財務(wù)分析與成本控制

1、財務(wù)分析與成本控制1主要內(nèi)容 第一部分財務(wù)基礎(chǔ)知識 第二部分如何評價公司/部門經(jīng)營業(yè)績 第三部分經(jīng)營計劃和預(yù)算的編制全面預(yù)算第四部分投資項目財務(wù)評價 第五部分 現(xiàn)代成本控制體系下的成本控制 第六部分資本結(jié)構(gòu)籌劃 2一、財務(wù)報表的閱讀二、財務(wù)報表的分析第一部分財務(wù)基礎(chǔ)知識3一、財務(wù)報表的閱讀財務(wù)會計報表的閱讀目的會計準(zhǔn)則介紹三大財務(wù)報表樣式財務(wù)報表前提 會計假設(shè)財務(wù)報表對象 六大會計要素 財務(wù)報表對象之間關(guān)系 會計恒等式 財務(wù)報表各對象的組成 - 會計科目名詞解析 41. 財務(wù)會計報表的閱讀目的（1）公司經(jīng)營管理者- 掌握財務(wù)狀況（資產(chǎn)負債、盈虧、現(xiàn)金流動） - 從公司戰(zhàn)略發(fā)展的角度，對資產(chǎn)進行

2、有效配置 和調(diào)整。包括盤活資產(chǎn)存量和改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。 - 加強資金管理，包括調(diào)整資金結(jié)構(gòu)、減少資金無效占用、保證資金平衡、加速資金周轉(zhuǎn)、降低資金成本等。 - 控制成本費用支出 - 公司經(jīng)營績效評估51. 財務(wù)會計報表的閱讀目的（2）公司投資者 - 評估未來投資風(fēng)險和收益 - 對經(jīng)營管理者進行評價和監(jiān)督 - 分析公司的資產(chǎn)盈利能力和股利分配政策 - 決定自己的投資策略：是否繼續(xù)投資或抽資61. 財務(wù)會計報表的閱讀目的（3）公司債權(quán)人 - 評估公司短期償債能力和長期償債能 力的判斷 - 決定自己的貸款策略 政府稅收部門 - 了解公司是否遵守國家財務(wù)法規(guī) - 確定企業(yè)的稅收類別和數(shù)額 72. 會計準(zhǔn)則

3、介紹會計準(zhǔn)則是企業(yè)財務(wù)報表制作的法定依據(jù)。 它主要是國家從稅務(wù)征收的角度出發(fā)而設(shè)計的。因此，會計準(zhǔn)則不完全支持公司的經(jīng)營管理人員、投資者和債權(quán)人各自的需求。83. 三大財務(wù)報表樣式資產(chǎn)負債表是基本財務(wù)報表之一，它是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為平衡關(guān)系，反映企業(yè)在某個時點的資產(chǎn)和負債狀況。損益表是一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的反映，是關(guān)于收益和損耗情況的財務(wù)報表。 現(xiàn)金流量表反映公司一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入流出的信息，并以現(xiàn)金的流入和流出來反映企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況。94. 財務(wù)報表前提 會計假設(shè)會計主體: 會計核算的對象.持續(xù)經(jīng)營: 會計主體無限期經(jīng)營.

4、會計分期: 會計在主體無限期經(jīng)營分割期間進行結(jié)算帳目和編制會計報表.貨幣計量:會計主體選擇貨幣為計量單位.105. 財務(wù)報表對象 六大會計要素 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 收入 費用 利潤（= 收入 - 費用） 116. 財務(wù)報表對象之間關(guān)系 會計恒等式 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 + (收入-費用)127. 財務(wù)報表各對象的組成 會計報表項目的解析見附件13二、財務(wù)報表的分析財務(wù)報表分析的基本方法141.財務(wù)報表分析的基本方法 比率分析法:財務(wù)報表各項目之間進行比較 趨勢分析法:不同時期的財務(wù)報表進行比較對比分析法 :與同行業(yè)其他公司進行比較 財務(wù)報表分析的中心

