《高級財務(wù)會計》第六章教學(xué)輔導(dǎo)

1、.PAGE ：.；PAGE 15第六章 外幣會計第一節(jié) 外幣買賣和外匯匯率外幣會計就是研討如何采用專門的方法核算涉及外幣的業(yè)務(wù)、將外幣會計報表折算為本國貨幣，并對由此產(chǎn)生的匯兌損益進(jìn)展處置。 一、記賬本位幣、外幣和外幣買賣記賬本位幣：會計主體在會計核算時所一致采用的作為會計計量根本尺度的記賬貨幣稱為記賬本位幣。我國中明確規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表該當(dāng)折算為人民幣反映。記賬本位幣一經(jīng)確定后，普通不得隨意變卦。 外幣：外幣有廣義和狹義之分。狹義的外幣普通是指本國貨幣以外的其他國家和地域的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等

2、；廣義的外幣是指一切以外幣表示的、可以用于國際結(jié)算的支付手段，它除了包括國外的紙幣和鑄幣外，還包括企業(yè)所擁有的外國的有價證券，如以外幣表示的政府公債、公司債券等，也包括外幣支付憑證，如以外幣表示的票據(jù)等。對會計而言，外幣是指記賬本位幣以外的貨幣?；虬磭H慣例是指編制財務(wù)報表采用貨幣以外的其他貨幣。企業(yè)編制財務(wù)報表時采用的貨幣，亦稱“功能貨幣。外幣買賣：指以記賬本位幣以外的貨幣即外幣進(jìn)展的款項收付、往來結(jié)算、接受投資以及籌資等買賣。我國境內(nèi)企業(yè)普通以人民幣為記賬本位幣，因此，發(fā)生的以非人民幣的外國貨幣進(jìn)展收付、結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)即為外幣買賣。 二、外幣折算和外幣兌換外幣兌換：是指把外幣換本錢國

3、貨幣，把本國貨幣換成外幣，或不同外幣之間互換。外幣折算： 企業(yè)對外幣買賣以及以外幣編制的財務(wù)報表在按原來運用的外幣計量和記錄的同時，將其外幣金額換算為本國貨幣，這一換算過程成為外幣折算。外幣兌換和外幣折算的含義是不同的，外幣兌換是一種貨幣與另一種貨幣的實踐轉(zhuǎn)換；外幣折算那么是在會計上對原來的外幣金額的重新表述，這種折算并沒有發(fā)生實踐的貨幣交換，它包括外幣買賣折算和外幣報表折算。 三、外匯、外匯市場和外匯匯率 一外匯外匯指一國持有的以外幣表示的用以進(jìn)展國際結(jié)算的支付手段。國際貨幣基金組織的定義是“外匯是貨幣行政當(dāng)局中央銀行、貨幣管理機構(gòu)、財政部門以銀行存款、財政部國庫券、長短期政府證券等方式以確

4、保在國際收支逆差時可以運用的債務(wù)。兩個根本特征：其一，它必需是以外幣表示的資產(chǎn)；其二，它可以自在兌換成其他方式的資產(chǎn)或支付手段，凡不能自在兌換成其他國家貨幣和支付手段的外國貨幣不屬于外匯。 外匯包括：外國貨幣，如鈔票、鑄幣等；外幣有價證券，如政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；外幣支付憑證，如票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；其他外匯資金。截至2021年12月底，我國持有外匯貯藏到達(dá)19460.30億美圓，而據(jù)美國對外關(guān)系委員會地緣經(jīng)濟研討中心新近公布的一份報告，截至2021年底，中國持有的外匯資產(chǎn)總規(guī)模到達(dá)2.3萬億美圓，其中七成為美圓計價資產(chǎn)，規(guī)模約為1.7萬億美圓，包括9000億

5、美圓美國國債包括短期美國國債、5500億至6000億美圓機構(gòu)債、1500億美圓公司債、400億美圓股票以及400億美圓的短期存款。摘自中國外匯網(wǎng)二外匯市場和外匯匯率外匯市場：指實現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所。匯率：在外匯市場中一種貨幣和另一種貨幣之間的兌換率，即一種貨幣用另一種貨幣表示的價錢稱為匯率或匯價。匯率闡明兩種不同貨幣之間的比價。匯率的標(biāo)價方法匯率標(biāo)價方 法直接標(biāo)價法是用一定單位的外國貨幣為規(guī)范來計算應(yīng)折合假設(shè)干單位的本國貨幣的方法。1美圓可以兌換7.5元人民幣￥1=7.5。匯率上升時，本國貨幣幣值下降；匯率下降時，本國貨幣幣值上升。間接標(biāo)價法是以一定單位的本國貨幣來計算應(yīng)折合假設(shè)干單

