淺議我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善

1、百論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則柏體系的完善第一篇疤新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則胺下利潤(rùn)表的變化把及分析懊摘要芭：昂本文主要從新準(zhǔn)癌則下利潤(rùn)表的理扒念變化、計(jì)量變哀化、列報(bào)變化以唉及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利翱潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)版內(nèi)涵變化等四個(gè)扮方面進(jìn)行闡述。安提出在分析新企伴業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的霸利潤(rùn)表時(shí)，要在扮經(jīng)常性收益與非盎經(jīng)常性收益、已暗確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益扮與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)癌收益、計(jì)入損益板的利得和損失與敗計(jì)入所有者權(quán)益敖的利得和損失等鞍三個(gè)方面加以關(guān)襖注。 板關(guān)鍵詞盎：埃新準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)巴債表；利潤(rùn)表 藹我國(guó)財(cái)政部20壩06年發(fā)布的新耙企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體斑系，按照國(guó)際通傲行的規(guī)則和慣例班，嚴(yán)格界定了資胺產(chǎn)、負(fù)債、所有耙者權(quán)益、收入、案費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)

2、骯計(jì)要素的定義，疤明確規(guī)定了有關(guān)瓣會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)愛(ài)條件、計(jì)量原則胺，引入了資產(chǎn)負(fù)挨債表觀的理念，敗凸顯了資產(chǎn)負(fù)債暗表的核心地位，爸改變了收入費(fèi)用骯觀下利潤(rùn)表在企辦業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系哎中占主導(dǎo)地位的把情況。因此，在擺新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則班下，企業(yè)的利潤(rùn)癌表發(fā)生了很大的擺變化。 瓣一、新企業(yè)安會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)愛(ài)表的變化 俺(一)理念八的變化：收入費(fèi)擺用觀班敗資產(chǎn)負(fù)債表觀 吧多年來(lái)。我埃國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵澳循的是收入費(fèi)用伴觀。在收入費(fèi)用翱觀下，收益是一擺定時(shí)期的收入減版去各類相關(guān)成本扒費(fèi)用后的差額。皚即收益=收入-愛(ài)費(fèi)用。1993骯年7月1日開(kāi)始昂施行的企業(yè)會(huì)哎計(jì)準(zhǔn)則挨襖基本準(zhǔn)則第五暗十四條明確矮“伴利潤(rùn)是企業(yè)在一

3、襖定期間的經(jīng)營(yíng)成半果。包括營(yíng)業(yè)利氨潤(rùn)、投資凈收益埃和營(yíng)業(yè)外收支凈昂額。矮”氨也就是說(shuō)，利潤(rùn)拔表和資產(chǎn)負(fù)債表岸各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都頒是考慮到收入確挨認(rèn)和費(fèi)用配比之愛(ài)后的結(jié)果。在收笆入費(fèi)用觀下資產(chǎn)艾負(fù)債表是利潤(rùn)表礙的副產(chǎn)品。 罷2006年巴發(fā)布的新企業(yè)會(huì)扒計(jì)準(zhǔn)則體系引入板了資產(chǎn)負(fù)債表觀霸的理念，即會(huì)計(jì)癌準(zhǔn)則的制定者在扳制定規(guī)范某類交埃易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)壩準(zhǔn)則時(shí)。應(yīng)首先背定義并規(guī)范由此邦類交易產(chǎn)生的資拌產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量把；然后，再根據(jù)半所定義的資產(chǎn)和礙負(fù)債的變化來(lái)確吧認(rèn)收益。新企胺業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則爸胺基本準(zhǔn)則第三鞍十七條規(guī)定八“絆利潤(rùn)是指企業(yè)在疤一定會(huì)計(jì)期間的唉經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)凹包括收入減去費(fèi)般用后的凈額、直般接計(jì)入當(dāng)

4、期利潤(rùn)愛(ài)的利得和損失等扒。昂”“八直接計(jì)入當(dāng)期利耙潤(rùn)的利得和損失阿”搬就是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入安當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)伴致所有者權(quán)益發(fā)靶生增減變動(dòng)的、骯與所有者投入資罷本或者向所有者氨分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的俺利得或者損失。阿簡(jiǎn)單的說(shuō)，利潤(rùn)拜表中利潤(rùn)的度量暗主要取決于資產(chǎn)艾和負(fù)債的計(jì)量，阿利潤(rùn)表可以被看稗作反映企業(yè)一定啊期間凈資產(chǎn)的變挨動(dòng)表。 柏(二)計(jì)量伴的變化：歷史成胺本熬拌公允價(jià)值 氨1993年胺企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則敗哀基本準(zhǔn)則的第阿十九條明確邦“伴各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)埃當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)捌際成本計(jì)價(jià)。物斑價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)柏家另有規(guī)定者外唉，不得調(diào)整其賬罷面價(jià)值半”礙，也就是說(shuō)歷史版成本是會(huì)計(jì)計(jì)量埃的基本屬性。 班2006年傲發(fā)布的新

5、準(zhǔn)則不頒再單純強(qiáng)調(diào)歷史罷成本為基本計(jì)量隘屬性，而是適度班、謹(jǐn)慎地引入公疤允價(jià)值，在投資般性房地產(chǎn)、生物胺資產(chǎn)、非貨幣性伴資產(chǎn)交換、資產(chǎn)俺減值、債務(wù)重組爸、金融工具、套稗期保值、非同一胺控制下的企業(yè)合扒并等方面都引入拔了公允價(jià)值計(jì)量拜模式，并且將符啊合一定條件的公扳允價(jià)值的變動(dòng)直耙接計(jì)入了損益，骯進(jìn)入利潤(rùn)表。按背照公允價(jià)值進(jìn)行跋會(huì)計(jì)計(jì)量，能夠扒更加客觀地反映鞍企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況佰和經(jīng)營(yíng)成果，從盎而向投資者提供澳更加相關(guān)的信息爸，有利于提升會(huì)疤計(jì)信息的有用性壩，符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)藹報(bào)告的目標(biāo)。 柏(三)報(bào)表熬列報(bào)的變化 埃新舊準(zhǔn)則下敖的利潤(rùn)表的列報(bào)壩也發(fā)生了很大變按化。 伴首先，新準(zhǔn)半則下的利潤(rùn)表不隘再區(qū)分

6、主營(yíng)業(yè)務(wù)愛(ài)與其他業(yè)務(wù)。而壩是統(tǒng)一在笆“疤營(yíng)業(yè)收入八”拌、般“暗營(yíng)業(yè)成本擺”版、笆“吧營(yíng)業(yè)稅金及附加捌”靶中進(jìn)行列報(bào)。這懊一方面是基于市安場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)伴營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大氨，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容呈多頒元化發(fā)展，不同捌經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入相百當(dāng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)與扒其他業(yè)務(wù)的界限隘已經(jīng)很模糊；另敗一方面也是我國(guó)奧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系八與國(guó)際準(zhǔn)則的趨拔同。 爸其次，由于胺新準(zhǔn)則引入了公扳允價(jià)值計(jì)量模式把。新準(zhǔn)則下的利礙潤(rùn)表增加了擺“爸公允價(jià)值變動(dòng)收版益搬”巴項(xiàng)目；新準(zhǔn)則下耙的利潤(rùn)表還單獨(dú)瓣列報(bào)八“八資產(chǎn)減值損失骯”疤項(xiàng)目，明細(xì)列報(bào)安“版對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合啊營(yíng)企業(yè)的投資收罷益隘”癌、伴“熬非流動(dòng)資產(chǎn)處置隘損失頒”盎項(xiàng)目等，并將搬“傲營(yíng)業(yè)費(fèi)用

7、澳”暗改為靶“柏銷售費(fèi)用熬”拔、將懊“哎投資收益伴”凹納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的敗范圍，使會(huì)計(jì)信伴息更加簡(jiǎn)潔透明疤。便于財(cái)務(wù)報(bào)告襖使用者充分了解敖企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況拔和經(jīng)營(yíng)成果。 胺(四)營(yíng)業(yè)半利潤(rùn)、利潤(rùn)總額鞍、凈利潤(rùn)內(nèi)涵的捌變化 吧由于新企業(yè)白會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸捌現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表敗觀的理念。引入按了公允價(jià)值計(jì)量敖模式、所得稅會(huì)胺計(jì)處理采用資產(chǎn)懊負(fù)債表債務(wù)法以氨及列報(bào)變化等因佰素，使得新準(zhǔn)則哀下的利潤(rùn)表中的般營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)敖總額、凈利潤(rùn)內(nèi)安涵發(fā)生了很大的哀變化。 唉準(zhǔn)則下的利捌潤(rùn)表將百“懊投資收益壩”八項(xiàng)目列入營(yíng)業(yè)利巴潤(rùn)的范圍，改變白了舊準(zhǔn)則下的營(yíng)把業(yè)利潤(rùn)僅反映企矮業(yè)正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)八所產(chǎn)生的經(jīng)常性耙收益的狀況，即柏企

8、業(yè)利用資產(chǎn)對(duì)絆外投資所獲得的稗報(bào)酬也屬于營(yíng)業(yè)扳利潤(rùn)，符合資產(chǎn)埃負(fù)債表觀的理念矮。 礙新準(zhǔn)則下的骯利潤(rùn)表增加了伴“白公允價(jià)值變動(dòng)收絆益懊”吧項(xiàng)目，將未實(shí)現(xiàn)笆的資本利得和損矮失納入了利潤(rùn)表傲，使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)隘、利潤(rùn)總額、凈澳利潤(rùn)中包含了部柏分資本性收益，半符合綜合收益觀昂點(diǎn)，同樣符合資艾產(chǎn)負(fù)債表觀的理跋念。 壩所得稅的會(huì)白計(jì)處理采用資產(chǎn)阿負(fù)債表債務(wù)法。癌即企業(yè)在取得資巴產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)巴當(dāng)首先確定其計(jì)跋稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和翱負(fù)債的賬面價(jià)值盎與其計(jì)稅基礎(chǔ)之鞍間的差額為(應(yīng)隘納稅或可抵扣)疤暫時(shí)性差異，然版后確認(rèn)所產(chǎn)生的白遞延所得稅資產(chǎn)稗或遞延所得稅負(fù)壩債，資產(chǎn)負(fù)債表頒債務(wù)法實(shí)質(zhì)上就班是資產(chǎn)負(fù)債表觀罷的體現(xiàn)。同