5、是如何規(guī)避財務(wù)風(fēng)險: 債務(wù)償還能力 應(yīng)收帳款 現(xiàn)金收益能力 15第二部分：如何評價公司經(jīng)營業(yè)績公司財務(wù)結(jié)構(gòu)評價 公司償債能力評價 公司盈利能力評價 公司資產(chǎn)管理效率評價 公司現(xiàn)金流量評價 （見資料）16 第三部分 經(jīng)營計劃和預(yù)算的編制預(yù)算管理的生命周期模式經(jīng)營計劃和預(yù)算的基本內(nèi)容 經(jīng)營計劃和預(yù)算的編制程序 預(yù)算審閱中應(yīng)注意的問題 預(yù)算控制原理及責(zé)任會計 預(yù)算與實際的比較及如何跟進控制和監(jiān)督機制的建立 內(nèi)部控制171.預(yù)算管理的生命周期模式初創(chuàng)期:以資本預(yù)算為起點的預(yù)算管理模式- 大量資本支出,包括新產(chǎn)品開發(fā)和固定資產(chǎn)投資. 表現(xiàn)為負凈現(xiàn)金流量.成長期:以銷售預(yù)算為起點的預(yù)算管理模式- 產(chǎn)品的市

6、場占有率 - 以銷定產(chǎn)成熟期:以成本控制為起點的預(yù)算管理模式衰退期:以現(xiàn)金流量為起點的預(yù)算管理模式182.經(jīng)營計劃和預(yù)算的基本內(nèi)容（1）財務(wù)預(yù)算是以貨幣形式表示的財務(wù)方面的經(jīng)營計劃。它的實施是通過全面預(yù)算完成。全面預(yù)算的基本內(nèi)容是：全面預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專門預(yù)算。總預(yù)算是指三大財務(wù)報表預(yù)算。專門預(yù)算是指企業(yè)某一方面經(jīng)營活動的預(yù)算。192.經(jīng)營計劃和預(yù)算的基本內(nèi)容（2）全面預(yù)算按其涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專項預(yù)算。銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)預(yù)算，主要計劃企業(yè)的基本經(jīng)營業(yè)務(wù)。財務(wù)預(yù)算主要關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算。專項預(yù)算是指企業(yè)個別項目的偶然預(yù)算。 203.

7、經(jīng)營計劃和預(yù)算的編制程序明確經(jīng)營目標(biāo) 草擬部門預(yù)算 編制總體預(yù)算 落實部門預(yù)算 示例 (見資料)214.預(yù)算審閱中應(yīng)注意的問題企業(yè)的最優(yōu)化產(chǎn)品組合結(jié)構(gòu)決策 邊際利潤的最大化。制定內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)是否體現(xiàn)企業(yè)在管理方面的持續(xù)性改進。225. 預(yù)算控制原理成本控制過程：資源 - 作業(yè) - 成本對象 多元化成本對象與企業(yè)各方面的管理23 5.1 成本控制過程：資源-作業(yè)-成本對象資源=作業(yè) = 成本對象材料 增值作業(yè) 產(chǎn)品直接人工 非增值作業(yè) 質(zhì)量設(shè)備 效率管理費用 銷售地區(qū)財務(wù)費用 人力資源銷售費用 資金 風(fēng)險 環(huán)保 .245.2 多元化成本對象與企業(yè)各方面的管理產(chǎn)品供應(yīng)商質(zhì)量效率作業(yè)銷售地區(qū)資金人力