6、位的外國貨幣。如1元人民幣可兌換0.133美圓1=￥0.133。匯率上升時，本國貨幣幣值上升；匯率下降時，本國貨幣幣值下降。目前大多數(shù)國家，包括我國均采用直接標(biāo)價法。 2.匯率的種類 匯率的種類按外匯經(jīng)紀(jì)銀行角度買入?yún)R率指銀行向客戶買入外匯時所采用的匯率。賣出匯率指銀行向客戶出賣外匯時所采用的匯率。中間匯率指銀行買入?yún)R率和賣出匯率的平均值。按固定與否固定匯率指某一國家的貨幣與其它國家的貨幣的兌換比率是根本固定不變的。浮動匯率指某一國家貨幣與其它國家的貨幣的兌換比率根據(jù)外匯市場的供求情況而相應(yīng)變動的匯率。按外匯買賣成交期即期匯率指外幣買賣雙方成交后立刻或最遲不超越兩個營業(yè)日進(jìn)展交割時所采用的匯率

7、。遠(yuǎn)期匯率指外幣買賣成交后，商定在一定期限內(nèi)進(jìn)展交割時所采用的商定匯率。按控制的程度不同官方匯率指由一個國家的貨幣管理當(dāng)局所規(guī)定的匯率，是根據(jù)政府開展經(jīng)濟的政策和買賣性質(zhì)而制定的市場匯率指在外匯市場自在買賣外匯、由供求關(guān)系所決議的實踐匯率，它經(jīng)常隨外匯市場的行情變化而上下動搖。按會計處置角度記賬匯率指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。賬面匯率指企業(yè)在外幣賬戶中已登記入賬后所構(gòu)成的匯率，即過去的記賬匯率。現(xiàn)行匯率指外幣業(yè)務(wù)結(jié)算日或結(jié)賬日實踐運用的匯率。歷史匯率指外幣買賣發(fā)生時的匯率。 四、匯兌損益 匯兌損益指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各工程由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的

8、折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益的分類外幣買賣匯兌損益已實現(xiàn)外幣買賣匯兌損益指外幣買賣事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。未實現(xiàn)外幣買賣匯兌損益指外幣買賣事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于其買賣發(fā)生日和財務(wù)報表編制日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。外幣報表折算匯兌損益指在報表折算日把國外子公司或分支機構(gòu)所編制的財務(wù)報表折算成記賬本位幣時，由于不同報表工程采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實現(xiàn)匯兌損益。第二節(jié) 外幣買賣會計外幣買賣業(yè)務(wù)所涉及的外幣債務(wù)債務(wù)賬戶，由于發(fā)生和結(jié)算采用不同匯率進(jìn)展折算，會產(chǎn)生差額。對于這種差額能否要確認(rèn)當(dāng)期損益，還是調(diào)整原來業(yè)務(wù)的相應(yīng)賬戶，在會計處置上存在兩種方法，即單項

9、買賣觀和兩項買賣觀。一、單項買賣觀和兩項買賣觀單項買賣觀以為應(yīng)將外幣買賣的發(fā)生和以后結(jié)算視為一筆買賣的兩個階段，該買賣只需在清償有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付外幣賬款后才算完成，在這個過程中，由于匯率變動而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣金額的差額應(yīng)調(diào)整該項買賣的本錢或收入。兩項買賣觀以為外幣買賣的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)作為兩項相互獨立的買賣處置，該買賣在結(jié)算時由于匯率變動而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，不應(yīng)調(diào)整原來的本錢或收入，而應(yīng)作為當(dāng)期損益的一個明細(xì)賬戶或單獨設(shè)立“匯兌損益賬戶進(jìn)展反映。已實現(xiàn)匯兌損益計入當(dāng)期損益；未實現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處置方法：1當(dāng)期確認(rèn)法2遞延法我國2006年2月15日公布的要求企業(yè)在處置外幣業(yè)務(wù)時

10、，采用兩項買賣觀，并對匯兌損益的處置采用當(dāng)期確認(rèn)法。匯兌損益的處置原那么1.企業(yè)外幣兌換、外幣買賣中發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益，在“財務(wù)費用 賬戶或單設(shè)“匯兌損益賬戶列支。2.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的匯兌損益，在資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀之前發(fā)生的，可按有關(guān)規(guī)定予以資本化計入相關(guān)固定資產(chǎn)的購建本錢；在這之后發(fā)生的計入當(dāng)期損益。3.企業(yè)為購建無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，計入無形資產(chǎn)的價值。 二、外幣買賣會計的記賬方法 外幣買賣會計的記賬方法普通有兩種，即外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制。 一外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制：是一種以本國貨幣為記賬本位幣的記賬方法，即以人民幣為記賬單位來記錄所發(fā)生的外匯買賣業(yè)務(wù)，將發(fā)生的