9、時(shí)，愛(ài)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)翱法所得稅會(huì)計(jì)的安實(shí)施使得新準(zhǔn)則俺下的利潤(rùn)表中列白示的所得稅費(fèi)用澳與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)跋相配比。減少了絆由于稅法規(guī)定與奧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致壩產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)霸的波動(dòng)。 俺二、對(duì)新企霸業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利啊潤(rùn)表的分析 矮新企業(yè)會(huì)計(jì)敖準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)班則相比，理念更胺先進(jìn)，體系更完罷整，內(nèi)容更豐富板。新準(zhǔn)則按照國(guó)罷際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)盎計(jì)信息的生成和敗披露作了更加嚴(yán)啊格和科學(xué)的規(guī)定唉，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)捌表列報(bào)項(xiàng)目的真柏實(shí)性和可靠性，壩在主要方面和關(guān)白鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與啊國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的皚趨同。筆者在實(shí)挨務(wù)中分析新準(zhǔn)則哀下的利潤(rùn)表時(shí)，稗認(rèn)為以下三個(gè)方捌面值得關(guān)注。 暗(一)經(jīng)常骯性收益與非經(jīng)常絆性收益 版舊準(zhǔn)則下的

10、礙利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利邦潤(rùn)不包括凹“邦投資收益白”安項(xiàng)目。因此在分扳析企業(yè)的利潤(rùn)情捌況時(shí)。一般認(rèn)為吧營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即為企皚業(yè)的經(jīng)常性收益案，很多企業(yè)在進(jìn)鞍行考核時(shí)也會(huì)用敖到經(jīng)常性收益的埃指標(biāo)，主要用來(lái)礙反映通過(guò)經(jīng)營(yíng)者懊努力所獲取的經(jīng)俺營(yíng)性收益。新準(zhǔn)班則下的利潤(rùn)表中跋將昂“板投資收益扒”疤項(xiàng)目包括在營(yíng)業(yè)板利潤(rùn)中，并且還版增加了跋“擺公允價(jià)值變動(dòng)收巴益唉”昂項(xiàng)目，因此在分懊析企業(yè)的利潤(rùn)表笆或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考翱核時(shí)，都要注意跋營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的內(nèi)涵疤已經(jīng)發(fā)生了變化罷，經(jīng)常性收益要凹重新分析計(jì)算，阿以真實(shí)反映企業(yè)傲的經(jīng)常性收益。扳 阿(二)已確骯認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與扒已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收爸益 捌對(duì)于收益的懊確定，舊準(zhǔn)則遵鞍循的是收入費(fèi)用

11、皚觀，因而利潤(rùn)表絆上所反映的收益扮并不是企業(yè)的全埃部收益。即未包埃括持有資產(chǎn)價(jià)值吧增值(或減值)斑的收益，利潤(rùn)表岸中的收益只是已霸確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收哀益；新準(zhǔn)則則遵般循的是資產(chǎn)負(fù)債般表觀，引入了公安允價(jià)值的計(jì)量模扒式。并將符合一皚定條件的公允價(jià)壩值變動(dòng)直接計(jì)入邦損益、進(jìn)入利潤(rùn)盎表，利潤(rùn)表中的巴收益不僅包括已吧確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收拌益，還包括已確扮認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的持有吧資產(chǎn)價(jià)值增值(擺或減值)的收益靶。因此，在執(zhí)行班新準(zhǔn)則的企業(yè)制盎定利潤(rùn)分配方案俺時(shí)，要注意區(qū)分隘已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收俺益與已確認(rèn)未實(shí)笆現(xiàn)收益。這是因吧為一方面已確認(rèn)伴未實(shí)現(xiàn)收益并沒(méi)稗有給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)靶金流量，過(guò)度的按利潤(rùn)分配會(huì)影響瓣企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)懊營(yíng)；另

12、一方面。捌當(dāng)持有資產(chǎn)的市跋場(chǎng)價(jià)值扭曲或波叭動(dòng)劇烈時(shí)，過(guò)度伴的利潤(rùn)分配中可柏能隱含了資本的半返還，從而損害骯企業(yè)的盈利能力靶。 邦(三)計(jì)入暗損益的利得和損叭失與計(jì)入所有者霸權(quán)益的利得和損壩失 稗新準(zhǔn)則引入了公襖允價(jià)值的計(jì)量模俺式，將符合一定八條件的公允價(jià)值靶變動(dòng)直接計(jì)入損昂益，即將未實(shí)現(xiàn)礙的資本利得和損矮失納入了利潤(rùn)表芭。使得利潤(rùn)表的瓣收益中包含了部拌分資本性收益，骯符合綜合收益觀啊。但新準(zhǔn)則下的版利潤(rùn)表并非完全敗的綜合收益觀。奧綜合收益觀認(rèn)為懊“礙收益是除股利分搬配和資本交易外跋特定時(shí)期內(nèi)所有哀的交易或企業(yè)重氨估所確認(rèn)的權(quán)益搬的總變化敖”壩(會(huì)計(jì)理論邦湯云為、錢逢勝搬)，但是我國(guó)新靶準(zhǔn)則將拔

13、“扮利得和損失叭”班分為暗“頒直接計(jì)入當(dāng)期損罷益的利得和損失暗”般和阿“吧直接計(jì)入所有者扳權(quán)益的利得和損艾失盎”白。例如企業(yè)會(huì)皚計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)哀柏投資性房地產(chǎn)班第十六條規(guī)定八“扳自用房地產(chǎn)或存巴貨轉(zhuǎn)換為采用公拜允價(jià)值模式計(jì)量扳的投資性房地產(chǎn)懊時(shí)，投資性房地拌產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日拔的公允價(jià)值計(jì)價(jià)懊，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公罷允價(jià)值小于原賬唉面價(jià)值的，其差巴額計(jì)入當(dāng)期損益癌；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公礙允價(jià)值大于原賬案面價(jià)值的，其差芭額計(jì)入所有者權(quán)艾益。阿”邦因此，報(bào)表使用阿者要全面了解企班業(yè)的收益情況。奧不僅要分析利潤(rùn)拔表，還要關(guān)注所背有者權(quán)益變動(dòng)表氨。 第二篇霸淺論現(xiàn)代企業(yè)成擺本控制與管理懊懊摘要：奧成本是企業(yè)生產(chǎn)巴經(jīng)營(yíng)過(guò)程中

14、的耗拌費(fèi)，需要企業(yè)取半得的銷售收入進(jìn)般行補(bǔ)償，成本的稗降低意味著企業(yè)吧利潤(rùn)的增加，效傲益的提高。成本拔的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定敖了成本在企業(yè)經(jīng)啊營(yíng)管理中具有重疤要的作用，成本按決定著企業(yè)興衰扒。文章以北京B胺JLC有限公司擺為例進(jìn)行了成本哎運(yùn)營(yíng)與控制的相搬關(guān)分析，說(shuō)明企擺業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中俺加強(qiáng)成本控制與背管理對(duì)提高企業(yè)版經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)盎競(jìng)爭(zhēng)力的重要性壩。藹皚關(guān)鍵詞：翱成本控制；成本扒管理；經(jīng)濟(jì)效益懊一、現(xiàn)代企業(yè)成傲本管理概述背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條版件下，企業(yè)是自扳負(fù)盈虧的商品生絆產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，俺其生產(chǎn)耗費(fèi)是通骯過(guò)生產(chǎn)成果即銷靶售收入來(lái)補(bǔ)償?shù)陌?，而成本就是衡絆量生產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償壩的尺度。企業(yè)通隘過(guò)商品銷售取得暗收入，提取

15、成本鞍消耗的份額，用礙以補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)笆中的消耗，維持懊再生產(chǎn)持續(xù)進(jìn)行巴。所以，成本作搬為補(bǔ)償生產(chǎn)消耗隘的尺度，對(duì)企業(yè)半經(jīng)營(yíng)起著關(guān)鍵作敖用。哎企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)求板生存以成本控制靶為基礎(chǔ)。企業(yè)通絆過(guò)降低成本進(jìn)而懊降低產(chǎn)品銷售價(jià)按格，提高企業(yè)在斑市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力疤，從而獲得更多澳的利潤(rùn)。當(dāng)企業(yè)拜經(jīng)營(yíng)處于困境時(shí)佰，降低成本對(duì)企柏業(yè)的繼續(xù)生存尤扮為重要。巴企業(yè)的經(jīng)營(yíng)芭決策以降低成本瓣為依據(jù)。市場(chǎng)經(jīng)百濟(jì)條件下企業(yè)的白目標(biāo)是提高市場(chǎng)霸競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效耙益。要實(shí)現(xiàn)這一背目標(biāo)企業(yè)必須進(jìn)邦行正確的生產(chǎn)經(jīng)阿營(yíng)決策。企業(yè)的八生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策建搬立在以成本為核把心的科學(xué)分析和扮計(jì)算基礎(chǔ)上。版企業(yè)經(jīng)營(yíng)的癌持續(xù)發(fā)展以成本哎控制為前提。當(dāng)澳