8、資源風(fēng)險防范生產(chǎn)管理供應(yīng)鏈管理質(zhì)量管理效率管理作業(yè)管理市場營銷管理資金管理人力資源管理風(fēng)險管理25第四部分投資項目財務(wù)評價投資項目的現(xiàn)金流量 投資項目的風(fēng)險分析 投資項目的收益分析 261. 投資項目的現(xiàn)金流量(1)現(xiàn)金流量是指投資項目所引起現(xiàn)金支出或收入增加的數(shù)量，包括現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金流入量和凈現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流出量：是指投資項目所引起現(xiàn)金支出的增加額，包括購置設(shè)備的現(xiàn)金支出+稅收?，F(xiàn)金流入量：是指投資項目所引起現(xiàn)金流入的增加額，包括銷售收入 - 付現(xiàn)成本。付現(xiàn)成本 = 銷售成本 折舊=利潤+折舊271. 投資項目的現(xiàn)金流量(2)凈現(xiàn)金流量= 回收期內(nèi)現(xiàn) 回收期內(nèi)現(xiàn) 金總流入量 金總流出量凈現(xiàn)

9、金流量0, 方案可接受;凈現(xiàn)金流量 銀行利率。29 投資項目的現(xiàn)金流量(4)貨幣時間價值：對今年100元，存入銀行后（假設(shè)年利率為10%），總共收回的現(xiàn)金為：第一年：110 = 100 + 100 x10% =100 x(1+10%)第二年：121 = 110 x(1+10%)= 100 x(1+10%)2對未來第一年收回的現(xiàn)金110或未來第二年收回的現(xiàn)金121而言，目前的價值都是100元。第一年多出的10元和第二年多出的21元都是投資回報。r 銀行利率(機會成本)302. 投資項目的風(fēng)險分析(1)對凈現(xiàn)金流量而言，其未來的實現(xiàn)存在著不確定因素。定量而言，實現(xiàn)的可能性在（0，100%）之間。投

10、資項目的風(fēng)險：當(dāng)未來實際的凈現(xiàn)金流量不等于期望的凈現(xiàn)金流量時。未來實際的凈現(xiàn)金流量 期望的凈現(xiàn)金流量風(fēng)險值=312. 投資項目的風(fēng)險分析(2)t年凈現(xiàn)金流 1風(fēng)險1凈現(xiàn)金流 2風(fēng)險20-2000元1-2000元1101012010131500元0.2 3000元0.14000元0.64000元0.86500元0.2 5000元0.1某公司最低報酬率為6%，現(xiàn)有2個投資機會，有關(guān)資料見下表322. 投資項目的風(fēng)險分析(3)問：應(yīng)選擇哪個機會投資？ 若不考慮風(fēng)險影響用NPV指標(biāo)決策，NPV1=1358元，NPV2=1358元。由判斷標(biāo)準(zhǔn)知兩投資機會優(yōu)劣相同. 若考慮到風(fēng)險的影響后再用NPV指標(biāo)來評

11、價. 此時,NPV1=1005元, NPV2=1256元, 可以看出凈現(xiàn)金流 2優(yōu)于凈現(xiàn)金流 1。在這也可以再次看出在考慮風(fēng)險大小的影響下凈現(xiàn)值指標(biāo)（NPV）決策的有效性。 333. 投資項目的收益分析(1)NPV投資收益率(ROI)343. 投資項目的收益分析(2)投資收益率(ROI) =總計算: 凈收益/投資額每年計算: 營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)其中:平均營業(yè)資產(chǎn)=(期初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn))/235第五部分現(xiàn)代成本控制體系下的成本控制36 一、傳統(tǒng)成本管理背景 二、現(xiàn)代成本管理原理 三、成本管理方案 案例分析 四、現(xiàn)代成本控制體系Topics五、利潤計劃方案 案例分析七、現(xiàn)代成本管理戰(zhàn)略目的

12、六、現(xiàn)代成本管理戰(zhàn)略目的37三個成本管理決策問題賣什么，賣多少？ - 實現(xiàn)利潤最大化、解決瓶頸問題。產(chǎn)品成本的底線在哪里？ - 降價的競爭。管理不善的成本在哪里？有多少？ - 如何進行內(nèi)部成本控制，即如何建立以取得成本競爭優(yōu)勢為目的的成本管理體系。38管理者面臨的問題1. 財務(wù)報表提供的信息不是真正滿足內(nèi)部成本管理需要的，有沒有面向我需要的解決方案？2. 如何有效地進行企業(yè)內(nèi)部成本控制？包括如何評估 ISO 9000的實施效果？3. 當(dāng)企業(yè)的管理到了一定的水平后，如何在成本控制方面更上一層樓？如何控制供應(yīng)鏈的管理不善成本？4. 如何決定產(chǎn)品營銷最優(yōu)化組合？39本部分目的 提供具創(chuàng)新性、有效性、