11、多種貨幣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，折合成人民幣加以反映，外幣在賬上僅作輔助記錄。我國除了有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外，其他企業(yè)普通都采用這種方法。外幣賬戶：包括外幣現(xiàn)金、外幣存款、外匯借款、以外幣結(jié)算的債務(wù)債務(wù)等賬戶。這類賬戶應(yīng)采用復(fù)幣式記載，除了登記外幣金額、匯率外，還應(yīng)同時折算為人民幣記賬。匯率的選擇：在外匯統(tǒng)賬制下，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬，因此，必然涉及到折算匯率的選擇問題，我國除接受投資者投入的外幣資本的折算另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)采用的折算匯率應(yīng)為業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率。為簡化核算，企業(yè)也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率。在采用月初匯率的情況下，如當(dāng)月內(nèi)匯率發(fā)生較大變

12、化，應(yīng)采用發(fā)生變化當(dāng)日匯率。期末應(yīng)將一切外幣貨幣性工程或稱外幣賬戶的外幣余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額。按期末匯率折算的記賬本位幣金額與按此匯率折算前賬面記賬本位幣金額之間的差額即為匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。1.買賣日的會計處置 企業(yè)發(fā)生外幣買賣的，該當(dāng)在初始確認(rèn)時采用買賣日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。值得一提的是，在對外幣買賣進(jìn)展初始確認(rèn)時，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論能否有合同商定匯率，均不得采用合同商定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用買賣日即期匯率折算。2.匯兌損益的計算方法在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)分別貨幣性工程和非貨幣性工程對相關(guān)的資

13、產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)展確認(rèn)，假設(shè)產(chǎn)生匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。在業(yè)務(wù)處置時，可以單獨設(shè)置“匯兌損益賬戶核算發(fā)生的匯兌差額，也可以在“財務(wù)費用賬戶下設(shè)二級賬戶“匯兌差額進(jìn)展核算。匯兌損益的計算方法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均按業(yè)務(wù)發(fā)生日市場匯率或期初匯率入賬，每結(jié)算一次或收付一次，根據(jù)賬面匯率計算一次匯兌損益，期末再按市場匯率進(jìn)展調(diào)整，調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為當(dāng)期匯兌損益。在這種方法下，外幣資產(chǎn)和負(fù)債的添加采用企業(yè)選用的市場匯率折算，外幣資產(chǎn)和負(fù)債的減少選用賬面匯率進(jìn)展折算，其賬面匯率的計算可以采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等方法確定。(適用于外幣業(yè)務(wù)不多的企業(yè))

14、集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)對外幣賬戶平常一概按選用的市場匯率業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率記賬。平常不確認(rèn)匯兌損益，期末將外幣賬戶的余額按期末匯率調(diào)整，將調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面余額的差額集中計算一筆匯兌損益。(適用于外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè))這兩種方法的計算結(jié)果是一致的，企業(yè)可根據(jù)本身情況進(jìn)展選擇。1貨幣性工程的處置貨幣性工程:指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性工程分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及預(yù)備持有至到期的債券投資等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。對于

15、外幣貨幣性工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，采用即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入“匯兌損益或是“財務(wù)費用匯兌差額，同時調(diào)增或是調(diào)減外幣貨幣性工程的記賬本位幣金額。2非貨幣性工程的處置非貨幣性工程是指貨幣性工程以外的工程，如：存貨、長期股權(quán)投資、買賣性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。對于以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，如存貨等，已在買賣發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改動其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。但是，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈

16、值以外幣反映的情況下，在計提存貨跌價預(yù)備時該當(dāng)思索匯率變動的影響。對于以公允計量的股票、基金等非貨幣性工程，假設(shè)期末的公允價值以外幣反映，那么應(yīng)領(lǐng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)展比較，其差額作為公允價值變動損益包括由于匯率變動產(chǎn)生的損益，記入當(dāng)期損益。例:某企業(yè)2007年10月末各外幣賬戶的余額如下： 原幣 匯率 人民幣 銀行存款美圓戶 8000美圓 7.50 60 000元 應(yīng)收賬款甲企業(yè) 12000美圓 7.50 90 000元 應(yīng)付賬款乙企業(yè) 8500美圓 7.50 63 750元 短期借款 25000美圓 7.50 187 500元

17、2007年11月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：該企業(yè)選用期初匯率折算，期初匯率為7.60，賬面匯率采用加權(quán)平均法計算 1 3日，向甲企業(yè)出口商品一批計15000美圓，已辦理出口交單手續(xù)。 2 5日，收回甲企業(yè)貨款2500美圓。 310日，歸還乙企業(yè)貨款4500美圓。 413日，進(jìn)口一批商品計4000美圓，款未付。 518日，歸還短期借款0美圓。 11月末市場匯率為1：7.80元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)編制會計分錄單設(shè)“匯兌損益賬戶： 1 借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) $15 0007.6 114 000 貸：營業(yè)收入 114 000 2 借：銀行存款 $2 5007.60 19 000 貸：應(yīng)收賬款 $2 5007.56

