級數全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505五級超額累進稅率表級數全年應納稅所得額 稅率速算扣除數1不超過15000元的502超過15 000元至30 000元的部分107503超過30 000元至60 000元的部分2037504超過60 000元至100 000元的部分309

5、7505超過100 000元的部分3514750勞務報酬適用三級超額累進稅率級數每次應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不超過20 000元的部分2002超過20 00050 000元的部分3020003超過50 000元的部分407000比例稅率 一般為20%：適用于特許權所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得。 稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。 財產租賃所得中個人出租的居民住房的所得適用稅率從2001年1月1日起為10%。 (4)儲蓄存款利息所得自2007年8月15日起稅率調整為5%，2008年10月9日

6、起免征個人所得稅。一、工資、薪金所得的計稅方法 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 計算步驟1、算出自己的應納稅收入扣除三險一金后月收入-個稅起征點3500元注：五險一金是指養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、生育保險、工傷保險、住房公積金,其中生育和工傷全部由企業(yè)承擔,個人不負擔,所以只有三險一金。2、算出自己的個稅應納稅額對應的稅率-速算扣除數舉例： 某公司職員月收入為萬元，由其承擔的三險一金為萬元,則該公司應為該員工代扣代繳的個人所得稅是多少?答案(12000-2000-3500) 20%-55

7、5=745（元）需自行申報納稅的情況：1、年所得12萬元以上的；2、從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；5、國務院規(guī)定的其他情形。 例題：判斷 某納稅人每月在A單位領取工資3000元，在B單位領取工資4000元，則其應納稅額為：在A單位：3000-3500=-500 不需納稅在B單位：（4000-3500）3%=15（元）判斷上述計算是否正確，并說明理由：（3000+4000-3500）10%-105=245（元）全年一次性獎金 1、先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。 注：

8、如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。 全年一次性獎金2、將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的

9、差額）適用稅率-速算扣除數例題 中國公民李某每月工資收入6000元，12月份取得年終獎24000元。 （6000-3500）10%-105=145（元） 2400012=2000 2400010%-105=2295 （元）李某共需納個人所得稅：145+2295=2440 （元）例題：中國公民李某每月工資收入1000元，12月份取得年終獎20000元。答案：1000-3500=-2500（元）（20000-2500）12=1458（元）（20000-2500）3%=525（元）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)1、范圍界定（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)

10、、修理業(yè)等取得的所得。（2）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個人所得稅。 2、計征方法：按年計征3、計稅依據：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額4、稅率：適用535的超額累進稅率 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。5、應納稅額（全年收入總額成本、費用及損失）適用稅率速算扣除數【例題】某個人獨資企業(yè)2009年應納稅所得額為181400元，其投資者應納個人所得稅?新規(guī)定： 根據新修訂的個人所得稅法及其實施條例和相關政策規(guī)定，財政部、

11、國家稅務總局對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準進行了調整，統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月），自2011年9月1日起執(zhí)行。 舉例： 某個人獨資企業(yè)自然人投資者李某2011年從企業(yè)實際領取工資80000元，在計算該企業(yè)2011年度的生產經營所得時，自然人投資者李某本人1-8月可扣除費用16000元（2000元/月），9-12月可扣除費用14000元（3500元/月），全年合計李某本人可以扣除費用30000元，同時李某實際領取的80000元工資不得在稅前扣除。 個體工商戶自2011年9月1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年，即

12、3500元/月。個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。個體工商戶撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2、14、的標準內據實扣除。個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售收入15的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。個體工商戶個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。個體工商戶在生產、經營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期利率計算的數額部分，準予扣除。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體

13、規(guī)定投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2011年9月1日起投資者費用扣除標準每月為3500元。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除。投資者及家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2、14、的標準內據實扣除

14、。 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售收入15的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。計提的各種準備金不得扣除。例題【例題】某個人獨資企業(yè)2009年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費50000元。根據個人所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費最高為（ ）元。 【判斷題】對個人獨資企業(yè)投資者取得的生產經營所得應征收企業(yè)所得稅，不征收個人所得稅。（ ）【例