13、可操作性的新的成本管理理念、框架及案例，使企業(yè)不斷削減管理不善成本，取得和保持低成本競爭優(yōu)勢。40成本控制的發(fā)展方向是什么？從單個企業(yè)內(nèi)部成本控制向整個供應(yīng)鏈成本控制發(fā)展，建立和保持供應(yīng)鏈的成本競爭優(yōu)勢。從單一的產(chǎn)品成本核算向多作業(yè)和多成本對象核算發(fā)展，包括：質(zhì)量、效率、人力資源、顧客、供應(yīng)商、資金、環(huán)保、風(fēng)險等成本對象。對國內(nèi)企業(yè)，成本會計部和財務(wù)會計部分開。對國家財政部，提供注冊管理會計師考試，與國際接軌。41什么是成本控制的對象？管理不善成本（質(zhì)量成本、效率成本、風(fēng)險成本）：管理不科學(xué)或執(zhí)行不到位而造成的損失。管理不科學(xué)為主導(dǎo)因素，在沒有尋找出科學(xué)的方法和工具之前是不容易糾正的。執(zhí)行不到

14、位是可以通過組織方式和嚴(yán)明紀(jì)律方式予以糾正的次要因素。非增值作業(yè) 過程其他浪費42一、 傳統(tǒng)成本管理背景傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)會計標(biāo)準(zhǔn)的局限性傳統(tǒng)成本核算模型傳統(tǒng)成本控制方法ISO 9000與質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本的兩個核心問題431.傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)財務(wù)會計管理會計基石：會計標(biāo)準(zhǔn)442. 會計標(biāo)準(zhǔn)的局限性 概括國家從稅務(wù)征收角度出發(fā)設(shè)計會計標(biāo)準(zhǔn)。會計標(biāo)準(zhǔn)主要以滿足外部使用者、銀行為目的，如國家稅收、銀行貸款、股東投資等。 會計標(biāo)準(zhǔn)不是為企業(yè)內(nèi)部管理者成本控制而設(shè)計的。 將企業(yè)管理不善的成本埋藏在產(chǎn)品成本里，成本核算張冠李戴。452. 會計標(biāo)準(zhǔn)的局限性 說明（1）損益表（Income Statem

15、ent）銷售收入 金額減：銷售/制造/主營業(yè)務(wù)成本XXX減：三大期間費用XXX稅前利潤XXX減：所得稅XXX稅后利潤XXX463. 傳統(tǒng)成本核算模型（多因一果）生產(chǎn)直接材料生產(chǎn)直接費用生產(chǎn)間接費用管理費用銷售費用財務(wù)費用產(chǎn)品成本作業(yè)473. 傳統(tǒng)成本核算模型 - 舉例生產(chǎn)直接費用直接人工（返工） 產(chǎn)品成本生產(chǎn)間接費用 用于檢驗的直接材料生產(chǎn)間接費用 產(chǎn)品成本銷售費用顧客索賠、質(zhì)量三包、售后質(zhì)量服務(wù)費等 ？管理費用質(zhì)量培訓(xùn)、評審費用、認證費、體系審核等 ？484. 客觀成本運動過程(多因多果)資源 =作業(yè) = 成本對象材料 增值作業(yè) 產(chǎn)品直接人工 非增值作業(yè) 質(zhì)量間接費用 效率管理費用 銷售地區(qū)