18、 18 900 匯兌損益 100 應(yīng)收賬款賬面匯率90 000+114 00012 000+15 000=7.56 3 借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) $4 5007.50 33 750 匯兌損益 90 貸：銀行存款 $4 5007.52 33 840 銀行存款賬面匯率60 000+19 0008000+2500=7.52 4借：物資采購 30 400 貸：應(yīng)付賬款乙企業(yè) $40007.60 30 400 5借：短期借款 $07.50 10 125 匯兌損益 27 貸：銀行存款 $07.52 10 152月末，應(yīng)按月末匯率7.80進(jìn)展調(diào)整。各外幣賬戶記錄如表6-1、6-2、6-3、6-4： 表6-1 銀行

19、存款美圓戶 日期 摘要 借方 貸方 余額 美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率人民幣 期初余額 8000 7.50 60000 5 收回貨款 2500 7.60 19000 10500 7.52 79000 10 歸還貨款 4500 7.52 33840 6000 45160 18 歸還借款 0 7.52 10152 4650 35008 30 月末調(diào)整 1262 4650 7.80 36270 表6-2 應(yīng)收賬款甲企業(yè)美圓戶 日期 摘要 借方 貸方 余額 美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率人民幣 期初余額 12000 7.50 90000 3 銷售商

20、品15000 7.60 114000 27000 7.56 204000 5 收回貨款 2500 7.56 18900 24500 185100 30 月末調(diào)整 6000 24500 7.80 191100 表6-3 應(yīng)付賬款乙企業(yè)美圓戶 日期 摘要 借方 貸方 余額 美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率 人民幣 期初余額 8500 7.50 63750 10 歸還貨款 4500 7.50 33750 4000 30000 13 購進(jìn)商品 4000 7.60 30400 8000 60400 30 月末調(diào)整 2000 8000 7.80 62400 表6-4 短期借款美圓戶

21、 日期 摘要 借方 貸方 余額 美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率人民幣 期初余額 25000 7.50 187500 18 歸還借款 0 7.50 10125 23650 177375 30 月末調(diào)整 7095 23650 7.80 184470 月末調(diào)整時應(yīng)編制會計分錄如下： 借：銀行存款 1 262 應(yīng)收賬款 6 000 匯兌損益 1 833 貸：應(yīng)付賬款 2 000 短期借款 7 095 在逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下，企業(yè)全月計入當(dāng)期的匯兌差額為100-90-27-1833=-1850 集中結(jié)轉(zhuǎn)法指企業(yè)對外幣賬戶平常一概按選用的市場匯率業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率記賬，平常不確認(rèn)匯

22、兌損益，期末月末、季末、年末將外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)展調(diào)整，將調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面余額的差額集中計算一筆匯兌損益。 例: 根據(jù)上例3的有關(guān)資料應(yīng)編制會計分錄如下： 1 借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) $150007.6 114 000 貸：營業(yè)收入 114 000 2 借：銀行存款 $25007.60 19 000 貸：應(yīng)收賬款 $25007.60 19 000 3 借：應(yīng)付賬款 $45007.60 34 200 貸：銀行存款 $45007.60 342 00 4 借：物資采購 30 400 貸：應(yīng)付賬款乙企業(yè) $40007.60 30 400 5借：短期借款 $07.60 10 260 貸

23、：銀行存款$07.60 10 260月末，應(yīng)按月末匯率7.80進(jìn)展調(diào)整。各外幣賬戶記錄如表6-5、6-6、6-7、6-8： 表6-5 銀行存款美圓戶 日期 摘要 借方 貸方 余額 美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率 人民幣 期初余額 8000 7.50 60000 5 收回貨款 2500 7.60 19000 10500 79000 10 歸還貨款 4500 7.60 34200 6000 44800 18 歸還借款 0 7.60 10260 4650 34540 30 月末調(diào)整 1730 4650 7.80 36270 表6-6 應(yīng)收賬款甲企業(yè)美圓戶 日期 摘要 借方

24、貸方 余額 美圓 折合率人民幣 美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率人民幣 期初余額 12000 7.50 90000 3 銷售商品 15000 7.60 114000 27000 204000 5 收回貨款 2500 7.60 19000 24500 185000 30 月末調(diào)整 6100 24500 7.80 191100 表6-7 應(yīng)付賬款乙企業(yè)美圓戶 日期 摘要 借方 貸方 余額 美圓 折合率 人民幣美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率 人民幣 期初余額 8500 7.50 63750 10 歸還貨款 4500 7.60 34200 4000 29550 13 購進(jìn)商品 4000 7.60

