2022初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第六章課件

1、本章變動(dòng)不大（1）新增有限責(zé)任公司和小企業(yè)發(fā)還投資的會(huì)計(jì)處理；（2）新增資本公積的確認(rèn)與計(jì)量文字表述內(nèi)容，詳細(xì)闡述了資本溢價(jià)和其他資本公積確認(rèn)與計(jì)量；（3）新增以權(quán)益結(jié)算的股份支付內(nèi)容；（4）刪除資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留存收益、其他綜合收益的區(qū)別。2022年教材的主要變化 第1頁(yè)，共133頁(yè)。第六章 所有者權(quán)益第2頁(yè)，共133頁(yè)。近3年本章分值分布年 份單選題多選題判斷題不定項(xiàng)選擇題合 計(jì)2021年1題2分1題2分1題1分2題4分9分2020年2題4分1題2分1題1分1題2分9分2019年2題3分2題4分-7分第3頁(yè)，共133頁(yè)。實(shí) 收 資 本 或 股 本01第4頁(yè)，共133頁(yè)。一、概

2、述 實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。第5頁(yè)，共133頁(yè)。二、賬務(wù)處理- 投資接受現(xiàn)金投資接受非現(xiàn)金投資第6頁(yè)，共133頁(yè)。1. 接受現(xiàn)金投資有限責(zé)任公司借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：實(shí)收資本（按合同約定的投資者在注冊(cè)資本中所占份額部分）二、賬務(wù)處理- 投資第7頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題計(jì)算題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1 200 000元、500 000元和300 0

3、00元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 2 000 000貸：實(shí)收資本甲 1 200 000乙 500 000丙 300 000 二、賬務(wù)處理- 投資第8頁(yè)，共133頁(yè)。 注：股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，即：沖減資本公積（股本溢價(jià)）1. 接受現(xiàn)金投資股份有限責(zé)任公司借：銀行存款 （發(fā)行價(jià)格發(fā)行數(shù)量-發(fā)行費(fèi)用） 貸：股本（股數(shù)面值） 資本公積股本溢價(jià)（扣減發(fā)行費(fèi)用）二、賬務(wù)處理- 投資第9頁(yè)，共133頁(yè)。注：溢價(jià)不足沖減的部分，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。1. 接受現(xiàn)金投資股份有限責(zé)任公司借：銀行存款

4、（發(fā)行價(jià)格發(fā)行數(shù)量-發(fā)行費(fèi)用） 貸：股本（股數(shù)面值） 資本公積股本溢價(jià)（扣減發(fā)行費(fèi)用）二、賬務(wù)處理- 投資第10頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題計(jì)算題】B股份有限公司發(fā)行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 50 000 000貸：股本 10 000 000資本公積股本溢價(jià) 40 000 000 二、賬務(wù)處理- 投資第11頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】（2020年）某股份有限公司對(duì)外公開發(fā)行普通股2000萬(wàn)股，每股面值為1元，每股發(fā)行價(jià)

5、格為3元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)600000元從發(fā)行收入中扣除，發(fā)行所得款項(xiàng)存入銀行。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，該筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理正確的是（）。 A.借：銀行存款 59400000 貸：股本 20000000 資本公積 39400000 B.借：銀行存款 59400000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600000 貸：股本 20000000 資本公積 40000000二、賬務(wù)處理- 投資第12頁(yè)，共133頁(yè)。 C.借：銀行存款 60000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600000 貸：股本 20000000 資本公積 40600000 D.借：銀行存款 60000000 貸：股本 60000000【正確答案】A【答案解析】計(jì)入股本的金

6、額=1*20000000=20000000元，發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵減，沖減資本公積（股本溢價(jià)），不涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用，即計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）的金額=3*20000000-20000000-600000=39400000元。二、賬務(wù)處理- 投資第13頁(yè)，共133頁(yè)。按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額投資者企業(yè) 對(duì)于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。2. 接受非現(xiàn)金投資作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外二、賬務(wù)處理- 投資第14頁(yè)，共133頁(yè)。注：如有差額，貸記“資本公積資本

7、溢價(jià)（或 股本溢價(jià)）”科目。接受固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備） 借：固定資產(chǎn)（按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本或股本（合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中享有份額）2. 接受非現(xiàn)金投資二、賬務(wù)處理- 投資第15頁(yè)，共133頁(yè)。借：固定資產(chǎn) 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260 000貸：實(shí)收資本乙公司 2 260 000 【例題計(jì)算題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為260 000元（允許抵扣）。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2 2

8、60 000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 2. 接受非現(xiàn)金投資二、賬務(wù)處理- 投資第16頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】（2021年）甲有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人。收到乙投資方作為資本投入的一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，合同約定的設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，增值稅為130 000元（由乙投資方支付稅款并開具增值稅專用發(fā)票）。根據(jù)投資合同，乙投資方在甲公司注冊(cè)資本中所占份額為1 130 000元。設(shè)備的合同約定價(jià)值與公允價(jià)值一致。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，甲公司接受投資的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。 A.借：固定資產(chǎn) 1 000