16、財務(wù)費用 人力資源銷售費用 資金 風(fēng)險 環(huán)保 . 495. 傳統(tǒng)成本控制方法 概括全面預(yù)算控制 - 單純的財務(wù)報表預(yù)算目標(biāo)成本控制 - 只確定產(chǎn)品成本上限標(biāo)準(zhǔn)成本控制 - 僅對生產(chǎn)制造成本控制責(zé)任成本控制 - 局限于對部門成本控制價值工程/功能成本控制 - 產(chǎn)品設(shè)計階段作業(yè)成本管理- 僅對產(chǎn)品和作業(yè)成本核算缺點：以會計標(biāo)準(zhǔn)為前提，沒有面向內(nèi)部管理者和對多元化成本對象進行核算，有一定的局限性。50 5.目標(biāo)成本法局限性單位產(chǎn)品管理不善成本單位產(chǎn)品純生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品銷售收入目標(biāo)毛利潤單位產(chǎn)品目標(biāo)成本ABC單位產(chǎn)品目標(biāo)成本B產(chǎn)品成本底線(上限)(下限)515. ISO 9000與質(zhì)量成本核算-1IS

17、O 9000:2000的四大模塊在1994版GB/T19000-ISO9000族標(biāo)準(zhǔn)中，”資源”和”資源管理”僅在一部分分散的條文中描述。2000版GB/T19000-ISO9000族標(biāo)準(zhǔn)的重大修改之一，就是將”資源管理”與”管理職責(zé)”、”產(chǎn)品實現(xiàn)”、”測量、分析和改進”并列為四大基本過程結(jié)構(gòu)而提出來?！辟Y源管理”的核心是財務(wù)資源管理-質(zhì)量成本控制。525. ISO 9000與質(zhì)量成本核算-2質(zhì)量成本包括： 1) 預(yù)防成本, 2)鑒定成本, 3)內(nèi)部故障成本, 4)外部故障成本.質(zhì)量管理只是過程，目的是質(zhì)量成本控制。通過質(zhì)量成本的核算，評估ISO 9000體系的建立是否是在適當(dāng)?shù)靥岣哳A(yù)防成本，

18、達到整體降低故障損失成本的效果。質(zhì)量預(yù)防成本與總成本的關(guān)系。53質(zhì)量總成本質(zhì)量預(yù)防成本x06. 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系x1x2質(zhì)量不足質(zhì)量過剩54ISO 9000質(zhì)量管理體系實施的有效性評價圖557. 質(zhì)量成本的核心問題質(zhì)量成本的身份是什么?質(zhì)量成本是否可與產(chǎn)品成本一樣有直接材料(BOM)、直接人工、間接費用或作業(yè)成本？56二、現(xiàn)代成本管理原理產(chǎn)品成本的兩個概念：顧客和企業(yè)的定義成本管理對象：有形和無形的成本對象成本控制過程：資源-作業(yè)-成本對象成本核算模型成本核算模型類別：白箱、黑箱、灰箱成本管理要素：成本動因各種成本對象的界定與及其應(yīng)用571. 產(chǎn)品成本概念：顧客和企業(yè)的定義顧客定

19、義：產(chǎn)品成本是純生產(chǎn)成本，不應(yīng)含有企業(yè)管理不善的成本。企業(yè)定義：產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品的所有資源的支出，包括企業(yè)管理不善的成本。582. 成本管理對象: 有形和無形成本對象有形成本對象：產(chǎn)品、服務(wù)、銷售地區(qū)或客戶、資金、環(huán)保。無形成本對象：質(zhì)量、效率、作業(yè)、人力資源、風(fēng)險。成本對象是企業(yè)的經(jīng)營成果593. 成本控制過程：資源-作業(yè)-成本對象成本運動過程資源 =作業(yè) = 成本對象材料 增值作業(yè) 產(chǎn)品直接人工 非增值作業(yè) 質(zhì)量間接費用 效率管理費用 銷售地區(qū)財務(wù)費用 人力資源銷售費用 資金 風(fēng)險 環(huán)保 . 604. 成本核算模型（多因多果）直接材料直接費用間接費用作業(yè)成本對象61多元化成本對象與企業(yè)戰(zhàn)