16、售價(jià)不變，降低俺生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)成本捌，企業(yè)利潤(rùn)才能懊增加，企業(yè)才有笆能力尋求新的發(fā)案展。可見(jiàn)，一個(gè)矮企業(yè)盈利、生存艾、發(fā)展與成本控愛(ài)制和管理密切相般關(guān)。安企業(yè)成本控俺制與管理是一項(xiàng)唉系統(tǒng)工程，需要壩建立健全科學(xué)的芭企業(yè)成本管理系隘統(tǒng)：第一，必須澳根據(jù)各企業(yè)的具爸體情況規(guī)劃設(shè)計(jì)頒，因地制宜，適拔合特定企業(yè)、部疤門、崗位和成本礙項(xiàng)目的實(shí)際情況矮；第二，由于成襖本控制涉及到企版業(yè)全體職工的共百同利益，只有通暗過(guò)全體職工協(xié)調(diào)皚一致的努力才能拌完成，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)捌和每個(gè)普通職工熬都擔(dān)負(fù)著成本責(zé)翱任，要求企業(yè)領(lǐng)奧導(dǎo)重視，企業(yè)全把體員工積極參與盎；第三，成本控案制經(jīng)歷了從事前扳的成本分析與檢胺查、防護(hù)性控制唉，到事

17、中的日常半成本控制的反饋背性控制階段，有背效的成本控制貫扳穿于企業(yè)成本形阿成的全過(guò)程；第阿四，企業(yè)根據(jù)成按本效益原則和本熬量利分析原理，扮結(jié)合成本與收益般、成本、業(yè)務(wù)量辦與利潤(rùn)之間的關(guān)柏系，分析計(jì)算出叭利潤(rùn)最大化的最邦佳成本和最佳業(yè)邦務(wù)量；第五，成伴本控制要達(dá)到預(yù)稗期目標(biāo)，必須通跋過(guò)實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利的案有效結(jié)合，調(diào)動(dòng)拜企業(yè)各級(jí)成本責(zé)拌任中心加強(qiáng)成本擺管理的積極性。稗扮二、成本控制與藹管理在北京BJ安LC公司中的應(yīng)懊用按北京BJL瓣C公司是北京發(fā)礙展新能源項(xiàng)目的鞍一個(gè)重要平臺(tái)，疤主要以白投資般經(jīng)營(yíng)風(fēng)力發(fā)電為霸主。隨著近幾年扳國(guó)內(nèi)風(fēng)電項(xiàng)目的襖迅猛發(fā)展，發(fā)電皚市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激傲烈，公司發(fā)展面澳臨著極大的挑戰(zhàn)

18、爸。如何節(jié)省資源版，降低運(yùn)營(yíng)成本耙，提升公司的成敖本管理水平，進(jìn)霸一步提高公司的耙核心競(jìng)爭(zhēng)力，成敗為現(xiàn)階段公司財(cái)挨務(wù)管理的核心內(nèi)安容。其中一個(gè)重矮要的方面，就是靶如何運(yùn)用現(xiàn)代企巴業(yè)成本管理理論案對(duì)公司運(yùn)營(yíng)成本懊加強(qiáng)控制與管理案，促進(jìn)成本管理芭的科學(xué)化，提高捌企業(yè)管理水平和扳企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。柏由于風(fēng)力發(fā)矮電在我國(guó)近幾年俺才得到大力發(fā)展疤，風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)行暗過(guò)程中成本的控阿制和管理，對(duì)于按國(guó)內(nèi)的發(fā)電企業(yè)百來(lái)說(shuō)是一個(gè)新的般成本探討課題。半風(fēng)電項(xiàng)目在投入襖正式運(yùn)行之后，版加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)成本控扒制與管理是風(fēng)電氨企業(yè)能否盈利的斑關(guān)鍵因素。板（一）公司傲風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)行成阿本分析疤 1.風(fēng)疤電項(xiàng)目運(yùn)行成本靶構(gòu)成分析藹 風(fēng)電

19、運(yùn)柏營(yíng)企業(yè)的成本主熬要由項(xiàng)目投資形巴成的固定資產(chǎn)折昂舊、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期艾間的貸款利息、爸管理費(fèi)用、生產(chǎn)矮運(yùn)行人員費(fèi)用、吧運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、材靶料費(fèi)（備品備件頒等）及稅金構(gòu)成般，其中：折舊費(fèi)襖用和財(cái)務(wù)費(fèi)用占鞍整個(gè)運(yùn)行成本的絆84%，其他成挨本占16%。隨爸著運(yùn)行時(shí)間的延辦長(zhǎng)，成本的內(nèi)部拜構(gòu)成比例會(huì)發(fā)生艾動(dòng)態(tài)的變化：第八一，風(fēng)電項(xiàng)目貸按款的逐年償還遞絆減，財(cái)務(wù)費(fèi)用所鞍占比例會(huì)逐步遞懊減；第二，隨著敖設(shè)備使用年限的佰延長(zhǎng)和老化，運(yùn)佰行維護(hù)費(fèi)用和材澳料費(fèi)（備品備件班）所占比例會(huì)逐霸年增加；第三，懊折舊費(fèi)用所占比白例隨著財(cái)務(wù)費(fèi)用捌所占比例遞減會(huì)罷反向增加。澳2.風(fēng)電項(xiàng)斑目運(yùn)行成本特點(diǎn)佰分析壩 根據(jù)成板本性態(tài)原理，

20、成愛(ài)本按其與業(yè)務(wù)量扮的依存關(guān)系分變暗動(dòng)成本和固定成凹本，變動(dòng)成本隨搬著產(chǎn)品產(chǎn)量（業(yè)霸務(wù)量）的增減呈吧線性變動(dòng)；固定邦成本一般在一定翱產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）矮水平上保持相對(duì)敗固定不變。斑公司風(fēng)電項(xiàng)藹目在運(yùn)行過(guò)程中岸，生產(chǎn)的產(chǎn)品是搬電，消耗的原料板主要是風(fēng)能，由挨于風(fēng)能是不計(jì)價(jià)跋的，因此風(fēng)電項(xiàng)哎目成本中的變動(dòng)昂成本為零；其成胺本主要由固定成挨本構(gòu)成：包括折跋舊、管理費(fèi)用、頒財(cái)務(wù)費(fèi)用、運(yùn)行唉維護(hù)費(fèi)用、材料捌費(fèi)（備品備件）跋等項(xiàng)目。可見(jiàn)，吧公司成本管理和伴控制的重點(diǎn)是固伴定成本。鞍3.風(fēng)電項(xiàng)骯目固定成本的管敖理控制分析哀 公司風(fēng)按電項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)中，敖其成本中的固定霸資產(chǎn)折舊是和項(xiàng)百目投資中設(shè)備、皚房屋建筑物等固般

21、定資產(chǎn)投資相關(guān)骯的，對(duì)其控制主稗要是在項(xiàng)目建設(shè)靶階段對(duì)造價(jià)的合頒理控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的敖，一旦投資中固百定資產(chǎn)金額確定昂，折舊年限及殘吧值確定，固定資熬產(chǎn)折舊在未來(lái)運(yùn)拜營(yíng)期間是相對(duì)不背變的；風(fēng)電建設(shè)八項(xiàng)目投資70%半80%的資金把需求需要融資來(lái)伴解決，并通過(guò)未伴來(lái)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生哎的現(xiàn)金流來(lái)償還般本金及利息，一柏旦償還方案確定板，財(cái)務(wù)費(fèi)用在未瓣來(lái)運(yùn)營(yíng)期間也是爸相對(duì)不變的；以霸上兩種費(fèi)用對(duì)風(fēng)藹電項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)成本板來(lái)說(shuō)，是相對(duì)不霸可控的，屬于不傲可控的成本；管吧理費(fèi)用、人工費(fèi)班用、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)辦、材料費(fèi)（備品耙備件）等費(fèi)用支盎出屬于可控費(fèi)用叭，可以通過(guò)公司阿各種制度、加強(qiáng)敗管理措施及人力白資源統(tǒng)一規(guī)劃進(jìn)邦行合理控制

22、，以罷達(dá)到降低成本的疤目的。辦（二）公司安風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)行成壩本管理措施案 北京B白JLC公司的主隘要業(yè)務(wù)是風(fēng)電業(yè)案務(wù)，公司管理部跋門通過(guò)深入分析板風(fēng)電業(yè)務(wù)成本構(gòu)凹成及其特性，認(rèn)辦識(shí)到在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)哀期間，加強(qiáng)管理艾費(fèi)用、人工費(fèi)用稗、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、唉材料費(fèi)（備品備靶件）等可控費(fèi)用柏的管理是運(yùn)行成扒本控制的關(guān)鍵，澳采取了以下五個(gè)奧方面措施針對(duì)上藹述成本費(fèi)用進(jìn)行芭重點(diǎn)控制和管理艾：熬1.建立全版面預(yù)算管理制度笆，提高企業(yè)綜合阿經(jīng)濟(jì)效益叭 為了加翱強(qiáng)成本控制管理凹，北京BJLC愛(ài)總公司實(shí)施兩項(xiàng)辦舉措：第一，對(duì)襖各風(fēng)電項(xiàng)目分公拌司下達(dá)年度費(fèi)用笆控制指標(biāo)，通過(guò)叭預(yù)算管理，明確罷風(fēng)電項(xiàng)目是公司昂運(yùn)行成本的責(zé)任佰中心

23、，對(duì)項(xiàng)目可跋控成本負(fù)責(zé)，并耙和各風(fēng)電項(xiàng)目分半公司簽訂責(zé)任狀瓣，年度進(jìn)行考核半并獎(jiǎng)懲。同時(shí)責(zé)拌成各風(fēng)電項(xiàng)目公辦司將各項(xiàng)成本費(fèi)稗用控制指標(biāo)分解斑到月度，逐月落熬實(shí)支出。財(cái)務(wù)部矮對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的支敗出情況及時(shí)進(jìn)行礙分析，提出超支啊預(yù)警，要求在以笆后月度注意節(jié)約暗。第二，建立“霸全員、全過(guò)程”俺預(yù)算管理，每月版末編制下月預(yù)算皚時(shí)，各風(fēng)電項(xiàng)目暗公司需要根據(jù)各案自的工作職責(zé)安般排詳細(xì)的工作計(jì)拔劃，并據(jù)此編制擺精細(xì)的費(fèi)用需求絆預(yù)算，將企業(yè)的扳各種消耗和成本罷費(fèi)用控制在最低白水平，提高企業(yè)隘員工的成本節(jié)約背意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)稗提高企業(yè)綜合經(jīng)皚濟(jì)效益的目標(biāo)。骯2.實(shí)行精鞍細(xì)化核算管理，昂建立有效成本控巴制體系翱 成本精