9、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130 000 貸：實(shí)收資本 1 130 000 B.借：固定資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130 000 貸：股本 1 130 000 第17頁(yè)，共133頁(yè)。 C.借：固定資產(chǎn) 1 130 000 貸：實(shí)收資本 1 130 000 D.借：固定資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130 000 貸：資本公積 1 130 000【正確答案】A【答案解析】選項(xiàng)BD：甲公司為有限責(zé)任公司，乙投資方在甲公司注冊(cè)資本所占份額通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算。選項(xiàng)C：收到乙投資方作為資本投入的一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備的增值稅通

10、過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。二、賬務(wù)處理- 投資第18頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】（2020年）甲公司為增值稅一般納稅人，收到乙公司作為資本投入的原材料一批，合同約定該批材料不含增值稅的價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額13萬(wàn)元（由乙公司支付），甲公司已取得增值稅專用發(fā)票。該批材料合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，乙公司享有甲公司注冊(cè)資本的份額為80萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，甲公司接受乙公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是（ ）。 A.借記“原材料”科目113萬(wàn)元 B.貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目33萬(wàn)元 C.貸記“實(shí)收資本”科目100萬(wàn)元 D.貸記“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

11、稅額）”科目13萬(wàn)元第19頁(yè)，共133頁(yè)?！菊_答案】B【答案解析】甲公司接受乙公司投資的賬務(wù)處理如下：借：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 貸：實(shí)收資本 80 資本公積 33第20頁(yè)，共133頁(yè)。 接受存貨投資借：原材料/庫(kù)存商品（按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本或股本（合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中享有份額）2. 接受非現(xiàn)金投資注：如有差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)（或 股本溢價(jià)）”科目。二、賬務(wù)處理- 投資第21頁(yè)，共133頁(yè)?！纠}計(jì)算題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)

12、議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13 000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 000貸：實(shí)收資本B公司 113 000 第22頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值260萬(wàn)元，投資協(xié)議約定價(jià)值300萬(wàn)元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，接受投資后甲公司注冊(cè)資

13、本為1000萬(wàn)元，乙公司投入的材料在注冊(cè)資本中享有的份額為20%。甲公司資本公積應(yīng)增加（ ）萬(wàn)元。 A.339 B.200 C.139 D.100【正確答案】C【答案解析】甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39 貸：實(shí)收資本 200 資本公積 139第23頁(yè)，共133頁(yè)。接受無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn)（按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值）或不動(dòng)產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本或股本（合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中享有份額）2. 接受非現(xiàn)金投資注：如有差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)（或 股本溢價(jià)）”科目。二、賬務(wù)處理- 投資第24頁(yè)，共13

14、3頁(yè)。 【例題計(jì)算題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3600元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票），同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80 000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為7 200元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票），合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù) 60 000土地使用權(quán) 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 800貸：實(shí)收資本A公司 63 600B公司 87 200第25

15、頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】（2019年）甲公司初始設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的一項(xiàng)非專利技術(shù)，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相同，均為50000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元（由投資方支付稅款，并開具增值稅專用發(fā)票）。乙公司投資額未超過(guò)其在甲公司注冊(cè)資本中所占的份額。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的實(shí)收資本金額為（ ）元。 A.47000B.53000 C.50000 D.3000【正確答案】B【答案解析】甲公司賬務(wù)處理如下。借：無(wú)形資產(chǎn) 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 000 貸：實(shí)收資本 53 000二、賬務(wù)處理- 投資第26頁(yè)，共133頁(yè)。盈余公積轉(zhuǎn)增資

16、本資本公積轉(zhuǎn)增資本接受投資者追加投資一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑二、賬務(wù)處理- 增資第27頁(yè)，共133頁(yè)。一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑二、賬務(wù)處理- 增資盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本接受投資者追加投資第28頁(yè)，共133頁(yè)。一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本接受投資者追加投資二、賬務(wù)處理- 增資第29頁(yè)，共133頁(yè)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本接受投資者追加投資 借：銀行存款等貸：實(shí)收資本（股本） 借：資本公積貸：實(shí)收資本（股本） 借：盈余公積貸：實(shí)收資本（股本） 二、賬務(wù)處理- 增資第30頁(yè)，共133頁(yè)?！纠}1】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司

17、，原注冊(cè)資本為4 000 000元，甲、乙、丙分別出資500 000元、2 000 000元和1 500 000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5 000 000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 1 000 000貸：實(shí)收資本甲 125 000乙 500 000丙 375 000 二、賬務(wù)處理- 增資第31頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題.計(jì)算題】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。A公司應(yīng)編制如