20、略的結(jié)合 建 立 成 本 對 象 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 結(jié) 構(gòu)產(chǎn)品43%供應(yīng)商10%質(zhì)量 2%效率 2%銷售地區(qū)20%資金 3%人力資源15%風(fēng)險 5% 100%62多元化成本對象與績效管理的結(jié)合產(chǎn)品供應(yīng)商質(zhì)量效率作業(yè)銷售地區(qū)資金人力資源風(fēng)險生產(chǎn)管理供應(yīng)鏈管理質(zhì)量管理效率管理作業(yè)管理市場營銷管理資金管理人力資源管理投資分析635. 成本核算模型類別：白箱、黑箱、灰箱白箱：資源-全部作業(yè)-成本對象黑箱：資源-成本對象灰箱：資源-部分作業(yè)-成本對象646. 成本管理要素：成本動因 定義Y = F(X)因變量=F(自變量)成本=F(成本動因)定義：成本產(chǎn)生的原因或自變量舉例：人工小時、機器小時、人數(shù)、面積

21、656. 成本管理要素:成本動因類型業(yè)務(wù)計量型成本動因：如生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)、生產(chǎn)批次、接收材料的次數(shù)、產(chǎn)量、設(shè)計新產(chǎn)品的個數(shù)、接受客戶的投訴次數(shù)等。前提：每次作業(yè)發(fā)生時所消耗的資源是一樣的。 期間計量型成本動因：如直接人工小時、檢驗小時、機器小時、生產(chǎn)準(zhǔn)備小時、維修小時等。前提：作業(yè)發(fā)生時所消耗的單位時間資源是一樣的。費用計量型成本動因：當(dāng)X不存在時，Y本身就是自己的成本動因，Y被稱為費用計量型成本動因。 666. 成本管理要素:成本動因特點(1)一個成本可以有多個成本動因，但至少有一個成本動因，這個成本動因就是成本本身。成本和成本動因之間的關(guān)系可以用以下的數(shù)學(xué)表達式表示：成本 = F（成本動因

22、1，成本動因n）（其中 n 1）676. 成本管理要素:成本動因特點(2)成本動因是非財務(wù)指標(biāo)，它反映了資源成本投入后產(chǎn)生的預(yù)期作業(yè)能力(Planned Capacity)； Planned Capacity = Used Capacity + Unused Capacity Waste Capacity % = x 100%Planned CapacityUnused CapacityWaste Capacity效率損失成本687.主要成本對象的界定與及其應(yīng)用質(zhì)量成本效率成本市場銷售地區(qū)成本/顧客成本697.1 質(zhì)量成本 構(gòu)成質(zhì)量成本包括：1)預(yù)防成本-用于預(yù)防不合格品與故障等所支付的費用

23、2)鑒定成本-評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費用。3)內(nèi)部故障成本-產(chǎn)品交貨前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所損失的費用。4)外部故障成本-產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽等所損失的費用。707.1 質(zhì)量成本兩個會計核心問題的回答質(zhì)量成本是企業(yè)為達到質(zhì)量管理水平的資源支出。質(zhì)量水平是企業(yè)無形的經(jīng)營成果，因此質(zhì)量成本是無形的成本對象。與有形的成本對象產(chǎn)品一樣，質(zhì)量成本都有其直接材料、直接費用、間接費用或作業(yè)成本。717.1 質(zhì)量成本的核算關(guān)系質(zhì)量管理直接材料質(zhì)量管理直接費用質(zhì)量管理間接費用質(zhì)量管理作業(yè)質(zhì)量成本727.1 質(zhì)量管理直接材料定義指質(zhì)量成本對象的標(biāo)準(zhǔn)材料消耗