25、 30400 8000 59950 30 月末調(diào)整 2450 8000 7.80 62400 表6-8 短期借款美圓戶 日期 摘要 借方 貸方 余額 美圓 折合率人民幣 美圓 折合率 人民幣 美圓 折合率 人民幣 期初余額 25000 7.50 187500 18 歸還借款 0 7.60 10260 23650 177240 30 月末調(diào)整 7230 23650 7.80 184470 月末調(diào)整時應(yīng)編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 6 100 銀行存款 1 730 匯兌損益 1 850 貸：應(yīng)付賬款 2 450 短期借款 7 230 在集中結(jié)轉(zhuǎn)法下，企業(yè)全月的匯兌損益為-1850元。由此可見，

26、上述兩種方法的計算結(jié)果是一致的，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法需求隨時查找或計算賬面匯率，較為復(fù)雜，適用于外幣業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，集中結(jié)轉(zhuǎn)法平常不需計算匯兌損益，而是將匯兌損益的計算任務(wù)集中在期末，適用于外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。二外匯分賬制 外匯分賬制也稱為原幣賬法，是指在外匯買賣發(fā)生時直接用原幣記賬，平常不進(jìn)展匯率折算，也不反映記賬本位幣金額，假設(shè)涉及兩種貨幣的買賣，那么用“貨幣兌換賬戶作為兩種貨幣賬務(wù)之間的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對轉(zhuǎn)，期末，應(yīng)將一切以外幣記賬的各賬戶全部按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總確認(rèn)匯兌損益。有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)采用這種方法。在分賬制記賬方法下，為堅持不同幣種借貸方金額合計相等，需

27、求設(shè)置“貨幣兌換賬戶進(jìn)展核算。需求闡明的是，無論是采用統(tǒng)賬制還是分賬制記賬方法，只是賬務(wù)處置程序的不同，產(chǎn)生的結(jié)果該當(dāng)一樣，計算出的匯兌差額一樣，相應(yīng)的會計處置也一樣，均計入當(dāng)期損益。第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算指將以外幣表示的財務(wù)報表折算為以記賬本位幣或規(guī)定貨幣表示的財務(wù)報表。外幣報表折算目的為了提供特種財務(wù)報表，用以滿足有關(guān)方面和人士的特殊要求，特別是為了使習(xí)慣持不同貨幣觀念的報表運用者更便于了解，而將一種貨幣單位表述的財務(wù)報表，折算成其要求的另一種貨幣單位表述的財務(wù)報表。為了編制合并報表而進(jìn)展的外幣報表換算，這主要適用于跨國運營的控股公司與其在國外附屬公司財務(wù)報表折算后合并的需求，也

28、是合并報表的先決條件。外幣報表折算方法現(xiàn)行匯率法我國詳細(xì)的折算方法根本采用現(xiàn)行匯率法流動與非流動法貨幣與非貨幣法時態(tài)法 一現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法也稱單一匯率法，在這種方法下，資產(chǎn)負(fù)債表中的一切資產(chǎn)、負(fù)債工程，都按照編表日的現(xiàn)行匯率期末匯率進(jìn)展折算，只需一切者權(quán)益工程按收到時的歷史匯率折算，未分配利潤工程那么為軋算的平衡數(shù)。損益表中的收入和費用工程，應(yīng)按確認(rèn)這些工程時的匯率折算，為了簡化核算，也可以采用編表期內(nèi)的平均匯率簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率進(jìn)展折算。對于折算過程中構(gòu)成的折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中一切者權(quán)益工程下單獨列示，并逐年累積下去；或者計入當(dāng)期損益。 采用現(xiàn)行匯率法對外幣報表進(jìn)展折算的普

29、通程序適用于折算差額的逐年累積: 1對外幣利潤表及一切者權(quán)益變動表工程，一致按照期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)展折算。對于收入和費用應(yīng)按照確認(rèn)這些工程時的現(xiàn)行匯率折算；但為了簡化起見，基于導(dǎo)致收入和費用是經(jīng)常而且大量地發(fā)生，通常是按照某一營業(yè)年度的平均匯率，或是以整個報告期的加權(quán)平均匯率為根底進(jìn)展折算。 2對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率進(jìn)展折算。 3對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的一切者權(quán)益工程，按確認(rèn)時的歷史匯率折算；“未分配利潤工程應(yīng)根據(jù)折算后的利潤表及一切者權(quán)益變動表相關(guān)數(shù)據(jù)填列。4外幣財務(wù)報表折算損益是以單獨的“折算調(diào)整額工程列示于資產(chǎn)負(fù)債表的一切者權(quán)益內(nèi)，而不是填列在利潤表及一