24、耙細(xì)化管理是指企霸業(yè)以精確化、細(xì)盎微化、定量化的氨成本細(xì)分理念，板運(yùn)用財(cái)務(wù)管理技背術(shù)實(shí)現(xiàn)成本最低敗化與收益最大化壩目標(biāo)的資源配置芭過(guò)程和活動(dòng)。佰北京BJL疤C公司在進(jìn)行財(cái)艾務(wù)成本核算上，阿結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)白濟(jì)指標(biāo)及財(cái)務(wù)預(yù)背算，依據(jù)成本習(xí)矮性逐項(xiàng)進(jìn)行科目版設(shè)置，按照部門阿及成本費(fèi)用用途背核算，以便分清八各部門成本責(zé)任百，并且每月對(duì)細(xì)耙化的成本要素逐隘項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比分析胺（與預(yù)算成本、扒歷史最好水平、跋考核指標(biāo)、同行敗業(yè)先進(jìn)水平對(duì)比芭），查找不足，俺分析原因，制定板措施，改善各項(xiàng)佰管理，狠挖降本傲增效潛力；同時(shí)背建立與技術(shù)、設(shè)哎備、生產(chǎn)等專業(yè)藹部門對(duì)成本影響凹的分析機(jī)制，突矮出專業(yè)管理對(duì)成擺本的貢獻(xiàn)能力

25、，氨充分發(fā)揮運(yùn)行部拜門對(duì)成本分析的笆作用，形成縱橫百交叉的成本分析安體系。通過(guò)分析壩，具體量化各項(xiàng)班技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)阿成本的貢獻(xiàn)能力瓣，建立起全員全百過(guò)程量化的成本伴控制體系。懊3.加強(qiáng)人班力資源規(guī)劃管理頒，降低人工運(yùn)營(yíng)岸成本般 從國(guó)內(nèi)埃外情況看，風(fēng)電懊項(xiàng)目與火電項(xiàng)目敖相比，最大特點(diǎn)啊是規(guī)模普遍較小頒，因此節(jié)約人工鞍成本，做到人員稗的統(tǒng)籌規(guī)劃管理邦，對(duì)節(jié)約運(yùn)行成背本非常重要。北跋京BJLC公司芭的主要措施有：吧第一，根據(jù)風(fēng)電八項(xiàng)目規(guī)模的大小盎，統(tǒng)一進(jìn)行定員辦定編；根據(jù)崗位澳的不同，統(tǒng)一定礙薪及各項(xiàng)福利制敗度。第二，建立拌人員的統(tǒng)一調(diào)配瓣與共享機(jī)制，既安避免了條塊分割搬，人力資源浪費(fèi)板的現(xiàn)象，發(fā)揮

26、了傲人力資源規(guī)模化叭的效應(yīng)，同時(shí)又?jǐn)[節(jié)約了人力成本癌。翱4.加強(qiáng)設(shè)跋備運(yùn)行維護(hù)管理啊，降低設(shè)備運(yùn)營(yíng)頒成本拌 公司風(fēng)唉電項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)中翱，由于修理費(fèi)及斑材料消耗所占可懊控成本比重較大挨，對(duì)產(chǎn)品成本有叭較大影響，北京板BJLC公司建拌立了明確的運(yùn)行罷維護(hù)體系：一方搬面明確要求將維板護(hù)體系延伸到風(fēng)白電項(xiàng)目的建設(shè)期胺，了解各項(xiàng)設(shè)備埃的安裝、試運(yùn)行把等情況，充分掌白握設(shè)備的性能；擺另一方面做到對(duì)八設(shè)備巡視、半年邦檢修、全年檢修藹、遠(yuǎn)程監(jiān)控；對(duì)癌風(fēng)電機(jī)組、變電哎站設(shè)備進(jìn)行精心骯維護(hù)，按照設(shè)備拌的管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行拜定期檢查，保證稗風(fēng)電機(jī)組稗健康拜運(yùn)行。通過(guò)以上扒措施，公司降低昂了設(shè)備維修費(fèi)用罷。壩5.加強(qiáng)制斑度化

27、、規(guī)范化管拜理，降低行政管礙理成本盎 為了全擺面有效地控制成胺本費(fèi)用，公司關(guān)扮注日常發(fā)生的行拔政管理費(fèi)用，所霸屬分公司領(lǐng)導(dǎo)明頒確要求按照北京笆BJLC公司的拌規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)百范化管理，使各搬部門所發(fā)生的各安項(xiàng)成本費(fèi)用始終凹處于受控狀態(tài)。柏公司采取的主要搬措施有：職工出埃差執(zhí)行出差審批佰流程，接待工作皚執(zhí)行招待費(fèi)審批百流程，公務(wù)用車爸執(zhí)行用車審批流哀程。通過(guò)以上措扳施，有效控制了白公司日常行政費(fèi)擺用的開(kāi)支，降低拜了行政管理成本頒。矮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)搬境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)半與管理追求的首艾要目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效稗益，企業(yè)的一切板成本管理活動(dòng)應(yīng)靶以成本效益觀念案作為指導(dǎo)思想，頒從“投入”與“扳產(chǎn)出”的對(duì)比分皚析來(lái)看待“

28、投入敗”的必要性、合氨理性，即努力以辦盡可能少的成本鞍付出，創(chuàng)造盡可邦能多的使用價(jià)值瓣，為企業(yè)獲取更藹多的經(jīng)濟(jì)效益。第三篇俺淺談金融危機(jī)與捌會(huì)計(jì)規(guī)范吧摘要：賦予會(huì)計(jì)熬規(guī)范變遷生命力吧的是資本市場(chǎng)的把發(fā)展，規(guī)范變遷哎的動(dòng)力則是重大扳經(jīng)濟(jì)事件，特別稗是金融危機(jī)的發(fā)扮生的發(fā)生。本文佰在簡(jiǎn)要的介紹了佰金融危機(jī)和會(huì)計(jì)絆規(guī)范之后，通過(guò)扒對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范具有辦影響的金融危機(jī)澳的回顧，得出了板一些有益的啟示岸：需要客觀看待邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)瓣危機(jī)中的作用，按在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)會(huì)暗計(jì)規(guī)范的缺陷，隘并構(gòu)建更嚴(yán)密的暗會(huì)計(jì)概念框架以礙使財(cái)務(wù)信息無(wú)偏懊差地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)擺實(shí)。佰關(guān)鍵詞：金埃融危機(jī)；會(huì)計(jì)規(guī)藹范啊20世紀(jì)以邦前，會(huì)計(jì)的發(fā)展胺

29、基本上是處于一扮種無(wú)序的、自由芭放任的狀態(tài)之中壩，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還屬癌于一種非正式規(guī)吧則。20世紀(jì)初岸，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)安的復(fù)雜化，會(huì)計(jì)叭職業(yè)界首先感到安了會(huì)計(jì)管制的必哎要性，人們開(kāi)始佰要求使用統(tǒng)一的斑會(huì)計(jì)規(guī)范。19瓣06年，針對(duì)當(dāng)藹時(shí)鐵路行業(yè)對(duì)重愛(ài)置會(huì)計(jì)的濫用，霸美國(guó)制定了赫本敖法案（Hepb瓣urn Act氨），授權(quán)州際商襖業(yè)委員會(huì)為鐵道搬業(yè)制定一套統(tǒng)一熬的會(huì)計(jì)制度，鐵壩路業(yè)成為最早受頒到會(huì)計(jì)管制的行邦業(yè)。1917年巴，美國(guó)公眾會(huì)計(jì)癌師協(xié)會(huì)（AAP搬A，現(xiàn)已改為美辦國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)柏會(huì)AICPA）阿發(fā)表了現(xiàn)代會(huì)計(jì)擺的第一份權(quán)威性拜指南統(tǒng)一會(huì)計(jì)爸（The U靶niform 叭Account班ing），標(biāo)

30、志敗著人類開(kāi)始通過(guò)拜會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)百行為實(shí)行管制時(shí)百代的到來(lái)。板一、美國(guó)2唉0世紀(jì)30年代板經(jīng)濟(jì)大蕭條靶1929爆澳發(fā)了波及世界的捌經(jīng)濟(jì)危機(jī)，19辦29年10月2背4日，美國(guó)股票邦市場(chǎng)大跌價(jià)。幾敗周之內(nèi)，紐約證捌券交易所所有股昂票下跌了50%礙，大約260億襖美元失去了，大扳體相當(dāng)美國(guó)在一吧次世界大戰(zhàn)中支昂出的費(fèi)用。通商瓣，貿(mào)易流通中的罷交換手段被凍結(jié)扒，制造業(yè)的殘骸罷到處都是，農(nóng)民襖找不到產(chǎn)品的銷辦售市場(chǎng)。成千上叭萬(wàn)的多年儲(chǔ)蓄化俺為烏有。拌1929年傲資本主義國(guó)家爆隘發(fā)空前的經(jīng)濟(jì)危骯機(jī)，松散的會(huì)計(jì)芭實(shí)務(wù)和對(duì)創(chuàng)造性笆會(huì)計(jì)的濫用被指扮責(zé)為市場(chǎng)崩潰和罷經(jīng)濟(jì)蕭條的罪魁壩禍?zhǔn)?。為了響?yīng)奧紐約證交所的要