24、舉例：一個生產(chǎn)純凈水的廠，每檢驗一次單位純凈水，都消耗了一批標(biāo)準(zhǔn)的檢驗材料，這些標(biāo)準(zhǔn)的檢驗材料就是對質(zhì)量鑒定成本對象而言的質(zhì)量管理直接材料。737.1 質(zhì)量管理直接費用定義根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T13339-91預(yù)防成本：質(zhì)量培訓(xùn)費、質(zhì)量管理活動費、質(zhì)量改進措施費、質(zhì)量評審費、工資及福利基金。鑒定成本：試驗檢驗費、QC部門費、工資及福利基金、檢驗設(shè)備維修折舊費。內(nèi)部故障成本：報費損失費、返修費、降級損失費、停工損失費、產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費。外部故障成本：索賠費、退貨損失費、折價損失費、保修費。747.1 質(zhì)量成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)單位工時的質(zhì)量內(nèi)部故障成本；單位產(chǎn)量的質(zhì)量內(nèi)部故障成本；單位檢驗小時的

25、質(zhì)量鑒定成本；單位銷售量的質(zhì)量外部故障成本；757.2 效率成本 構(gòu)成(1)效率預(yù)防成本：為提高效率或減少效率損失而預(yù)先投入的資源。如：生產(chǎn)技術(shù)培訓(xùn)、經(jīng)營計劃、流程設(shè)計/再造/重組(BPR)、生產(chǎn)要素優(yōu)化組合或產(chǎn)能規(guī)劃、溝通模式設(shè)計、組織機構(gòu)設(shè)計(扁平化)、價值觀設(shè)計、信息系統(tǒng)設(shè)計和投入、管理咨詢、供應(yīng)鏈設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)方式、生產(chǎn)設(shè)備性能改善、人性化環(huán)境等。效率評審成本：對效率管理進行評審的資源投入。評審內(nèi)容包括：計劃、制度、流程、方法、工具、溝通模式、組織機構(gòu)、價值觀、信息系統(tǒng)運行、產(chǎn)能、技術(shù)熟練程度、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)方式、生產(chǎn)設(shè)備性能、人性化環(huán)境等。767.2 效率成本 構(gòu)成(2)非正常效率損

26、失成本：由于管理不善原因造成人為的效率損失。如: 產(chǎn)能剩余或浪費、等待時間 、無效運輸 、低效工序、錯誤動作或返工、信息系統(tǒng)故障等。正常效率損失成本：由于外部環(huán)境原因造成開工不足的損失或產(chǎn)能剩余或浪費。如: 停產(chǎn)期間所支付或攤銷的人工、設(shè)備折舊、水電等費用。777.2 效率成本 持續(xù)改進要求：與質(zhì)量管理相似，效率管理只是過程，目的是效率成本控制。通過效率成本的核算，評估效率管理是否是在適當(dāng)?shù)靥岣哳A(yù)防成本，達到整體降低非正常效率損失成本和局部降低正常效率損失成本的效果。方式：精益化生產(chǎn)、瓶頸優(yōu)化787.2 效率成本 持續(xù)改進圖797.2 效率成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)單位工時的非正常效率損失成本；單

27、位產(chǎn)量的非正常效率損失成本；單位產(chǎn)量的正常效率損失成本；單位銷售量的正常效率損失成本。 807.3 銷售地區(qū)成本 構(gòu)成和作用構(gòu)成: 各個銷售地區(qū)、銷售路線或顧客。作用：通過對各個銷售地區(qū)、銷售路線或顧客成本的核算，評價營銷部門的績效管理狀況，以及分析銷售推廣資源的投入是否與銷售收入的增加是否有必然的因果關(guān)系以及進一步確定其彈性系數(shù)。817.3 銷售地區(qū)成本分析827.3 銷售地區(qū)成本與銷售收入的彈性系數(shù)彈性系數(shù) = 銷售地區(qū)成本增加率%銷售地區(qū)銷售收入增加率%1) 彈性系數(shù)1, 富有彈性.837.3 銷售地區(qū)成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)單位銷售量下的銷售地區(qū)成本；單位銷售量下的銷售地區(qū)資源消耗；84三、成本管理方案 案例分析資源成本項目介定作業(yè)項目介定有形和無形的成