30、切者權(quán)益變動表內(nèi)。折算調(diào)整額將逐年累積，并與未分配利潤分開提示。假設(shè)將折算過程中構(gòu)成的折算差額計入當(dāng)期損益，那么外幣報表折算的普通程序是先折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表，然后折算外幣利潤表及一切者權(quán)益變動表，詳細(xì)報表工程的折算思緒同上。 現(xiàn)行匯率法簡單易行，它實踐上是對外幣報表中的資產(chǎn)、負(fù)債工程乘上一個常數(shù)，因此折算后資產(chǎn)負(fù)債表的各個工程之間仍能堅持原有的外幣報表中各工程之間的比例關(guān)系，在折算過程中不思索附屬公司所在國會計準(zhǔn)那么與母公司本國會計準(zhǔn)那么的差別，不表達(dá)會計政策，不改動報表性質(zhì)，僅僅改動表述方式。但是，現(xiàn)行匯率法有著明顯的缺陷：1.該方法假定附屬公司以所在國貨幣表示的外幣資產(chǎn)和負(fù)債工程都要接受匯

31、率變動的風(fēng)險，這顯然是不合理的。2.其次，在歷史本錢方式下，以現(xiàn)行匯率折算一項以歷史本錢計價的工程，折算后的金額既不是以母公司所在國貨幣表示的歷史本錢，也不是外幣的歷史本錢，既不是現(xiàn)行市價，也不是可變現(xiàn)凈值，因此，在實際上缺乏根據(jù)，并導(dǎo)致外幣報表的某些工程的實踐價值收到歪曲，從而影響合并財務(wù)報表的真實性?，F(xiàn)行匯率法普通適用于國外獨立運營的運營實體及國內(nèi)以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè)外幣會計報表的折算。這類企業(yè)普通不是母公司運營的有機組成部分，其匯率變動不會直接影響到母公司的現(xiàn)金流量，報表折算的目的主要是便于報表運用者的了解，因此，要求折算后的財務(wù)報表應(yīng)盡能夠地堅持國外子公司外幣報表所反映的比例

32、關(guān)系，對此，現(xiàn)行匯率法無異是適當(dāng)?shù)?。二流動與非流動法 流動與非流動法是將資產(chǎn)負(fù)債表的工程按其流動性質(zhì)，劃分為流動性工程和非流動性工程兩類，并分別采用不同的匯率進(jìn)展折算。對流開工程類的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，按資產(chǎn)負(fù)債表日的期末現(xiàn)行匯率折算；對非流開工程類的資產(chǎn)和負(fù)債，按原來入賬時的歷史匯率折算，一切者權(quán)益工程按歷史匯率折算，未分配利潤工程為軋算的平衡數(shù)；對損益表中的工程，除固定資產(chǎn)折舊和攤銷費用按相關(guān)資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算外，其他工程按當(dāng)期平均匯率進(jìn)展折算。折算過程中發(fā)生的外幣折算差額，根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么的要求，對折算凈損失應(yīng)計入當(dāng)期損益，對于折算凈收益，那么應(yīng)予以遞延，列入資產(chǎn)負(fù)債表，用以抵消未

33、來會計年度能夠發(fā)生的折算損失。流動與非流開工程法的普通折算程序： 1對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債工程金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。 2對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的非流動資產(chǎn)工程按獲得資產(chǎn)日的歷史匯率折算，非流動負(fù)債工程按承當(dāng)負(fù)債時日的歷史匯率折算。 3對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中一切者權(quán)益中的實收資本、資本公積等工程，按其確認(rèn)時歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。 4對外幣利潤表及一切者權(quán)益變動表工程，除固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷費等應(yīng)按獲得有關(guān)資產(chǎn)時的歷史匯率折算外，其他一切工程，由于構(gòu)成收入和費用是經(jīng)常而且大量地發(fā)生，因此可以按照某一營業(yè)年度的平均匯率，或是以整個

34、報告期的加權(quán)平均匯率為根底進(jìn)展折算。 流動與非流動法是本世紀(jì)三十年代早期在美國運用較多的一種方法，其主要根據(jù)在于以為非流開工程在短期內(nèi)不會轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或需用現(xiàn)金償付，因此，不受現(xiàn)行匯率的影響。在這種方法下，匯率的變動只影響當(dāng)期的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，在流動資產(chǎn)超越流動負(fù)債時，外幣升值能使企業(yè)獲得折算利益，外幣貶值構(gòu)成折算損失；在流動負(fù)債超越流動資產(chǎn)時，外幣升值使企業(yè)蒙受折算損失，外幣貶值使企業(yè)獲得折算利益。這種方法的主要缺陷是：1.劃分流開工程和非流開工程并使其分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進(jìn)展折算缺乏實際根據(jù)；2.按歷史匯率折算屬于非流動負(fù)債的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款掩蓋了它們所接受的匯率變動