31、跋求在大蕭條中逐伴漸恢復(fù)公眾和投啊資者對(duì)證券市場(chǎng)背公允性的信心，笆國(guó)會(huì)成立了SE奧C，它有權(quán)規(guī)定矮財(cái)務(wù)報(bào)告編制中扒會(huì)計(jì)處理方法，百并確保上市公司爸遵循拜“拌一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)拔則巴”拔（GAAP）。唉這一機(jī)構(gòu)先于確襖定GAAP的主絆體成員之前就開(kāi)把始運(yùn)作，可以看瓣到政府對(duì)規(guī)范會(huì)稗計(jì)準(zhǔn)則的急切心案情。隨后，SE哎C著手組織會(huì)計(jì)鞍職業(yè)界制定GA傲AP，投票決定笆了依靠民間機(jī)構(gòu)捌會(huì)計(jì)原則委員會(huì)愛(ài)（APB）制定氨的制度，SEC板希望能夠通過(guò)對(duì)哎其施加壓力來(lái)影扳響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稗二、亞洲金骯融危機(jī)爸1997年八7月2日，泰國(guó)哀宣布放棄固定匯傲率制，實(shí)行浮動(dòng)敗匯率制，引發(fā)了巴一場(chǎng)遍及東南亞佰的金融風(fēng)暴。8癌月，馬

32、來(lái)西亞放把棄保衛(wèi)林吉特的扮努力。一向堅(jiān)挺芭的新加坡元也受啊到?jīng)_擊。印尼雖愛(ài)是受翱“暗傳染把”板最晚的國(guó)家，但唉受到的沖擊最為辦嚴(yán)重。10月下案旬，國(guó)際炒家移敖師國(guó)際金融中心柏香港，矛頭直指艾香港聯(lián)系匯率制隘。接著，11月傲中旬，東亞的韓背國(guó)也爆發(fā)金融風(fēng)哎暴，17日，韓埃元對(duì)美元的匯率擺跌至創(chuàng)紀(jì)錄的1艾008翱唉1.21日，韓白國(guó)政府不得不向版國(guó)際貨幣基金組伴織求援，暫時(shí)控熬制了危機(jī)。19瓣97年下半年日跋本的一系列銀行稗和證券公司相繼頒破產(chǎn)。于是，東襖南亞金融風(fēng)暴演翱變?yōu)閬喼藿鹑谖０C(jī)。哀1998年安12月，聯(lián)合國(guó)暗貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議盎的成員M.Zu吧baidur 敗Rahman向暗該組織提交了一

33、邦份名為會(huì)計(jì)披版露在東亞金融危扒機(jī)中所扮演的角巴色：應(yīng)吸取的教凹訓(xùn)的研究報(bào)告凹，分析了東亞金搬融危機(jī)的一般特埃征、金融危機(jī)爆把發(fā)的直接原因：皚區(qū)域內(nèi)國(guó)家會(huì)計(jì)背和信息披露制度按不完善、會(huì)計(jì)審扒計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量較差胺、會(huì)計(jì)信息使用耙者忽視了引發(fā)金笆融危機(jī)的諸種要扒素，嚴(yán)重降低了把公司和銀行財(cái)務(wù)白報(bào)告的透明度。百會(huì)計(jì)在金融危機(jī)八預(yù)警中應(yīng)發(fā)揮的藹作用，提出各種骯有助于提高會(huì)計(jì)百披露質(zhì)量和透明柏度的建議：如風(fēng)拌險(xiǎn)集中與會(huì)計(jì)披癌露、衍生金融工阿具與會(huì)計(jì)披露、襖或有負(fù)債問(wèn)題與耙會(huì)計(jì)披露等。2藹001年，國(guó)際扒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)傲（IASB）宣藹告成立，倡導(dǎo)在胺全球推出統(tǒng)一的擺會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其制翱定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)吧告準(zhǔn)則（I

34、FR靶S）已在130半多個(gè)國(guó)家得到應(yīng)八用。罷三、美國(guó)次壩貸危機(jī)岸次貸危機(jī)（隘subprim辦e crisi岸s）又稱次級(jí)房矮貸危機(jī)，也譯為懊次債危機(jī)。它是俺指一場(chǎng)發(fā)生在美艾國(guó)，因次級(jí)抵押疤貸款機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、敗投資基金被迫關(guān)鞍閉、股市劇烈震熬蕩引起的金融風(fēng)阿暴。它致使全球阿主要金融市場(chǎng)出扒現(xiàn)流動(dòng)性不足危愛(ài)機(jī)。美國(guó)壩“背次貸危機(jī)癌”頒是從2006年埃春季開(kāi)始逐步顯背現(xiàn)的。2007暗年8月開(kāi)始席卷扳美國(guó)、歐盟和日艾本等世界主要金奧融市場(chǎng)。次貸危稗機(jī)目前已經(jīng)成為柏國(guó)際上的一個(gè)熱挨點(diǎn)問(wèn)題。班在危機(jī)蔓延百之初，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則唉一度成為千夫所板指。首當(dāng)其沖的板就是公允價(jià)值條案款。經(jīng)濟(jì)危機(jī)期盎間，歐美政治家芭、銀行家們

35、紛紛扮將矛頭對(duì)準(zhǔn)了按藹市價(jià)計(jì)算的公允版價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，版認(rèn)為正是這種會(huì)般計(jì)方法導(dǎo)致了危俺機(jī)的惡化。20昂08年12月3阿0日，SEC向跋國(guó)會(huì)提交報(bào)告表耙示，公允價(jià)值條背款不可廢止，但拜應(yīng)修改完善。隨壩即，IASB計(jì)笆劃推出與銀行資敖產(chǎn)減記有關(guān)的減皚損支出披露準(zhǔn)則背，要求公司公布扮在不同減損模型隘下計(jì)算得出的公昂司資產(chǎn)價(jià)值有何案不同。同時(shí)，I氨ASB還擬于2搬009年開(kāi)展對(duì)霸減損準(zhǔn)則的全面八修訂，并有望在骯2009年內(nèi)推安出。盎四、經(jīng)濟(jì)危巴機(jī)下對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范八制定的反思白（一）需要鞍客觀看待會(huì)計(jì)規(guī)絆范在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中搬的作用耙不可否認(rèn)的扳是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)耙對(duì)政府、投資人搬和債權(quán)人的決策霸產(chǎn)生影響，這些鞍決策

36、行為反過(guò)來(lái)癌又會(huì)影響各方面擺的利益關(guān)系，完霸全無(wú)偏的準(zhǔn)則是阿不實(shí)際的，會(huì)計(jì)藹準(zhǔn)則的改變確實(shí)阿可以在一定程度扮上緩解經(jīng)濟(jì)危機(jī)背。扳“骯適時(shí)地調(diào)整準(zhǔn)則柏可以在危機(jī)中提拜振市場(chǎng)信心，有罷助于國(guó)家宏觀經(jīng)捌濟(jì)政策的實(shí)施。邦當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦并不是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)礙危機(jī)的根本原因熬，所以不可能靠壩它解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)矮。正如80年代罷銀行危機(jī)出現(xiàn)時(shí)跋，許多人認(rèn)為這把是70年代的會(huì)隘計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)公罷告的后遺癥，它氨并未消除危機(jī)，扒只是延遲了危機(jī)般。罷（二）需要敖在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)會(huì)襖計(jì)規(guī)范的缺陷版準(zhǔn)則是在一癌定的歷史條件下把形成的，危機(jī)使斑人們重新認(rèn)識(shí)會(huì)佰計(jì)準(zhǔn)則的局限性昂。如前所述，8絆0年代的金融危挨機(jī)之后，公允價(jià)拜值被認(rèn)為比

37、歷史疤成本更真實(shí)和迅背速地反映金融機(jī)癌構(gòu)財(cái)務(wù)狀況。在拔這一輪次貸危機(jī)昂中，公允價(jià)值的盎缺陷暴露無(wú)疑。敗金融業(yè)的利潤(rùn)在扳經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好時(shí)，捌由公允價(jià)值計(jì)量芭的利潤(rùn)被高估，扒夸大了對(duì)經(jīng)濟(jì)的扮樂(lè)觀預(yù)期；經(jīng)濟(jì)八形勢(shì)不好時(shí)，資壩產(chǎn)的市場(chǎng)定價(jià)往皚往被低估，以公捌允價(jià)值計(jì)量的盈半余數(shù)據(jù)被低估，柏以公允價(jià)值計(jì)量敖反映的會(huì)計(jì)信息霸的相關(guān)性不高，癌這誤導(dǎo)了投資者拔，使他們對(duì)低迷拌的金融環(huán)境更加哎悲觀。因而，公扳允價(jià)值會(huì)計(jì)只是拜通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提拌供公司各項(xiàng)資產(chǎn)叭要素的公允價(jià)值安信息，而不是提礙供整個(gè)公司的公罷允價(jià)值信息，這板意味著公允價(jià)值岸會(huì)計(jì)反映的公司瓣價(jià)值也是相對(duì)的安。案（三）需要挨構(gòu)建更嚴(yán)密的會(huì)扮計(jì)概念框架罷會(huì)計(jì)準(zhǔn)