18、下會(huì)計(jì)分錄： 借：資本公積 1 000 000貸：實(shí)收資本甲 125 000乙 500 000丙 375 000 二、賬務(wù)處理- 增資第32頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題.計(jì)算題】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：盈余公積 1 000 000貸：實(shí)收資本甲 125 000乙 500 000丙 375 000 二、賬務(wù)處理- 增資第33頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題判斷題】（2021年）企業(yè)接受新投資者會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額增加。（ ）【正確答案】【答案解析】接受新投資者，貸記“實(shí)收資本（或股本）”等科目，導(dǎo)致所有者權(quán)益總額增

19、加。第34頁(yè)，共133頁(yè)。二、賬務(wù)處理- 增資 【例題多選題】（2018年）某公司由甲、乙投資者分別出資100萬(wàn)元設(shè)立。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，該公司的注冊(cè)資本由200萬(wàn)元增加到250萬(wàn)元，丙企業(yè)以現(xiàn)金出資100萬(wàn)元享有公司20%的注冊(cè)資本，不考慮其他因素，該公司接受丙公司出資，相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果是正確的有（ ）。 A.貸記“實(shí)收資本”科目100萬(wàn)元 B.貸記“盈余公積”科目100萬(wàn)元 C.貸記“資本公積”科目50萬(wàn)元 D.借記“銀行存款”科目100萬(wàn)元【正確答案】CD【答案解析】借：銀行存款 100 貸：實(shí)收資本 50 資本公積 50第35頁(yè)，共133頁(yè)。二、賬務(wù)處理- 增資 【例題多選題】下列

20、各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本增加的有（ ）。 A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.接受投資者追加投資 C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.接受非流動(dòng)資產(chǎn)捐贈(zèng)【正確答案】ABC【答案解析】選項(xiàng)A，借：資本公積，貸：實(shí)收資本，增加實(shí)收資本；選項(xiàng)B，借：銀行存款等，貸：實(shí)收資本，增加實(shí)收資本；選項(xiàng)C，借：盈余公積，貸：實(shí)收資本，增加實(shí)收資本；選項(xiàng)D，借：固定資產(chǎn)等，貸：營(yíng)業(yè)外收入，不增加實(shí)收資本。第36頁(yè)，共133頁(yè)。1.股份有限公司 股份有限公司發(fā)還投資時(shí)，采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購(gòu)股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”等科目；

21、相反增加資本公積（股本溢價(jià)）。二、賬務(wù)處理- 減資第37頁(yè)，共133頁(yè)。1.股份有限公司 回購(gòu)股票時(shí)（溢價(jià)） ：借：庫(kù)存股（每股回購(gòu)價(jià)格回購(gòu)股數(shù)） 貸：銀行存款等注銷庫(kù)存股時(shí)：借：股本資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：庫(kù)存股二、賬務(wù)處理- 減資第38頁(yè)，共133頁(yè)。1.股份有限公司 回購(gòu)股票時(shí)（折價(jià)）：借：庫(kù)存股（每股回購(gòu)價(jià)格回購(gòu)股數(shù)） 貸：銀行存款等注銷庫(kù)存股時(shí)：借：股本 貸：庫(kù)存股 資本公積股本溢價(jià)二、賬務(wù)處理- 減資第39頁(yè)，共133頁(yè)。 回購(gòu)本公司股份注銷本公司股份時(shí)庫(kù)存股成本=1 0002=2000（萬(wàn)元）借：股本1 000借：庫(kù)存股2 000資本公積股本溢價(jià) 1 00

22、0貸：銀行存款2 000貸：庫(kù)存股2 0002. 股份有限公司 溢價(jià)回購(gòu)（回購(gòu)價(jià)大于股票面值）例：經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票1 000萬(wàn)股并注銷。假定A公司按每股2元回購(gòu)股票。（資本公積股本溢價(jià)3 000萬(wàn)元，資本公積其它資本公積1 000萬(wàn) 元，盈余公積2 000萬(wàn) 元）二、賬務(wù)處理- 減資第40頁(yè)，共133頁(yè)。注銷本公司股份時(shí)庫(kù)存股成本=1 0000.5=500（萬(wàn)元）借：股本 1 000借：庫(kù)存股貸：銀行存款500500貸：庫(kù)存股 500資本公積股本溢價(jià) 5002. 股份有限公司 折價(jià)回購(gòu)（回購(gòu)價(jià)小于股票面值）例：經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票1 000萬(wàn)股并

23、注銷。假定A公司按每股0.5元回購(gòu)股票。（資本公積股本溢價(jià)3 000萬(wàn)元，資本公積其它資本公積1 000萬(wàn) 元，盈余公積2 000萬(wàn)元） 回購(gòu)本公司股份二、賬務(wù)處理- 減資第41頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題.計(jì)算題】A公司2020年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）為30 000 000元，盈余公積為40 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元的價(jià)格回購(gòu)股票，假定不考慮其他因素。二、賬務(wù)處理- 例題第42頁(yè)，共133頁(yè)。借：庫(kù)存股 40 000 000 貸：銀行存款 40 000 0