15、題計算題】 王某投資開辦了一家餐館（個人獨資企業(yè)），其自行核算的2011年度銷售收入為1000 000元，各項支出合計為800 000元，應納稅所得額為200 000元。2011年12月，經會計師事務所審計，發(fā)現有以下幾項支出未按稅法規(guī)定處理：（1）王某的工資費用60000元全部在稅前扣除；（2）廣告費140 000元、業(yè)務宣傳費80 000元全部計入銷售費用在稅前扣除；（3）業(yè)務招待費50 000元全部計入管理費用在稅前扣除；（4）計提了10 000元的壞賬準備金在稅前扣除。根據上述資料，按照下列序號回答問題：（1）計算王某的工資費用應調整的應納稅所得額；（2）計算廣告費和業(yè)務宣傳費應調整的

16、應納稅所得額；（3）計算業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額；（4）計算壞賬準備金應調整的應納稅所得額；（5）計算王某2009年應繳納的個人所得稅稅額。（1）工資費用扣除限額20008+3500430000（元） 應調增應納稅所得額600003000030000（元）（2）廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額100000015150000（元），應調增應納稅所得額1400008000015000070000（元）（3）業(yè)務招待費60500006030000（元） 銷售（營業(yè)）收入5100000055000（元） 業(yè)務招待費扣除限額為5000元， 應調增應納稅所得額50000500045000（元）（4）計提的

17、各種準備金不得扣除， 應調增應納稅所得額10000（元）（5）應納稅所得額20000030000700004500010000355000（元）（6）應繳納個人所得稅3550003514750109500（元）對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經營所得1、范圍界定：個人承包經營或承租經營以及轉包、轉租取得的所得2、計征方法：按年計征3、計稅依據 以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額，減除必要的費用是指按月減除2000元，自2011年9月1日起改為3500元。4、稅率：適用535的超額累進稅率5、應納稅額（納稅年度收入總額必要費用）適用稅率速算扣除數例題：2011年3月1日

18、起，某個人與事業(yè)單位簽定承包合同經營招待所，承包期為3年，2011年實現承包利潤150000元，按合同規(guī)定承包人每年應從承包經營利潤中上繳承包費30000元，計算該承包人2011年應納個人所得稅。2011年應納稅所得額：150000-30000-（20006+35004）=94000（元）應納所得稅：9400030%-9750=18450（元）勞務報酬所得1、范圍界定 勞務報酬所得，是指個人獨立從事“非雇傭”的各種勞務所取得的收入，包括：設計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、演出、技術服務、介紹服務、代辦服務等。 個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔任董事職務取得的董事費收

19、入，按照“勞務報酬所得”項目征稅。個人在公司任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。勞務報酬所得2、計征方法：按次計征（1）勞務報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。3、計稅依據 每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20的費用，其余額為應納稅所得額。勞務報酬所得4、稅率：基本稅率為20加成5、應納稅額的計算（1）原始收入不足4000元的 應納稅額（每次收入額800）20（2）原始收入在4000元以上的 應納稅額每次收

20、入額（120）20（3）“應納稅所得額”超過20000元的應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數練習1、張某2010年4月取得勞務報酬3000元，應繳納個人所得稅 ?2、張某2010年4月取得勞務報酬5000元，應繳納個人所得稅 ?3、張某2010年4月取得勞務報酬50000元，應繳納個人所得稅 ?4、張某2010年4月取得勞務報酬100000元，應繳納個人所得稅 ?答案1、（3000-800）20%=440（元）2、 5000 （1-20%）20%=800（元）3、 50000 （1-20%）30%-2000=10000（元）4、100000 （1-20%）40%-5000=25000（元）稿酬所得1、范圍界定 稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入，作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。 例：某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬10萬元。2、計征方法：按次計征（1）同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。（2）同一作品先在報刊上連載、然后再出版，或者先出版、再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。（3）同一作品在報