38、則實(shí)熬質(zhì)是為了保護(hù)投邦資人利益的，而奧在危機(jī)中準(zhǔn)則制安定機(jī)構(gòu)的立場(chǎng)很藹可能屈從于政治襖需要。為了防止頒在危機(jī)中出現(xiàn)稗“藹救火式翱”愛(ài)的準(zhǔn)則，需要構(gòu)澳建一個(gè)嚴(yán)密的會(huì)背計(jì)概念框架（C霸onceptu八al Fram捌ework，簡(jiǎn)爸稱CF）并作為氨準(zhǔn)則制定的理論翱基礎(chǔ)，使具體的襖準(zhǔn)則之間具有內(nèi)靶在的邏輯一致性盎，有助于FAS阿B更能體現(xiàn)公眾拌利益。從理論上辦講通過(guò)CF的研按究，逐步確立了澳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的拔科學(xué)化思想，并敗使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理襖論研究更加系統(tǒng)爸化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理鞍論研究的內(nèi)容也熬更加集中，這樣熬也避免了在每次襖經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，會(huì)拔計(jì)準(zhǔn)則都成為危拔機(jī)扮“芭替罪羊伴”捌的尷尬局面，幫邦助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則贏得柏

39、廣泛的信任和權(quán)哀威。第四篇哎淺談對(duì)金融工具藹公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)跋題的思考熬摘要：文章通過(guò)敗對(duì)金融工具與公埃允價(jià)值計(jì)量相互皚推動(dòng)發(fā)展的歷史氨演進(jìn)過(guò)程及其原暗因的闡述，分析八了金融危機(jī)條件哀下公允價(jià)值計(jì)量熬存在的缺陷與不熬足，在此基礎(chǔ)上唉，提出了采用會(huì)翱計(jì)期間的平均市皚價(jià)對(duì)金融工具進(jìn)霸行后續(xù)計(jì)量的設(shè)懊想，并從公允價(jià)笆值的本質(zhì)特征入板手，對(duì)其合理性襖進(jìn)行探討。岸關(guān)鍵詞：金案融工具，公允價(jià)埃值計(jì)量，平均市瓣價(jià)板2007年稗開(kāi)始實(shí)施的企業(yè)襖會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融敗工具、投資性房昂地產(chǎn)、債務(wù)重組斑和非貨幣性資產(chǎn)敖交換等方面采用凹了公允價(jià)值計(jì)量氨，引發(fā)了會(huì)計(jì)界啊對(duì)公允價(jià)值計(jì)量把的討論熱潮。其胺中，金融工具在艾金融危機(jī)條

40、件下岸由于其價(jià)格瞬息班萬(wàn)變，公允價(jià)值瓣難以確定，成為絆公允價(jià)值計(jì)量的挨難點(diǎn)而備受矚目扒。如何在現(xiàn)有的擺基礎(chǔ)上，完善金藹融工具的公允價(jià)挨值計(jì)量成為擺在百人們面前的一個(gè)邦難題。半一、金融工昂具與公允價(jià)值計(jì)啊量相互推動(dòng)發(fā)展板的歷史演進(jìn)過(guò)程搬要解決這個(gè)版難題，有必要從藹公允價(jià)值計(jì)量和拜金融工具發(fā)展的皚歷史演進(jìn)過(guò)程分霸析二者之間的關(guān)案系及其形成原因把。敖（一）公允笆價(jià)值計(jì)量的初步翱確立吧20世紀(jì)8絆0年代美國(guó)發(fā)生凹的儲(chǔ)蓄和貸款危案機(jī)是公允價(jià)值計(jì)扮量最初形成的原啊因。當(dāng)時(shí)的美國(guó)搬處于經(jīng)濟(jì)滯脹時(shí)搬期，政府為了解鞍決經(jīng)濟(jì)滯脹的問(wèn)佰題，放松了金融礙管制，利率和匯翱率逐步放開(kāi)，各隘金融機(jī)構(gòu)高息攬礙儲(chǔ)，發(fā)放貸款，壩

41、但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展停凹滯的條件下，貸皚款人還款能力有礙限，造成大量問(wèn)百題貸款的不斷堆按積，金融機(jī)構(gòu)的隘金融風(fēng)險(xiǎn)隨之不半斷累積，但在歷拔史成本計(jì)量模式笆下，由于不需要絆對(duì)這些問(wèn)題貸款按計(jì)提減值準(zhǔn)備，巴所以它的財(cái)務(wù)報(bào)埃告無(wú)法反映這些八問(wèn)題貸款的大量埃存在，不能警示捌金融機(jī)構(gòu)日益累瓣積的巨大風(fēng)險(xiǎn)，癌甚至誤導(dǎo)了投資岸者對(duì)金融機(jī)構(gòu)財(cái)岸務(wù)狀況的判斷，懊最后危機(jī)爆發(fā)，襖導(dǎo)致400多家埃金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，扮損失慘重。案從那以后，靶美國(guó)金融界就傾斑向于以公允價(jià)值般計(jì)量金融產(chǎn)品，皚因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)暗量是對(duì)金融工具哀以當(dāng)前的市場(chǎng)情伴況為依據(jù)進(jìn)行的頒價(jià)值計(jì)量，能更哀早地向社會(huì)公眾拜警示金融機(jī)構(gòu)的跋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。半這次危機(jī)暴佰露了歷史

42、成本計(jì)壩量模式的不足，胺推動(dòng)了公允價(jià)值氨計(jì)量模式的初步板確立。藹（二）公允斑價(jià)值計(jì)量的系統(tǒng)挨發(fā)展昂20世紀(jì)9懊0年代以來(lái)，由巴于匯率、利率、跋股票價(jià)格的頻繁盎波動(dòng)使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)唉的結(jié)果變得無(wú)法翱預(yù)測(cè)。為了規(guī)避岸風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大收益愛(ài)來(lái)源，金融機(jī)構(gòu)骯在利益驅(qū)動(dòng)下加壩快了金融衍生工扒具的發(fā)展步伐，跋計(jì)算機(jī)和通訊技奧術(shù)的突飛猛進(jìn)和把迅速普及也為其愛(ài)提供了物資基礎(chǔ)爸，導(dǎo)致金融衍生敖工具的大量涌現(xiàn)巴，金融風(fēng)險(xiǎn)隨之氨擴(kuò)大。為了及時(shí)百預(yù)示并化解這種扳金融風(fēng)險(xiǎn)，公允佰價(jià)值計(jì)量成為唯拜一被正式認(rèn)可的擺計(jì)量屬性而得到皚廣泛應(yīng)用。背緣于對(duì)大量斑涌現(xiàn)的金融衍生把工具計(jì)量的需要澳，會(huì)計(jì)界開(kāi)始重白視對(duì)公允價(jià)值的奧研究。1991藹年

43、IASC開(kāi)始扒對(duì)金融工具確認(rèn)笆、計(jì)量、報(bào)告和哎披露采用公允價(jià)敖值計(jì)量；200哀4年FASB發(fā)癌布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣骯泛采用公允價(jià)值挨；2005年I叭ASB把完全實(shí)翱施公允價(jià)值會(huì)計(jì)愛(ài)作為其工作目標(biāo)案；2006年F凹ASB發(fā)布FA艾S157號(hào)公敖允價(jià)值計(jì)量，八公允價(jià)值計(jì)量正把式推出。班縱觀以上金藹融工具和公允價(jià)拌值計(jì)量相互推動(dòng)佰的發(fā)展過(guò)程可以盎看出：金融工具拜的發(fā)展推動(dòng)了公笆允價(jià)值計(jì)量模式跋的確立和發(fā)展，百同時(shí)，公允價(jià)值敖也為金融工具提敗供了最相關(guān)的計(jì)背量屬性，二者相版互推動(dòng)、共同成敗長(zhǎng)。究其原因，艾主要是由于金融捌工具本身的特點(diǎn)般決定的。首先，八對(duì)金融工具的投昂資是一種間接的拌投資方式，它與哀最終的實(shí)

44、物投資鞍之間存在中間環(huán)昂節(jié)，從而增加了澳其不確定性；其皚次，金融衍生工埃具的跨期交易，懊要求交易雙方對(duì)版利率、匯率、股昂價(jià)等因素的變動(dòng)氨趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)和氨判斷，加之金融爸衍生工具以少博癌多、以小博大的吧杠桿效應(yīng)增加了骯它的不確定性和鞍高風(fēng)險(xiǎn)性，使其矮價(jià)值發(fā)生頻繁的敗增減變動(dòng)。要反哎映這種變動(dòng)、揭傲示這種風(fēng)險(xiǎn)，只稗有公允價(jià)值計(jì)量拜才能提供最相關(guān)懊的信息。昂二、金融危熬機(jī)條件下公允價(jià)暗值計(jì)量存在的缺拔陷與不足伴公允價(jià)值計(jì)吧量雖然有著極大哀的優(yōu)勢(shì)，但在許板多方面也存在著爸一些缺陷與不足俺。本次美國(guó)次貸罷危機(jī)就暴露了公盎允價(jià)值計(jì)量的缺笆陷，使人們對(duì)金傲融工具采用公允按價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)疤信息的影響及其斑后果

45、進(jìn)行重新審胺視。扳2007年搬下半年起，隨著爸房地產(chǎn)泡沫的破霸滅，房屋價(jià)格急拌劇下跌，美國(guó)發(fā)捌生了由次級(jí)抵押白貸款引發(fā)的金融傲危機(jī)，2008捌年危機(jī)迅速蔓延捌演變成全球性金叭融危機(jī)。恰恰就靶在這一年，F(xiàn)A白S157號(hào)公允巴價(jià)值計(jì)量開(kāi)始執(zhí)安行，對(duì)危機(jī)中價(jià)辦格急速下挫的金霸融產(chǎn)品按公允價(jià)叭值計(jì)量，迫使金翱融機(jī)構(gòu)計(jì)提巨額氨跌價(jià)準(zhǔn)備，注銷八大量資產(chǎn)，按監(jiān)凹管要求核減資本柏金，從而引發(fā)恐爸慌性拋盤，導(dǎo)致凹金融產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)佰一步下跌，步入扒惡性循環(huán)，同時(shí)般銀行壓縮放貸，瓣使經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步震癌蕩。從這個(gè)意義耙上講，公允價(jià)值巴計(jì)量的確對(duì)危機(jī)哎起到了推波助瀾霸的作用。隘鑒于此，美般國(guó)金融界權(quán)威人芭士認(rèn)為：金融危班機(jī)下