24、00（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)： 借：股本 20 000 000資本公積股本溢價(jià) 20 000 000 貸：庫(kù)存股 40 000 000（2）注銷本公司股份時(shí)： 二、賬務(wù)處理- 例題第43頁(yè)，共133頁(yè)。借：庫(kù)存股60 000 000 貸：銀行存款60 000 000（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)： 借：股本20 000 000資本公積股本溢價(jià) 30 000 000盈余公積 10 000 000 貸：庫(kù)存股 60 000 000（2）注銷本公司股份時(shí)： 【延伸】如果回購(gòu)價(jià)格為3元，則A公司的賬務(wù)處理為： 第44頁(yè)，共133頁(yè)。借：庫(kù)存股18 000 000 貸：銀行存款 18 000 000（1）回購(gòu)本公

25、司股份時(shí)： 借：股本20 000 000 貸：庫(kù)存股 18 000 000 資本公積股本溢價(jià) 2 000 000 （2）注銷本公司股份時(shí)： 【延伸】如果回購(gòu)價(jià)格為0.9元，則A公司的賬務(wù)處理為： 第45頁(yè)，共133頁(yè)。2.有限責(zé)任公司和小企業(yè)發(fā)還投資借：實(shí)收資本 資本公積貸：銀行存款二、賬務(wù)處理- 減資第46頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題多選題】（2021年）某上市公司2020年12月31日的股本為1000萬(wàn)元（股數(shù)1000萬(wàn)股，每股面值1元），資本公積（股本溢價(jià)）為20萬(wàn)元，回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股并注銷，每股回購(gòu)價(jià)為0.8元。下列各項(xiàng)中，該公司回購(gòu)并注銷股票的會(huì)計(jì)科目處理正確的有（ ）。A.注銷

26、股票時(shí)，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目20萬(wàn)元 B.回購(gòu)股票時(shí)，借記“股本”科目100萬(wàn)元 C.注銷股票時(shí)，貸記“庫(kù)存股”科目80萬(wàn)元 D.回購(gòu)股票時(shí)，借記“庫(kù)存股”科目80萬(wàn)元第47頁(yè)，共133頁(yè)。正確答案ACD答案解析回購(gòu)時(shí)： 借：庫(kù)存股 80（100*0.8） 貸：銀行存款 80 注銷時(shí)： 借：股本 100 貸：庫(kù)存股 80 資本公積股本溢價(jià) 20第48頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，股份有限公司回購(gòu)股票支付的價(jià)款低于股票面值總額的差額，在注銷股份時(shí)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。A.資本公積 B.利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)C(jī).盈余公積 D.營(yíng)業(yè)外收入正確答案A答案解析企業(yè)回購(gòu)股

27、票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。第49頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題多選題】（2020年）某公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按照每股4元的價(jià)格回購(gòu)并注銷本公司普通股股票1000萬(wàn)股，每股股票面值為1元。注銷前，該公司資本公積（股本溢價(jià)）為2000萬(wàn)元，盈余公積為3000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，該公司注銷已回購(gòu)股票相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的有（ ）。A.借記“股本”科目1000萬(wàn)元 B.貸記“庫(kù)存股”科目4000萬(wàn)元 C.借記“盈余公積”科目2000萬(wàn)元 D.借記“資本公積”科目1000萬(wàn)元

28、第50頁(yè)，共133頁(yè)。正確答案AB答案解析回購(gòu)時(shí)： 借：庫(kù)存股 4000 貸：銀行存款 4000 注銷時(shí)： 借：股本 1000 資本公積股本溢價(jià) 2000 盈余公積 1000 貸：庫(kù)存股 4000第51頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題多選題】（2018年）某公司期初的所有者權(quán)益為：股本5000萬(wàn)元（面值為1元），資本公積1000萬(wàn)元（其中股本溢價(jià)800萬(wàn)元），盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元。本期經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，以每股7元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票200萬(wàn)股并按期注銷。下列各項(xiàng)中，該公司回購(gòu)并注銷股票的相關(guān)會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的有（）。A.注銷時(shí)，借記“資本公積股本溢價(jià)”科目800萬(wàn)元 B.注銷時(shí)，借記“

29、盈余公積”科目400萬(wàn)元 C.回購(gòu)時(shí)，借記“庫(kù)存股”科目1400萬(wàn)元 D.注銷時(shí)，借記“股本”科目1400萬(wàn)元第52頁(yè)，共133頁(yè)。正確答案ABC答案解析回購(gòu)時(shí)： 借：庫(kù)存股 1400 貸：銀行存款 1400 注銷時(shí)： 借：股本 200 資本公積股本溢價(jià) 800 盈余公積 400 貸：庫(kù)存股 1400第53頁(yè)，共133頁(yè)。讓我們一起為明天拼搏感謝自己努力的付出. 本節(jié)結(jié)束！第54頁(yè)，共133頁(yè)。資 本 公 積02第55頁(yè)，共133頁(yè)。一、概述 是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。包括 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 其他資本公積第56頁(yè)，共133頁(yè)。二、資