35、的影響，同時，對流動資產(chǎn)按期末匯率進(jìn)展折算，意味著應(yīng)收賬款、存貨等都應(yīng)接受匯率變動的風(fēng)險，這對以歷史本錢計價的存貨是不恰當(dāng)?shù)?，由于存貨與固定資產(chǎn)一樣，在按獲得日的歷史本錢和歷史匯率折算后，就與以后的匯率變動沒有關(guān)系了。因此，這種方法能夠在一定程度上歪曲企業(yè)的運營業(yè)績。三貨幣與非貨幣法 貨幣與非貨幣法是指將資產(chǎn)負(fù)債表中的工程分為貨幣性工程和非貨幣性工程兩類，貨幣性工程的特征是：它們的價值是按外幣的固定金額表述的，匯率一有變動，它們的本國貨幣母公司報告貨幣等值就會發(fā)生變動。企業(yè)擁有的貨幣及擁有的將在未來遭到或付出一筆固定的外幣金額的權(quán)益或責(zé)任如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等都屬

36、于貨幣性工程。資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣性工程以外的工程屬于非貨幣性工程。貨幣性工程和非貨幣性工程分別采用不同的匯率折算，即貨幣性工程按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性工程按其發(fā)生時的歷史匯率折算，實收資本工程按歷史匯率折算，未分配利潤為軋平的平衡數(shù)。利潤表及一切者權(quán)益變動表中各工程的折算根本與流動與非流動法一樣。在折算過程中構(gòu)成的外幣折算差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。貨幣性與非貨幣性工程法的普通折算程序： 1.對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣性工程金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算。 2.對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性資產(chǎn)工程按資產(chǎn)購置日的歷史匯率折算，非貨幣性負(fù)債工程按負(fù)債發(fā)生時的歷史匯率折算。 3.對外幣資產(chǎn)

37、負(fù)債表中的實收資本、資本公積等工程，按確認(rèn)時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。 4.對外幣利潤表及一切者權(quán)益變動表工程，除折舊費及攤銷費工程外，其他一切工程，由于構(gòu)成收入和費用是經(jīng)常而且大量地發(fā)生，因此可以按照某一營業(yè)年度的平均匯率，或是以整個報告期的加權(quán)平均匯率為根底進(jìn)展折算。而對于折舊費及攤銷費工程應(yīng)按獲得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率折算。這一方法較流動與非流動法有較大改良，可以反映匯率變動對不同資產(chǎn)、負(fù)債工程的影響，如對非貨幣性工程的存貨按歷史匯率折算，可以防止存貨價值在折算后產(chǎn)生的不合理情況，對屬于貨幣性工程的長期負(fù)債按現(xiàn)行匯率折算，可以及時在本期反映匯率變動對企業(yè)負(fù)債額的影響。但是

38、，貨幣與非貨幣法與流動與非流動法一樣，在確定各工程的折算匯率時所根據(jù)的仍是對報表工程的分類，而沒有充分的根聽闡明這種分類與不同折算匯率的選擇之間的直接關(guān)系。外幣報表的折算涉及的主要是會計計量問題，而不是分類，因此，貨幣與非貨幣法沒有處理外幣報表折算的本質(zhì)問題。四時態(tài)法時態(tài)法也稱時間量度法，是一種多種匯率法，這種方法下，要求在對外幣報表進(jìn)展折算時，分別按其計量所屬日期的匯率進(jìn)展折算。即無論在歷史本錢計量方式下，還是在現(xiàn)行本錢計量方式下，現(xiàn)金總是按資產(chǎn)負(fù)債表日持有的金額計量的，應(yīng)收和應(yīng)付款項那么是按資產(chǎn)負(fù)債表日可望在未來收回或償付的貨幣金額計量的，因此這些工程應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算,其他資

39、產(chǎn)和負(fù)債工程，在歷史本錢計量方式下，是按獲得或承當(dāng)時的貨幣金額計量的，在現(xiàn)行本錢計量方式下，是按它們在資產(chǎn)負(fù)債表日的貨幣金額計量的，因此應(yīng)根據(jù)其特性，分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率折算。詳細(xì)來講，以歷史本錢表示的資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算，以現(xiàn)行價值表示的資產(chǎn)和負(fù)債以現(xiàn)行匯率折算，實收資本、資本公積等工程按構(gòu)成時的歷史匯率折算，未分配利潤為軋算的平衡數(shù)；利潤表中收入和費用工程的折算，應(yīng)按買賣發(fā)生時的實踐匯率折算，假設(shè)企業(yè)收入和費用買賣經(jīng)常且大量發(fā)生，也可以采用當(dāng)期簡單或加權(quán)平均匯率折算，對于折舊費和攤銷費用應(yīng)按獲得該項資產(chǎn)時的歷史匯率折算；折算過程中構(gòu)成的外幣折算差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益，在損益表中單獨列