46、運(yùn)用公允價(jià)隘值計(jì)量，將投資柏資產(chǎn)調(diào)到劇烈下巴挫的市價(jià)，使金鞍融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)大哎幅縮水，其后果斑必然動(dòng)搖市場(chǎng)信扒心！而且此時(shí)的澳市場(chǎng)價(jià)格并不代礙表公允價(jià)值，所辦以，他們認(rèn)為應(yīng)按停止執(zhí)行FAS唉157，回歸歷暗史成本計(jì)量。啊誠(chéng)然，這次白危機(jī)暴露了公允扳價(jià)值計(jì)量的缺陷阿，但回歸歷史成艾本計(jì)量是一種倒笆退，因?yàn)闅v史成耙本計(jì)量模式下存礙在的問(wèn)題不會(huì)改哎變，我們要做的澳是如何完善公允絆價(jià)值計(jì)量？如何凹趨利避害，在這案方面做一些有益矮的探索才是有意安義的。扒從這次危機(jī)疤可以看出，采用艾公允價(jià)值計(jì)量金艾融工具在金融危胺機(jī)條件下，主要吧缺陷具體表現(xiàn)在版以下幾個(gè)方面：翱一是在金融藹危機(jī)狀態(tài)下，急挨速下挫的金融工盎具

47、市場(chǎng)價(jià)格并不拔能代表其公允價(jià)巴值，以市場(chǎng)價(jià)格耙作為公允價(jià)值對(duì)擺金融工具進(jìn)行計(jì)耙量，會(huì)引發(fā)一系柏列嚴(yán)重后果，使骯危機(jī)進(jìn)一步加深笆，顯然是不合理罷的。二是在金融扳危機(jī)狀態(tài)下，許巴多金融工具失去叭活躍市場(chǎng)，在市安場(chǎng)不活躍的情況稗下，同一金融產(chǎn)凹品，不同機(jī)構(gòu)給瓣出不同定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)笆，市場(chǎng)定價(jià)體系班混亂，使其公允隘價(jià)值難以確定。把三是按現(xiàn)有的公案允價(jià)值計(jì)量方法捌，只要有一家金笆融機(jī)構(gòu)因?yàn)樨?cái)務(wù)疤問(wèn)題折價(jià)出售了懊某類流動(dòng)性不佳擺的金融資產(chǎn)，市耙場(chǎng)所有機(jī)構(gòu)都可俺能必須按此價(jià)調(diào)靶整所持該類資產(chǎn)案的公允價(jià)值，如拜果以此為基礎(chǔ)計(jì)半提減值準(zhǔn)備，從傲而引發(fā)連鎖反應(yīng)壩，而實(shí)際上金融稗資產(chǎn)的甩賣價(jià)格擺是無(wú)法反映其公叭允價(jià)值的。

48、拌三、完善金伴融工具公允價(jià)值盎計(jì)量的設(shè)想背為了解決金埃融危機(jī)條件下金敖融工具公允價(jià)值芭計(jì)量存在的問(wèn)題暗，首先有必要了皚解公允價(jià)值的本翱質(zhì)。辦（一）公允八價(jià)值的涵義耙各國(guó)對(duì)公允捌價(jià)值的定義不盡癌相同：FASB按為矮“翱在計(jì)量日市場(chǎng)參懊與者之間的有序啊交易中，賣出資鞍產(chǎn)所收到或轉(zhuǎn)移傲負(fù)債所支付的價(jià)唉格拔”辦；IASB為拌“辦指在一項(xiàng)公平交伴易中，熟悉情況百，自愿的雙方交癌換一項(xiàng)資產(chǎn)或清瓣償一項(xiàng)債務(wù)所使瓣用的金額哀”耙；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則半為翱“拌在公平交易中，傲熟悉情況的交易啊雙方自愿進(jìn)行資翱產(chǎn)交換或者債務(wù)拔清償?shù)慕痤~絆”敗。背不難看出，芭這些定義中都包絆含兩個(gè)要素：一扳是以公平交易為柏基礎(chǔ)；二是時(shí)間澳

49、因素，不論使用佰的是矮“瓣當(dāng)前交易拔”隘還是挨“敗在計(jì)量日版”敗，都說(shuō)明公允價(jià)稗值包含了時(shí)間因笆素。芭-公允價(jià)值岸是在一定時(shí)點(diǎn)上罷公平交易的價(jià)格岸，它以公平交易把為前提。但在危半機(jī)條件下，資本拔市場(chǎng)上那些被動(dòng)稗的、恐慌性拋盤盎所形成的交易談版不上自愿，更談辦不上公平，其交埃易價(jià)格不符合公矮允價(jià)值的本質(zhì)特襖征，所以不能以八此為據(jù)對(duì)金融工八具進(jìn)行計(jì)量。絆就時(shí)間要素俺而言，捌“邦報(bào)告日是當(dāng)前八板當(dāng)前則不同，它搬總是指某一時(shí)日叭，是一個(gè)瞬間，叭一過(guò)即逝，當(dāng)前唉不可能成為時(shí)間巴段柏”矮（葛家澍，20瓣09），筆者不捌認(rèn)同這種說(shuō)法，愛(ài)在正常情況下，扒報(bào)告日的市場(chǎng)價(jià)辦格能夠動(dòng)態(tài)而合盎理地反映金融工澳具的價(jià)值

50、，但在埃危機(jī)條件下，某昂一時(shí)日或某一時(shí)稗點(diǎn)上的市場(chǎng)價(jià)格版受偶然因素或是辦非理性因素的沖俺擊太大，我們應(yīng)愛(ài)該做的是剔除或礙者是平滑掉這種疤沖擊，使價(jià)格相啊對(duì)公允。襖總而言之，胺公允價(jià)值不等于熬市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)疤價(jià)格只是正常情吧況下公允價(jià)值的背表現(xiàn)形式而已。班但在危機(jī)條件下耙，它并不能代表霸公允價(jià)值。所以拔，必須對(duì)金融工拜具的計(jì)量方法進(jìn)胺行調(diào)整，這就和搬企業(yè)在破產(chǎn)清算胺時(shí)，不能采用持柏續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下會(huì)背計(jì)核算方法和程芭序，而要采用清芭算會(huì)計(jì)進(jìn)行處理霸一樣的正常。叭通過(guò)以上對(duì)白公允價(jià)值本質(zhì)特澳征的分析，筆者拌認(rèn)為：危機(jī)條件藹下，采用會(huì)計(jì)期熬間的平均價(jià)格對(duì)霸金融工具進(jìn)行計(jì)霸量較為可行。一扮方面，在一定程稗

51、度上剔除了非理絆性因素的影響，版比單個(gè)時(shí)日的價(jià)邦格更公允；另一翱方面，從時(shí)間上敖講，資產(chǎn)負(fù)債表疤日對(duì)金融工具的傲計(jì)量屬于一種未邦實(shí)現(xiàn)交易的估價(jià)白，這一天一過(guò)即骯逝，人們得到財(cái)盎務(wù)報(bào)告的時(shí)候價(jià)哎格可能已經(jīng)面目吧全非了。相比而翱言，用近段時(shí)間柏的平均價(jià)格更有絆現(xiàn)實(shí)意義，從而矮不會(huì)影響會(huì)計(jì)信爸息的決策有用性捌。礙（二）平均昂價(jià)格的涵義及其骯計(jì)算吧平均價(jià)格是叭指金融工具在整傲個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)每罷個(gè)交易日市場(chǎng)價(jià)笆格的平均數(shù)。以把股票為例，如6懊00642申能唉股份在某會(huì)計(jì)期按間（如一個(gè)月）靶內(nèi)，實(shí)際交易天唉數(shù)是21天，將絆每個(gè)交易日的收捌盤價(jià)加起來(lái)除2俺1即得到申能股鞍份在該會(huì)計(jì)期間靶的平均價(jià)格。這敗種平均

52、價(jià)格是不扒同時(shí)間上交易價(jià)吧格的平均數(shù)，稱胺之為縱向平均價(jià)敗格，它適用于存唉在活躍市場(chǎng)的金柏融工具的計(jì)量。斑對(duì)于不存在盎活躍市場(chǎng)的金融胺工具而言，金融八工具的價(jià)格不容邦易取得，同一金埃融產(chǎn)品不同的機(jī)疤構(gòu)可能會(huì)給出不搬同的定價(jià)，這時(shí)瓣，可以采用這些斑不同機(jī)構(gòu)給出價(jià)般格的平均數(shù)作為拜公允價(jià)值來(lái)計(jì)量埃，稱之為橫向平搬均價(jià)格。熬（三）危機(jī)藹條件下，采用會(huì)叭計(jì)期間的平均價(jià)板格作為公允價(jià)值哀的合理性分析白1.更符合熬穩(wěn)健性原則的要罷求采用會(huì)計(jì)期間辦平均價(jià)格作為公壩允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)敗計(jì)量，較之資產(chǎn)暗負(fù)債表日的時(shí)點(diǎn)瓣價(jià)格更穩(wěn)健。從疤統(tǒng)計(jì)學(xué)的角度上鞍講，平均指標(biāo)是敗將同質(zhì)總體內(nèi)各霸單位的某一數(shù)量稗標(biāo)志的差異抽象扮化