30、本公積的確認(rèn)與計(jì)量1.資本溢價(jià)或股本溢價(jià)形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。2.其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）、凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。第57頁(yè)，共133頁(yè)。【例題單選題】（2020年）2019年8月1日，某股份有限公司委托證券公司發(fā)行股票5000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格6元，向證券公司支付傭金900萬(wàn)元，從發(fā)行收入中扣除。不考慮其他因素，該公司發(fā)行股票記入“資本公積股本溢價(jià)”科目的金額為（ ）萬(wàn)元。A.24100 B.30000 C.5000 D.29000正確答案A答案解析記入“資本公積股本溢價(jià)

31、”的金額=5000*6*-900-5000=24100萬(wàn)元。第58頁(yè)，共133頁(yè)。【例題單選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，有限公司收到投資者投入的出資額，超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。A.盈余公積 B.資本公積 C.實(shí)收資本 D.其他綜合收益正確答案B答案解析有限責(zé)任公司收到投資者投入的出資額，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。第59頁(yè)，共133頁(yè)。【例題單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于股份有限公司發(fā)行股票相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是（ ）。A.

32、發(fā)行股票發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)計(jì)入當(dāng)期損益 B.溢價(jià)總額不足以抵扣發(fā)行股票發(fā)生的交易費(fèi)用的差額應(yīng)沖減股本 C.溢價(jià)總額高于發(fā)行股票發(fā)生的交易費(fèi)用的差額作為資本公積入賬 D.溢價(jià)總額不足以抵扣發(fā)行股票發(fā)生的交易費(fèi)用的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益第60頁(yè)，共133頁(yè)。正確答案C答案解析發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)），而不是計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣交易費(fèi)用的，應(yīng)將不足抵扣的部分依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，選項(xiàng)BD錯(cuò)誤；在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面

33、值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理，選項(xiàng)C正確。第61頁(yè)，共133頁(yè)。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來(lái)源的有（）。A.盈余公積轉(zhuǎn)入 B.股本溢價(jià)C.資本溢價(jià) D.從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取正確答案BC答案解析盈余公積可以轉(zhuǎn)增資本，但不能轉(zhuǎn)入資本公積，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取的應(yīng)記入盈余公積，不計(jì)入資本公積，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。第62頁(yè)，共133頁(yè)?！纠}單選題】（2018年）某公司委托證券公司發(fā)行普通股400 000股，每股面值為1元，每股發(fā)行價(jià)格為16元。雙方協(xié)議約定，證券公司按發(fā)行收入的2%收取傭金，并直接計(jì)從發(fā)行收入中扣除。不考慮其他因素，該公司發(fā)行股票應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（ ）元。

34、A.6 272 000 B.5 880 000 C.5 872 000 D.6 000 000正確答案C答案解析該公司發(fā)行股票應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=400 000*16*（1-2%）-400 000*1=5 872 000元。第63頁(yè)，共133頁(yè)。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資本公積的有（ ）。A.注銷的庫(kù)存股賬面余額低于所沖減股本的差額 B.投資者超額繳入的資本C.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng) D.溢價(jià)發(fā)行股票，超出股票面值的溢價(jià)收入正確答案ABD答案解析選項(xiàng)C計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。第64頁(yè)，共133頁(yè)。三、其他資本公積第65頁(yè)，共133頁(yè)。 對(duì)因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利

35、潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有或分擔(dān)份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本公積其他資本公積。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 （或相反分錄） 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)（假設(shè)全部處置），要將原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”科目中。 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 （或相反分錄）第66頁(yè)，共133頁(yè)?！纠}計(jì)算題】C有限責(zé)任公司于2020年1月1日向F公司投資8 000 000元，擁有該公司20%的股份，并對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2020年12月31日，F(xiàn)公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以

36、外的所有者權(quán)益增加了 1 000 000元。假定除此之外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有變化，C有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一直，不考慮其他因素，C有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司 200 000貸：資本公積其他資本公積 200 000 第67頁(yè)，共133頁(yè)。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額： 借：管理費(fèi)用 貸：資本公積其他資本公積 在職工或其他方行權(quán)日： 借：資本公積其他資本公積（應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益數(shù)量計(jì)算確定的金額：） 貸：實(shí)收資本/股本（記入實(shí)收資本或股本的金額） 資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） （差額）第