40、示。時態(tài)法的普通折算程序： 1對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動與非流動)工程的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。 2對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史本錢表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債工程要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行本錢表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債工程要按現(xiàn)行匯率折算。 3對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實收資本、資本公積等工程按構(gòu)成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。 4對外幣利潤表及一切者權(quán)益變動表工程，收入和費用工程要按買賣發(fā)生日的實踐匯率折算。但由于導(dǎo)致收入和費用的買賣是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以運用平均匯率(加權(quán)平均或簡單平均)折算。對固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，那

41、么要按獲得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其本質(zhì)在于僅改動了外幣報表各工程的計量單位，而沒有改動其計量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債工程的計量屬性作為選擇折算匯率的根據(jù)。這種方法具有較強的實際根據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈敏性。它不是對貨幣與非貨幣法的否認(rèn)，而是對后者的進(jìn)一步完善，在完全的歷史本錢計量方式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全一樣，只需在存貨和投資以現(xiàn)行本錢計價時，這兩種方法才有區(qū)別。但這種方法的缺陷在于它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動，能夠?qū)е率找娴膭訐u，甚至能夠使得原外幣報表的利潤折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后

42、變?yōu)槔麧?；另外，對存在較高負(fù)債比率的企業(yè)，匯率較大幅度動搖時，會導(dǎo)致折算損益發(fā)生艱苦動搖，不利于企業(yè)利潤的平穩(wěn)，同時，這種方法改動了原外幣報表中各工程之間的比例關(guān)系，據(jù)此計算的財務(wù)比率不符合實踐情況。時態(tài)法多適用于作為母公司運營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的運營活動是母公司在國外運營的延伸，它要求折算后的財務(wù)報表應(yīng)盡能夠堅持國外子公司的外幣工程的計量屬性，因此采用時態(tài)法可以滿足這一要求。五外幣報表折算方法的比較現(xiàn)行匯率法屬于單一匯率法，其他三種方法屬于多種匯率法，在不同方法下外幣報表各工程折算匯率的選擇、折算后構(gòu)成的外幣折算差額的處置都不同。1.不同折算方法下外幣報表折算匯率的比較在不

43、同折算方法下資產(chǎn)負(fù)債表各工程所選用的折算匯率比較如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表工程折算匯率的比較 流動與非流動 貨幣與非貨幣 時態(tài)法 現(xiàn)行匯率法 工程 工程法 工程法 現(xiàn)金 C C C C 應(yīng)收賬款 C C C C 存貨 按本錢計價 C H H C 按市價計價 C H C C 投資 按本錢計價 H H H C 按市價計價 H H C C 固定資產(chǎn) H H H C 其他資產(chǎn) H H H C 應(yīng)付賬款 C C C C 長期負(fù)債 H C C C 實收資本 H H H H 未分配利潤 * * * * 注：C：現(xiàn)行匯率 H：歷史匯率* 軋算的平衡數(shù)字* 利潤表和一切者權(quán)益變動表折算結(jié)果，再經(jīng)過軋算平衡算出累計折

44、算調(diào)整額 利潤表中各工程在現(xiàn)行匯率法下是選用確認(rèn)這些工程時的實踐匯率，但收入和費用買賣大量發(fā)生時，也可以是當(dāng)期平均匯率；在其他折算方法下，利潤表中折舊費和攤銷費用按有關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算；主營業(yè)務(wù)本錢應(yīng)根據(jù)“期初存貨本期購貨期末存貨的公式，在對其分別折算的根底上倒擠計算，其中期初存貨折算金額從上年折算報表中獲得，本期購貨普通選用平均匯率折算，期末存貨折算匯率的選擇在流動與非流動法下，選用現(xiàn)行匯率，在貨幣與非貨幣法下選用歷史匯率，在時態(tài)法下選用現(xiàn)行匯率或歷史匯率；其他收入和費用工程選用的匯率與現(xiàn)行匯率法根本一致。2.不同方法下折算結(jié)果的比較由于不同折算方法對特定工程折算選用不同匯率，因此，構(gòu)成的外幣折算差額金額以及折算后外幣報表各工程金額不同，同時，對外幣折算差額的處置也不同。 在不同的外幣報表折算方法下，對外幣報表折算差額的處置采用了不同的方法，現(xiàn)行匯率法下，外幣報表折算差額作為遞延處置，流動與非流動法下，外幣折算損失計入當(dāng)期損益，外幣折算利益作為遞延處置，貨幣與非貨幣法和時態(tài)法下，外幣折算差額計入當(dāng)期損益。流動與非流動法是日趨淘汰的方法，目前，世界上大多數(shù)國家均采用現(xiàn)行匯率法；但一種方法很難適宜于一切的發(fā)生折算業(yè)務(wù)和效力于一切的折算目的。許多國家并不采用單一的折算方法，而是