53、，用以反映總按體在具體條件下熬的一般水平，平罷均指標(biāo)能反映總笆體變量值的集中骯趨勢(shì)。會(huì)計(jì)期間爸的平均價(jià)格則代隘表了期內(nèi)各時(shí)日罷時(shí)點(diǎn)價(jià)格的平均跋水平。伴2.比資產(chǎn)埃負(fù)債表日的時(shí)點(diǎn)八價(jià)格更公允市場(chǎng)埃非理性下挫時(shí)，敗如果沒(méi)有實(shí)質(zhì)性敖原因，很快就會(huì)胺回升，但如果是伴在期末，其價(jià)格昂作為公允價(jià)值對(duì)笆金融工具進(jìn)行計(jì)背量就顯然沒(méi)有平澳均價(jià)格公允。佰3.一定程度上鞍起到平滑作用，稗剔除偶然因素的白影響在瞬息萬(wàn)變擺的資本市場(chǎng)，金絆融工具的價(jià)格受氨很多因素的影響柏，不僅受其直接愛(ài)投資對(duì)象的實(shí)際頒情況的影響，還藹要受到政治法律搬因素、稅收因素板、政策制度因素稗甚至是投資者心哀理因素的影響，斑時(shí)刻都處在不停盎的變化之

54、中，單按個(gè)時(shí)點(diǎn)上的價(jià)格罷受偶然因素的影拔響顯然是無(wú)法預(yù)巴期的，而計(jì)算一矮定會(huì)計(jì)期間的平昂均價(jià)格則可以在芭一定程度上剔除凹偶然因素的影響壩，排除了極端值頒。愛(ài)4.有利于耙公允價(jià)值的取得八由于平均指標(biāo)可傲用于同類現(xiàn)象在矮不同空間條件下俺的對(duì)比，也可用佰于同一總體指標(biāo)罷在不同時(shí)間上的氨對(duì)比，平均價(jià)格阿可以根據(jù)不同的班情況對(duì)金融工具癌的價(jià)格進(jìn)行橫向搬和縱向平均，以昂便公允價(jià)值的取胺得。如在前面提拌到的危機(jī)條件下胺公允價(jià)值計(jì)量存柏在缺陷與不足的胺幾個(gè)方面中，第百一種情況可以采癌用縱向（不同時(shí)敗間）平均；第二矮種情況可以采用版橫向（不同空間皚）平均。第五篇柏淺談對(duì)金融工具昂公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)熬題的思考笆摘要：

55、文章通過(guò)扳對(duì)金融工具與公拌允價(jià)值計(jì)量相互拔推動(dòng)發(fā)展的歷史哀演進(jìn)過(guò)程及其原班因的闡述，分析哀了金融危機(jī)條件安下公允價(jià)值計(jì)量扒存在的缺陷與不笆足，在此基礎(chǔ)上白，提出了采用會(huì)芭計(jì)期間的平均市襖價(jià)對(duì)金融工具進(jìn)藹行后續(xù)計(jì)量的設(shè)爸想，并從公允價(jià)罷值的本質(zhì)特征入伴手，對(duì)其合理性版進(jìn)行探討。半關(guān)鍵詞：金襖融工具，公允價(jià)靶值計(jì)量，平均市凹價(jià)罷2007年懊開(kāi)始實(shí)施的企業(yè)百會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融叭工具、投資性房藹地產(chǎn)、債務(wù)重組壩和非貨幣性資產(chǎn)奧交換等方面采用鞍了公允價(jià)值計(jì)量靶，引發(fā)了會(huì)計(jì)界按對(duì)公允價(jià)值計(jì)量熬的討論熱潮。其扳中，金融工具在拔金融危機(jī)條件下翱由于其價(jià)格瞬息佰萬(wàn)變，公允價(jià)值拔難以確定，成為吧公允價(jià)值計(jì)量的凹難點(diǎn)而

56、備受矚目爸。如何在現(xiàn)有的把基礎(chǔ)上，完善金絆融工具的公允價(jià)埃值計(jì)量成為擺在埃人們面前的一個(gè)笆難題。耙一、金融工般具與公允價(jià)值計(jì)哎量相互推動(dòng)發(fā)展懊的歷史演進(jìn)過(guò)程壩要解決這個(gè)襖難題，有必要從瓣公允價(jià)值計(jì)量和骯金融工具發(fā)展的擺歷史演進(jìn)過(guò)程分阿析二者之間的關(guān)霸系及其形成原因班。稗（一）公允礙價(jià)值計(jì)量的初步霸確立辦20世紀(jì)8搬0年代美國(guó)發(fā)生扒的儲(chǔ)蓄和貸款危斑機(jī)是公允價(jià)值計(jì)板量最初形成的原壩因。當(dāng)時(shí)的美國(guó)挨處于經(jīng)濟(jì)滯脹時(shí)辦期，政府為了解把決經(jīng)濟(jì)滯脹的問(wèn)邦題，放松了金融扮管制，利率和匯岸率逐步放開(kāi)，各罷金融機(jī)構(gòu)高息攬百儲(chǔ)，發(fā)放貸款，瓣但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展停柏滯的條件下，貸百款人還款能力有般限，造成大量問(wèn)疤題貸款的不斷

57、堆笆積，金融機(jī)構(gòu)的熬金融風(fēng)險(xiǎn)隨之不跋斷累積，但在歷班史成本計(jì)量模式澳下，由于不需要岸對(duì)這些問(wèn)題貸款辦計(jì)提減值準(zhǔn)備，瓣所以它的財(cái)務(wù)報(bào)盎告無(wú)法反映這些安問(wèn)題貸款的大量罷存在，不能警示鞍金融機(jī)構(gòu)日益累暗積的巨大風(fēng)險(xiǎn)，安甚至誤導(dǎo)了投資白者對(duì)金融機(jī)構(gòu)財(cái)扒務(wù)狀況的判斷，拌最后危機(jī)爆發(fā)，阿導(dǎo)致400多家盎金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，稗損失慘重。靶從那以后，扒美國(guó)金融界就傾埃向于以公允價(jià)值拜計(jì)量金融產(chǎn)品，皚因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)骯量是對(duì)金融工具跋以當(dāng)前的市場(chǎng)情絆況為依據(jù)進(jìn)行的壩價(jià)值計(jì)量，能更班早地向社會(huì)公眾氨警示金融機(jī)構(gòu)的絆財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。耙這次危機(jī)暴半露了歷史成本計(jì)俺量模式的不足，耙推動(dòng)了公允價(jià)值岸計(jì)量模式的初步挨確立。拜（二）公允絆

58、價(jià)值計(jì)量的系統(tǒng)骯發(fā)展巴20世紀(jì)9翱0年代以來(lái)，由傲于匯率、利率、俺股票價(jià)格的頻繁扮波動(dòng)使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耙的結(jié)果變得無(wú)法把預(yù)測(cè)。為了規(guī)避藹風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大收益佰來(lái)源，金融機(jī)構(gòu)鞍在利益驅(qū)動(dòng)下加敗快了金融衍生工昂具的發(fā)展步伐，襖計(jì)算機(jī)和通訊技耙術(shù)的突飛猛進(jìn)和邦迅速普及也為其辦提供了物資基礎(chǔ)扒，導(dǎo)致金融衍生皚工具的大量涌現(xiàn)案，金融風(fēng)險(xiǎn)隨之胺擴(kuò)大。為了及時(shí)暗預(yù)示并化解這種哎金融風(fēng)險(xiǎn)，公允安價(jià)值計(jì)量成為唯敖一被正式認(rèn)可的辦計(jì)量屬性而得到埃廣泛應(yīng)用。捌緣于對(duì)大量骯涌現(xiàn)的金融衍生版工具計(jì)量的需要奧，會(huì)計(jì)界開(kāi)始重把視對(duì)公允價(jià)值的笆研究。1991疤年IASC開(kāi)始爸對(duì)金融工具確認(rèn)班、計(jì)量、報(bào)告和阿披露采用公允價(jià)昂值計(jì)量；200

59、伴4年FASB發(fā)奧布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣懊泛采用公允價(jià)值按；2005年I半ASB把完全實(shí)鞍施公允價(jià)值會(huì)計(jì)般作為其工作目標(biāo)隘；2006年F礙ASB發(fā)布FA伴S157號(hào)公傲允價(jià)值計(jì)量，傲公允價(jià)值計(jì)量正白式推出。跋縱觀以上金捌融工具和公允價(jià)笆值計(jì)量相互推動(dòng)班的發(fā)展過(guò)程可以哎看出：金融工具扒的發(fā)展推動(dòng)了公背允價(jià)值計(jì)量模式岸的確立和發(fā)展，隘同時(shí)，公允價(jià)值半也為金融工具提皚供了最相關(guān)的計(jì)班量屬性，二者相矮互推動(dòng)、共同成稗長(zhǎng)。究其原因，版主要是由于金融白工具本身的特點(diǎn)安決定的。首先，扳對(duì)金融工具的投靶資是一種間接的班投資方式，它與扳最終的實(shí)物投資拜之間存在中間環(huán)昂節(jié)，從而增加了唉其不確定性；其澳次，金融衍生工懊具的

60、跨期交易，艾要求交易雙方對(duì)稗利率、匯率、股盎價(jià)等因素的變動(dòng)愛(ài)趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)和版判斷，加之金融版衍生工具以少博拔多、以小博大的扒杠桿效應(yīng)增加了扳它的不確定性和辦高風(fēng)險(xiǎn)性，使其擺價(jià)值發(fā)生頻繁的矮增減變動(dòng)。要反矮映這種變動(dòng)、揭凹示這種風(fēng)險(xiǎn)，只隘有公允價(jià)值計(jì)量版才能提供最相關(guān)佰的信息。伴二、金融危艾機(jī)條件下公允價(jià)佰值計(jì)量存在的缺奧陷與不足伴公允價(jià)值計(jì)骯量雖然有著極大敗的優(yōu)勢(shì)，但在許翱多方面也存在著挨一些缺陷與不足絆。本次美國(guó)次貸礙危機(jī)就暴露了公按允價(jià)值計(jì)量的缺奧陷，使人們對(duì)金背融工具采用公允捌價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)敗信息的影響及其安后果進(jìn)行重新審叭視。扮2007年佰下半年起，隨著佰房地產(chǎn)泡沫的破靶滅，房屋價(jià)格急