37、68頁(yè)，共133頁(yè)。四、資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積 貸：實(shí)收資本（或股本） 【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)所有者權(quán)益總額不變。第69頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】某公司年初資本公積為1500萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用資本公積轉(zhuǎn)增資本300萬(wàn)元。不考慮其他因素，該公司年末的資本公積為（）萬(wàn)元。 A.1700 B.1500 C.1200 D.1400 【正確答案】C 【答案解析】資本公積轉(zhuǎn)增資本會(huì)減少資本公積，所以該公司年末的資本公積=1500-300=1200（萬(wàn)元）。第70頁(yè)，共133頁(yè)。讓我們一起為明天拼搏感謝自己努力的付出. 本節(jié)結(jié)束！第71頁(yè)，共133頁(yè)。留 存 收 益03第72頁(yè)，共1

38、33頁(yè)。一、內(nèi)容 留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。 盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。 未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。第73頁(yè)，共133頁(yè)。一、內(nèi)容法定盈余公積盈余公積任意盈余公積未分配利潤(rùn)留存收益第74頁(yè)，共133頁(yè)。第75頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，能導(dǎo)致企業(yè)盈余公積減少的是（）。 A.股東大會(huì)宣告分配股票股利 B.以資本公積轉(zhuǎn)增資本 C.提取盈余公積 D.以盈余公積彌補(bǔ)虧損【正確答案】D【答案解析】選項(xiàng)A，宣告分配股票股利不作賬務(wù)處理，不影響盈余公積；選

39、項(xiàng)B不影響盈余公積，借記“資本公積”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”；選項(xiàng)C增加盈余公積，借記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積”，貸記“盈余公積”；選項(xiàng)D減少盈余公積，借記“盈余公積”，貸記“利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧”。第76頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題多選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)留存收益的有（ ）。 A.提取任意盈余公積 B.發(fā)行股票的溢價(jià)收入 C.提取的法定盈余公積 D.歷年積累的未分配利潤(rùn)【正確答案】ACD【答案解析】選項(xiàng)B計(jì)入資本公積股本溢價(jià)。第77頁(yè)，共133頁(yè)。二、賬務(wù)處理- 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。可供

40、分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（或年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入第78頁(yè)，共133頁(yè)。【例題單選題】（2017年）某公司年初未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，按10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，不考慮其他因素，該公司年末未分配利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。A.1450B.1475 C.1325D.1400正確答案C答案解析該公司年末未分配利潤(rùn)=1000+500-500*（10%+5%）-100=1325萬(wàn)元。第79頁(yè)，共133頁(yè)?！纠}單選題】2018年年初某企業(yè)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目借方余額20萬(wàn)元，2018年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1

41、60萬(wàn)元，根據(jù)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2018年年末該企業(yè)可供分配利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。A.126B.124 C.140D.160正確答案C答案解析2018年年末該企業(yè)的可供分配利潤(rùn)的金額年初未分配利潤(rùn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)其他轉(zhuǎn)入20160140（萬(wàn)元）。第80頁(yè)，共133頁(yè)。二、賬務(wù)處理- 盈余公積 公司制企業(yè)的法定盈余公積按照10%的比例從凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取，非公司制企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。 法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。

42、如果以前年度有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。 第81頁(yè)，共133頁(yè)。二、賬務(wù)處理- 盈余公積用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和分配股利 分配股利借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利第82頁(yè)，共133頁(yè)?！纠}計(jì)算題】乙股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5 000 000元，年初未分配利潤(rùn)為0。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙股份有限公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，乙股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 500 000 貸：盈余公積法定盈余公積 500 000第83頁(yè)，共133頁(yè)。【例題計(jì)算題】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丙股份有限公司按用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)

43、年彌補(bǔ)虧損的金額為600 000元。假定不考慮其他因素，丙股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：盈余公積 600 000 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 600 000第84頁(yè)，共133頁(yè)?！纠}計(jì)算題】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丁股份有限公司將盈余公積400 000元轉(zhuǎn)增股本。假定不考慮其他因素，丁股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：盈余公積 400 000 貸：股本 400 000第85頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題.計(jì)算題】戊股份有限公司2020年12月31日股本為50 000 000元（每股面值1元），可供投資者分配的利潤(rùn)為6 000 000元，盈余公積為20 000 000元。202

44、0年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了2020年度利潤(rùn)分配方案，按每10股2元發(fā)放現(xiàn)金股利。戊公司共需要分配10 000 000元現(xiàn)金股利，其中動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn)6 000 000元、盈余公積4 000 000元。假定不考慮其他因素，戊股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第86頁(yè)，共133頁(yè)。借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)6 000 000 盈余公積 4 000 000 貸：應(yīng)付股利 10 000 000（1）發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)付股利 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000（2）支付股利時(shí)： 第87頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】（2021年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于盈余公積會(huì)計(jì)處理的

45、表述正確的是（ ）。 A.用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧”科目 B.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目 C.提取盈余公積時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“盈余公積”科目 D.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“資本公積”科目第88頁(yè)，共133頁(yè)。【正確答案】A【答案解析】選項(xiàng)B：用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。選項(xiàng)C：提取盈余公積時(shí)，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配提取XX盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。選項(xiàng)D：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科

46、目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。第89頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題多選題】（2021年）下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致企業(yè)留存收益變動(dòng)的有（ ）。 A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 B.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利 C.資本公積轉(zhuǎn)增資本 D.接受投資者設(shè)備投資第90頁(yè)，共133頁(yè)?！菊_答案】AB【答案解析】選項(xiàng)A，留存收益總額減少：借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（或股本）選項(xiàng)B，留存收益總額減少：借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利選項(xiàng)C，留存收益總額不變：借：資本公積 貸：實(shí)收資本（或股本）選項(xiàng)D，留存收益總額不變：借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（或股本）等第91頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】（2020年

47、）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算的是（ ）。 A.支付已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 B.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本 C.以股票溢價(jià)抵扣股票發(fā)行手續(xù)費(fèi) D.以盈余公積彌補(bǔ)虧損第92頁(yè)，共133頁(yè)?！菊_答案】D【答案解析】選項(xiàng)A，賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款等 選項(xiàng)B，賬務(wù)處理為： 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本/股本 選項(xiàng)C，賬務(wù)處理為： 借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款 選項(xiàng)D，賬務(wù)處理為： 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧第93頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】（2020年）某企業(yè)年初所有者權(quán)益總額為500萬(wàn)元，當(dāng)年以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，提取盈余公積3

48、0萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利70萬(wàn)元。不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（ ）萬(wàn)元。 A.730 B.650 C.680 D.770【正確答案】A【答案解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額，所以該企業(yè)年末所有者權(quán)益=500+300-70=730萬(wàn)元。第94頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題多選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致企業(yè)年末可供分配利潤(rùn)總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。 A.本年發(fā)生凈虧損 B.支付上年宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 C.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)【正確答案】AD【答案解析】可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）+年初未分

49、配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入（如用盈余公積彌補(bǔ)虧損）。第95頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，年終結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目借方余額反映的是（ ）。 A.本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) B.本年發(fā)生的凈虧損 C.歷年累積未分配的利潤(rùn) D.歷年累積未彌補(bǔ)的虧損【正確答案】D【答案解析】年終結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目借方余額反映企業(yè)歷年累積未彌補(bǔ)的虧損，選項(xiàng)D正確。第96頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題多選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（ ）。 A.以盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損 B.宣告發(fā)放并支付現(xiàn)金股利 C.以資本公積轉(zhuǎn)增資本

50、D.以現(xiàn)金資產(chǎn)回購(gòu)本公司股票并注銷【正確答案】BD【答案解析】以盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損，是所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益和資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；以資本公積轉(zhuǎn)增資本，是所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益和資產(chǎn)，選線C錯(cuò)誤。第97頁(yè)，共133頁(yè)?！纠}單選題】（2018年）2017年1月1日，某股份有限公司未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，法定盈余公積的提取比例為10%，不考慮其他因素，下列關(guān)于盈余公積的賬務(wù)處理正確的是（）。A.借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 40 貸：盈余公積 40 B.借：本年利潤(rùn)提取法定盈余公積 40 貸：盈余公積 40 C.借：本年

51、利潤(rùn)提取法定盈余公積 50 貸：盈余公積 50 D.借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 50 貸：盈余公積 50正確答案A答案解析在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn)，所以2017年度提取法定盈余公積的金額=400*10%=40萬(wàn)元。第98頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題單選題】2019年年初末公司“盈余公積”余額為150萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用300萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將盈余公積50萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，2019年12月31日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目年末余額為（ ）萬(wàn)元。 A.210 B.150 C.160 D.100【正確答案】

52、C【答案解析】2019年12月31日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目的年末余額=150+（900-300）*10%-50=160萬(wàn)元。第99頁(yè)，共133頁(yè)。二、賬務(wù)處理- 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配順序：提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤(rùn)【提示】可供分配利潤(rùn)與未分配利潤(rùn)并不一致，注意區(qū)分。第100頁(yè)，共133頁(yè)。利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)盈余公積補(bǔ)虧未分配利潤(rùn) .二、賬務(wù)處理- 利潤(rùn)分配第101頁(yè)，共133頁(yè)。提取法定盈余公積提取任意盈余公積分配現(xiàn)金股利盈余公積補(bǔ)虧 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)二、賬務(wù)處理- 利潤(rùn)分配第102頁(yè)，共133頁(yè)。借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)

53、分配未分配利潤(rùn)虧損則相反分錄提取法定盈余公積提取任意盈余公積分配現(xiàn)金股利盈余公積補(bǔ)虧 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)二、賬務(wù)處理- 利潤(rùn)分配第103頁(yè)，共133頁(yè)。借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)提取法定盈余公積提取任意盈余公積分配現(xiàn)金股利盈余公積補(bǔ)虧 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)二、賬務(wù)處理- 利潤(rùn)分配第104頁(yè)，共133頁(yè)。借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積提取任意盈余公積分配現(xiàn)金股利盈余公積補(bǔ)虧結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)二、賬務(wù)處理- 利潤(rùn)分配第105頁(yè)，共133頁(yè)。借：利潤(rùn)分

54、配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)提取法定盈余公積提取任意盈余公積分配現(xiàn)金股利盈余公積補(bǔ)虧 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)二、賬務(wù)處理- 利潤(rùn)分配第106頁(yè)，共133頁(yè)。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利提取法定盈余公積提取任意盈余公積分配現(xiàn)金股利盈余公積補(bǔ)虧 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)二、賬務(wù)處理- 利潤(rùn)分配【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額如果在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤(rùn)；如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。第107頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題.計(jì)算題】D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000

55、000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第108頁(yè)，共133頁(yè)。借：本年利潤(rùn) 2 000 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2 000 000（1）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：第109頁(yè)，共133頁(yè)。借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積200 000應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)800 000 貸：盈余公積 200 000 應(yīng)付股利 800 000（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：第110頁(yè)，共133頁(yè)。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 000 000 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積200 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)800 000

56、（3）將“利潤(rùn)分配”所屬的明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目中。第111頁(yè)，共133頁(yè)?！菊_答案】A【答案解析】可供分配利潤(rùn)為企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的金額。則甲企業(yè)可供分配利潤(rùn)=100+200=300（萬(wàn)元）。 【例題單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業(yè)年末可供分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。 A.300 B.200 C.180 D.260第112頁(yè)，共133頁(yè)。項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理對(duì)所有者權(quán)益總額影響對(duì)留存收益的影響提取盈余公積借：利潤(rùn)分配提盈余公積 貸：盈余公積不影響

57、不影響宣告分配現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利減少減少宣告分配股票股利不做賬務(wù)處理不影響不影響實(shí)際發(fā)放股票股利借：利潤(rùn)分配 貸：股本不影響減少第113頁(yè)，共133頁(yè)。項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理對(duì)所有者權(quán)益總額影響對(duì)留存收益的影響回購(gòu)股票借：庫(kù)存股 貸：銀行存款所有者權(quán)益減少，庫(kù)存股是所有者權(quán)益的備抵科目不影響注銷庫(kù)存股回購(gòu)股票支付的價(jià)款高于面值總額：借：股本 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：庫(kù)存股不影響涉及盈余公積以及未分配利潤(rùn)時(shí)，減少留存收益回購(gòu)股票支付的價(jià)款低于面值總額：借：股本 貸：庫(kù)存股 資本公積股本溢價(jià)不影響不影響第114頁(yè)，共133頁(yè)。 【例題不定項(xiàng)選擇】（20

58、21年） 甲有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱“甲公司”）由兩位投資者各出資750萬(wàn)元設(shè)立。 2020年1月初甲公司資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目金額如下：實(shí)收資本1500萬(wàn)元，資本公積500萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。 2020年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）1月10日，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，按股東原出資比例將資本公積300萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。第115頁(yè)，共133頁(yè)。 （2）9月20日，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，引入新投資人加入甲公司，并將甲公司注冊(cè)資本增加至2000萬(wàn)元，按投資協(xié)議，新投資人出資資金300萬(wàn)元，占甲公司注冊(cè)資本的比例為10%。 （3）12月31日，經(jīng)計(jì)算本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，經(jīng)

59、股東會(huì)批準(zhǔn)，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按凈利潤(rùn)的30%以現(xiàn)金方式向投資者分配利潤(rùn)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）第116頁(yè)，共133頁(yè)。1.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，甲公司以資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。A.借記“資本公積”科目300萬(wàn)元 B.貸記“盈余公積”科目300萬(wàn)元C.借記“實(shí)收資本”科目300萬(wàn)元 D.貸記“實(shí)收資本”科目300萬(wàn)元正確答案AD答案解析以資本公積轉(zhuǎn)增資本，相關(guān)賬務(wù)處理為：借：資本公積 300 貸：實(shí)收資本 300第117頁(yè)，共133頁(yè)。2.根據(jù)資料（2），下列各項(xiàng)中，甲公司吸收新投資人投資的

60、會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。A. 借：銀行存款 300 貸：實(shí)收資本 200 資本公積 100B.借：銀行存款 300 貸：實(shí)收資本 200 盈余公積 100第118頁(yè)，共133頁(yè)。2.根據(jù)資料（2），下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。 C.借：銀行存款 300 貸：實(shí)收資本 200 營(yíng)業(yè)外收入 100D.借：銀行存款 300 貸：實(shí)收資本 300正確答案A答案解析吸收新投資人投資，相關(guān)賬務(wù)處理為：借：銀行存款 300 貸：實(shí)收資本 200（2000*10%） 資本公積資本溢價(jià) 100第119頁(yè)，共133頁(yè)。3.根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，甲公司年末結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的會(huì)